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1
? 本章导读
? 本章将主要介绍所有者权益的形成、
结构及其变动的确认和计量。并说明所
有者权益不同部分的来源和用途；掌握
所有者权益的不同组成部分的会计处理
方法和管理要点 。
第七章 所有者权益
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2
? 一, 所有者权益的性质
? 所有者权益是投资者对企业净资产的要求权, 是企业
全部资产减去全部负债后的剩余 。 即：
? 所有者权益 =资产－负债
第一节 所有者权益概述
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3
负债和所有者权益之间的区别
? 权利顺序不同, 债权人的权利优先于所有者的权利；
? 承担的风险不同, 债权人的权益优先得到保护；
? 偿还期不同, 负债必须于一定时期偿还；在企业持
续经营的情况下, 所有者权益具有不可偿还性 。
从会计的角度看，不同组织形式的企业，在资产、
负债、收入、费用和利润的会计处理中一般无大区
别，但在所有者权益（业主权益）的处理上却差异
很大。
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4
二, 所有者权益的内容和分类
? 企业所有者拥有的权益, 最初以投入企业资产的形式
取得, 形成了投入资本 。 随着企业生产经营活动的开
展, 投入资本的增值, 从企业盈利中提取的盈余公积
以及未分配利润等形成的企业资金来源, 这些资金在
最终都归企业所有者所有, 与投入资本共同构成企业
的所有者权益 。
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5
? 根据我国, 企业会计准则,, 在企业的资产
负债表中, 所有者权益分为四个项目：
?实收资本
?资本公积
?盈余公积
?未分配利润
对所有者权益
分类的意义？
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6
? 投入资本和作为准资本的资本公积, 构成企业在一定
规模下开展生产经营的最基础的启动资金, 是企业存
在的基本条件 。
? 盈余公积和未 分配利润等留存收益, 则来自于企业经
营过程中的资本增值, 反映了企业的经营成绩和财务
状况, 并在一定程度上为企业扩大生产经营规模提供
条件 。
? 投入资本的多少是决定企业所有者对企业利益要求权
和承担风险大小的依据, 资本增值同投入资本相比,
能够反映出企业长期以来的经营成果和财务状况 。
这种分类反映
了企业内部的
资金来源结构
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7
? 为了妥善处理好利润分配过程中的复杂关系, 就需要
对所有者权益按来源不同, 分层次地确定利润分配涉
及的范围 。
? 通过对所有者权益的合理分类作出如下方面的界定：
? 所有者权益中什么项目可以用于分配, 什么项目不
能用于分配 。
? 可以用于分配的项目能够分配到什么程度,
? 在分配之前是否有什么制约条件
这种分类反映了
利润分配政策上
的限制因素
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8
? 一、实收资本概述
? 实收资本是指投资人投入企业的资本，具体表现为投
资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。投资人
可以用货币资金、存货、固定资产、无形资产等各种
形式的资产对企业投资。
? 我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资
本与其注册资本相一致。
第二节 实收资本
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实收资本投资人的权利
? 投资人按照其投资在企业总投资中的份额享有相应的
权利。这些权利包括：
? （ 1）投票权
? （ 2）分享利润权
? （ 3）分享剩余财产权
? （ 4）优先投资权
投资人享有管理企业的权利。
这种权利可以由投资人直接
行使，也可将其授予专门的
管理人员代为行使 。
公司若有税后利润，在提取
盈余公积后，经董事会决议，
投资人有按投资份额参与利
润分配的权利。
在公司终止营业并解散清
算时，公司在还清全部负
债后，所有者将按投资份
额分配剩余财产。当公司需要增加新的
投资时，原投资人有
优先认股权。
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实收资本的来源
（
1
）
国
家
资
本
是
指
国
家
以
各
种
形
式
对
企
业
的
实
物
投
资
、
货
币
资
金
投
资
和
所
有
权
应
该
属
于
国
家
的
发
明
创
造
和
技
术
成
果
等
无
形
资
产
投
资
。
（
2
）
法
人
资
本
是
企
业
接
受
其
它
单
位
投
资
形
成
的
资
本
。
?
（
3
）
个
人
资
本
是
企
业
内
、
外
部
个
人
以
合
法
财
产
投
入
企
业
而
形
成
的
资
本
。
?
（
4
）
外
商
资
本
是
外
国
和
我
国
香
港
、
澳
门
及
台
湾
地
区
投
资
者
以
各
种
形
式
的
财
产
进
行
的
投
资
。
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二、实收资本的计价
?以货币出资的计价,
? 人民币出资于收到时按实际收款额作为投入资本入账。
? 外币出资，需要采用一定的汇率将外汇折合为记账本位
币作为计价的依据。
? 企业收到投资者出资的外汇时，应当按照当日的外汇
牌价或者当月 1日的外汇牌价折算成记账本位币登记有
关的资产账户，同时按照投资合同或协议约定的汇率
折算成记账本位币登记实收资本账户。
由于当日汇率与协议
约定汇率不同导致的
折算差额称为外币资
本折算差额，属于所
有者权益。
为了体现资本不变
的原则，这个差额
不得调整实收资本
账户，作为资本公
积处理。
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?以实物资产出资的计价 ?以固定资产和原材料等实物资产出资，
通常采用评估的公平
市价计价。
全新固定资产投资
已使用过的固定资产
?以无形资产
出资的计价
?以专利权、专有
技术、商标权、土
地使用权等无形资
产出资，按照公平
合理的原则计价。
?对于专利权、专有技术、商
标权的作价不应超过它们为
企业增加的未来经济效益的
贴现值。
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三、实收资本的会计处理
? 反映各投资人在企业总投资中所占份额，为正确划分各
投资人对企业的权利提供可靠依据。
? 反映投资人投入企业资本的增减变动情况，为维持法定
资本完整性提供必要依据。
?, 实收资本, 账户
借方反映按
法定程序减
少注册资本
的数额；
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? 华泰公司与 M公司出资创立合营公司。合营合同中规定，
公司的注册资本总额为 415万人民币，其中华泰公司出资
60%，即以人民币出资 249万,M公司出资 20万美元，按照
合同约定汇率 8.30折算人民币 166万，占注册资本的 40%。
该合营公司以人民币作为记账本位币。
? 假设 M公司缴付给合营企业美元现汇 $200,000的当日，银
行的挂牌汇率为 8.32。为了保持合营合同规定的各方出资
比例,M公司的实收资本比例应该按照预定汇率 8.30折算，
而收到的外汇则应该按当日汇率 8.32折算。二者的差额计
入资本公积。
?会计分录如下：
?借：银行存款 ——人民币户 2490000
贷：实收资本 ——华泰公司 2490000
借：银行存款 ——美元户 ￥ 1664000 （ $200,000）
贷：实收资本 ——M公司 1,660,000
资本公积 —外币资本折算差额 4,000
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? 华星公司是在 1995年 1月 1日创立的，当
时 A,B两位投资人各投资 50万元组成。 A
投资 50万元为现金； B用专利权和使用过
的固定资产作价投资。经资产评估部门
评估，确定专利权的公平市价为 20万元，
固定资产的原价为 40万元，净值 30万元。
?应作如下会计分录：
?借：无形资产 200,000
固定资产 400,000
贷：累计折旧 100,000
实收资本 -B 500,000
借：银行存款 500,000
贷：实收资本 -A 500,000
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? 资本公积是投资者或者他人投入到企业、所
有权归属于投资者、并且金额上超过法定资
本部分的资本或者资产。
? 由于资本公积是所有者权益的有机组成部分，而且
它通常直接导致企业净资产的增加，因此，资本公
积信息对于投资者、债权人等会计信息使用者的决
策非常重要。
第三节 资本公积
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一、资本公积形成的来源
? 第一类是可以直接用于转
增资本的资本公积，包括
资本（股本）溢价、接受
现金捐赠、拨款转入、外
币资本折算差额和其他资
本公积等。
第二类是不可以直接
用于转增资本的资本
公积，包括接受捐赠
非现金资产准备、股
权投资准备。
按其用途主要包括两类
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二、资本公积的用途
? 根据我国公司法等法律的规定，资本公积的用途主要
是转增资本。
? 资本公积转增资本的意义：
?资本公积转增资本可以改变企业投入资
本的结构，体现企业稳健持续发展的潜力。
?对于股份有限公司而言，它会增加投资
者持有的股份，从而增加公司股票的流通
量，进而可以激活股价，提高股票的交易
量和资本的流动性。
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三、资本公积的核算
?,资本公积, 帐户的贷方记录资本公积的发生额，借
方登记资本公积的转出额；余额在贷方，反映资本公
积的现存余额。
? 资本 (股本 )溢价
? 接受捐赠非现金资产准备
? 接受现金捐赠
? 股权投资准备
?拨款转入
?外币资本折算差额
?其他资本公积
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资本公积
资本溢价
实收资本
注册
资本
转增
资本
转
出 接受现金捐赠
拨款转入
外币资本折算差额
其他资本公积
接受捐赠非现金
资产准备
股权投资准备
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1,资 本 (股 本）溢 价
? 资本溢价是指投资者实际缴付的出资额超过其注册资本
的差额。在实务中分为两种情况：
? 在非股份有限公司企业创立时，出资者按照注册资本额
认缴的出资额记入, 实收资本, 科目。在企业重组并有
新的投资人加入时，为了维护原有投资人的权益，新加
入的投资人的出资额，并不一定全部作为实收资本处理。
新投资者多付出的投资额因此被作为资本溢价而记入资
本公积。
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? 例：华星公司设立时由 A,B两位投资人各出资 50万，实收资本
总额为 100万。经过三年经营，该公司的留存收益达到 50万。第
三位投资人 C有意加盟该公司。经三方议定,C出资 80万而占有
该公司股份的三分之一。会计处理如下：
? 借：银行存款 800,000
贷：实收资本 -C 500,000
资本公积 300,000
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? 在股份有限公司发行原始股时，股票购买人支付的购
买价格高于股票面值的差额作为股本溢价记入资本公
积。
? 例：华日公司以每股 8.2元的价格发行股票 1000万股。
股票的面值每股 2元。会计处理如下：
? 借：银行存款
? 贷：股本 20000000
? 资本公积 62000000
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2,接 受 捐 赠 资 产 的 核 算
? 企业接受捐赠而获得的资产，在一般情况下，其所有
权都转移给接受捐赠的企业。企业可以任意使用和处
置该项资产。同时又因为接受捐赠而导致的资产增加
并非是由企业的盈利活动所获得的。所以企业接受捐
赠 ‘ 而取得资产，不应作为收益，而应作为所有者权
益中的资本公积入帐。
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? 根据我国税法规定，纳税人接受捐赠的实物资产，在
接受捐赠时不计入应纳所得税额。企业出售该资产或
进行清算时，则需要缴纳所得税。
? 出售价格低于接受捐赠时的实物资产价格，应以接
受捐赠时的实物价格计入应纳税所得额；
? 出售价格高于接受捐赠时的实物资产价格，应以出
售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得额。
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? 尽管在企业接受非现金资产捐赠时不需要交纳所得
税，但是考虑到在出售或清算时需要交纳所得税，
所以为了避免虚增企业净资产，公允反映企业财务
状况，尤其是客观反映企业的负债情况，在将接受
捐赠的非现金资产计入资本公积时，需要从其价值
中扣除未来应交的所得税。
? 说明：外商投资企业接受捐赠有特殊规定。
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? 举例说明：华星公司于某年接受捐赠的一项固定资产，
该项资产的市场价格为 100万元。四年后，企业以 10万
的价格出售该项资产。公司适用的所得税税率为 33%。
? 接受捐赠时：
?借：固定资产 1000000
? 贷：资本公积 — 接受捐赠非现金资产准备 670000
递延税款 330000
借：递延税款 330000
贷：应交税金 —应交所得税 330000
借：资本公积 —接受捐赠非现金资产准备 670000
贷：资本公积 —其他资本公积 670000
?固定资产出售时：
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3,外币资本折算差额
? 外币资本折算差额是指企业因接受外币投资所采用的
汇率不同而产生的资产折算差额。
? 企业在接受外币资本投资时，应将实际收到的外币款
项按收到当日汇率折合的人民币金额，借记银行存款，
并将接受的外币资产按投资合同中约定的汇率进行折
算，作为实收资本入帐。
? 如果约定汇率不等于当日汇率，两个折合额之间的差
额作为“资本公积 —— 外币资本折算差额”入帐。
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29
?一、留存收益的内容
? 留存收益是企业历年生产经营所形成收益的一种积
累，是由企业内部形成的资本，它是所有者权益中
的另一个重要组成部分。
? 为了扩大企业规模、追加投资、准备以盈补亏或者
为了平衡各期的利润分配而留存企业的净利润被称
为留存收益，它与企业所有者投入资本的属性一样，
均为所有者权益。
第四节 留存收益
?留存收益中被指定用途的部分在我国被称
为盈余公积。留存收益中其余没有指定用
途部分，被称做未分配利润。
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30
二、盈 余 公 积
? 盈余公积按其提取方式和目的不同可分为三种：
? 法定盈余公积，我国, 公司法, 规定公司制企业按税后
利润的 10%提取法定盈余公积；
? 任意盈余公积，即在法定盈余公积之外，根据股东会决
议再提取的盈余公积。
? 法定公益金,,公司法, 规定公司制企业按税后利润的
5%-10%提取法定公益金。其实质是将净利润中划转出一
部分作为职工集体福利设施的准备金，而不能用于分配。
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提取盈余公积的目的
? 1.弥补亏损
? 2.转增资本
? 3.发放现金股利或利润
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三、未 分 配 利 润
? 未分配利润是指未作分配、也没有限定用途的净利润。
? 由于各年的未分配利润可以累计，所以：
? 利润分配账户的贷方余额反映的是历年累积的未
分配利润。
? 如果是借方余额，则为累积的亏损。
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? 本章导读
? 本章将主要介绍所有者权益的形成、
结构及其变动的确认和计量。并说明所
有者权益不同部分的来源和用途；掌握
所有者权益的不同组成部分的会计处理
方法和管理要点 。
第七章 所有者权益
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2
? 一, 所有者权益的性质
? 所有者权益是投资者对企业净资产的要求权, 是企业
全部资产减去全部负债后的剩余 。 即：
? 所有者权益 =资产－负债
第一节 所有者权益概述
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负债和所有者权益之间的区别
? 权利顺序不同, 债权人的权利优先于所有者的权利；
? 承担的风险不同, 债权人的权益优先得到保护；
? 偿还期不同, 负债必须于一定时期偿还；在企业持
续经营的情况下, 所有者权益具有不可偿还性 。
从会计的角度看，不同组织形式的企业，在资产、
负债、收入、费用和利润的会计处理中一般无大区
别，但在所有者权益（业主权益）的处理上却差异
很大。
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二, 所有者权益的内容和分类
? 企业所有者拥有的权益, 最初以投入企业资产的形式
取得, 形成了投入资本 。 随着企业生产经营活动的开
展, 投入资本的增值, 从企业盈利中提取的盈余公积
以及未分配利润等形成的企业资金来源, 这些资金在
最终都归企业所有者所有, 与投入资本共同构成企业
的所有者权益 。
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? 根据我国, 企业会计准则,, 在企业的资产
负债表中, 所有者权益分为四个项目：
?实收资本
?资本公积
?盈余公积
?未分配利润
对所有者权益
分类的意义？
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? 投入资本和作为准资本的资本公积, 构成企业在一定
规模下开展生产经营的最基础的启动资金, 是企业存
在的基本条件 。
? 盈余公积和未 分配利润等留存收益, 则来自于企业经
营过程中的资本增值, 反映了企业的经营成绩和财务
状况, 并在一定程度上为企业扩大生产经营规模提供
条件 。
? 投入资本的多少是决定企业所有者对企业利益要求权
和承担风险大小的依据, 资本增值同投入资本相比,
能够反映出企业长期以来的经营成果和财务状况 。
这种分类反映
了企业内部的
资金来源结构
南开大学 会计学系 周晓苏
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? 为了妥善处理好利润分配过程中的复杂关系, 就需要
对所有者权益按来源不同, 分层次地确定利润分配涉
及的范围 。
? 通过对所有者权益的合理分类作出如下方面的界定：
? 所有者权益中什么项目可以用于分配, 什么项目不
能用于分配 。
? 可以用于分配的项目能够分配到什么程度,
? 在分配之前是否有什么制约条件
这种分类反映了
利润分配政策上
的限制因素
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? 一、实收资本概述
? 实收资本是指投资人投入企业的资本，具体表现为投
资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。投资人
可以用货币资金、存货、固定资产、无形资产等各种
形式的资产对企业投资。
? 我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资
本与其注册资本相一致。
第二节 实收资本
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实收资本投资人的权利
? 投资人按照其投资在企业总投资中的份额享有相应的
权利。这些权利包括：
? （ 1）投票权
? （ 2）分享利润权
? （ 3）分享剩余财产权
? （ 4）优先投资权
投资人享有管理企业的权利。
这种权利可以由投资人直接
行使，也可将其授予专门的
管理人员代为行使 。
公司若有税后利润，在提取
盈余公积后，经董事会决议，
投资人有按投资份额参与利
润分配的权利。
在公司终止营业并解散清
算时，公司在还清全部负
债后，所有者将按投资份
额分配剩余财产。当公司需要增加新的
投资时，原投资人有
优先认股权。
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实收资本的来源
（
1
）
国
家
资
本
是
指
国
家
以
各
种
形
式
对
企
业
的
实
物
投
资
、
货
币
资
金
投
资
和
所
有
权
应
该
属
于
国
家
的
发
明
创
造
和
技
术
成
果
等
无
形
资
产
投
资
。
（
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）
法
人
资
本
是
企
业
接
受
其
它
单
位
投
资
形
成
的
资
本
。
?
（
3
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个
人
资
本
是
企
业
内
、
外
部
个
人
以
合
法
财
产
投
入
企
业
而
形
成
的
资
本
。
?
（
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）
外
商
资
本
是
外
国
和
我
国
香
港
、
澳
门
及
台
湾
地
区
投
资
者
以
各
种
形
式
的
财
产
进
行
的
投
资
。
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二、实收资本的计价
?以货币出资的计价,
? 人民币出资于收到时按实际收款额作为投入资本入账。
? 外币出资，需要采用一定的汇率将外汇折合为记账本位
币作为计价的依据。
? 企业收到投资者出资的外汇时，应当按照当日的外汇
牌价或者当月 1日的外汇牌价折算成记账本位币登记有
关的资产账户，同时按照投资合同或协议约定的汇率
折算成记账本位币登记实收资本账户。
由于当日汇率与协议
约定汇率不同导致的
折算差额称为外币资
本折算差额，属于所
有者权益。
为了体现资本不变
的原则，这个差额
不得调整实收资本
账户，作为资本公
积处理。
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?以实物资产出资的计价 ?以固定资产和原材料等实物资产出资，
通常采用评估的公平
市价计价。
全新固定资产投资
已使用过的固定资产
?以无形资产
出资的计价
?以专利权、专有
技术、商标权、土
地使用权等无形资
产出资，按照公平
合理的原则计价。
?对于专利权、专有技术、商
标权的作价不应超过它们为
企业增加的未来经济效益的
贴现值。
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三、实收资本的会计处理
? 反映各投资人在企业总投资中所占份额，为正确划分各
投资人对企业的权利提供可靠依据。
? 反映投资人投入企业资本的增减变动情况，为维持法定
资本完整性提供必要依据。
?, 实收资本, 账户
借方反映按
法定程序减
少注册资本
的数额；
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? 华泰公司与 M公司出资创立合营公司。合营合同中规定，
公司的注册资本总额为 415万人民币，其中华泰公司出资
60%，即以人民币出资 249万,M公司出资 20万美元，按照
合同约定汇率 8.30折算人民币 166万，占注册资本的 40%。
该合营公司以人民币作为记账本位币。
? 假设 M公司缴付给合营企业美元现汇 $200,000的当日，银
行的挂牌汇率为 8.32。为了保持合营合同规定的各方出资
比例,M公司的实收资本比例应该按照预定汇率 8.30折算，
而收到的外汇则应该按当日汇率 8.32折算。二者的差额计
入资本公积。
?会计分录如下：
?借：银行存款 ——人民币户 2490000
贷：实收资本 ——华泰公司 2490000
借：银行存款 ——美元户 ￥ 1664000 （ $200,000）
贷：实收资本 ——M公司 1,660,000
资本公积 —外币资本折算差额 4,000
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? 华星公司是在 1995年 1月 1日创立的，当
时 A,B两位投资人各投资 50万元组成。 A
投资 50万元为现金； B用专利权和使用过
的固定资产作价投资。经资产评估部门
评估，确定专利权的公平市价为 20万元，
固定资产的原价为 40万元，净值 30万元。
?应作如下会计分录：
?借：无形资产 200,000
固定资产 400,000
贷：累计折旧 100,000
实收资本 -B 500,000
借：银行存款 500,000
贷：实收资本 -A 500,000
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? 资本公积是投资者或者他人投入到企业、所
有权归属于投资者、并且金额上超过法定资
本部分的资本或者资产。
? 由于资本公积是所有者权益的有机组成部分，而且
它通常直接导致企业净资产的增加，因此，资本公
积信息对于投资者、债权人等会计信息使用者的决
策非常重要。
第三节 资本公积
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一、资本公积形成的来源
? 第一类是可以直接用于转
增资本的资本公积，包括
资本（股本）溢价、接受
现金捐赠、拨款转入、外
币资本折算差额和其他资
本公积等。
第二类是不可以直接
用于转增资本的资本
公积，包括接受捐赠
非现金资产准备、股
权投资准备。
按其用途主要包括两类
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二、资本公积的用途
? 根据我国公司法等法律的规定，资本公积的用途主要
是转增资本。
? 资本公积转增资本的意义：
?资本公积转增资本可以改变企业投入资
本的结构，体现企业稳健持续发展的潜力。
?对于股份有限公司而言，它会增加投资
者持有的股份，从而增加公司股票的流通
量，进而可以激活股价，提高股票的交易
量和资本的流动性。
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三、资本公积的核算
?,资本公积, 帐户的贷方记录资本公积的发生额，借
方登记资本公积的转出额；余额在贷方，反映资本公
积的现存余额。
? 资本 (股本 )溢价
? 接受捐赠非现金资产准备
? 接受现金捐赠
? 股权投资准备
?拨款转入
?外币资本折算差额
?其他资本公积
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资本公积
资本溢价
实收资本
注册
资本
转增
资本
转
出 接受现金捐赠
拨款转入
外币资本折算差额
其他资本公积
接受捐赠非现金
资产准备
股权投资准备
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1,资 本 (股 本）溢 价
? 资本溢价是指投资者实际缴付的出资额超过其注册资本
的差额。在实务中分为两种情况：
? 在非股份有限公司企业创立时，出资者按照注册资本额
认缴的出资额记入, 实收资本, 科目。在企业重组并有
新的投资人加入时，为了维护原有投资人的权益，新加
入的投资人的出资额，并不一定全部作为实收资本处理。
新投资者多付出的投资额因此被作为资本溢价而记入资
本公积。
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? 例：华星公司设立时由 A,B两位投资人各出资 50万，实收资本
总额为 100万。经过三年经营，该公司的留存收益达到 50万。第
三位投资人 C有意加盟该公司。经三方议定,C出资 80万而占有
该公司股份的三分之一。会计处理如下：
? 借：银行存款 800,000
贷：实收资本 -C 500,000
资本公积 300,000
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? 在股份有限公司发行原始股时，股票购买人支付的购
买价格高于股票面值的差额作为股本溢价记入资本公
积。
? 例：华日公司以每股 8.2元的价格发行股票 1000万股。
股票的面值每股 2元。会计处理如下：
? 借：银行存款
? 贷：股本 20000000
? 资本公积 62000000
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2,接 受 捐 赠 资 产 的 核 算
? 企业接受捐赠而获得的资产，在一般情况下，其所有
权都转移给接受捐赠的企业。企业可以任意使用和处
置该项资产。同时又因为接受捐赠而导致的资产增加
并非是由企业的盈利活动所获得的。所以企业接受捐
赠 ‘ 而取得资产，不应作为收益，而应作为所有者权
益中的资本公积入帐。
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? 根据我国税法规定，纳税人接受捐赠的实物资产，在
接受捐赠时不计入应纳所得税额。企业出售该资产或
进行清算时，则需要缴纳所得税。
? 出售价格低于接受捐赠时的实物资产价格，应以接
受捐赠时的实物价格计入应纳税所得额；
? 出售价格高于接受捐赠时的实物资产价格，应以出
售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得额。
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? 尽管在企业接受非现金资产捐赠时不需要交纳所得
税，但是考虑到在出售或清算时需要交纳所得税，
所以为了避免虚增企业净资产，公允反映企业财务
状况，尤其是客观反映企业的负债情况，在将接受
捐赠的非现金资产计入资本公积时，需要从其价值
中扣除未来应交的所得税。
? 说明：外商投资企业接受捐赠有特殊规定。
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? 举例说明：华星公司于某年接受捐赠的一项固定资产，
该项资产的市场价格为 100万元。四年后，企业以 10万
的价格出售该项资产。公司适用的所得税税率为 33%。
? 接受捐赠时：
?借：固定资产 1000000
? 贷：资本公积 — 接受捐赠非现金资产准备 670000
递延税款 330000
借：递延税款 330000
贷：应交税金 —应交所得税 330000
借：资本公积 —接受捐赠非现金资产准备 670000
贷：资本公积 —其他资本公积 670000
?固定资产出售时：
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3,外币资本折算差额
? 外币资本折算差额是指企业因接受外币投资所采用的
汇率不同而产生的资产折算差额。
? 企业在接受外币资本投资时，应将实际收到的外币款
项按收到当日汇率折合的人民币金额，借记银行存款，
并将接受的外币资产按投资合同中约定的汇率进行折
算，作为实收资本入帐。
? 如果约定汇率不等于当日汇率，两个折合额之间的差
额作为“资本公积 —— 外币资本折算差额”入帐。
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?一、留存收益的内容
? 留存收益是企业历年生产经营所形成收益的一种积
累，是由企业内部形成的资本，它是所有者权益中
的另一个重要组成部分。
? 为了扩大企业规模、追加投资、准备以盈补亏或者
为了平衡各期的利润分配而留存企业的净利润被称
为留存收益，它与企业所有者投入资本的属性一样，
均为所有者权益。
第四节 留存收益
?留存收益中被指定用途的部分在我国被称
为盈余公积。留存收益中其余没有指定用
途部分，被称做未分配利润。
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二、盈 余 公 积
? 盈余公积按其提取方式和目的不同可分为三种：
? 法定盈余公积，我国, 公司法, 规定公司制企业按税后
利润的 10%提取法定盈余公积；
? 任意盈余公积，即在法定盈余公积之外，根据股东会决
议再提取的盈余公积。
? 法定公益金,,公司法, 规定公司制企业按税后利润的
5%-10%提取法定公益金。其实质是将净利润中划转出一
部分作为职工集体福利设施的准备金，而不能用于分配。
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提取盈余公积的目的
? 1.弥补亏损
? 2.转增资本
? 3.发放现金股利或利润
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三、未 分 配 利 润
? 未分配利润是指未作分配、也没有限定用途的净利润。
? 由于各年的未分配利润可以累计，所以：
? 利润分配账户的贷方余额反映的是历年累积的未
分配利润。
? 如果是借方余额，则为累积的亏损。
