第十三章　货币资金审计 教学目的与要求：通过本章的学习，要求学生了解货币资金内部控制的特点，以及相关内部控制的测试，了解货币资金的审计目标和审计程序。 教学重点：货币资金的内部控制；货币资金的审计目标和审计程序 教学难点：货币资金的内部控制 教学时数：4课时 教学内容： 第一节　货币资金的内部控制 　　一、货币资金内部控制的基本内容 货币资金的内部控制可以分为收款内部控制、付款内部控制和备用金内部控制等。一般而言，一个良好的货币资金内部控制应能具有以下特征： （1）货币资金收支与记账的岗位分离； （2）货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据； （3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续； （4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行； （5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符； （6）加强对货币资金收支业务的内部审计。 　　二、货币资金内部控制的测试 对货币资金内部控制进行测试，一般遵循以下步骤进行： 1. 了解货币资金内部控制 2. 抽取并检查收款凭证 3. 抽取并检查付款凭证 4. 抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对 5.抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核 6. 检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致 7. 评价货币资金的内部控制 ? 第二节　货币资金的审计 　　一、现金的审计 　　（一）审计目标 　　现金的审计目标一般包括：（1）确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；（2）确定被审计单位在特定期间发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；（3）确定现金余额是否正确；（4）确定现金在会计报表上的披露是否恰当。 　　（二）审计程序 现金的实质性测试程序一般包括以下步骤： 　　1. 核对现金日记账与总账的余额是否相符。 ??? 2. 盘点库存现金。 　　3. 抽查大额现金收支。 　　4. 检查现金收支的正确截止。 　　5. 检查外币现金的折算是否正确。 　　6. 现金是否在资产负债表上恰当披露。 　　二、银行存款的审计 　　（一）审计目标 　　银行存款的审计目标主要包括：（1）确定被审计单位资产负债表中的银行存款在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；（2）确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；（3）确定银行存款的余额是否正确；（4）确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。 　　（二）审计程序 　　银行存款的实质性测试程序一般包括： 　　1. 银行存款日记账与总账的余额是否相符。 ??? 2. 分析性复核程序。 　　3. 取得并检查银行存款余额调节表。 　　4. 函证银行存款余额。 　　5. 检查一年以上定期存款或限定用途存款。 　　6. 抽查大额现金和银行存款的收支。 　　7. 检查银行存款收支的正确截止。 　　8. 检查外币银行存款的折算是否正确。 　　9. 检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露。 三、其他货币资金的审计 　　（一）审计目标 　　其他货币资金的审计目标是：确定被审计单位资产负债表中的其他货币资金在会计报表日是否存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；确定其他货币资金的余额是否正确；确定其他货币资金在会计报表上的披露是否恰当。 　　（二）审计程序 　　其他货币资金的实质性测试程序主要包括： 1. 核对其他货币资金各明细账期末合计数与总账数是否相符。 2. 函证其他货币资金明细账期末余额。 3. 对于非记账本位币的其他货币资金，检查其折算汇率是否正确。 4. 抽查一定数量的原始凭证进行测试，检查其经济内容是否完整，有无适当的审批授权，并核对相关账户的进账情况。 5. 抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项，应做适当调整。 6. 检查其他货币资金的披露是否恰当。 ? 第三节　现金流量表的审计 一、审计目标 　　审计现金流量表的审计目标主要在于：确定现金流量的内容、性质和数量是否正确、合理、完整；确定现金流量表有关项目数额与其他报表及附注的勾稽关系是否正确；确定现金流量表各项目的披露是否恰当。 　　二、审计程序 　　为实现现金流量表审计的上述目标，审计人员一般需要采用以下程序： 　　1. 获取编制现金流量表的基础资料。 ??? 获取被审计单位编制现金流量表的基础资料，并复核加计是否正确，将基础资料中的有关数据和会计报表及附注、账册凭证、辅助账簿、审计工作底稿等核对相符，并进行详细分析，检查数额是否正确、完整，现金流量分类是否合理。另外，应根据审计调整，对基础资料的有关数额做出相应调整。 ??? 2. 检查对现金及现金等价物的界定是否符合规定，界定范围在前后会计期间是否一致。 ??? 这里的现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金；现金等价物是指企业持有的期限短（一般是指从购买日起3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 ??? 3. 检查现金流量表的编制方法。 ??? 4. 对现金流量表进行分析性复核，并检查以下方面： ??? （1）主表与补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”是否一致； 　　（2）主表与补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”的勾稽关系是否合理； 　　（3）补充资料中的货币资金期末、期初余额与资产负债表的勾稽关系是否合理； 　　（4）现金流量表有关数据与审计后会计报表及附注的勾稽关系是否合理； 　　（5）是否存在金额异常的现金流量表项目，如“支付的其他与经营活动有关的现金”金额大大低于本期管理费用和营业费用的合计数等。若有，应做追查调整。 　　5. 检查现金流量表补充资料中不涉及现金收支的投资与筹资活动各项目金额是否正确、合理、完整。 ??? 6. 检查现金流量表各项目的披露是否恰当。 ??? 按照《企业会计制度》的规定，对不涉及当期现金收支，但影响企业财务状况或可能在未来影响企业现金流量的重大投资、筹资活动，也应在会计报表附注中加以说明，如企业以承担债务形式购置资产等。