第五章　审计程序与审计方法 教学目的和要求：通过本章的学习，要求理解和掌握审计的不同方法，以及在实际工作中的选用；理解审计工作的基本程序，特别是民间审计的审计程序。 教学重点：审计的技术方法；民间审计的审计程序；审计业务约定书 教学难点：审计的技术方法及在实际工作中的选用 教学时数：8课时 教学内容： 第一节 审计程序 一、审计程序的涵义与内容 （一）?? 审计程序的涵义 　　审计程序是指审计机构和审计人员对审计项目从开始到结束所采取的工作步骤和顺序。 对政府审计、民间审计和内部审计而言，其审计程序不同。国家审计一般采用广义的审计程序，即从确定审计工作重点开始，到建立审计档案为止的全过程。内部审计采用狭义审计程序，从审计立项开始到审计终结为止。民间审计亦采用狭义的审计程序，从审计计划开始到提出审计报告为止的全过程。 审计程序的作用在于： 1．? 提高审计工作效率。 2．? 保证审计工作质量。 （二）?? 审计程序的内容（以民间审计为例） 1.计划阶段。在计划阶段，审计人员应做好以下工作：明确审计目标；确定审计范围；了解被审计单位具体情况；签订审计业务约定书；初步评估重要性水平；初步评价审计风险；编制和审核审计计划。 2.实施阶段。在实施阶段，审计人员应做好以下工作：评审内部控制制度；进行符合性测试；进行实质性测试；编制审计工作底稿。 3.终结阶段。在终结阶段，审计人员应做好以下工作：分析和综合审计证据，确定初步审计意见；与被审计单位交换意见，作出审计小结；撰写和提交审计报告；审计资料的清理和归档。 二、民间审计程序与政府审计程序的比较 　　民间审计程序与政府审计程序的不同主要表现在以下方面： 　　（一）准备阶段 　　在准备阶段，政府审计需要完成以下工作：（1）编制审计项目计划；（2）确定被审计单位；（3）组织审计力量；（4）拟订审计工作方案；（5）下达审计通知书。 　　政府审计的审计项目与被审计单位是根据上级审计机关的部署，结合当前经济工作中心确定的；而民间审计，则是接受授权人的授权或委托人的委托确定的。 　　政府审计是通过审计通知书的形式通知被审计单位接受审计的，具有强制性；而民间审计则是通过与被审计单位签订审计业务约定书的形式，明确双方的权利与义务，保证审计活动实施的。 　　（二）实施阶段 　　政府审计可参照民间审计程序实施审计，收集审计证据，形成审计工作底稿。 　　（三）终结阶段 　　政府审计在终结阶段的工作主要包括：（1）提出审计报告；（2）征求被审计单位意见；（3）审定审计报告；（4）出具审计意见书和审计处理决定；（5）进行后续审计；（6）复审。 　　与民间审计程序相比，政府审计程序强调征求被审计单位的意见，除提出审计报告外还出具审计意见书或作出审计决定。审计报告、审计意见书和审计决定共同构成审计工作的成果。此外，为了对被审计单位执行审计决定的情况进行审查，政府审计还需要实施后续审计程序。当被审计单位对审计决定存在异议，并申请复议时，政府审计则需要实施复审程序。 一、民间审计程序与内部审计程序的比较 内部审计程序是：（1）拟定审计项目计划；（2）通知被审计单位；（3）实施审计；（4）提出审计报告；（5）征求被审计单位意见；（6）出具审计意见书；（7）作出审计决定；（8）进行后续审计。 与民间审计相比，内部审计程序主要具有以下特点： 1．审计项目计划的拟定是根据上级部门统一安排确定或根据本部门、本单位负责人的要求确定。 2．由于被审计单位为本单位或本部门的内部机构，一般不需要与被审计单位签订审计业务约定书。 3．与政府审计相似，在审计终结阶段除提出审计报告外，还需要出具审计意见书和审计决定，并监督审计决定的执行情况，从而进行后续审计。 ? 第二节 审计方法 一、审计方法 （一）?? 审计方法的涵义 审计方法是指完成审计任务，实现审计目标的手段。研究审计方法可以实现以下目的： a)?????? 有利于提高审计工作效率和工作质量。 b)????? 有利于抓住问题的实质，更好地完成审计任务。 （二）?? 审计方法的分类 1.审计的基本方法 审计基本方法是指审计人员在执行审计任务时，为实现审计目标而采用的最基本的审计方法，它是各种审计通用的方法，能反映出所有审计技术方法的共性，也称之为审计一般方法。审计基本方法的具体结构如下图所示：  2.审计的技术方法 　　审计技术方法是指一个审计项目在整个审计过程各阶段所应用的各种专门方法。其内容包括：审计计划的编制，内部控制系统的评审，审计实施中的常规审计方法，审计证据的收集、鉴定、综合，审计工作底稿的编制，以及终结阶段中审计报告的编写等方法。其中审计实施中常规审计方法又包括：审计书面资料的方法、审查实物资产的方法和审计调查方法。 二、审计的技术方法 （一）?? 审查书面资料的方法（也称“查帐法”） 　　1．按审查书面资料的技术不同分类 （1）审阅法 （2）核对法 （3）复算法 2．按审查会计资料的顺序分类 （1）?????? 顺查法 （2）?????? 逆查法 3．按审查书面资料的详细程度分类 （1）?????? 详细法 （2）?????? 抽查法 （二）?? 审查实物资产的方法 1．? 盘点法 2．? 调节法 3．? 观察法 4．? 鉴定法 （三）?? 审计调查分析的方法 1．? 查询法：询问法、函证法 2．? 比较分析法 3．? 比率分析法 4．? 趋势分析法 三、审计方法的选用 （一）?? 审计方法选用的一般原则 a)?????? 审计必须选择合理的审计依据。 b)????? 审计必须对经济活动作客观研究。 c)????? 审计必须防止片面、孤立地审查问题。 d)????? 审计必须坚持批评性与建设性相结合的原则。 （二）?? 审计方法的具体选用 在审计方法的具体选用上，应注意以下几个问题： a)?????? 选择审计方法应同审计目标相适应。 b)????? 选择审计方法应同审计种类相适应。 c)????? 选择审计方法应同被审计单位的实际相适应。