南开大学 会计学系 周晓苏
1
? 本章导读
?本章主要介绍货币资金及
应收项目的核算，包括现
金、银行存款及外币业务、
应收账款的核算，坏账、
应收票据等业务的计价、
核算与处理等 。
第三章 货币资金与应收款项
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?, 企业财务会计报告条例, 规定：资产，是指过去
的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，
该资源预期会给企业带来经济利益。
? 在资产负债表上，资产按流动性高低排列：
? 流动资产
? 长期投资
? 固定资产
第三节 应收项目的确认与计量第二节货币资金的结算与管理
第一节 流动资产的定义和特点
?无形资产
?其它资产
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?1.向债权人提供有关企业偿债能力的信息
?2.完整地反映企业经营活动信息
?3.有效地预测企业未来现金流动的信息
流动资产按流动性分类
的意义
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现金是流动性最强的资产。
? 拥有必要的现金，能够保证企业具有较强的偿债能
力和承担风险的能力。
? 现金可以分为狭义的现金和广义的现金。
? 国家对现金使用范围的规定
第一节 流动资金的定义和特点第三节 应收项目的确认与计量
第二节 货币资金的结算与管理
一、现金
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? 设置“现金”科目，借方登记增加，贷方登记减少，
余额在借方。
? 设置现金日记帐，逐日逐笔登记现金收付业务。
? 设置内部牵制制度，凡是涉及财物和货币资金收付、
结算及其登记的任何一项工作，规定由两人或两人
以上分工掌管，以起到相互制约的作用。
? 现金核算举例（ P.93）
现金核算
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? 现金清查是加强对出纳工作的监督，防止发生各种
非法行为和记帐错误，保证现金安全完整的必要措
施。
? 现金清查的主要方法 ——实地盘点。
? 清查的具体要求：
?在进行现金清查时，为了明确经济责任，出纳人
员必须在场。
?不能白条抵库。
?根据盘点结果编制“现金盘存报告表”。
? 现金清查结果的帐务处理 (P.95)
现金的清查
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? 银行存款是指企业存放在开户银行和其他金融机构的
货币资金。
? 银行结算方式
? 支票
? 汇票
?银行汇票
?商业汇票
?银行承兑汇票
?商业承兑汇票
? 托收承付
这些内容
在教材的 97-98
页
二、银行存款
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? 企业开出转账支票 8,000元，偿付某供货单位赊购欠款。
? 企业由于季节性储备材料需要，临时向银行借入
60,000元，存入银行。借款期限为二个月。
? 企业通过银行上缴企业所得税款项 6,800元。
? 企业收到银行收款通知，某公司所欠货款 5,600元
已收妥入账。
银行存款的核算
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为了保证银行存款核算的正确性，掌握银行存款的实
际数额，及时发现差错，企业应定期对银行存款进
行清查核对，其主要方法是将银行发来的存款对账
单与企业银行存款日记账逐笔进行核对。
? 清查中发现银企双方账目不一致的主要原因，
一是双方账目可能发生不正常的错账、漏账；二是
存在正常的“未达账项”，即企业与银行一方已经
入账，而另一方由于凭证传递时间的影响尚未入账
的款项。
银行存款的清查
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?未达账项主要有下列四种情况：
? （ 1）企业已经收款入账，而银行尚未入账的事项。如：企业
存入的款项，企业已作存款增加入账，但银行尚未入账；
? （ 2）企业已经付款入账，而银行尚未入账的事项。如企业开
出支票或其他付款凭证，企业已作存款减少入账，但对方单
位尚未将有关单据送交银行，故银行尚未记录企业存款增加。
? （ 3）银行已经收款入账，而企业尚未入账的事项。如企业委
托银行代收的款项，银行已经收款入账，而企业尚未收到通
知因此没有入账。
? （ 4）银行已经付款入账，而企业尚未入账的事项。如由银行
直接代付的款项，银行已从企业存款中拨付给收款方, 但企
业因尚未收到票据还没有入账。
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为了消除未达账项的影响，企业应根据核对后发现
的未达账项，编制“银行存款余额调节表”，据以调节
双方账面余额。
? 企业委托银行代收某公司货款 32,720元，银行已收
到并入账，但收款通知未到达企业。
? 企业开出用于购货的转账支票一张，金额 11,000元，
银行尚未兑付。
? 企业送存某公司归还的转账支票 31,600元，银行尚
未登记入账。
? 银行划付本单位电话费 2,250元，利息 2,030元，结
算单据尚未送到企业。
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根据以上资料编制“银行存款余额调节表”如下表所示：
注意：调节后余额是实际可动用银行存款余额。
项目 金额 项目 金额
企业银行日记帐余额
加：银行已收、企业
未收款项：
托收款项
减：银行已付、企业
未付款项
划付电话费
划付利息
89800
32720
2250
2030
银行对帐单余额
加：企业已收、银行
未收款项
送存支票一张
号码 #########
减：企业已付、银行
未付款项
未兑现支票一张
号码 #########
97640
31600
11000
调节后余额 118240 调节后余额 118240
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? 其他货币资金是企业在经营过程中，存放地点和用途
不同于库存现金、银行存款的其他属于货币资金范围
的款项。
? 其它货币资金主要包括
? 企业汇往外地银行开立采购专户的外部存款；
? 企业为取得银行汇票，按规定存入银行的银行汇票
存款；
? 企业为取得银行本票，按规定存入银行的银行本票
存款；
? 其它
三、其它货币资金
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? 外币业务的有关概念
? 外汇，是以外国货币表示的用于国际结算的支付手段。
? 汇率，是一个国家货币兑换为另外一个国家货币的比率，也
就是两种货币之间的比价。
? 外币是外国货币的简称。
? 记帐本位币是某一会计主体从事经营活动的主要经济环境中
的货币。
? 外币业务是指企业以记帐本位币以外的其它货币进行款项收
付、往来结算和计价的经济业务。
? 汇兑损益是企业发生外币业务，因汇率变动导致折合为记帐
本位币的差额。
四、外币业务
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? 企业在核算外币业务时, 应当设置相应的外币账
户 。 企业在发生外币业务时, 要用原币登记有关外
币账户, 也要按照企业所选用的汇率, 将外币金额
折算为记账本位币金额记账 。 期末, 企业应将各种
外币账户的原币余额按照月末汇率折合记账本位币,
作为外币账户的期末记账本位币余额 。
? 由于月末结账时所使用汇率与记录业务时所使
用汇率有可能不同, 外币账户的期末折合额与累计
的各笔业务折合额之间就可能存在差异, 由此产生
了汇兑损益 。
外币业务的核算
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? 对于外币资产账户而言, 如外币存款, 外币应收账
款等, 当期末外币折合额大于原账面累计额时, 其
差额为汇兑收益, 反之则为汇兑损失 。 而对外币借
款及债务结算账户来说, 期末外币折合额大于原账
面累计额为汇兑损失, 反之为汇兑收益 。
? 汇兑损益额 =外币账户期末外币余额 × 期末汇率
? -累计的各笔业务折合额
? 汇兑损益的处理
? 举例说明外币业务核算 （ P.107）
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? 应收账款是指企业在经营过程中由于销售产品、材料
和供应劳务，而产生的应向购货单位或接受劳务单位
收取的款项。应收账款是企业一项重要的流动资产，
属于短期性债权。
? 应收账款应当按实际发生额入账，即以交易发生日或
销售收入确认时买卖双方成交的实际金额入账。
? 在计算应收账款的入账金额时，还要考虑商业上通用
的折扣金额。
第二节 货币资金的结算与管理第一节 流动资产的定义和特点第三节 应收项目的确认与计量
一、应收账款
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? 折扣分为商业折扣和现金折扣。
?商业折扣是指企业可以从商品的价目表价格上给
予一定百分比的折扣。扣减后的净额才是实际销
售价格。
?现金折扣又称付现折扣，是指企业为了鼓励客户
在早日偿还货款而给予的一种折扣优待。
?现金折扣通常表示为,x/10,N/30
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? 例如：某企业赊销商品 2000元，付款条件是 2/10，
n/30。
?若购货方在 10日内付款,可以扣除 40元现金折扣；
只付 1960元 [2000× （ 1—2%） ]，
?若在 10日以后 30日以内付款，则必须付 2000元，
不能享受现金折扣。
? 在销售商品时，如果确定的结算价格中包含现金折
扣，应该如何确认应收帐款金额？是否应该预先扣
除现金折扣金额？
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? 总价法 是将未扣除现金折扣的总金额确认为销售收入
和应收账款。
? 在总价法下，将由于顾客在折扣期内付款而发生的
现金折扣视为企业为了加速资金周转而产生的财务
费用。
? 优点,可以较好地反映销售总过程；
? 缺点,是在顾客可能享受现金折扣的情况下，会引
起应收账款和销售收入的高估，从而导致资产和利
润的虚增。
应收账款入账金额的确认
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净价法 是把扣除现金折扣后的金额作为销售收入和
应收账款的入账金额 。
? 净价法假设顾客一般都会提前付款而取得现金
折扣，而将由于顾客超过折扣期付款而多收入的金
额，视为向顾客提供信贷而获得的收入，这笔金额
在收到账款时作为财务费用的减项。
? 优点：由于现金折扣率比一般银行贷款利率高，所
以，一般认为顾客不会轻易错过获得现金折扣的机
会，因此净价法就显得比总价法更为合理。
? 缺点：采用净价法必须对每一笔应收账款做详细的
分析，增加了核算工作量。
? 我国采用总价法核算应收帐款金额。
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? 为了核算企业应收销售业务款项的增减变动及结存情
况，需要设置“应收账款”账户。该账户属于资产类
账户。
?,应收帐款”帐户借方登记应向购货单位收取的销
货款；
?,应收帐款”帐户贷方登记已收回的销货款；
?,应收帐款”帐户余额一般在借方，表示购货单位
暂欠的货款。
? 为了加强对应收帐款的分类管理，“应收帐款”应
按欠款单位设置明细分类账。
应收账款的核算
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? 某工厂根据购销合同销售一批产品，开出增值税专用
销货发票，货款总额 10,000元，适用增值税率为 17%，
应收取增值税额为 1,700元。另以支票垫付运费 300元。
根据销货发票及垫付运费的支票存根等单据。
? 借：应收账款 12,000
? 贷：产品销售收入 10,000
? 应交税金 ——应交增值税 1,700
? 银行存款 300
? 银行通知，该批销货款及代垫运费已全部收妥入账。
? 借：银行存款 12,000
? 贷：应收账款 12,000
举例说明应收帐款核算
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? 某制药厂销售一批药品，按价目表标明价格计算，
金额为 40,000元。为了促销，制药厂给客户 10%的
商业折扣，增值税率为 17%。
? 借：应收账款 42,120
? 贷：产品销售收入 36,000
? [40,000× （ 1—10%） ]
? 应交税金 ——应交增值税 6,120
? [36,000× 17%]
? 收到货款时编制会计分录：
? 借：银行存款 42,120
? 贷：应收账款 42,120
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? 某纺织厂销售产品价值 20,000元，该厂规定的现金折
扣条件为 2/10,n/30。增值税率为 17%，产品已交付并
办妥托收手续。采用总价法核算现金折扣。
? 如果货款在 10天内收到，应扣除现金折扣，实收
23000元。（分录？）
? 需要注意的问题是，只有销售货款才可以采用现金折
扣，增值税的计算和交纳不应该计算折扣。
? 如果超过 10天收到货款，不能扣除现金折扣。
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? 如果货款在 10天以后收到，应收取全额。
? 借：银行存款 23,400
? 贷：应收账款 23,400
? 该企业如果采用净价法确定应收帐款入帐金额。
? 销售商品时：
? 借：应收帐款 23,000
? 贷：产品销售收入 19,600
? 应交税金 ——应交增值税 3,400
? 如果货款在 10天内收到：
? 借：银行存款 23000
? 贷：应收账款 23,000
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如果货款在 10天以后收到，收到 23400元，多收的 400
元作为理财收益。
借：银行存款 23,400
贷：应收账款 23,000
财务费用 400
? 如果你是企业财务报告的阅读者，你认为哪种方法比
较合理？
? 如果所有企业在销售商品时，普遍给予现金折扣，是
否能够解决应收帐款长期拖欠的问题？
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? 无法收回的应收账款，会计上称为坏账。由于发
生坏账而产生的损失称为坏账损失。
? 确认坏账损失应符合两个条件：
? 一是因债务人破产或死亡，以其破产财产或
者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款；
? 二是因债务人逾期未履行偿债义务超过三年
仍然不能收回的应收账款。
? 核算坏账有两种方法，直接转销法和备抵法。
坏账的核算
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直接转销法, 在企业确认坏账发生的期
间，直接将实际坏账金额计入当期损益。
? 指导思想：坏帐是购货企业违背商业信用给本企业造成的损失。
企业在确认购货方不付款行为之前无法预计坏帐的金额，所以在
确认坏帐的当期将其记入费用。
? 例：甲企业 1998年对应收账款进行清查，发现其中有 1,800元是
1995年的账款，已拖欠三年。因其债务人长期无力偿还而不能收
回，经批准确认为坏账。
?借：管理费用 ——坏账损失 1,800
? 贷：应收账款 1,800
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备抵法,在赊销期间估计可能发生的坏帐金
额，计入当期费用，同时形成坏帐准备；待实际
确认坏帐时，再冲销坏帐准备和应收帐款。
? 指导思想：坏帐是赊销的直接后果，而赊销是企业为
吸引顾客、扩大销售业务而采取的促销手段。因此，
坏帐是由于赊销而发生的费用，应该与赊销当期的收
入相配比。这种方法符合配比原则和稳健原则。
? 坏帐准备的估计方法
? 赊销金额比例法
? 应收帐款余额比例法
? 帐龄分析法
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? 设置, 坏账准备, 账户的会计原因
? 坏帐准备帐户的性质 ——属于资产类账户，是
应收账款账户的抵消调整账户。
? 坏帐准备帐户的的登记内容：
? 贷方登记各期提取的坏账准备金及已转销
后又收回的坏账金额，
? 借方登记已确认并转销的坏账。
? 期末余额在贷方，为已提取尚未转销的坏
账准备金。
? 会计期末，根据预计的应收账款坏账比率以及
坏账准备账面余额计算当年应该提取的坏账准
备金额
坏帐准备的核算
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? 当年坏账准备提取额
? = 应收账款期末余额 × 坏账准备率
? + 提取前坏账准备的借方余额
? – 提取前坏账准备的贷方余额
? 如果计算的提取额大于零，按照计算结果提取当年的
坏账准备；
? 如果计算结果小于零，这种情况说明以前年度提取的
坏账准备余额比较多，已经超过本年应收账款坏账准
备的需要，应该冲回坏账准备。
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举例,某企业根据应收账款余额的 3‰ 计提坏账准备。第
一年末应收账款余额为 350,000元；第二年实际冲销坏账
800元，年末应收账款余额 240,000元；第三年收回前期
确认的坏账 600元，冲销坏账 400元，年末应收账款余额
190,000 元。
? 第一年末，坏账准备提取额 =350000× 3‰ =1050。
? 借：管理费用 1,050
? 贷：坏账准备 1,050
? 第二年，冲销坏账：
? 借：坏账准备 800
? 贷：应收账款 800
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? 第二年末提取坏账准备前的坏账准备账户为贷方余额
250元，所以当年应补提坏账准备 470元
（ 240,000× 3‰ —250）：
? 借：管理费用 470
? 贷：坏账准备 470
? 第三年，收回已确认的坏账时：
? 借：应收账款 600
? 贷：坏账准备 600
? 同时，还应该反映应收账款的收回和银行存款的增加
? 借：银行存款 600
? 贷：应收账款 600
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? 冲销坏账：
? 借：坏账准备 400
? 贷：应收账款 400
? 年末提取坏账准备前的坏账准备账户为贷方余额 920元，
所以年末应冲减坏账准备 350元（ 190,000× 3‰ —920）
? 借：坏账准备 350
? 贷：管理费用 350
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坏帐准备
1 0 5 0 第一年末提取坏帐准备
800
2 5 0 第二年末提取准备前坏帐准备帐户贷方余额
4 7 0 第二年提取坏帐准备额
7 2 0 第二年末提取准备后坏帐准备帐户贷方余额
40 0 60 0
9 2 0 第三年末提取准备前坏帐准备帐户贷方余额
35 0 第三年末冲回多余坏帐准备额
5 7 0 第三年末冲回多余准备后坏帐准备帐户贷方余额
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? 应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的
由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书
面承诺，是企业拥有的债权。
? 应收票据的核算通过“应收票据”账户进行。该账户
属于资产类账户。
? 借方登记企业收到的商业汇票票面金额；
? 贷方登记票据到期时收回的票面金额或到期注销无
法收回的票面金额；
? 账户余额在借方，反映期末尚未到期的应收票据金
额。
二、应收票据
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举例：企业销售产品，货款 20,000元，适用增值税
率为 17%。 购货单位交来 90天到期，面值为 23,400元的不
带息商业承兑汇票，用于抵付产品货款和增值税款。
? 借：应收票据 23,400
? 贷：商品销售收入 20,000
? 应交税金 ——应交增值税 3,400
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? 应收票据到期收回票面金额 23,400元，存入银行：
? 借：银行存款 23,400
? 贷：应收票据 23,400
? 如果该票据到期，购货企业无力兑付时，则应将到期
票据的票面金额转入“应收账款”账户。
? 借：应收账款 23,400
? 贷：应收票据 23,400
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40
应收票据贴现是指持有票据的企业在票据到期之前为获
取所需的货币资金，通过背书（即持票人在票据背面签
字）向金融机构出售的行为。
? 贴现息是金融机构接受贴现票据时索取的利息费用。
它等于票据到期值乘以贴现率再乘以金融机构持有该
票据的时间所得出的金额。
? 贴现息 = 票据到期值 × 贴现利率 × 贴现期
? 贴现值是 企业将票据贴现后从金融机构取得的货币资
金额；
? 贴现值 = 票据到期值 — 贴现息
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? 已贴现的商业承兑汇票到期时，若付款人或承兑人无
力支付票款，申请贴现的企业应负连带的偿还责任。
因此，贴现的应收票据是企业的或有负债，需要在报
表附注中加以披露。
? 举例说明如下：, 6月 1日甲企业收到乙企业签发的三
个月期不带息商业汇票一张，计 30,000元,8月 1日甲
企业急需资金使用，将乙企业的商业汇票背书后向银
行按 10%的贴现率办理贴现。
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42
? 贴现利息 =30,000元 × 10%× 1/12=250元
? 贴现净额 =30,000元 —250元 =29,750元
? 借：银行存款 29,750
? 财务费用 250
? 贷：应收票据 30,000
? 如果票据到期时乙企业无力支付票款，银行将票据
金额连同罚款 1500元从甲企业的存款户中扣除：
? 借：应收帐款 31500
? 贷：银行存款 31500
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? 其它应收款是指除应收票据、应收账款及预付账款
以外的应收或暂付给其他单位和个人的款项，是企业
发生的非购销活动的应收债权。
? 为了核算监督企业其它应收款项的结算情况，应设置
“其它应收款”账户，该账户属于资产类账户，
? 其借方登记企业发生的各项其它应收款项；
? 贷方登记收到和结转的其它应收款项。
? 期末借方余额表示应收未收的各项其它应收款项。
三、其它应收款
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其他应收款中的备用金是指企业拨付给内部用款单
位或职工个人作为日常零星开支的备用款项，可分为一
次性备用金和定额备用金。
? 一次性备用金是指企业经审批拨付给
用款单位和个人的备用款项。用后报
销时，根据有效的报销凭证一次性报
销。
? 定额备用金是指企业根据内部用款单
位日常零星开支的需要，核定备用金
定额，按定额预付备用金，在限额内
周转使用。报销时，根据审核后凭证
付给现金补足备用金定额。
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45
? 采用备抵法对坏账进行会计处理时，哪笔分
录降低了企业的利润？是记录坏账费用的分
录还是冲销坏账准备的分录？
? 企业现在的应收帐款拖欠期间一般为多长时
间？
? 采用备抵法处理坏帐费用，坏帐准备比率为
多少比较适合企业的现状？
? 如果可以选择，你认为采用什么方法可以减
少应收帐款互相拖欠的现象？
讨论题
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本章练习
? 99年 11月末宏泰公司的“应收账款”账户有 75,000元的借方余额，
12月份公司的销售收入为 509,000元，其中有 445,000元为赊销。
12月份的其它数据为：收到应收账款 451,000元，冲销坏账 3,500
元。
? 采用直接冲销法记录 12月份的坏账费用。编制 12月份与应收账款
和坏账费用有关的全部会计分录。
? 采用备抵法记录坏账费用和对顾客坏账的冲销。编制 12月份与应
收账款和坏账费用有关的全部会计分录。已知 11月 30日“坏账准
备”的未调整余额是 800元（借方）。坏账按照应收帐款 5‰ 估计。
? 在上述两种方法中，宏泰公司在其 12月份的损益表中所列报的坏
账费用各是多少？哪个金额更好地使收入和费用相配比？请说明
理由。
? 在上述两种方法下，宏泰公司在 12月份的资产负债表中，所列报
的应收账款净值各是多少？哪个金额更接近实际情况？请说明理
由。
1
? 本章导读
?本章主要介绍货币资金及
应收项目的核算，包括现
金、银行存款及外币业务、
应收账款的核算，坏账、
应收票据等业务的计价、
核算与处理等 。
第三章 货币资金与应收款项
南开大学 会计学系 周晓苏
2
?, 企业财务会计报告条例, 规定：资产，是指过去
的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，
该资源预期会给企业带来经济利益。
? 在资产负债表上，资产按流动性高低排列：
? 流动资产
? 长期投资
? 固定资产
第三节 应收项目的确认与计量第二节货币资金的结算与管理
第一节 流动资产的定义和特点
?无形资产
?其它资产
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3
?1.向债权人提供有关企业偿债能力的信息
?2.完整地反映企业经营活动信息
?3.有效地预测企业未来现金流动的信息
流动资产按流动性分类
的意义
南开大学 会计学系 周晓苏
4
现金是流动性最强的资产。
? 拥有必要的现金，能够保证企业具有较强的偿债能
力和承担风险的能力。
? 现金可以分为狭义的现金和广义的现金。
? 国家对现金使用范围的规定
第一节 流动资金的定义和特点第三节 应收项目的确认与计量
第二节 货币资金的结算与管理
一、现金
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5
? 设置“现金”科目，借方登记增加，贷方登记减少，
余额在借方。
? 设置现金日记帐，逐日逐笔登记现金收付业务。
? 设置内部牵制制度，凡是涉及财物和货币资金收付、
结算及其登记的任何一项工作，规定由两人或两人
以上分工掌管，以起到相互制约的作用。
? 现金核算举例（ P.93）
现金核算
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6
? 现金清查是加强对出纳工作的监督，防止发生各种
非法行为和记帐错误，保证现金安全完整的必要措
施。
? 现金清查的主要方法 ——实地盘点。
? 清查的具体要求：
?在进行现金清查时，为了明确经济责任，出纳人
员必须在场。
?不能白条抵库。
?根据盘点结果编制“现金盘存报告表”。
? 现金清查结果的帐务处理 (P.95)
现金的清查
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7
? 银行存款是指企业存放在开户银行和其他金融机构的
货币资金。
? 银行结算方式
? 支票
? 汇票
?银行汇票
?商业汇票
?银行承兑汇票
?商业承兑汇票
? 托收承付
这些内容
在教材的 97-98
页
二、银行存款
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8
? 企业开出转账支票 8,000元，偿付某供货单位赊购欠款。
? 企业由于季节性储备材料需要，临时向银行借入
60,000元，存入银行。借款期限为二个月。
? 企业通过银行上缴企业所得税款项 6,800元。
? 企业收到银行收款通知，某公司所欠货款 5,600元
已收妥入账。
银行存款的核算
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9
为了保证银行存款核算的正确性，掌握银行存款的实
际数额，及时发现差错，企业应定期对银行存款进
行清查核对，其主要方法是将银行发来的存款对账
单与企业银行存款日记账逐笔进行核对。
? 清查中发现银企双方账目不一致的主要原因，
一是双方账目可能发生不正常的错账、漏账；二是
存在正常的“未达账项”，即企业与银行一方已经
入账，而另一方由于凭证传递时间的影响尚未入账
的款项。
银行存款的清查
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10
?未达账项主要有下列四种情况：
? （ 1）企业已经收款入账，而银行尚未入账的事项。如：企业
存入的款项，企业已作存款增加入账，但银行尚未入账；
? （ 2）企业已经付款入账，而银行尚未入账的事项。如企业开
出支票或其他付款凭证，企业已作存款减少入账，但对方单
位尚未将有关单据送交银行，故银行尚未记录企业存款增加。
? （ 3）银行已经收款入账，而企业尚未入账的事项。如企业委
托银行代收的款项，银行已经收款入账，而企业尚未收到通
知因此没有入账。
? （ 4）银行已经付款入账，而企业尚未入账的事项。如由银行
直接代付的款项，银行已从企业存款中拨付给收款方, 但企
业因尚未收到票据还没有入账。
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11
为了消除未达账项的影响，企业应根据核对后发现
的未达账项，编制“银行存款余额调节表”，据以调节
双方账面余额。
? 企业委托银行代收某公司货款 32,720元，银行已收
到并入账，但收款通知未到达企业。
? 企业开出用于购货的转账支票一张，金额 11,000元，
银行尚未兑付。
? 企业送存某公司归还的转账支票 31,600元，银行尚
未登记入账。
? 银行划付本单位电话费 2,250元，利息 2,030元，结
算单据尚未送到企业。
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12
根据以上资料编制“银行存款余额调节表”如下表所示：
注意：调节后余额是实际可动用银行存款余额。
项目 金额 项目 金额
企业银行日记帐余额
加：银行已收、企业
未收款项：
托收款项
减：银行已付、企业
未付款项
划付电话费
划付利息
89800
32720
2250
2030
银行对帐单余额
加：企业已收、银行
未收款项
送存支票一张
号码 #########
减：企业已付、银行
未付款项
未兑现支票一张
号码 #########
97640
31600
11000
调节后余额 118240 调节后余额 118240
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13
? 其他货币资金是企业在经营过程中，存放地点和用途
不同于库存现金、银行存款的其他属于货币资金范围
的款项。
? 其它货币资金主要包括
? 企业汇往外地银行开立采购专户的外部存款；
? 企业为取得银行汇票，按规定存入银行的银行汇票
存款；
? 企业为取得银行本票，按规定存入银行的银行本票
存款；
? 其它
三、其它货币资金
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14
? 外币业务的有关概念
? 外汇，是以外国货币表示的用于国际结算的支付手段。
? 汇率，是一个国家货币兑换为另外一个国家货币的比率，也
就是两种货币之间的比价。
? 外币是外国货币的简称。
? 记帐本位币是某一会计主体从事经营活动的主要经济环境中
的货币。
? 外币业务是指企业以记帐本位币以外的其它货币进行款项收
付、往来结算和计价的经济业务。
? 汇兑损益是企业发生外币业务，因汇率变动导致折合为记帐
本位币的差额。
四、外币业务
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15
? 企业在核算外币业务时, 应当设置相应的外币账
户 。 企业在发生外币业务时, 要用原币登记有关外
币账户, 也要按照企业所选用的汇率, 将外币金额
折算为记账本位币金额记账 。 期末, 企业应将各种
外币账户的原币余额按照月末汇率折合记账本位币,
作为外币账户的期末记账本位币余额 。
? 由于月末结账时所使用汇率与记录业务时所使
用汇率有可能不同, 外币账户的期末折合额与累计
的各笔业务折合额之间就可能存在差异, 由此产生
了汇兑损益 。
外币业务的核算
南开大学 会计学系 周晓苏
16
? 对于外币资产账户而言, 如外币存款, 外币应收账
款等, 当期末外币折合额大于原账面累计额时, 其
差额为汇兑收益, 反之则为汇兑损失 。 而对外币借
款及债务结算账户来说, 期末外币折合额大于原账
面累计额为汇兑损失, 反之为汇兑收益 。
? 汇兑损益额 =外币账户期末外币余额 × 期末汇率
? -累计的各笔业务折合额
? 汇兑损益的处理
? 举例说明外币业务核算 （ P.107）
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17
? 应收账款是指企业在经营过程中由于销售产品、材料
和供应劳务，而产生的应向购货单位或接受劳务单位
收取的款项。应收账款是企业一项重要的流动资产，
属于短期性债权。
? 应收账款应当按实际发生额入账，即以交易发生日或
销售收入确认时买卖双方成交的实际金额入账。
? 在计算应收账款的入账金额时，还要考虑商业上通用
的折扣金额。
第二节 货币资金的结算与管理第一节 流动资产的定义和特点第三节 应收项目的确认与计量
一、应收账款
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18
? 折扣分为商业折扣和现金折扣。
?商业折扣是指企业可以从商品的价目表价格上给
予一定百分比的折扣。扣减后的净额才是实际销
售价格。
?现金折扣又称付现折扣，是指企业为了鼓励客户
在早日偿还货款而给予的一种折扣优待。
?现金折扣通常表示为,x/10,N/30
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19
? 例如：某企业赊销商品 2000元，付款条件是 2/10，
n/30。
?若购货方在 10日内付款,可以扣除 40元现金折扣；
只付 1960元 [2000× （ 1—2%） ]，
?若在 10日以后 30日以内付款，则必须付 2000元，
不能享受现金折扣。
? 在销售商品时，如果确定的结算价格中包含现金折
扣，应该如何确认应收帐款金额？是否应该预先扣
除现金折扣金额？
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20
? 总价法 是将未扣除现金折扣的总金额确认为销售收入
和应收账款。
? 在总价法下，将由于顾客在折扣期内付款而发生的
现金折扣视为企业为了加速资金周转而产生的财务
费用。
? 优点,可以较好地反映销售总过程；
? 缺点,是在顾客可能享受现金折扣的情况下，会引
起应收账款和销售收入的高估，从而导致资产和利
润的虚增。
应收账款入账金额的确认
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21
净价法 是把扣除现金折扣后的金额作为销售收入和
应收账款的入账金额 。
? 净价法假设顾客一般都会提前付款而取得现金
折扣，而将由于顾客超过折扣期付款而多收入的金
额，视为向顾客提供信贷而获得的收入，这笔金额
在收到账款时作为财务费用的减项。
? 优点：由于现金折扣率比一般银行贷款利率高，所
以，一般认为顾客不会轻易错过获得现金折扣的机
会，因此净价法就显得比总价法更为合理。
? 缺点：采用净价法必须对每一笔应收账款做详细的
分析，增加了核算工作量。
? 我国采用总价法核算应收帐款金额。
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22
? 为了核算企业应收销售业务款项的增减变动及结存情
况，需要设置“应收账款”账户。该账户属于资产类
账户。
?,应收帐款”帐户借方登记应向购货单位收取的销
货款；
?,应收帐款”帐户贷方登记已收回的销货款；
?,应收帐款”帐户余额一般在借方，表示购货单位
暂欠的货款。
? 为了加强对应收帐款的分类管理，“应收帐款”应
按欠款单位设置明细分类账。
应收账款的核算
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23
? 某工厂根据购销合同销售一批产品，开出增值税专用
销货发票，货款总额 10,000元，适用增值税率为 17%，
应收取增值税额为 1,700元。另以支票垫付运费 300元。
根据销货发票及垫付运费的支票存根等单据。
? 借：应收账款 12,000
? 贷：产品销售收入 10,000
? 应交税金 ——应交增值税 1,700
? 银行存款 300
? 银行通知，该批销货款及代垫运费已全部收妥入账。
? 借：银行存款 12,000
? 贷：应收账款 12,000
举例说明应收帐款核算
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24
? 某制药厂销售一批药品，按价目表标明价格计算，
金额为 40,000元。为了促销，制药厂给客户 10%的
商业折扣，增值税率为 17%。
? 借：应收账款 42,120
? 贷：产品销售收入 36,000
? [40,000× （ 1—10%） ]
? 应交税金 ——应交增值税 6,120
? [36,000× 17%]
? 收到货款时编制会计分录：
? 借：银行存款 42,120
? 贷：应收账款 42,120
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25
? 某纺织厂销售产品价值 20,000元，该厂规定的现金折
扣条件为 2/10,n/30。增值税率为 17%，产品已交付并
办妥托收手续。采用总价法核算现金折扣。
? 如果货款在 10天内收到，应扣除现金折扣，实收
23000元。（分录？）
? 需要注意的问题是，只有销售货款才可以采用现金折
扣，增值税的计算和交纳不应该计算折扣。
? 如果超过 10天收到货款，不能扣除现金折扣。
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26
? 如果货款在 10天以后收到，应收取全额。
? 借：银行存款 23,400
? 贷：应收账款 23,400
? 该企业如果采用净价法确定应收帐款入帐金额。
? 销售商品时：
? 借：应收帐款 23,000
? 贷：产品销售收入 19,600
? 应交税金 ——应交增值税 3,400
? 如果货款在 10天内收到：
? 借：银行存款 23000
? 贷：应收账款 23,000
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27
如果货款在 10天以后收到，收到 23400元，多收的 400
元作为理财收益。
借：银行存款 23,400
贷：应收账款 23,000
财务费用 400
? 如果你是企业财务报告的阅读者，你认为哪种方法比
较合理？
? 如果所有企业在销售商品时，普遍给予现金折扣，是
否能够解决应收帐款长期拖欠的问题？
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28
? 无法收回的应收账款，会计上称为坏账。由于发
生坏账而产生的损失称为坏账损失。
? 确认坏账损失应符合两个条件：
? 一是因债务人破产或死亡，以其破产财产或
者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款；
? 二是因债务人逾期未履行偿债义务超过三年
仍然不能收回的应收账款。
? 核算坏账有两种方法，直接转销法和备抵法。
坏账的核算
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29
直接转销法, 在企业确认坏账发生的期
间，直接将实际坏账金额计入当期损益。
? 指导思想：坏帐是购货企业违背商业信用给本企业造成的损失。
企业在确认购货方不付款行为之前无法预计坏帐的金额，所以在
确认坏帐的当期将其记入费用。
? 例：甲企业 1998年对应收账款进行清查，发现其中有 1,800元是
1995年的账款，已拖欠三年。因其债务人长期无力偿还而不能收
回，经批准确认为坏账。
?借：管理费用 ——坏账损失 1,800
? 贷：应收账款 1,800
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30
备抵法,在赊销期间估计可能发生的坏帐金
额，计入当期费用，同时形成坏帐准备；待实际
确认坏帐时，再冲销坏帐准备和应收帐款。
? 指导思想：坏帐是赊销的直接后果，而赊销是企业为
吸引顾客、扩大销售业务而采取的促销手段。因此，
坏帐是由于赊销而发生的费用，应该与赊销当期的收
入相配比。这种方法符合配比原则和稳健原则。
? 坏帐准备的估计方法
? 赊销金额比例法
? 应收帐款余额比例法
? 帐龄分析法
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31
? 设置, 坏账准备, 账户的会计原因
? 坏帐准备帐户的性质 ——属于资产类账户，是
应收账款账户的抵消调整账户。
? 坏帐准备帐户的的登记内容：
? 贷方登记各期提取的坏账准备金及已转销
后又收回的坏账金额，
? 借方登记已确认并转销的坏账。
? 期末余额在贷方，为已提取尚未转销的坏
账准备金。
? 会计期末，根据预计的应收账款坏账比率以及
坏账准备账面余额计算当年应该提取的坏账准
备金额
坏帐准备的核算
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32
? 当年坏账准备提取额
? = 应收账款期末余额 × 坏账准备率
? + 提取前坏账准备的借方余额
? – 提取前坏账准备的贷方余额
? 如果计算的提取额大于零，按照计算结果提取当年的
坏账准备；
? 如果计算结果小于零，这种情况说明以前年度提取的
坏账准备余额比较多，已经超过本年应收账款坏账准
备的需要，应该冲回坏账准备。
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33
举例,某企业根据应收账款余额的 3‰ 计提坏账准备。第
一年末应收账款余额为 350,000元；第二年实际冲销坏账
800元，年末应收账款余额 240,000元；第三年收回前期
确认的坏账 600元，冲销坏账 400元，年末应收账款余额
190,000 元。
? 第一年末，坏账准备提取额 =350000× 3‰ =1050。
? 借：管理费用 1,050
? 贷：坏账准备 1,050
? 第二年，冲销坏账：
? 借：坏账准备 800
? 贷：应收账款 800
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34
? 第二年末提取坏账准备前的坏账准备账户为贷方余额
250元，所以当年应补提坏账准备 470元
（ 240,000× 3‰ —250）：
? 借：管理费用 470
? 贷：坏账准备 470
? 第三年，收回已确认的坏账时：
? 借：应收账款 600
? 贷：坏账准备 600
? 同时，还应该反映应收账款的收回和银行存款的增加
? 借：银行存款 600
? 贷：应收账款 600
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35
? 冲销坏账：
? 借：坏账准备 400
? 贷：应收账款 400
? 年末提取坏账准备前的坏账准备账户为贷方余额 920元，
所以年末应冲减坏账准备 350元（ 190,000× 3‰ —920）
? 借：坏账准备 350
? 贷：管理费用 350
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36
坏帐准备
1 0 5 0 第一年末提取坏帐准备
800
2 5 0 第二年末提取准备前坏帐准备帐户贷方余额
4 7 0 第二年提取坏帐准备额
7 2 0 第二年末提取准备后坏帐准备帐户贷方余额
40 0 60 0
9 2 0 第三年末提取准备前坏帐准备帐户贷方余额
35 0 第三年末冲回多余坏帐准备额
5 7 0 第三年末冲回多余准备后坏帐准备帐户贷方余额
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37
? 应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的
由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书
面承诺，是企业拥有的债权。
? 应收票据的核算通过“应收票据”账户进行。该账户
属于资产类账户。
? 借方登记企业收到的商业汇票票面金额；
? 贷方登记票据到期时收回的票面金额或到期注销无
法收回的票面金额；
? 账户余额在借方，反映期末尚未到期的应收票据金
额。
二、应收票据
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38
举例：企业销售产品，货款 20,000元，适用增值税
率为 17%。 购货单位交来 90天到期，面值为 23,400元的不
带息商业承兑汇票，用于抵付产品货款和增值税款。
? 借：应收票据 23,400
? 贷：商品销售收入 20,000
? 应交税金 ——应交增值税 3,400
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39
? 应收票据到期收回票面金额 23,400元，存入银行：
? 借：银行存款 23,400
? 贷：应收票据 23,400
? 如果该票据到期，购货企业无力兑付时，则应将到期
票据的票面金额转入“应收账款”账户。
? 借：应收账款 23,400
? 贷：应收票据 23,400
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40
应收票据贴现是指持有票据的企业在票据到期之前为获
取所需的货币资金，通过背书（即持票人在票据背面签
字）向金融机构出售的行为。
? 贴现息是金融机构接受贴现票据时索取的利息费用。
它等于票据到期值乘以贴现率再乘以金融机构持有该
票据的时间所得出的金额。
? 贴现息 = 票据到期值 × 贴现利率 × 贴现期
? 贴现值是 企业将票据贴现后从金融机构取得的货币资
金额；
? 贴现值 = 票据到期值 — 贴现息
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41
? 已贴现的商业承兑汇票到期时，若付款人或承兑人无
力支付票款，申请贴现的企业应负连带的偿还责任。
因此，贴现的应收票据是企业的或有负债，需要在报
表附注中加以披露。
? 举例说明如下：, 6月 1日甲企业收到乙企业签发的三
个月期不带息商业汇票一张，计 30,000元,8月 1日甲
企业急需资金使用，将乙企业的商业汇票背书后向银
行按 10%的贴现率办理贴现。
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42
? 贴现利息 =30,000元 × 10%× 1/12=250元
? 贴现净额 =30,000元 —250元 =29,750元
? 借：银行存款 29,750
? 财务费用 250
? 贷：应收票据 30,000
? 如果票据到期时乙企业无力支付票款，银行将票据
金额连同罚款 1500元从甲企业的存款户中扣除：
? 借：应收帐款 31500
? 贷：银行存款 31500
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43
? 其它应收款是指除应收票据、应收账款及预付账款
以外的应收或暂付给其他单位和个人的款项，是企业
发生的非购销活动的应收债权。
? 为了核算监督企业其它应收款项的结算情况，应设置
“其它应收款”账户，该账户属于资产类账户，
? 其借方登记企业发生的各项其它应收款项；
? 贷方登记收到和结转的其它应收款项。
? 期末借方余额表示应收未收的各项其它应收款项。
三、其它应收款
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44
其他应收款中的备用金是指企业拨付给内部用款单
位或职工个人作为日常零星开支的备用款项，可分为一
次性备用金和定额备用金。
? 一次性备用金是指企业经审批拨付给
用款单位和个人的备用款项。用后报
销时，根据有效的报销凭证一次性报
销。
? 定额备用金是指企业根据内部用款单
位日常零星开支的需要，核定备用金
定额，按定额预付备用金，在限额内
周转使用。报销时，根据审核后凭证
付给现金补足备用金定额。
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45
? 采用备抵法对坏账进行会计处理时，哪笔分
录降低了企业的利润？是记录坏账费用的分
录还是冲销坏账准备的分录？
? 企业现在的应收帐款拖欠期间一般为多长时
间？
? 采用备抵法处理坏帐费用，坏帐准备比率为
多少比较适合企业的现状？
? 如果可以选择，你认为采用什么方法可以减
少应收帐款互相拖欠的现象？
讨论题
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46
本章练习
? 99年 11月末宏泰公司的“应收账款”账户有 75,000元的借方余额，
12月份公司的销售收入为 509,000元，其中有 445,000元为赊销。
12月份的其它数据为：收到应收账款 451,000元，冲销坏账 3,500
元。
? 采用直接冲销法记录 12月份的坏账费用。编制 12月份与应收账款
和坏账费用有关的全部会计分录。
? 采用备抵法记录坏账费用和对顾客坏账的冲销。编制 12月份与应
收账款和坏账费用有关的全部会计分录。已知 11月 30日“坏账准
备”的未调整余额是 800元（借方）。坏账按照应收帐款 5‰ 估计。
? 在上述两种方法中，宏泰公司在其 12月份的损益表中所列报的坏
账费用各是多少？哪个金额更好地使收入和费用相配比？请说明
理由。
? 在上述两种方法下，宏泰公司在 12月份的资产负债表中，所列报
的应收账款净值各是多少？哪个金额更接近实际情况？请说明理
由。
