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第八章 成本计算
?本章导读
? 本章主要介绍制造业企业产品成本计算与
考核的基本方法和基础理论。包括制造业
企业的主生产费用归集和分配方法，成本
形成和计算过程，以及各种成本计算方法
的使用范围。
2
第一节 成本概述
制造业企业在一定经营时期内发生的、
用货币额表现的生产耗费，称为企业的
生产费用 。
企业为生产一定种类、一定数量的产
品所支出的各种生产费用的总和，就是
这些产品的 成本 。
费用按照发生经营期间计量，而成本是按照受
益对象确认；成本就是对象化的费用。
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3
? 制造业企业在一定经营时期内发
生的、用货币额表现的生产耗费，
称为企业的 生产费用 。
? 企业为生产一定种类、一定数量
的产品所支出的各种生产费用的
总和，就是这些产品的 成本 。
? 费用按照发生经营期间计量，而
成本是按照受益对象确认；成本
就是对象化的费用。
一、成本与成本核算
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4
? 费用的种类
? （ 1）用于产品生产的费用，称为生产费用；
? （ 2）用于产品销售的费用，称为销售费用；
? （ 3）用于组织和管理生产经营活动的费用，称为管
理费用；
? （ 4）用于筹集生产经营资金的费用，称为财务费用。
? 制造业企业为生产一定种类、一定数量产品所支出的各
种生产费用之和，就是这些产品的制造成本，简称产品
成本。制造业企业的销售费用、管理费用和财务费用，
总称期间费用。期间费用不计入产品生产成本，而是直
接计入当期损益。
? 制造业企业的成本核算，包括产品成本核算和期间费
用核算。
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? 成本项目 就是计入产品成本的生产费用按照经济用途
所做的分类。
二、产品生产成本项目
1．原材料,也称直接材
料。它是指直接用于产品
生产、构成产品实体的原
料、主要材料以及有助于
产品形成的辅助材料。
2．燃料及动力 。它是指
直接用于产品生产的外购
和自制的燃料和动力。如
果该项费用较少可以并入
直接材料核算。
3．生产工人工资和福利费,简称
工资及福利费，也称直接人工。
它是指直接参加生产的工人工资
以，及按生产工人工资和规定比
例计提的职工福利费。
4．制造费用,它是指直接用于产
品生产，但不便于直接计入产品
成本，因而没有专设成本项目的
费用，以及间接用于产品生产的
各项费用（例如机物料消耗、车
间厂房折旧费等）。
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1.直接生产费用与间接生产费用
2.直接计入费用和间接计入费用
3,上述两种分类之间的联系与区别
4.固定成本, 变动成本和混合成本
三、制造业企业生产成本的其它分类
固定成本 指产量在一定
限度内变动、总额始终保
持不变的有关成本。
变动成本 是指随着产
品的增减变动, 总数额也
将发生相应的正比例变动
的有关成本 。
混合成本 是指随着
产量的增减变动，总
数额将发生与之相应
的、但变动幅度不等
的有关成本。
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生产成本
月初在产品成本
本月发生直接材料
本月发生直接人工
本月发生动力费用
本月转入制造费用
月末分配转出完工
产品成本
月末在产品成本
归
集
本
月
费
用
四、成本类账户的设置
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8
?制造费用
本月发生
的制造费
用
分配转出
制造费用
月初在产品成本
本月发生
直接材料
直接人工
动力费用
制造费用
生产成本
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五、成本核算的一般程序
6,将完工产品成本转入, 产成品, 账户 。
5．月末将采用一定方法在完工产品和月末在产品之间
进行分配，计算出完工产品的总成本和单位成本。
4,将归集的制造费用, 按照一定的标准在本车间各成
本核算对象之间进行分配 。
3,将归集的辅助生产车间的各项费用, 按一定的标
准和覆盖范围, 在受益产品和单位之间进行分配 。
2．对发生的各项费用，编制生产费用分配表，分配
计入各成本计算对象。
1,确定成本核算对象, 并据以设立, 生产成本, 总
分类账和必要的明细分类账 。
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? 1,正确划分收益性支出
和资本性支出
? 2,贯彻权责发生制原则
? 3．贯彻受益因果原则
? 4．坚持实际成本原则
? 5．坚持一致性原则
六、成本核算中应该遵循的原则
11
第二节 成本费用的归集与分配
归集是将企业在生产经营中发生的各类费用按
照受益原则或按照发生地点记入有关帐户的过程。
分配是将归集在有关帐
户的费用，按照预定的
标准，如产量、工时、
机器工时转入有关成本
计算对象明细帐的过程。
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? 凡是能够确认为某一产品 （ 或生产步骤 ） 所耗费的
材料费用, 应直接计入该产品成本或该生产步骤成
本 。 凡是两种以上产品共同耗用的, 应按产品材料
定额比例, 或材料定额费用的比例进行分配 。
?分配率 =
材料费用总额
各种产品定额消耗总量（或定额费用）
某种产品应分配的原材料费用额
= 该产品原材料定额消耗量 (定额费用 )× 分配率
一、材料和燃料费用的归集与分配
13
[例 8- 1] 材 料 费 用 分 配 表
应 借 科 目 直接计入金额
分配计入（分配
率 20元 /公斤）
材料费
用合计
消耗
定额
分配
金额
生产成本 — 基本生产成本 -M 4000 600 12000 16000
生产成本 — 基本生产成本 -N 2000 800 16000 18000
生产成本 — 辅助生产成本 -机修 2800
制造费用 2996
管理费用 2004
合计 41800
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? 人工费用包括应付职工的工资总额和按
工资总额一定比例提取的应付职工的福
利费。
? 基本生产车间生产工人的工资及福利费
计入生产成本, 生产车间管理人员工资
计入制造费用；辅助生产车间, 部门人
员工资及福利费计入辅助生产成本；企
业行政管理人员工资及福利费计入管理
费用；专设销售部门人员工资及福利费
计入销售费用 。
二、人工费用的归集和分配
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? 基本生产车间工人的人工费用若采用计件工资结算，
可直接计入各种产品成本；采用计时工资结算时，若
只生产一种产品，可直接计入该产品成本；如果生产
多种产品，则需按一定的标准分配计入各种产品成本。
人工费用分配率 =
生产工人工资（福利费）
∑ 各种产品实际生产工时
某种产品应分配的生产人员工资 (福利费 )
= 该产品生产工时×分配率
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[例 8- 2] 人 工 费 用 分 配 表
项目类别
应借科目
分配工资额 职工福
利费 合计工时 分配率 工资
生产成本 -基本生产成本 -M 5000 3 15000 2100 17100
生产成本 -基本生产成本 -N 4000 3 12000 1680 13680
生产成本 -辅助生产成本 -机修 1000 140 1140
制造费用 5100 714 5814
管理费用 4200 588 4788
销售费用 1800 252 2052
合 计 39100 5474 44574
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? 外购动力费包括电力、热力等费用。这
些费用有的直接用于产品生产，有的用于
照明取暖等。
? 在有仪器计量记录时，可根据耗用数
量和单价计算，
? 在没有计量仪器时，要按一定标准在
各产品之间进行分配。
三、外购动力的归集与分配
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[例 8- 3] 外 购 动 力 费 用 分 配 表
应借科目 耗用工时 耗用度数 分配金额
生产成本 -基本生产成本 -M 5000 1000
生产成本 -基本生产成本 -N 4000 800
生产成本 -辅助生产成本 -机修 300 90
制造费用 800 240
管理费用 1000 300
合 计 2430
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? 企业可以在国家政策和会计准则许可的
范围内选择适合本企业情况的折旧方法
和折旧年限。
? 生产车间固定资产折旧费计入制造费用；
? 辅助生产部门的折旧费计入辅助生产成
本；
? 企业行政管理部门折旧费计入管理费用，
专设销售机构折旧费计入销售费用。
四、折旧费的归集和分配
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[例 8- 4] 简化的折旧费用计算分配表
应借科目 本月折旧额
制造费用 15000
管理费用 4000
销售费用 800
生产成本 -辅助生产成本 -机修 2000
合 计 21800
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? 凡是受益期与支付期不一致的费用，需要按照权责发
生制原则分别采用待摊或预提的办法来处理。待摊费
用属于流动资产。
五、待摊费用和预提费用的归集分配
?受益期虽然超过一个月，但是支出金额
不大，为简化核算，也可不作为待摊费用，
而是根据重要性原则直接计入当期费用。
?若发生支出的受益期超过一个月、但不超一年的，
应在受益期内逐月摊销。
?受益期超过一年的，应作为长期资产分期摊销。
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? 辅助生产是为基本生产车间和管理部门提供服务的部
门，如供水、供电、供气、运输、机修等部门即为辅
助生产部门。
六、辅助生产费用的归集和分配
?辅助生产费用通过, 生产成本 —— 辅
助生产成本, 账户进行归集。费用发生
时，计入该账户的借方，分配或结转辅
助生产车间完工的产品或劳务成本时，
贷记该账户。这个账户余额在借方，表
示辅助生产的在产品成本。
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七、制造费用的归集和分配
制造费用是各生产单位 (车间、分厂 )发生的、
间接计入产品成本的各项生产费用。 生产一种产品，可将归集的费用全部
转入该产品成本； 生产几种产品，就要按适当的方法将归集
的费用分配计入各种产品成本。 常用的分配方法有生产工时比例法、生产
工人工资比例法、机器工时比例法、计划
分配率法等。分配方法一经确定，不得随
意变更。
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[例 8- 8] 制造费用分配表
应借科目 耗用公式 分配率 分配金额
生产成本 -基本生产成本 -M 5000
3.45
17250
生产成本 -基本生产成本 -N 4000 13800
合 计 9000 31050
材料 2996+人工 5814+动力 240
+折旧 15000+摊销保险 1000+预提
设备租金 2800+负担修理费 3200
3.45=31350÷ 9000
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? 月初在产品成本＋当月生产成本
＝当月完工产品成本＋月末在产品成本
? 企业应根据产品生产工艺特点、各月在产品数量的多少
及其数量变化的大小、各项费用比重的大小和管理要求，
选择既合理又简便的分配方法。
? 常见的分配方法有以下几种：
八、生产成本在完工产品和在产品之间的分配
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? 约当产量比例法
? 采用这种方法时，将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完
工产品的产量，即 约当产量,然后按照完工产品产量与在产品约当
产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。
在产品约当产量 = 在产品数量 × 完工程度 （ 完工比率 ）
单位产品成本 =
月初在产品成本 +本月发生生产成本
产成品数量 +月末在产品数量
产成品成本
= 产成品数量×单位成本
月末在产品成本
=在产品约当产量 × 单位成本
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[例 8- 9] M 产 品 成 本 计 算 单
费用分配来源 产量 原材料 动力 人工 制造费用 合计
例 8-1 16000 16000
例 8-2 17100 17100
例 8-3 1000 1000
例 8-4 17250 17250
费用合计 16000 1000 17100 17250 51350
成本项目分配率 160 10 171 172.5
产成品成本 90 14400 900 15390 15525 46215
在产品成本 20 1600 100 1710 1725 5135
160=16000÷
(90+20× 40%) 14400
=90× 160
1600=
20× 10%× 160
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[例 8- 9] M 产 品 成 本 计 算 单
费用分配来源 产量 原材料 动力 人工 制造费用 合计
例 8-1 16000 16000
例 8-2 17100 17100
例 8-3 1000 1000
例 8-4 17250 17250
费用合计 16000 1000 17100 17250 51350
成本项目分配率 160 10 171 172.5
产成品成本 90 14400 900 15390 15525 46215
在产品成本 20 1600 100 1710 1725 5135
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第三节 成本计算的一般方法
产品成本的计算 就是对发生的各项生
产费用、以一定的成本核算对象为依
据，归集和分配生产费用，确定产品
成本的过程。
不同的生产组织过程对成本的形成和
计算必然产生不同的影响。
不同的管理要求也会对成本计算有不
同的要求。
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一、生产过程和管理要求对成本计算的影响
? 1,生产组织方式对成本计算的影响
? 大量生产
? 成批生产
? 单件生产
? 2．工艺特点和管理要求对成本计算
的影响
? 单步骤生产
? 多步骤生产
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二、常用成本计算方法介绍
? 1．产品成本计算的品种法
? 以产品品种为成本计算对象, 归集生产费用, 计算产
品成本的一种方法 。 主要适用于大量, 大批单步骤生
产的企业, 也适用于不需要分步骤计算成本的多步骤
大量, 大批生产 。
品种法的成本
计算对象
以产品品种作为成本计算对象,
主要体现在根据品种开设生产成
本明细账, 以品种为对象归集和
分配生产费用 。
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? 2．产品成本计算的分批法
? 分批法是按照产品批别或单件作为成本计算对象，归
集生产费用、计算产品成本的方法，也称定单法。它
主要适用于小批量、单件、管理上不要求分步骤计算
产品成本的多步骤生产。
分批法的成本
计算对象
?以产品批别作为成本计算对象，
主要体现在根据产品的批号开设
生产成本明细账，以批别为对象
归集和分配生产费用。
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? 3．产品成本计算的分步法
? 分步法是既按照产品的生产步骤、又按照产品品种归集生
产费用、计算产品成本的方法。
? 根据结转方式的不同，分步法可分为逐步结转法和平行结
转法。分步法主要适用于大量、大批的多步骤生产。这些
行业既要按产品品种归集费用、计算成本，又要按生产步
骤管理和控制费用，计算各步骤成本，以便反映各种产品
及其各生产步骤成本计划执行情况，加强成本管理。
分步法的成本计算
对象
?在分步法下，要以产品生产的各个步
骤作为成本计算对象，用于归集和分配
生产费用，最后采用适当的方法汇总各
步骤的费用，计算出各种产品的生产成
本。
34
第四节 制造业企业会计特点
制造业企业在资金筹措、对
外投资、利润分配等与财务管
理相关方面的会计业务与其它
行业的区别并不显著。其会计
业务中最大的行业特点体现在
不同行业的主营业务处理上。
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制造业采购的原材料等存货
并不是直接用于销售，而是要经过
一系列复杂的生产制造过程，将原
材料加工成为新的产品，才能对外
销售。与产品销售收入配比的是对
外销售的产成品成本，而不是原材
料成本。
在生产加工过程中，
由于受到生产组织、工艺特
点和管理要求的不同，对产
品成本的形成产生不同的影
响，由此就大大增加了制造
业成本核算业务的复杂性。
?制造业的主营业务是产品销售，在确定主营业务利
润时需要将产品销售收入与产品销售成本、销售费用、
销售税金进行配比才能确定。这个过程比商业企业的
配比过程要复杂一些。
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? 制造业企业的会计特点是，增加了产品生产成本核算的
内容，同时也就增加了许多与产品成本核算有关的会计
方法和核算程序。
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案例分析
天明集团下属的天明制造厂是生产汽车零配件的中型企业
。 该厂一车间主要生产甲, 乙, 丙三种产品 。 本年产销量
基本平衡 。 这三种产品的成本价格资料见下页 （ 其中制造
费用按生产工时分配 ） 。
根据市场行情预测, 明年的汽配行业竞
争将更加激烈 。 针对这种情况, 公司的
部分管理人员建议停止生产已经亏损的
乙产品, 同时增加 10万元的广告投入 。
请对此建议提出你的分析意见 。
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项目 甲产品 乙产品 丙产品 总计
产量 12800 180000 36000
单
位
成
本
材料 82 38 29
人工 36 12 6
制造费用 24 8 4
合计 142 58 39
产品单价 180 55 50
销售收入 2304000 9900000 1800000 14004000
销售成本 1817600 10440000 1404000 13661600
销售毛利 486400 -540000 396000 342400
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第八章 成本计算
?本章导读
? 本章主要介绍制造业企业产品成本计算与
考核的基本方法和基础理论。包括制造业
企业的主生产费用归集和分配方法，成本
形成和计算过程，以及各种成本计算方法
的使用范围。
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第一节 成本概述
制造业企业在一定经营时期内发生的、
用货币额表现的生产耗费，称为企业的
生产费用 。
企业为生产一定种类、一定数量的产
品所支出的各种生产费用的总和，就是
这些产品的 成本 。
费用按照发生经营期间计量，而成本是按照受
益对象确认；成本就是对象化的费用。
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3
? 制造业企业在一定经营时期内发
生的、用货币额表现的生产耗费，
称为企业的 生产费用 。
? 企业为生产一定种类、一定数量
的产品所支出的各种生产费用的
总和，就是这些产品的 成本 。
? 费用按照发生经营期间计量，而
成本是按照受益对象确认；成本
就是对象化的费用。
一、成本与成本核算
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? 费用的种类
? （ 1）用于产品生产的费用，称为生产费用；
? （ 2）用于产品销售的费用，称为销售费用；
? （ 3）用于组织和管理生产经营活动的费用，称为管
理费用；
? （ 4）用于筹集生产经营资金的费用，称为财务费用。
? 制造业企业为生产一定种类、一定数量产品所支出的各
种生产费用之和，就是这些产品的制造成本，简称产品
成本。制造业企业的销售费用、管理费用和财务费用，
总称期间费用。期间费用不计入产品生产成本，而是直
接计入当期损益。
? 制造业企业的成本核算，包括产品成本核算和期间费
用核算。
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? 成本项目 就是计入产品成本的生产费用按照经济用途
所做的分类。
二、产品生产成本项目
1．原材料,也称直接材
料。它是指直接用于产品
生产、构成产品实体的原
料、主要材料以及有助于
产品形成的辅助材料。
2．燃料及动力 。它是指
直接用于产品生产的外购
和自制的燃料和动力。如
果该项费用较少可以并入
直接材料核算。
3．生产工人工资和福利费,简称
工资及福利费，也称直接人工。
它是指直接参加生产的工人工资
以，及按生产工人工资和规定比
例计提的职工福利费。
4．制造费用,它是指直接用于产
品生产，但不便于直接计入产品
成本，因而没有专设成本项目的
费用，以及间接用于产品生产的
各项费用（例如机物料消耗、车
间厂房折旧费等）。
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1.直接生产费用与间接生产费用
2.直接计入费用和间接计入费用
3,上述两种分类之间的联系与区别
4.固定成本, 变动成本和混合成本
三、制造业企业生产成本的其它分类
固定成本 指产量在一定
限度内变动、总额始终保
持不变的有关成本。
变动成本 是指随着产
品的增减变动, 总数额也
将发生相应的正比例变动
的有关成本 。
混合成本 是指随着
产量的增减变动，总
数额将发生与之相应
的、但变动幅度不等
的有关成本。
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生产成本
月初在产品成本
本月发生直接材料
本月发生直接人工
本月发生动力费用
本月转入制造费用
月末分配转出完工
产品成本
月末在产品成本
归
集
本
月
费
用
四、成本类账户的设置
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?制造费用
本月发生
的制造费
用
分配转出
制造费用
月初在产品成本
本月发生
直接材料
直接人工
动力费用
制造费用
生产成本
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五、成本核算的一般程序
6,将完工产品成本转入, 产成品, 账户 。
5．月末将采用一定方法在完工产品和月末在产品之间
进行分配，计算出完工产品的总成本和单位成本。
4,将归集的制造费用, 按照一定的标准在本车间各成
本核算对象之间进行分配 。
3,将归集的辅助生产车间的各项费用, 按一定的标
准和覆盖范围, 在受益产品和单位之间进行分配 。
2．对发生的各项费用，编制生产费用分配表，分配
计入各成本计算对象。
1,确定成本核算对象, 并据以设立, 生产成本, 总
分类账和必要的明细分类账 。
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? 1,正确划分收益性支出
和资本性支出
? 2,贯彻权责发生制原则
? 3．贯彻受益因果原则
? 4．坚持实际成本原则
? 5．坚持一致性原则
六、成本核算中应该遵循的原则
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第二节 成本费用的归集与分配
归集是将企业在生产经营中发生的各类费用按
照受益原则或按照发生地点记入有关帐户的过程。
分配是将归集在有关帐
户的费用，按照预定的
标准，如产量、工时、
机器工时转入有关成本
计算对象明细帐的过程。
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? 凡是能够确认为某一产品 （ 或生产步骤 ） 所耗费的
材料费用, 应直接计入该产品成本或该生产步骤成
本 。 凡是两种以上产品共同耗用的, 应按产品材料
定额比例, 或材料定额费用的比例进行分配 。
?分配率 =
材料费用总额
各种产品定额消耗总量（或定额费用）
某种产品应分配的原材料费用额
= 该产品原材料定额消耗量 (定额费用 )× 分配率
一、材料和燃料费用的归集与分配
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[例 8- 1] 材 料 费 用 分 配 表
应 借 科 目 直接计入金额
分配计入（分配
率 20元 /公斤）
材料费
用合计
消耗
定额
分配
金额
生产成本 — 基本生产成本 -M 4000 600 12000 16000
生产成本 — 基本生产成本 -N 2000 800 16000 18000
生产成本 — 辅助生产成本 -机修 2800
制造费用 2996
管理费用 2004
合计 41800
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? 人工费用包括应付职工的工资总额和按
工资总额一定比例提取的应付职工的福
利费。
? 基本生产车间生产工人的工资及福利费
计入生产成本, 生产车间管理人员工资
计入制造费用；辅助生产车间, 部门人
员工资及福利费计入辅助生产成本；企
业行政管理人员工资及福利费计入管理
费用；专设销售部门人员工资及福利费
计入销售费用 。
二、人工费用的归集和分配
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? 基本生产车间工人的人工费用若采用计件工资结算，
可直接计入各种产品成本；采用计时工资结算时，若
只生产一种产品，可直接计入该产品成本；如果生产
多种产品，则需按一定的标准分配计入各种产品成本。
人工费用分配率 =
生产工人工资（福利费）
∑ 各种产品实际生产工时
某种产品应分配的生产人员工资 (福利费 )
= 该产品生产工时×分配率
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[例 8- 2] 人 工 费 用 分 配 表
项目类别
应借科目
分配工资额 职工福
利费 合计工时 分配率 工资
生产成本 -基本生产成本 -M 5000 3 15000 2100 17100
生产成本 -基本生产成本 -N 4000 3 12000 1680 13680
生产成本 -辅助生产成本 -机修 1000 140 1140
制造费用 5100 714 5814
管理费用 4200 588 4788
销售费用 1800 252 2052
合 计 39100 5474 44574
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? 外购动力费包括电力、热力等费用。这
些费用有的直接用于产品生产，有的用于
照明取暖等。
? 在有仪器计量记录时，可根据耗用数
量和单价计算，
? 在没有计量仪器时，要按一定标准在
各产品之间进行分配。
三、外购动力的归集与分配
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[例 8- 3] 外 购 动 力 费 用 分 配 表
应借科目 耗用工时 耗用度数 分配金额
生产成本 -基本生产成本 -M 5000 1000
生产成本 -基本生产成本 -N 4000 800
生产成本 -辅助生产成本 -机修 300 90
制造费用 800 240
管理费用 1000 300
合 计 2430
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? 企业可以在国家政策和会计准则许可的
范围内选择适合本企业情况的折旧方法
和折旧年限。
? 生产车间固定资产折旧费计入制造费用；
? 辅助生产部门的折旧费计入辅助生产成
本；
? 企业行政管理部门折旧费计入管理费用，
专设销售机构折旧费计入销售费用。
四、折旧费的归集和分配
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[例 8- 4] 简化的折旧费用计算分配表
应借科目 本月折旧额
制造费用 15000
管理费用 4000
销售费用 800
生产成本 -辅助生产成本 -机修 2000
合 计 21800
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? 凡是受益期与支付期不一致的费用，需要按照权责发
生制原则分别采用待摊或预提的办法来处理。待摊费
用属于流动资产。
五、待摊费用和预提费用的归集分配
?受益期虽然超过一个月，但是支出金额
不大，为简化核算，也可不作为待摊费用，
而是根据重要性原则直接计入当期费用。
?若发生支出的受益期超过一个月、但不超一年的，
应在受益期内逐月摊销。
?受益期超过一年的，应作为长期资产分期摊销。
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? 辅助生产是为基本生产车间和管理部门提供服务的部
门，如供水、供电、供气、运输、机修等部门即为辅
助生产部门。
六、辅助生产费用的归集和分配
?辅助生产费用通过, 生产成本 —— 辅
助生产成本, 账户进行归集。费用发生
时，计入该账户的借方，分配或结转辅
助生产车间完工的产品或劳务成本时，
贷记该账户。这个账户余额在借方，表
示辅助生产的在产品成本。
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七、制造费用的归集和分配
制造费用是各生产单位 (车间、分厂 )发生的、
间接计入产品成本的各项生产费用。 生产一种产品，可将归集的费用全部
转入该产品成本； 生产几种产品，就要按适当的方法将归集
的费用分配计入各种产品成本。 常用的分配方法有生产工时比例法、生产
工人工资比例法、机器工时比例法、计划
分配率法等。分配方法一经确定，不得随
意变更。
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[例 8- 8] 制造费用分配表
应借科目 耗用公式 分配率 分配金额
生产成本 -基本生产成本 -M 5000
3.45
17250
生产成本 -基本生产成本 -N 4000 13800
合 计 9000 31050
材料 2996+人工 5814+动力 240
+折旧 15000+摊销保险 1000+预提
设备租金 2800+负担修理费 3200
3.45=31350÷ 9000
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? 月初在产品成本＋当月生产成本
＝当月完工产品成本＋月末在产品成本
? 企业应根据产品生产工艺特点、各月在产品数量的多少
及其数量变化的大小、各项费用比重的大小和管理要求，
选择既合理又简便的分配方法。
? 常见的分配方法有以下几种：
八、生产成本在完工产品和在产品之间的分配
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? 约当产量比例法
? 采用这种方法时，将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完
工产品的产量，即 约当产量,然后按照完工产品产量与在产品约当
产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。
在产品约当产量 = 在产品数量 × 完工程度 （ 完工比率 ）
单位产品成本 =
月初在产品成本 +本月发生生产成本
产成品数量 +月末在产品数量
产成品成本
= 产成品数量×单位成本
月末在产品成本
=在产品约当产量 × 单位成本
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[例 8- 9] M 产 品 成 本 计 算 单
费用分配来源 产量 原材料 动力 人工 制造费用 合计
例 8-1 16000 16000
例 8-2 17100 17100
例 8-3 1000 1000
例 8-4 17250 17250
费用合计 16000 1000 17100 17250 51350
成本项目分配率 160 10 171 172.5
产成品成本 90 14400 900 15390 15525 46215
在产品成本 20 1600 100 1710 1725 5135
160=16000÷
(90+20× 40%) 14400
=90× 160
1600=
20× 10%× 160
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[例 8- 9] M 产 品 成 本 计 算 单
费用分配来源 产量 原材料 动力 人工 制造费用 合计
例 8-1 16000 16000
例 8-2 17100 17100
例 8-3 1000 1000
例 8-4 17250 17250
费用合计 16000 1000 17100 17250 51350
成本项目分配率 160 10 171 172.5
产成品成本 90 14400 900 15390 15525 46215
在产品成本 20 1600 100 1710 1725 5135
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第三节 成本计算的一般方法
产品成本的计算 就是对发生的各项生
产费用、以一定的成本核算对象为依
据，归集和分配生产费用，确定产品
成本的过程。
不同的生产组织过程对成本的形成和
计算必然产生不同的影响。
不同的管理要求也会对成本计算有不
同的要求。
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一、生产过程和管理要求对成本计算的影响
? 1,生产组织方式对成本计算的影响
? 大量生产
? 成批生产
? 单件生产
? 2．工艺特点和管理要求对成本计算
的影响
? 单步骤生产
? 多步骤生产
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二、常用成本计算方法介绍
? 1．产品成本计算的品种法
? 以产品品种为成本计算对象, 归集生产费用, 计算产
品成本的一种方法 。 主要适用于大量, 大批单步骤生
产的企业, 也适用于不需要分步骤计算成本的多步骤
大量, 大批生产 。
品种法的成本
计算对象
以产品品种作为成本计算对象,
主要体现在根据品种开设生产成
本明细账, 以品种为对象归集和
分配生产费用 。
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? 2．产品成本计算的分批法
? 分批法是按照产品批别或单件作为成本计算对象，归
集生产费用、计算产品成本的方法，也称定单法。它
主要适用于小批量、单件、管理上不要求分步骤计算
产品成本的多步骤生产。
分批法的成本
计算对象
?以产品批别作为成本计算对象，
主要体现在根据产品的批号开设
生产成本明细账，以批别为对象
归集和分配生产费用。
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? 3．产品成本计算的分步法
? 分步法是既按照产品的生产步骤、又按照产品品种归集生
产费用、计算产品成本的方法。
? 根据结转方式的不同，分步法可分为逐步结转法和平行结
转法。分步法主要适用于大量、大批的多步骤生产。这些
行业既要按产品品种归集费用、计算成本，又要按生产步
骤管理和控制费用，计算各步骤成本，以便反映各种产品
及其各生产步骤成本计划执行情况，加强成本管理。
分步法的成本计算
对象
?在分步法下，要以产品生产的各个步
骤作为成本计算对象，用于归集和分配
生产费用，最后采用适当的方法汇总各
步骤的费用，计算出各种产品的生产成
本。
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第四节 制造业企业会计特点
制造业企业在资金筹措、对
外投资、利润分配等与财务管
理相关方面的会计业务与其它
行业的区别并不显著。其会计
业务中最大的行业特点体现在
不同行业的主营业务处理上。
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制造业采购的原材料等存货
并不是直接用于销售，而是要经过
一系列复杂的生产制造过程，将原
材料加工成为新的产品，才能对外
销售。与产品销售收入配比的是对
外销售的产成品成本，而不是原材
料成本。
在生产加工过程中，
由于受到生产组织、工艺特
点和管理要求的不同，对产
品成本的形成产生不同的影
响，由此就大大增加了制造
业成本核算业务的复杂性。
?制造业的主营业务是产品销售，在确定主营业务利
润时需要将产品销售收入与产品销售成本、销售费用、
销售税金进行配比才能确定。这个过程比商业企业的
配比过程要复杂一些。
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? 制造业企业的会计特点是，增加了产品生产成本核算的
内容，同时也就增加了许多与产品成本核算有关的会计
方法和核算程序。
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案例分析
天明集团下属的天明制造厂是生产汽车零配件的中型企业
。 该厂一车间主要生产甲, 乙, 丙三种产品 。 本年产销量
基本平衡 。 这三种产品的成本价格资料见下页 （ 其中制造
费用按生产工时分配 ） 。
根据市场行情预测, 明年的汽配行业竞
争将更加激烈 。 针对这种情况, 公司的
部分管理人员建议停止生产已经亏损的
乙产品, 同时增加 10万元的广告投入 。
请对此建议提出你的分析意见 。
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项目 甲产品 乙产品 丙产品 总计
产量 12800 180000 36000
单
位
成
本
材料 82 38 29
人工 36 12 6
制造费用 24 8 4
合计 142 58 39
产品单价 180 55 50
销售收入 2304000 9900000 1800000 14004000
销售成本 1817600 10440000 1404000 13661600
销售毛利 486400 -540000 396000 342400
