南开大学 会计学系 周晓苏
1
第一章 会计学概述
?本章学习目的与提要
? 本章阐述了会计是一个经济信
息系统的观点；并简要论述了
会计学的发展；说明了各种经
济业务在会计上的反映以及会
计学的重要概念 —— 会计方程
式；在此基础上重点介绍会计
学的逻辑前提 —— 会计假设。
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2
第一节 现代会计的概念
? 一、会计的雏形：生产过程的附带职能
? 二、会计的产生：财产的保管和记录
? 三、会计的演进：一门艺术
? 四、会计的现状：经济信息系统
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3
五、会计信息使用者
? 1,为国家宏观经济管理部门
提供会计信息, 满足其加强宏
观调控的需要 。
? 2,为企业投资人, 债权人提
供会计信息, 满足其了解企业
偿债能力和盈利能力的需要 。
? 3,为企业经营管理者提供会
计信息, 不断加强和改善内部
经营管理 。
会计信
息？
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4
第二节 会计的发展
?一、会计与企业组织形式
?1.独资企业
?2.合伙企业
?3.公司制企业
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5
二、会计规范
? 会计规范是指所有能对会计实务起约束作用的原则、
准则、法规、条例和道德守则的总和。会计法规体系
包括三个层次。
会计规范
国家会计规范
地方会计规范
国家会计法律
国家会计行政法规
国家会计规章
地方会计法规
地方会计规章
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6
第三节 企业基本经济业务与会计方程式
? 一、企业的基本经济业务,
或称经济事项，指对企业产
生一定后果的经济活动。经
济业务中由企业为了实现企
业经营目标而主动开展的业
务是企业的主要业务，包括
取得资本，购置固定资产、
商品或原材料，制造产品或
提供服务，取得收入，分配
利润等。
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7
二、会计要素和会计方程式
?（一） 会计要素
会计要素是组成不同会计报
表的基本框架，也是财务信
息进一步分类的基础。我国
《企业基本会计准则》规定
了六大类会计要素：资产、
负债、所有者权益、收入、
费用和利润。
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8
资 产
? 资产 是企业拥有或控制的、
能够用货币计量的经济资源。
? 资产，是指过去的交易、事
项形成并由企业拥有或者控
制的资源，该资源预期会给
企业带来经济利益 。
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9
负 债
? 负债 是企业所承担的能以货
币计量、需以资产或劳务偿
付的债务，通常指已经发生
的经营活动和交易事项所形
成的现在要承担的经济责任。
? 负债，是指过去的交易、事
项形成的现时义务，履行该
义务预期会导致经济利益流
出企业。
什么时间还
账！？
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10
所有者权益
?所有者权益 是企业投资人
对企业净资产的所有权。
?是指所有者在企业资产中
享有的经济利益，其金额
为资产减去负债后的余额 。
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11
收 入
? 收入 指企业在一个固定时期（会计期间或会
计所度）中，通过销售产品（或商品）、提
供劳务等经营业务中实现的营业收入，是企
业利润的来源。
? 收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让
渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利
益的总流入。
主营业务收入
其他业务收入 营业外收入投资收益
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12
费 用
? 费用 是企业在生产经营过程
中发生的各项耗费。
? 费用，是指企业为销售商品、
提供劳务等日常活动所发生
的经济利益的流出 。
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13
利 润
? 利润 是企业在一定期间的经
营成果，是一定时期内的收
入总额减去成本费用总额后
的余数。
实现利润，资产和所有者权益增加，
发生亏损，资产和所有者权益减少 。
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14
会计方程式
? 资产 =债权人权益 + 所有者权益
? 资产 =负债 + 所有者权益
? 该公式体现了在某一时点各会计
要素之间的数量关系，是资金运
动的静态表现形式，因此称为静
态会计方程式,
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15
收入 - 费用 = 利润（或亏损）
?这一公式是资金运动的动态表现形
式，故称为动态会计方程式。
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16
两个会计方程式的关系
? 期末资产
= 期末负债 + 期初所有
者权益 + 利润
? 期末资产
= 期末负债 + 期初所有
者权益 +（收入 - 费
用）
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17
三、经济业务对会计方程式的影响
? [例 1-1 ] 从所有者那里取得资本。
所有者华天先生投入资本 80000元，在某大学校园内开
办一家文具商店。该企业拥有资产 80000元；华天先生
因为投资而享有对该司 80000元的权益。会计方程式为：
资产 = 负债 + 所有者权益
银行存款 实收资本
80000 80000
? 余额 80000 = 80000
? 这笔业务导致资产和所有者权益同时增加。
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18
? [例 1-2 ] 租用房舍。
华天先生找到一处月租金为 5000元的房子，
预付了 8个月的租金。交易后的会计方程式为：
资产 = 权益
银行存款 + 待摊费用 = 实收资本
80000 = 80000
-40000 + 40000
? 40000 + 40000 = 80000
? 这笔业务导致一项资产（待摊费用）增加，另一项资
产（银行存款）减少，总额不变 。平衡关系不受
影响。
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19
? [例 1-3 ] 用银行存款购买设备。
华天从文具商店帐户划出 20000元，购买柜台等设备。
交易后的会计方程式为：
? 资产 = 权益
银行存款 +待摊费用 + 固定资产 = 实收资本
40000 + 40000 = 80000
-20000 + 20000
? 20000 + 40000 + 20000 = 80000
? 这笔业务导致一项资产（固定资产）增加，另一项资产（银行存
款）减少，总额不变 。平衡关系不受影响。
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20
? [例 1-4 ] 赊购商品。
华天从奥神公司购进了价值 10000元的文具。华天与
奥神公司达成协议，答应 10天后付款。交易之后的
会计方程式为,
?
资产 = 负债 + 所有者权益
银行存款 +库存商品 + 待摊费用 + 固定资产 = 应付帐款 + 实收资本
20000 + 40000 + 20000 = 80000
10000 10000
? 20000 + 10000 + 40000 + 20000 = 10000 + 80000
? 这笔业务导致资产和负债同时等额增加，平衡关系不变。
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21
? [例 1- 5] 购买其它商品。
华天先生在经营文具的同时销售一些日常用品，如
肥皂、牙膏等，他在附近的批发市场购买了价值
2000元的日常用品，并随即支付了货款。交易后的
会计方程式为：
?
资产 = 负债 + 所有者权益
银行存款 +库存商品 + 待摊费用 + 固定资产 = 应付帐款 + 实收资本
20000 + 10000 + 40000 + 20000 = 10000 + 80000
- 2000 + 2000
? 18000 + 12000 + 40000 + 20000 = 10000 80000
? 这笔业务对会计方程式的影响与例 2、例 3相同。
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22
? [例 1-6 ] 支付欠款。
华天先生归还了奥神公司 5000元欠款，交易之
后对方程式影响为
?
资产 = 负债 +所有者权益
银行存款 + 存货 + 待摊费用 + 固定资产 = 应付帐款 + 实收资本
18000 + 12000 + 40000 + 20000 = 10000 + 80000
-5000 -5000
? 13000 + 12000 + 40000 + 20000 = 5000 + 80000
? 这笔业务导致资产和负债同时等额减少，平衡关系不受
影响。
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23
?
[ 例 1-7] 签发票据。
华天商店签发一张面额 5000元，十五天后付款的票据，交给
奥神公司，偿还余下所欠帐款。交易之后对方程式变化为：
?
资产 = 负债 + 所有者权益
银行存款 + 存货 + 待摊费用 + 固定资产 = 应付帐款 + 应付票据 + 实收资本
13000 + 12000 + 40000 + 20000 = 5000 +80000
-5000 + 5000
? 13000 + 12000 + 40000 + 20000 = + 5000 + 80000
? 这笔业务的发生使得负债内部结构发生变化，一项负债的增
加导致另一项负债减少，而负债总额并没有受到影响。
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24
? [例 1-8 ] 销售文具和日用品，收回货币资金。 华天文
具商店通过销售商品共获得了 12200元的货币资金收入，
全部存入银行，该交易对会计方程式的影响如下所示,
? 资产 = 负债 + 所有者权益
银行存款 + 存货 +待摊费用 + 固定资产 = 应付帐款 + 应付票据 +实收资本 +营业收入
13000 + 12000 +40000 +20000 = 0 + 5000 + 80000
+12200 +12200
? 25200 +12000 +40000 +20000 = 0 + 5000 + 80000 + 12200
? 这笔业务的发生导致企业的资产增加和所有者权益的增加（暂时
报告为收入）。在会计方程式的两侧同时增加一个相同的数量，
平衡关系不变。
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25
?[例 1- 9] 赊销商品
? 华天文具商店有 6100元销售款尚未收回，商店允许这些顾客延
期 30天付款，这些顾客欠款在会计上称为“应收帐款”,该交
易对会计方程式的影响如下所示：
? 资产 =负债 + 所有者权益
银行存款 +应收帐款 +存货 +待摊费用 +固定资产 = 应付票据 + 实收资本 +营业收入
25200 +12000+40000+20000 = 5000 + 80000 +12200
+ 6100 6100
? 25200 + 6100 +12000 +40000+20000 = 5000 + 80000 +18300
? 这笔业务的发生对会计方程式的影响与第 8笔业务相似，都是
资产与收入同时增加。唯一不同之处这笔业务发生之后增加的
资产不是银行存款，而是应收帐款。
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26
? [例 1-10 ] 收回欠款
? 欠款客户交来 5500元的支票偿还前欠商品价款，该交
易对会计方程式的影响如下所示,
?
资产 = 负债 + 所有者权益
银行存款 +应收帐款 + 存货 + 待摊费用 + 固定资产 =应付票据 +实收资本 +营业收入
25200 + 6100 +12000 + 40000+ 20000 = 5000 +80000 + 18300
+5500 -5500
? 30700 + 600 +12000 + 40000 +20000 =5000 +80000 + 18300
? 请注意，我们并不在收到银行存款时确认收入，而是在提
供服务时就已确认了应计的收入，这在会计上称为, 权责发生
制, 。
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27
? [例 1- 11] 支付费用
企业确定当期销售商品的成本 9600元； 这项业务导致库存商品减
少 9600元，所有者权益减少 9600元。该交易对会计方程式的影响
如下所示：
?
资产 = 负债 + 所有者权益
银行存款 +应收帐款 +存货 +待摊费用 +固定资产 =应付票据 +实收资本 + 收入 - 费用
30700 + 600 +12000+ 40000 + 20000 = 5000 + 80000 + 18300
? -9600 - 9600
? 30700 + 600 + 2400 +40000 + 20000 = 5000 + 80000 + 18300 - 9600
? 这笔业务的发生，导致企业资产减少和所有者权益减少（暂时报
? 告为费用的增加）。会计方程式的两侧同时减少相同的数量，平
? 衡关系不受影响。
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28
? [例 1-12 ] 当月 两个雇员工资共计 800元，支付水电
费 200元，全部用银行存款支付。
? 资产 = 负债 + 所有者权益
银行存款 +应收帐款 +存货 +待摊费用 +固定资产 =应付票据 +实收资本 + 收入 - 费用
30700 + 600 +2400+ 40000 + 20000 = 5000 + 80000 +18300 - 9600
-1000 -1000
? 9700 + 600 + 2400+ 40000 + 20000 = 5000 + 80000 +18300-10600
? 这笔业务的发生，也导致企业资产减少和所有者权益减少
（暂时报告为费用的增加）。会计方程式的两侧同时减少相
同的数量，平衡关系不受影响。
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29
? [例 1- 13] 将资产返还投资人。
华天先生决定从企业提取 600元用于个人生活。该交易对会计方
程式的影响如下所示：
?
资产 =负债 + 所有者权益
银行存款 +应收帐款 +存货 +待摊费用 + 固定资产 =应付票据 +实收资本 + 收入 - 费用
29700 + 600 +2400+ 40000 + 20000 = 5000 + 80000 +18300-10600
-600 -600
? 29100 + 600 +2400+ 40000 + 20000 = 5000 + 79400 +18300-10600
? 这笔业务发生导致企业资产和所有者权益同时减少，会计方程式
平衡关系不受影响。
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30
? [例 1-14 ] 业主代企业偿债。
华天先生用私人存款代企业偿付了因为购买配套器材而开给奥神
公司的票据 5000元，并将该款项转为追加投资额，该交易对会计
方程式的影响如下所示：
?
资产 =负债 + 所有者权益
银行存款 +应收帐款 +存货 +待摊费用 + 固定资产 =应付票据 +实收资本 + 收入 - 费用
29100 + 600 +2400+ 40000 + 20000 = 5000 + 79400 +18300-10600
-5000 +5000
? 29100 + 600 +2400+ 40000 + 20000 = 0 + 84400 +18300-10600
? 这笔业务的发生导致企业的负债减少，所有者投资增加。二者变
动的方向相反，但是金额相同，所以变动之后会计方程式右侧的
总额不变，平衡关系不受影响。
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31
? [例 1- 15] 企业代业主偿债
公司代华天先生承担其私人债务 5000元。该交易对
会计方程式的影响如下所示,
?
资产 = 负债 + 所有权益
银行存款 +应收帐款 +存货 +待摊费用 + 固定资产 =应付票据 +实收资本 + 收入 - 费用
29100 + 600 +2400+ 40000 + 20000 = 0 + 84400 +18300-10600
+5000 - 5000
? 29100 + 600 +2400+ 40000 + 20000 = 5000 + 79400 +18300-10600
? 这笔业务的发生使得企业的负债增加，所有者权益减少。其作用
与上笔业务相似，也是等式右侧各项目之间的金额有所变化，但
是总额不变，所以不影响等式的平衡关系。
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32
? [例 1-16 ] 权益转让。
华天先生将其投资的一部分 11000元转让给钟民先生合伙经营，该交
易对会计方程式的影响如下所示,
?
资产 = 负债 + 所有者权益
银行存款 +应收帐款 +存货 +待摊费用 + 固定资产 =应付票据 + 华天 + 钟民 +收入 -费用
29100 + 600 + 2400+40000 + 20000 = 5000 +79400 +18300-10600
-11000+11000
? 29100 + 600 + 2400+40000 + 20000 = 5000 +68400+11000+18300-10600
? 这笔业务的发生导致所有者权益内部结构变动，但是所有者权益
总额不变，会计方程式的的平衡关系也不会被破坏。
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33
会计业务总结
? 根据经济业务对会计方程的影响可分为以下九种类型：
?1） 一项资产增加，一项资本增加；（例,1,8,9）
?2） 一项资产增加，一项负债增加；（例 4）
?3） 一项资产增加，另一项资产减少；（例 2,3,8、
10、）
?4） 一项负债减少，一项资本增加；（例,14）
?5） 一项负债减少，另一项负债增加；（例,7）
?6） 一项负债减少，一项资产减少；（例,6）
7） 一项资本减少，一项资产减少；（例,11,12、
13）
?8） 一项资本减少，一项负债增加；（例,15）
?9） 一项资本减少，另一项资本增加。（例,16）
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34
第四节 会计假设
? 会计核算的目的是通过连续、系统、全面地记录、计算和
反映企业的会计业务，为各个方面提供有价值的会计信息。
由于作为会计核算对象的企业经营活动和会计核算所面临
的环境都具有不确定性，因此，需要对会计核算对象及其
环境作出必要的约束性规定，即建立 会计假设,也称为会
计核算的基本前提。
会计的基本假设取决于会计所处的
客观环境和会计业务的特点。根据
前面的分析，人们一般认为会计有
四项基本假设：会计主体假设，持
续经营假设、会计分期假设和货币
计量假设。
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35
? 会计核算时，必须首先明确会计主体，即为谁核算，核
算谁的经济业务。为此，《企业会计准则》规定,,会
计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和
反映企业本身的各项生产经营活动。, 这个前提条件简
称, 会计主体, 。
? 需要注意的问题是，企业会计主体与企业法人不同。法
人是指在政府部门登记注册、有独立法人财产、能够承
担民事责任的法律实体，它强调企业与各方面的经济法
律关系。而会计主体则是按照正确处理所有者与企业的
关系，以及正确处理企业内部关系而设计的。
一、会计主体假设
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36
?,企业会计准则》规定,,会计核算应当以企业持续、
正常经营的生产经营活动为前提, 。简称 持续经营 。
也就是说，在可以预见的将来，企业不会面临破产、
清算。企业将会按照既定的用途使用现有的资产，同
时也将按原先承诺的条件去清偿债务。同时也应该采
用与持续经营相适合的会计方法进行核算。
? 持续经营假设的作用：
1）由于假定企业是持续经营下去的，企业的资产价值
要以历史成本计价，而不是采用现行市价。
2）由于企业持续经营前提的存在，产生了企业资本保
全的问题。
二、继续经营假设
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37
? 我国《企业会计准则》规定：, 会计核算应当划分会
计期间，分期结算帐目和编制会计报表。, 这就是 会
计分期 假设。
会计分期假设的主要作用表现在以下几个方面：
? 分期假设的使用产生了收入和费用的分配需要。
? 分期假设强化了会计信息的预计性质。
? 分期假设是一惯性原则的基础。
三、会计分期假设
《企业会计准则》将我国的会计期间划分为
年度、季度和月份。即会计主体应该按照年
度、季度和月份结算帐目和编制所需要的会
计报表 。
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38
? 会计主体的各个生产要素在实物形态上各有差异，但是
他们在价值上却具有同质性，都可以采用统一的货币计
量单位。这就产生了 货币计量 假设，即通过会计计量和
报告会计主体的各项经营活动和财务状况时，要以货币
作为综合的计量单位。
? 货币计量假设的局限性。
四、货币计量假设
首先，货币计量假设以币值保持稳定为前提。如
果作为基本计量单位的货币本身的价值不稳定，
以货币计量和报告的会计信息的真实性和有效性
必然受到影响 。
其次，会计记录和会计报表所反映的内容仅
限于那些能够以货币计量的经济活动，不能
够用货币计量的企业经济活动就无法在会计
报表中进行反映。
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39
?会计主体假设限定了核算的空间范围；
?持续经营假设限定了会计核算的计价基础；
?会计分期假设限定了会计核算的时间范围；
?货币计量假设限定了会计核算的计量单位 。
会
计
假
设
总
结
1
第一章 会计学概述
?本章学习目的与提要
? 本章阐述了会计是一个经济信
息系统的观点；并简要论述了
会计学的发展；说明了各种经
济业务在会计上的反映以及会
计学的重要概念 —— 会计方程
式；在此基础上重点介绍会计
学的逻辑前提 —— 会计假设。
南开大学 会计学系 周晓苏
2
第一节 现代会计的概念
? 一、会计的雏形：生产过程的附带职能
? 二、会计的产生：财产的保管和记录
? 三、会计的演进：一门艺术
? 四、会计的现状：经济信息系统
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3
五、会计信息使用者
? 1,为国家宏观经济管理部门
提供会计信息, 满足其加强宏
观调控的需要 。
? 2,为企业投资人, 债权人提
供会计信息, 满足其了解企业
偿债能力和盈利能力的需要 。
? 3,为企业经营管理者提供会
计信息, 不断加强和改善内部
经营管理 。
会计信
息？
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4
第二节 会计的发展
?一、会计与企业组织形式
?1.独资企业
?2.合伙企业
?3.公司制企业
南开大学 会计学系 周晓苏
5
二、会计规范
? 会计规范是指所有能对会计实务起约束作用的原则、
准则、法规、条例和道德守则的总和。会计法规体系
包括三个层次。
会计规范
国家会计规范
地方会计规范
国家会计法律
国家会计行政法规
国家会计规章
地方会计法规
地方会计规章
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6
第三节 企业基本经济业务与会计方程式
? 一、企业的基本经济业务,
或称经济事项，指对企业产
生一定后果的经济活动。经
济业务中由企业为了实现企
业经营目标而主动开展的业
务是企业的主要业务，包括
取得资本，购置固定资产、
商品或原材料，制造产品或
提供服务，取得收入，分配
利润等。
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7
二、会计要素和会计方程式
?（一） 会计要素
会计要素是组成不同会计报
表的基本框架，也是财务信
息进一步分类的基础。我国
《企业基本会计准则》规定
了六大类会计要素：资产、
负债、所有者权益、收入、
费用和利润。
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8
资 产
? 资产 是企业拥有或控制的、
能够用货币计量的经济资源。
? 资产，是指过去的交易、事
项形成并由企业拥有或者控
制的资源，该资源预期会给
企业带来经济利益 。
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9
负 债
? 负债 是企业所承担的能以货
币计量、需以资产或劳务偿
付的债务，通常指已经发生
的经营活动和交易事项所形
成的现在要承担的经济责任。
? 负债，是指过去的交易、事
项形成的现时义务，履行该
义务预期会导致经济利益流
出企业。
什么时间还
账！？
南开大学 会计学系 周晓苏
10
所有者权益
?所有者权益 是企业投资人
对企业净资产的所有权。
?是指所有者在企业资产中
享有的经济利益，其金额
为资产减去负债后的余额 。
南开大学 会计学系 周晓苏
11
收 入
? 收入 指企业在一个固定时期（会计期间或会
计所度）中，通过销售产品（或商品）、提
供劳务等经营业务中实现的营业收入，是企
业利润的来源。
? 收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让
渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利
益的总流入。
主营业务收入
其他业务收入 营业外收入投资收益
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12
费 用
? 费用 是企业在生产经营过程
中发生的各项耗费。
? 费用，是指企业为销售商品、
提供劳务等日常活动所发生
的经济利益的流出 。
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13
利 润
? 利润 是企业在一定期间的经
营成果，是一定时期内的收
入总额减去成本费用总额后
的余数。
实现利润，资产和所有者权益增加，
发生亏损，资产和所有者权益减少 。
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会计方程式
? 资产 =债权人权益 + 所有者权益
? 资产 =负债 + 所有者权益
? 该公式体现了在某一时点各会计
要素之间的数量关系，是资金运
动的静态表现形式，因此称为静
态会计方程式,
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15
收入 - 费用 = 利润（或亏损）
?这一公式是资金运动的动态表现形
式，故称为动态会计方程式。
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两个会计方程式的关系
? 期末资产
= 期末负债 + 期初所有
者权益 + 利润
? 期末资产
= 期末负债 + 期初所有
者权益 +（收入 - 费
用）
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三、经济业务对会计方程式的影响
? [例 1-1 ] 从所有者那里取得资本。
所有者华天先生投入资本 80000元，在某大学校园内开
办一家文具商店。该企业拥有资产 80000元；华天先生
因为投资而享有对该司 80000元的权益。会计方程式为：
资产 = 负债 + 所有者权益
银行存款 实收资本
80000 80000
? 余额 80000 = 80000
? 这笔业务导致资产和所有者权益同时增加。
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? [例 1-2 ] 租用房舍。
华天先生找到一处月租金为 5000元的房子，
预付了 8个月的租金。交易后的会计方程式为：
资产 = 权益
银行存款 + 待摊费用 = 实收资本
80000 = 80000
-40000 + 40000
? 40000 + 40000 = 80000
? 这笔业务导致一项资产（待摊费用）增加，另一项资
产（银行存款）减少，总额不变 。平衡关系不受
影响。
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? [例 1-3 ] 用银行存款购买设备。
华天从文具商店帐户划出 20000元，购买柜台等设备。
交易后的会计方程式为：
? 资产 = 权益
银行存款 +待摊费用 + 固定资产 = 实收资本
40000 + 40000 = 80000
-20000 + 20000
? 20000 + 40000 + 20000 = 80000
? 这笔业务导致一项资产（固定资产）增加，另一项资产（银行存
款）减少，总额不变 。平衡关系不受影响。
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? [例 1-4 ] 赊购商品。
华天从奥神公司购进了价值 10000元的文具。华天与
奥神公司达成协议，答应 10天后付款。交易之后的
会计方程式为,
?
资产 = 负债 + 所有者权益
银行存款 +库存商品 + 待摊费用 + 固定资产 = 应付帐款 + 实收资本
20000 + 40000 + 20000 = 80000
10000 10000
? 20000 + 10000 + 40000 + 20000 = 10000 + 80000
? 这笔业务导致资产和负债同时等额增加，平衡关系不变。
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21
? [例 1- 5] 购买其它商品。
华天先生在经营文具的同时销售一些日常用品，如
肥皂、牙膏等，他在附近的批发市场购买了价值
2000元的日常用品，并随即支付了货款。交易后的
会计方程式为：
?
资产 = 负债 + 所有者权益
银行存款 +库存商品 + 待摊费用 + 固定资产 = 应付帐款 + 实收资本
20000 + 10000 + 40000 + 20000 = 10000 + 80000
- 2000 + 2000
? 18000 + 12000 + 40000 + 20000 = 10000 80000
? 这笔业务对会计方程式的影响与例 2、例 3相同。
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? [例 1-6 ] 支付欠款。
华天先生归还了奥神公司 5000元欠款，交易之
后对方程式影响为
?
资产 = 负债 +所有者权益
银行存款 + 存货 + 待摊费用 + 固定资产 = 应付帐款 + 实收资本
18000 + 12000 + 40000 + 20000 = 10000 + 80000
-5000 -5000
? 13000 + 12000 + 40000 + 20000 = 5000 + 80000
? 这笔业务导致资产和负债同时等额减少，平衡关系不受
影响。
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?
[ 例 1-7] 签发票据。
华天商店签发一张面额 5000元，十五天后付款的票据，交给
奥神公司，偿还余下所欠帐款。交易之后对方程式变化为：
?
资产 = 负债 + 所有者权益
银行存款 + 存货 + 待摊费用 + 固定资产 = 应付帐款 + 应付票据 + 实收资本
13000 + 12000 + 40000 + 20000 = 5000 +80000
-5000 + 5000
? 13000 + 12000 + 40000 + 20000 = + 5000 + 80000
? 这笔业务的发生使得负债内部结构发生变化，一项负债的增
加导致另一项负债减少，而负债总额并没有受到影响。
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24
? [例 1-8 ] 销售文具和日用品，收回货币资金。 华天文
具商店通过销售商品共获得了 12200元的货币资金收入，
全部存入银行，该交易对会计方程式的影响如下所示,
? 资产 = 负债 + 所有者权益
银行存款 + 存货 +待摊费用 + 固定资产 = 应付帐款 + 应付票据 +实收资本 +营业收入
13000 + 12000 +40000 +20000 = 0 + 5000 + 80000
+12200 +12200
? 25200 +12000 +40000 +20000 = 0 + 5000 + 80000 + 12200
? 这笔业务的发生导致企业的资产增加和所有者权益的增加（暂时
报告为收入）。在会计方程式的两侧同时增加一个相同的数量，
平衡关系不变。
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?[例 1- 9] 赊销商品
? 华天文具商店有 6100元销售款尚未收回，商店允许这些顾客延
期 30天付款，这些顾客欠款在会计上称为“应收帐款”,该交
易对会计方程式的影响如下所示：
? 资产 =负债 + 所有者权益
银行存款 +应收帐款 +存货 +待摊费用 +固定资产 = 应付票据 + 实收资本 +营业收入
25200 +12000+40000+20000 = 5000 + 80000 +12200
+ 6100 6100
? 25200 + 6100 +12000 +40000+20000 = 5000 + 80000 +18300
? 这笔业务的发生对会计方程式的影响与第 8笔业务相似，都是
资产与收入同时增加。唯一不同之处这笔业务发生之后增加的
资产不是银行存款，而是应收帐款。
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26
? [例 1-10 ] 收回欠款
? 欠款客户交来 5500元的支票偿还前欠商品价款，该交
易对会计方程式的影响如下所示,
?
资产 = 负债 + 所有者权益
银行存款 +应收帐款 + 存货 + 待摊费用 + 固定资产 =应付票据 +实收资本 +营业收入
25200 + 6100 +12000 + 40000+ 20000 = 5000 +80000 + 18300
+5500 -5500
? 30700 + 600 +12000 + 40000 +20000 =5000 +80000 + 18300
? 请注意，我们并不在收到银行存款时确认收入，而是在提
供服务时就已确认了应计的收入，这在会计上称为, 权责发生
制, 。
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27
? [例 1- 11] 支付费用
企业确定当期销售商品的成本 9600元； 这项业务导致库存商品减
少 9600元，所有者权益减少 9600元。该交易对会计方程式的影响
如下所示：
?
资产 = 负债 + 所有者权益
银行存款 +应收帐款 +存货 +待摊费用 +固定资产 =应付票据 +实收资本 + 收入 - 费用
30700 + 600 +12000+ 40000 + 20000 = 5000 + 80000 + 18300
? -9600 - 9600
? 30700 + 600 + 2400 +40000 + 20000 = 5000 + 80000 + 18300 - 9600
? 这笔业务的发生，导致企业资产减少和所有者权益减少（暂时报
? 告为费用的增加）。会计方程式的两侧同时减少相同的数量，平
? 衡关系不受影响。
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? [例 1-12 ] 当月 两个雇员工资共计 800元，支付水电
费 200元，全部用银行存款支付。
? 资产 = 负债 + 所有者权益
银行存款 +应收帐款 +存货 +待摊费用 +固定资产 =应付票据 +实收资本 + 收入 - 费用
30700 + 600 +2400+ 40000 + 20000 = 5000 + 80000 +18300 - 9600
-1000 -1000
? 9700 + 600 + 2400+ 40000 + 20000 = 5000 + 80000 +18300-10600
? 这笔业务的发生，也导致企业资产减少和所有者权益减少
（暂时报告为费用的增加）。会计方程式的两侧同时减少相
同的数量，平衡关系不受影响。
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? [例 1- 13] 将资产返还投资人。
华天先生决定从企业提取 600元用于个人生活。该交易对会计方
程式的影响如下所示：
?
资产 =负债 + 所有者权益
银行存款 +应收帐款 +存货 +待摊费用 + 固定资产 =应付票据 +实收资本 + 收入 - 费用
29700 + 600 +2400+ 40000 + 20000 = 5000 + 80000 +18300-10600
-600 -600
? 29100 + 600 +2400+ 40000 + 20000 = 5000 + 79400 +18300-10600
? 这笔业务发生导致企业资产和所有者权益同时减少，会计方程式
平衡关系不受影响。
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? [例 1-14 ] 业主代企业偿债。
华天先生用私人存款代企业偿付了因为购买配套器材而开给奥神
公司的票据 5000元，并将该款项转为追加投资额，该交易对会计
方程式的影响如下所示：
?
资产 =负债 + 所有者权益
银行存款 +应收帐款 +存货 +待摊费用 + 固定资产 =应付票据 +实收资本 + 收入 - 费用
29100 + 600 +2400+ 40000 + 20000 = 5000 + 79400 +18300-10600
-5000 +5000
? 29100 + 600 +2400+ 40000 + 20000 = 0 + 84400 +18300-10600
? 这笔业务的发生导致企业的负债减少，所有者投资增加。二者变
动的方向相反，但是金额相同，所以变动之后会计方程式右侧的
总额不变，平衡关系不受影响。
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? [例 1- 15] 企业代业主偿债
公司代华天先生承担其私人债务 5000元。该交易对
会计方程式的影响如下所示,
?
资产 = 负债 + 所有权益
银行存款 +应收帐款 +存货 +待摊费用 + 固定资产 =应付票据 +实收资本 + 收入 - 费用
29100 + 600 +2400+ 40000 + 20000 = 0 + 84400 +18300-10600
+5000 - 5000
? 29100 + 600 +2400+ 40000 + 20000 = 5000 + 79400 +18300-10600
? 这笔业务的发生使得企业的负债增加，所有者权益减少。其作用
与上笔业务相似，也是等式右侧各项目之间的金额有所变化，但
是总额不变，所以不影响等式的平衡关系。
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32
? [例 1-16 ] 权益转让。
华天先生将其投资的一部分 11000元转让给钟民先生合伙经营，该交
易对会计方程式的影响如下所示,
?
资产 = 负债 + 所有者权益
银行存款 +应收帐款 +存货 +待摊费用 + 固定资产 =应付票据 + 华天 + 钟民 +收入 -费用
29100 + 600 + 2400+40000 + 20000 = 5000 +79400 +18300-10600
-11000+11000
? 29100 + 600 + 2400+40000 + 20000 = 5000 +68400+11000+18300-10600
? 这笔业务的发生导致所有者权益内部结构变动，但是所有者权益
总额不变，会计方程式的的平衡关系也不会被破坏。
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33
会计业务总结
? 根据经济业务对会计方程的影响可分为以下九种类型：
?1） 一项资产增加，一项资本增加；（例,1,8,9）
?2） 一项资产增加，一项负债增加；（例 4）
?3） 一项资产增加，另一项资产减少；（例 2,3,8、
10、）
?4） 一项负债减少，一项资本增加；（例,14）
?5） 一项负债减少，另一项负债增加；（例,7）
?6） 一项负债减少，一项资产减少；（例,6）
7） 一项资本减少，一项资产减少；（例,11,12、
13）
?8） 一项资本减少，一项负债增加；（例,15）
?9） 一项资本减少，另一项资本增加。（例,16）
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34
第四节 会计假设
? 会计核算的目的是通过连续、系统、全面地记录、计算和
反映企业的会计业务，为各个方面提供有价值的会计信息。
由于作为会计核算对象的企业经营活动和会计核算所面临
的环境都具有不确定性，因此，需要对会计核算对象及其
环境作出必要的约束性规定，即建立 会计假设,也称为会
计核算的基本前提。
会计的基本假设取决于会计所处的
客观环境和会计业务的特点。根据
前面的分析，人们一般认为会计有
四项基本假设：会计主体假设，持
续经营假设、会计分期假设和货币
计量假设。
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35
? 会计核算时，必须首先明确会计主体，即为谁核算，核
算谁的经济业务。为此，《企业会计准则》规定,,会
计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和
反映企业本身的各项生产经营活动。, 这个前提条件简
称, 会计主体, 。
? 需要注意的问题是，企业会计主体与企业法人不同。法
人是指在政府部门登记注册、有独立法人财产、能够承
担民事责任的法律实体，它强调企业与各方面的经济法
律关系。而会计主体则是按照正确处理所有者与企业的
关系，以及正确处理企业内部关系而设计的。
一、会计主体假设
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36
?,企业会计准则》规定,,会计核算应当以企业持续、
正常经营的生产经营活动为前提, 。简称 持续经营 。
也就是说，在可以预见的将来，企业不会面临破产、
清算。企业将会按照既定的用途使用现有的资产，同
时也将按原先承诺的条件去清偿债务。同时也应该采
用与持续经营相适合的会计方法进行核算。
? 持续经营假设的作用：
1）由于假定企业是持续经营下去的，企业的资产价值
要以历史成本计价，而不是采用现行市价。
2）由于企业持续经营前提的存在，产生了企业资本保
全的问题。
二、继续经营假设
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? 我国《企业会计准则》规定：, 会计核算应当划分会
计期间，分期结算帐目和编制会计报表。, 这就是 会
计分期 假设。
会计分期假设的主要作用表现在以下几个方面：
? 分期假设的使用产生了收入和费用的分配需要。
? 分期假设强化了会计信息的预计性质。
? 分期假设是一惯性原则的基础。
三、会计分期假设
《企业会计准则》将我国的会计期间划分为
年度、季度和月份。即会计主体应该按照年
度、季度和月份结算帐目和编制所需要的会
计报表 。
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? 会计主体的各个生产要素在实物形态上各有差异，但是
他们在价值上却具有同质性，都可以采用统一的货币计
量单位。这就产生了 货币计量 假设，即通过会计计量和
报告会计主体的各项经营活动和财务状况时，要以货币
作为综合的计量单位。
? 货币计量假设的局限性。
四、货币计量假设
首先，货币计量假设以币值保持稳定为前提。如
果作为基本计量单位的货币本身的价值不稳定，
以货币计量和报告的会计信息的真实性和有效性
必然受到影响 。
其次，会计记录和会计报表所反映的内容仅
限于那些能够以货币计量的经济活动，不能
够用货币计量的企业经济活动就无法在会计
报表中进行反映。
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?会计主体假设限定了核算的空间范围；
?持续经营假设限定了会计核算的计价基础；
?会计分期假设限定了会计核算的时间范围；
?货币计量假设限定了会计核算的计量单位 。
会
计
假
设
总
结
