第十四章　审计报告 教学目的与要求：通过本章学习，要求学生了解审计报告的意义、作用、基本结构、主要内容，掌握审计报告的四种意见类型及出具条件。 教学重点：审计报告的种类与审计意见的类型 教学难点：审计意见的四种类型及出具条件 教学时数：6课时 教学内容： 第一节 审计报告的涵义与种类 一、审计报告的涵义 （一）审计报告的定义 审计报告是审计人员在审计结束后，将审计结果向审计委托人（或授权人）所作的书面报告。 （二）审计报告的作用 1．审计报告是审计机关作出审计决定和发表审计意见的主要依据。 2．审计报告是一种证明文件，可为有关各方提供可靠的审计信息。 3．审计报告是衡量审计工作质量的手段。 4．审计报告是审计工作的主要备查文件。 二、 审计报告的种类 审计报告可以按不同的标准进行分类，具体分类方法如下图所示：  ? 第二节　审计报告的基本内容 一、政府审计报告的基本内容 政府审计报告是由政府审计机关审计小组起草的审计报告，一般采用详式审计报告的形式，因此审计项目不同，审计报告的具体内容也不相同。但政府审计报告的基本内容应包括以下方面： 1．标题。如对××单位××事项的审计。 2．报送对象。包括审计机关和被审计单位。 3．审计范围。包括对什么时间或期间内的哪些事项进行审计。 4．与审计事项有关的事实。 5．审计依据。审计过程中的依据，包括法律、制度规定等，如依据××文件等批准文件。 6．审计结论、处理意见和建议。 7．审计机构和审计人员名称。 8．审计报告日期。 二、民间审计报告的基本内容 （一）民间审计报告的基本格式 根据《独立审计具体准则第7号——审计报告》的规定，审计报告应当包括以下基本内容： 1．标题。审计报告的标题统一规范为“审计报告”。 2．收件人。审计报告的收件人是审计业务的委托人，审计报告应当裁明收件人的全称。 3．范围段。审计报告的范围段应当包括以下内容：（1）已审计会计报表的名称、反映的日期或期间；（2）会计责任与审计责任；（3）审计依据；（4）已实施的主要审计程序。 4．意见段。审计报告的意见段包括以下内容：（1）会计报表的编制是否符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定；（2）会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的经营成果、资金变动情况；（3）会计处理方法的选用是否遵循了一贯性原则。 5．签章和会计师事务所地址。 6．报告日期。审计报告日期必须为注册会计师完成外勤审计工作的日期。 7．附件。已审计的被审计单位的会计报表。 （二）审计意见类型 根据我国独立审计准则的规定，审计意见的类型包括四种： 1.?????? 无保留意见 　　注册会计师经过审计后，认为初审计单位会计报表的编制同时符合下述情况时，应出具无保留意见的审计报告： 　　（1）会计报表的编制符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定； 　　（2）会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况； 　　（3）会计处理方法的选用符合一贯性原则； 　　（4）注册会计师已按照独立审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受到阻碍和限制； 　　（5）不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。 2.?????? 保留意见 　　注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是公允的，但还存在下述情况之一时，应出具保留意见的审计报告： 　　（1）个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整； 　　（2）因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据；　 　　（3）个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。 3.?????? 否定意见 　　注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表存在下述情况之一时，应出具否定意见的审计报告： 　　（1）会计处理方法的选用严重违反《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整； 　　（2）会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整。 4.?????? 拒绝表示意见 注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具拒绝表示意见的审计报告。 ? 第三节 审计报告的编制 一、编制审计报告的步骤 　　编制审计报告一般需要经过以下几个步骤： 　　1．复核审计工作底稿。 　　2．通报审计的情况与结果。 　　3．确定审计意见的表达方式。 　　4．编写与出具审计报告。 二、编写审计报告的要求 （一）政府审计报告的编写要求 政府审计报告的一般编写要求有以下几点：重点突出；证据确凿；定性准确；文字精练；建议可行。 （二）民间审计报告的编写要求 编制审计报告时，应符合下列基本要求：内容要全面完整；责任界限要分明；审计证据要确凿充分；审计报告的使用要恰当。 三、标准审计报告的撰写 （一）无保留意见的审计报告 （二）保留意见的审计报告 （三）否定意见的审计报告 （四）拒绝表示意见的审计报告 ? 第四节　管理建议书 　　一、管理建议书的涵义 　　（一）定义 　　管理建议书是指注册会计师在进行审计工作中，针对审计过程中注意到的，可能导致被审计单位会计报表重大错报或漏报的内部控制制度重大缺陷提出的书面建议。 　　（二）与审计报告的区别 　　1．对象不同 　　管理建议书与审计报告是同一委托项目的不同成果，管理建议书是针对与审计相关的内部控制提出的；审计报告是针对被审计单位的会计报表提出的。 　　2．责任不同 　　管理建议书可以提出，也可以不提出，是一种非法定业务，没有法定责任；审计报告是针对会计报表提出的，是必须出具的，是法定业务，具有法定责任。 　　3．影响程度不同。管理建议书仅提供给被审计单位管理当局，供内部参考，不对外报送，影响面小；审计报告要向外报送，影响大。 　　（三）管理建议书的意义 　　1．是衡量审计人员提供审计服务质量的标志。 　　2．是鉴定审计人员工作业绩和道德品质的依据。 　　3．为改进会计工作，提高经营管理水平提供了参考意见。 　　4．可以把审计人员的法律责任减少到最低限度。 　　二、管理建议书的结构和内容 　　管理建议书的基本结构和内容包括： 　　1．标题。标题统一为“管理建议书”。 　　2．收件人。应为被审计单位管理当局。 　　3．审计目的、会计责任与审计责任。 　　4．管理建议书的性质。 　　5．前期建议改进但本期仍未改进的内部控制重大缺陷。 　　6．本期审计发现的内部控制重大缺陷及其影响和改进建议。 　　7．使用范围及使用责任 　　8．签章。 　　9．日期。签发日期应为完成外勤工作日。