第十二章　筹资与投资业务审计 教学目的与要求：通过本章的学习，要求学生了解筹资与投资业务的基本内容，该业务循环内部控制的特点，以及相关内部控制的测试，了解借款、所有者权益、投资等主要项目的审计目标和审计程序。 教学重点：筹资与投资业务的内部控制；借款、所有者权益、投资等主要项目的审计目标和审计程序 教学难点：筹资与投资业务的内部控制；投资业务审计 教学时数：4课时 教学内容： 第一节　筹资与投资业务的内部控制 一、筹资与投资业务的基本内容 　　（一）主要业务 　　1．筹资业务：企业的筹资业务一般包括审批授权、签订合同或协议、取得资金、计算利息或股利、偿还本息或发放股利等。 　　2．投资业务：企业投资业务的主要内容一般包括审批授权、取得证券或其他投资、取得投资收益、转让证券或收回其他投资等业务。 　　（二）主要凭证与会计记录 　　1．筹资业务：筹资业务涉及的凭证和会计记录主要包括：债券、股票、债券契约、股东名册、公司债券存根簿、承销或包销协议、借款合同或协议、有关记账凭证、有关会计科目的明细账和总账等。 　　2．投资业务：投资业务所涉及的凭证和会计记录主要包括：股票或债券、经纪人通知书、债券契约、企业的章程及有关协议、投资协议、有关记账凭证、有关会计科目的明细账和总账等。 　　（二）涉及的报表项目 　　1．涉及的资产负债表项目：短期投资、应收股利、应收利息、其他应收款、长期股权投资、长期债权投资、无形资产、长期待摊费用、短期借款、应付股利、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润。 　　2．涉及的利润表项目：管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税。 　　二、筹资与投资业务的内部控制及测试 　　（一）筹资业务的内部控制及测试 　　1．内部控制特征 　　健全、有效的筹资内部控制应具备以下特征：（1）借款或发行股票经过授权审批，签订借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议等相关法律性文件；（2）筹资业务的会计记录与授权和执行等方面明确职责分工，贷款合同或协议由专人保管，如保存债券持有人的明细资料，应同总分类账核对相符，如有外部机构保存，需要定期同外部机构核对；（3）建立严密完善的账簿体系和记录制度，核算方法符合会计准则和会计制度的规定；（4）筹资业务明细账与总账的登记职务分离，筹资披露符合会计准则和会计制度的要求。 　　2．测试程序 　　（1）了解筹资业务的内部控制。 　　（2）应用一定的方法测试筹资业务内部控制的健全与有效程度。 　　（3）分析评价筹资业务内部控制。 　　（二）投资业务的内部控制及测试 　　1．内容控制特征 　　一般来讲，投资业务内部控制的主要内容应包括：（1）投资业务经过授权审批，与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明；（2）投资业务的会计记录与授权、执行和保管等方面明确职责分工，健全证券投资资产的保管制度，或者委托专门的机构保管，或者由内部建立至少两名人员以上的联合控制制度，证券的存取均需详细记录和签名；（3）内部审计人员或其他不参与投资业务的人员定期盘点证券投资资产，检查是否为企业实际拥有；（4）建立详尽的会计核算制度，按每一种证券分别设立明细账，详细记录相关资料，核算方法符合会计准则、会计制度的规定；（5）投资明细账与总账的登记职务分离，投资披露符合会计准则和会计制度的要求。 　　2．测试程序 　　投资业务内部控制测试，通常包括以下内容： 　　（1）了解投资内部控制。 　　（2）进行简易抽查 　　（3）审阅内部盘点报告 　　（4）分析企业投资业务管理报告 　　（5）评价投资内部控制 ? 第二节　借款审计 　　一、借款的审计目标 　　借款业务的审计目标可归纳为：确定借款在特定期间是否存在，是否为被审计单位所承担，有关借款的记录是否完整，会计处理是否正确，以及借款余额在会计报表上的披露是否恰当等。借款的实质性测试内容主要包括短期借款、长期借款、应付债券及财务费用的实质性测试。 　　二、借款的审计程序 　　（一）短期借款的审计程序 　　短期借款的实质性测试内容应包括以下几个方面： 　　（1）获取或编制短期借款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 　　（2）对期末余额较大或认为必要时实施函证程序。 　　（3）对本年度增加的短期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率等，并与相关的会计记录进行核对。 　　（4）对本年度减少的短期借款，应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。 　　（5）检查有无到期未偿还的短期借款，以及逾期借款的处理等。 　　（6）复核短期借款利息的计算是否正确，会计处理是否恰当。 　　（7）检查外币借款的折算是否正确，方法是否一致。 　　（8）检查短期借款在资产负债表上的披露是否恰当。 　　（二）长期借款的审计程序 长期借款的实质性测试，除应执行与短期借款的实质性测试相同的程序外，还应补充执行下列程序： 　　（1）了解金融机构对被审计单位的授信情况，以及信用等级评估情况，借款抵押与担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。 　　（2）检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。 　　（3）检查借款费用的会计处理是否正确。 　　（4）检查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资产负债表外融资的现象。 　　（三）应付债券的审计程序 应付债券的实质性测试一般包括以下工作： （1）取得或编制应付债券明细表，并同有关明细分类账和总分类账核对相符。 （2）检查债券交易的各项原始凭证，确定应付债券金额的正确性与合法性。 （3）检查应计利息、债券溢（折）价的摊销及其会计处理是否正确。 （4）向债权人及证券的承销商进行函证，确定应付债券期末余额的真实性。 （5）检查到期债券偿还的相关会计记录，检查其会计处理是否正确。 （6）检查借款费用的会计处理是否正确。 （7）检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。 三、财务费用的审计 　　（一）审计目标 　　财务费用的审计目标主要是确定其记录是否完整，计算是否正确，以及在会计报表中的披露是否恰当等。 　　（二）审计程序 　　财务费用的实质性测试程序包括： （1）获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对相符。 （2）与上期财务费用各明细项目比较，必要时比较本期各月间的财务费用，有无重大波动和异常情况，如有，应查明原因，并做出相应记录。 （3）检查利息收入、利息支出、汇兑损益的计算及会计处理是否正确，并注意检查大额金融机构手续费的真实性与正确性。 （4）审阅下期期初的财务费用明细账，检查是否存在跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应做必要调整。 （5）检查财务费用的披露是否恰当。 ? 第三节　所有者权益审计 一、所有者权益的审计目标 　　所有者权益的审计目标包括：确定被审计单位有关所有者权益内部控制是否存在、有效且一贯遵守，所有者权益的形成、增减变动及其他有关经济业务的会计记录是否真实与合法，以及在会计报表上的披露是否恰当等。 　　二、实收资本（或股本）的审计程序 实收资本（或股本）的实质性测试主要是通过“实收资本（或股本）”账户进行的，其程序一般包括： （1）审阅公司章程、股东大会、董事会会议记录、营业执照等，确定有关股本的筹集是否经授权批准，是否符合法规规定及有关决议。 （2）索取或编制实收资本或股本明细表。 （3）检查出资期限、出资方式、出资比例等是否符合相关规定。 （4）通过审阅、核对、函证等程序检查投入资本的真实性。 （5）检查实收资本或股本增减变动的合法性，以及相关会计处理的正确性。 （6）检查实收资本（或股本）在会计报表上的披露是否恰当。 　　三、资本公积的审计程序 　　资本公积的实质性测试的内容主要是检查资本公积增减变动的内容及其依据，查阅相关的会计记录和原始凭证，以确定资本公积增减变动的合法性和正确性；检查资本公积的会计处理是否正确，在资产负债表上的披露是否恰当；对于资本公积转增资本的业务，应检查是否经董事会、股东大会决定并报工商行政管理批准，且依法办理增资手续等。 　　四、利润及其分配的审计程序 　　（一）管理费用的审计 　　管理费用的审计目标在于确定管理费用的记录是否完整，计算是否正确，披露是否恰当。其审计程序主要包括：获取或编制管理费用明细表，并检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围；将本期、上期管理费用各明细项目做比较分析，必要时应比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时做适当处理；抽查管理费用中数额较大的原始凭证，检查支出的合法性、合理性，以及手续的完备性；审查下期期初的管理费用明细账，检查有无跨期入账的现象，对重大的跨期项目，应做必要的调整；检查管理费用的披露是否恰当。 　　（二）营业外支出的审计 　　营业外收入的审计目标是确定其记录是否完整、计算是否正确、披露是否恰当。其审计程序主要包括：获取或编制营业外收入明细表，并检查核算内容是否符合会计制度的规定；抽查营业外收入中金额较大或性质特殊的项目，审核其内容的真实性和依据的充分性，以及会计处理的正确性；检查营业外收入的披露是否恰当。 　　营业处支出的审计目标是确定其记录的完整性、计算的正确性、披露的恰当性等。其审计程序主要包括：获取或编制营业外支出明细表，检查营业外支出的内容是否符合会计制度的规定；抽查数额较大或性质特殊的项目，检查其内容的真实性和依据的充分性，以及会计处理的正确性；属于非常损失的，应详细检查有关资料、被审计单位实际损失和保险理赔情况及审批文件，检查有关会计处理是否正确；检查营业外支出的披露是否恰当。 　　（三）所得税的审计 所得税的审计目标是：确定所得税的数额是否正确、完整，所得税的计算依据和会计处理是否正确，披露是否恰当。其审计程序主要包括：将报表数与总账数核对相符；核实所得税的计算依据，检查被审计单位所采用的会计政策是否正确，前后期是否一致；根据审定后的利润和规定的企业所得税税率，复核本期所得税费用是否正确；检查所得税的披露是否恰当。 　　（四）盈余公积的审计 　　盈余公积的实质性测试内容主要是检查盈余公积的提取是否符合规定并经过批准，提取手续是否完备，提取依据是否真实、正确，提取项目是否完整，提取比例是否合法；检查盈余公积的使用是否符合规定用途并经过批准，是否符合国家规定的限制条件；检查盈余公积的会计处理是否正确，是否在资产负债表上恰当披露。 　　（五）应付股利的审计 应付股利的审计目标主要是：确定应付股利的记录是否完整，期末余额是否正确，以及披露是否恰当等。其审计程序主要包括：获取或编制应付股利明细表，了解股利的分配标准和发放方式是否公司章程、股东大会和董事会会议纪要中的有关规定；审计相关的原始凭证，检查应付股利发生额的计算和会计处理是否正确；检查股利支付的原始凭证的内容和金额及会计处理是否正确；检查应付股利的披露是否恰当。 （六）未分配利润的审计 　　未分配利润实质性测试的程序一般包括：检查利润分配比例是否符合合同、协议、章程以及董事会纪要的规定，利润分配数额及年末未分配数是否正确；根据审计结果调整本年损益数，直接增加或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数；检查未分配利润是否已在资产负债表上恰当披露。 ? 第四节　投资审计 一、投资的审计目标 　　投资的审计目标在于确定投资是否存在，是否归被审计单位所有，投资的计价方法是否正确，其增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整，年末余额是否正确，在会计报表上的披露是否恰当。 　　二、投资的审计程序 　　对投资业务进行实质性测试，一般包括以下步骤： 　　1. 获取或编制投资明细表，复核加计正确，并与明细账和总账的余额核对相符。明细表应分别按短期投资和长期投资分类列示，主要内容包括：投资种类及说明、年初余额、本年增加或减少数、年末余额、投资收益等。 ??? 2. 实施分析性复核程序，判断短期投资和长期投资的安全性，以及被审计单位盈利的稳定性等。 ??? 3. 采用清点、函证等程序实地盘点投资资产，并检查账实是否相符。 ??? 4. 检查投资的入账价值是否符合投资合同、协议的规定，入账价值的确定及相关的会计处理是否正确。 ??? 5. 检查投资收益的确认及相关的会计处理是否正确。 ??? 6. 检查投资的期末计价及其会计处理是否正确。 ??? 7. 确定投资是否已在资产负债表上恰当披露。 　　 第五节　其他相关账户的审计 　　一、其他应收款的审计 其他应收款的审计目标在于确定其是否存在，是否归被审计单位所有及其可收回情况，确定其增减变动的记录是否完整，是否在会计报表中恰当披露。 　　其他应收款的实质性测试程序主要包括：获取或编制其他应收款的明细表；选择一定金额以上，账龄较长或异常的明细账户余额进行函证；审核资产负债表日后的收款事项，确定有无未入账的债权；对长期未能收回的项目，应查明原因，确定是否可能发生坏账损失，对转作坏账损失的项目，应检查是否符合规定，并办妥审批手续；验明其他应收款的披露是否恰当。 　　二、无形资产的审计 　　无形资产的审计目标在于确定其是否存在，是否归被审计单位所有，其增减变动及其摊销的记录是否正确、完整，其期末余额是否正确，是否在会计报表中恰当披露。 　　无形资产的实质性测试程序主要包括：获取或编制无形资产明细表；获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查无形资产是否存在和归被审计单位所有；抽查原始凭证，检查无形资产增加、摊销、转让等业务是否符合规定，手续是否完备，会计处理是否正确；检查无形资产的期末计价是否正确，是否在会计报表中恰当披露。 　　三、长期待摊费用的审计 　　长期待摊费用的审计目标主要在于确定长期待摊费用的会计政策是否恰当，其入账和摊销的记录是否完整，期末余额是否正确，以及披露是否恰当等。 　　长期待摊费用的实质性测试程序主要包括获取或编制长期待摊费用明细表；抽查重要的原始凭证，检查其增加的合法性、真实性、手续的完备性，以及摊销政策是否符合会计制度的规定；检查相关的会计处理是否正确；检查长期待摊费用的披露是否恰当等。 　　四、长期应付款的审计 　　长期应付款的审计目标亦在于确定长期应付款的发生、偿还及计息的记录是否完整，长期应付款的期末余额是否正确，在会计报表中的披露是否恰当。其审计程序主要包括：获取或编制长期应付款的明细表；检查相关的契约，有无抵押情况，以及授权批准手续是否齐全等；函证重大的长期应付款；抽查有关凭证，检查长期应付款的利息计算、汇兑损益的确认及其会计处理是否正确；检查长期应付款的披露是否恰当，注意一年内到期的长期应付款是否列入流动负债。