南开大学国际商学院 周晓苏 1
第十章 收益确定和利润分配
本
章
导
读
本章主要介绍费用、收入
的确认和利润的形成过程，会
计利润与应税收益的差别，利
润净额的计算方法。利润分配
的去向和利润分配过程中相关
业务的会计处理程序。
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一、费用的含义
我国, 企业会计
准则, 将费用定
义为, 企业在生
产经营过程中发
生的各项耗费。,
,企业财务会计报
告条例, 规定，费
用是指企业为销售
商品、提供劳务等
日常活动所发生的
经济利益的流出。
费用是企业在获
取收入过程中，
对企业所掌握或
控制资源的耗费，
包括对人力、物
力和财力的消耗 。
第一节 费用
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二、费用的特征
?第一，费用最终将导致企业资产的耗
费。这包括企业须立即支付的现金或非
现金资产。费用在本质上是企业现实的
或预期的经济资源的牺牲。
?第二，费用最终将减少企业的所有
者权益（即对净资产的要求权）。 ?费用一般表现为企业的支出。但是，
支出不等价于费用，因为有些支出不
符合上述费用的定义，或不能同时具
备以上两项特征。
4
企业费用分类
直接材料
直接人工
直接其它费用
制造费用
应计入产品成本、劳务成本的费用
—— 生产费用
管理费用
财务费用
营业费用
不应计入产品成本、劳务成本的费用
——期间费用
费用按经济用途分类
三、费用的分类
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? 生产费用按照用途所作的分类就是产品成本项目。
? 产品生产费用还可根据其与所生产具体产品的相关
程度进行分类
? 直接费用
? 间接费用
为生产特定产品而发生的、可以直接确
认为该产品成本的费用，称为直接费用，
包括为生产特定产品而发生的直接材料
和直接人工和其它直接费用
为生产多种产品而发生的、
在发生时不能直接确认为特
定产品成本的费用，则称为
间接费用。
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四、费用的确认和计量
费用确认
就是确定
一项费用
的发生及
其归属期
间。
?确认费用的三种标准,
?按费用与营业收入的直接联系（或称
因果关系）加以确认；
?按系统而合理的分摊方式加以确认；
?直接确认为当期费用；
凡是在当期支付的费用，按实际发生额计量费用；由于使用以
前取得资产而形成的费用，以该资产的取得成本为基础进行合
理分配来计量费用。
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第二节 收入
一、收入的定义收入，是指企业在
销售商品、提供劳
务及他人使用本企
业资产等 日常活动
中所形成的 经济利
益 的总流入。
日常活动指企业为完
成其经营目标而从事
的所有活动。
经济利益指现金或最终能转
化为非现金资产。
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收益、收入和利得的关系
主营业务收入
其他业务收入
收入
—— 源于日常活动
营业外收入
补贴收入
利得
—— 源于偶发活动
收益
原来是这样！
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二、收入的特征
? (1) 收入从企业的日常活动
中产生，而不是从偶发性交易
或事项中产生。
? （ 2）收入可能表现为企业资
产的增加，也可能表现为企业
负债的减少，或者二者兼而有
之。
?(3) 收入本身能导致企业所有
者权益的增加 （ 但并不代表从收
入扣除相关费用后的净收益仍然
导致导致所有者权益增加 ） 。
?（ 4） 收入只包括本企业经济利
益的流入, 不包括为第三方或客
户代收的款项 。
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三、收入的分类
1,收入按性质分类
销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入
收入
2,收入按经营业务主次分类
工业企业销售产品
商业企业批发零售
建筑行业承建工程
主营业务收入
包装物出租收入
...,..
其他业务收入
收入
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? 收入的确认是指将某个项目作为收入要素入账，并在
利润表上反映。
? 确认收入必须符合两个基本条件：
? 与收入项目有关的经济利益能够流入企业；
? 收入能够可靠地计量。
四、收入的确认
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? 1.企业已经将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货
方。
? 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，
也没有对已出售的商品实施控制。
? 3.与交易相关的经济利益能够流入企业。
? 4.相关的收入和成本能够可靠的计量。
商品销售收入的确认条件
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收入确认的不同情况
（ 1）商品销售一般在销售时确认
收入。 （ 2）长期工程（包括劳务）合同一
般根据完工程度确认收入。
（ 3）提供他人使用本企业资产而
应收取的使用费收入，应按有关
合同、协议规定的收费时间和方
法计算营业收入的实现。
（ 4）分期收款销售商品时，以合
同约定的收款日期确认收入。
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? 根据收入来源性质分别设置, 主营业务收入, 和, 其
他业务收入, 科目进行核算。
五、收入的会计处理
确认方法 确认标志
销售法 商品已经销售
收款法 商品已经销售且货款已经收到
生产法
生产完工程度、相关收入和费
用能够合理估计
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第三节 利润
?利利润是企业在一定生产经营期间内由于生产经
营活动而取得的经营成果，它表现为企业在生产经
营活动及其他活动中取得的收入同为取得这些收入
而发生的成本、费用相配比后的差额，如果收入小
于所发生的成本和费用，则其差额为亏损。 利润确定必
须遵循配比
原则！
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营业利润
+ 投资收益
+ 补贴收入
+ 营业外收入
- 营业外支出,
利润总额
根据企业会计制度的规定，企业利润包括营业利润、投资
收益、补贴收入、营业外收入和支出等组成部分。
主营业务收入
- 主营业务成本
- 主营业务税金及附加,
主营业务利润
+ 其他业务利润
- 管理费用
- 财务费用,
营业利润
利润总额的组成
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?一、所得税的性质
? 所得税是一项费用，是企业为了取得税后净利润而必
须承担的一项费用，而不属于利润分配的范畴。
? 所得税是企业为了取得一定的收益而导致的资产流出，
是国家依据税法对企业的生产经营所得课征的税收，
具有强制性、无偿性等特征。
? 净利润 = 利润总额 -所得税
第四节 所得税的确定
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二,所得税的计算
? １．会计利润与应税收益
? 会计利润, 是指根据财务会计准则的规定, 通过财
务会计程序确认的, 在扣减当期所得税费用之前的
利润总额, 因而会计利润也称为税前账面收益 。
? 应税收益也称为应纳税所得额, 是根据税法规定计
算的, 作为企业所得税计税依据的收益额 。
? 由于会计准则和税法在目标, 原则和计算方法等方
面的差异, 会计利润和应税收益往往存在差别 。
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２,应税收益的计算
? 应税收益是以纳税人每一纳税年度的收入总额减去税法
准予扣除的项目后的余额。应税收益的确定方法与财务
会计有所不同。
? 财务报告按照权责发生制反映企业财务状况、经营成果
和现金流量等方面的财务信息。
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?永久性差异，指某一会计期间，由于会计制度和
税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产
生的税前会计利润与应税所得额之间的差异。这种
差异在本期发生，不会在以后各期转回。
?例如：股权投资收益、罚没款支出等。
时间性差异，指税法与会计制度在确认收
益、费用或损失时的时间不同而产生的税
前会计利润与应纳税所得额的差异。时间
性差异发生于某一会计期间，但在以后一
期或若干期内能够转回。
例如：不同折旧方法导致的费用差异。
? 按照会计制度核算的会计利润与按照税法计算的企业
应纳税所得额之间的差异，按其产生原因分为两类：
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3．所得税费用的确定和会计处理
?由由于会计利润和应税收益之间通常
存在一定的差异，在计算应纳所得税
时需要先按税法的规定将会计利润调
整为应税收益，然后再乘以适用税率
，得出应交所得税的金额。
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? 例,A公司年末实现利润总额 （税前）为
682,980元，其中含股权投资收益 70,000元，
接受投资企业的所得税税率与 A公司相同。另
有已列为营业外支出的罚款支出 42,000元，
工资费用超过计税工资 22,000元。该公司适
用所得税税率为 33%。
?应税收益＝ 682980-70000＋ 42000+22000=676980元
?应交所得税 =676,980*33% =223,403元
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第五节 利润分配
一、税后利润的分配顺序
?1.被没收的财物损失，支付各项税收滞纳金和罚款。
?2.超过用所得税前利润抵补期限按规定用税后利润弥
补的以前年度亏损。
?3.提取法定盈余公积金，按本年实现净利润（减税后
利润弥补亏损）的一定比例提取 。
4.按本年实现净利润（减弥补亏损）的 5%— 10%提
取公益金。公益金用于企业职工的集体福利。
5.向投资者分配利润。企业以前年度的未分配利
润，可以并入本年度，向投资者进行分配。
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? 1.企业以前年度亏损未弥补完，不得提
取盈余公积金和公益金；
? 2.企业必须按当年税后利润（减弥补亏
损）的一定比例（一般为 10%）提取法
定盈余公积金，当法定盈余公积金已达
到注册资本的 50%时可不再提取 ；
二、对利润分配的限制条件
?3.在提取盈余公积金和
公益金以前，不得向投资
者分配利润；
?4.企业当年发生亏损，
原则上不得向投资者分配
利润。
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? 设置, 利润分配, 账户，反映利润分配的去向和结
果。
? 为了正确划分各个年度的利润和利润分配的界限，
在每年年末，必须对, 本年利润, 和, 利润分配,
账户的各明细账户的期末余额进行结转。结转后，
企业的累计未分配利润（或未弥补亏损）留在, 利
润分配 —— 未分配利润, 账户的贷方（借方）。
三、利润分配的会计处理
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本年利润利润分配
各项收入
各项利得
各项费用
各项损失
本年实现
利润
提取盈余
公积
提取公益金
分配利润
年末结转
本年实
现利润
年末未分
配利润
在企业盈利的情况下：
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本年利润利润分配
各项收入
各项利得
各项费用
各项损失
本年发生
亏损
以前年度未
分配利润
年末结转
本年发
生亏损
盈余公积
补亏
未弥补
亏损
在企业亏损的情况下
第十章 收益确定和利润分配
本
章
导
读
本章主要介绍费用、收入
的确认和利润的形成过程，会
计利润与应税收益的差别，利
润净额的计算方法。利润分配
的去向和利润分配过程中相关
业务的会计处理程序。
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一、费用的含义
我国, 企业会计
准则, 将费用定
义为, 企业在生
产经营过程中发
生的各项耗费。,
,企业财务会计报
告条例, 规定，费
用是指企业为销售
商品、提供劳务等
日常活动所发生的
经济利益的流出。
费用是企业在获
取收入过程中，
对企业所掌握或
控制资源的耗费，
包括对人力、物
力和财力的消耗 。
第一节 费用
南开大学国际商学院 周晓苏 3
二、费用的特征
?第一，费用最终将导致企业资产的耗
费。这包括企业须立即支付的现金或非
现金资产。费用在本质上是企业现实的
或预期的经济资源的牺牲。
?第二，费用最终将减少企业的所有
者权益（即对净资产的要求权）。 ?费用一般表现为企业的支出。但是，
支出不等价于费用，因为有些支出不
符合上述费用的定义，或不能同时具
备以上两项特征。
4
企业费用分类
直接材料
直接人工
直接其它费用
制造费用
应计入产品成本、劳务成本的费用
—— 生产费用
管理费用
财务费用
营业费用
不应计入产品成本、劳务成本的费用
——期间费用
费用按经济用途分类
三、费用的分类
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? 生产费用按照用途所作的分类就是产品成本项目。
? 产品生产费用还可根据其与所生产具体产品的相关
程度进行分类
? 直接费用
? 间接费用
为生产特定产品而发生的、可以直接确
认为该产品成本的费用，称为直接费用，
包括为生产特定产品而发生的直接材料
和直接人工和其它直接费用
为生产多种产品而发生的、
在发生时不能直接确认为特
定产品成本的费用，则称为
间接费用。
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四、费用的确认和计量
费用确认
就是确定
一项费用
的发生及
其归属期
间。
?确认费用的三种标准,
?按费用与营业收入的直接联系（或称
因果关系）加以确认；
?按系统而合理的分摊方式加以确认；
?直接确认为当期费用；
凡是在当期支付的费用，按实际发生额计量费用；由于使用以
前取得资产而形成的费用，以该资产的取得成本为基础进行合
理分配来计量费用。
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第二节 收入
一、收入的定义收入，是指企业在
销售商品、提供劳
务及他人使用本企
业资产等 日常活动
中所形成的 经济利
益 的总流入。
日常活动指企业为完
成其经营目标而从事
的所有活动。
经济利益指现金或最终能转
化为非现金资产。
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收益、收入和利得的关系
主营业务收入
其他业务收入
收入
—— 源于日常活动
营业外收入
补贴收入
利得
—— 源于偶发活动
收益
原来是这样！
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二、收入的特征
? (1) 收入从企业的日常活动
中产生，而不是从偶发性交易
或事项中产生。
? （ 2）收入可能表现为企业资
产的增加，也可能表现为企业
负债的减少，或者二者兼而有
之。
?(3) 收入本身能导致企业所有
者权益的增加 （ 但并不代表从收
入扣除相关费用后的净收益仍然
导致导致所有者权益增加 ） 。
?（ 4） 收入只包括本企业经济利
益的流入, 不包括为第三方或客
户代收的款项 。
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三、收入的分类
1,收入按性质分类
销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入
收入
2,收入按经营业务主次分类
工业企业销售产品
商业企业批发零售
建筑行业承建工程
主营业务收入
包装物出租收入
...,..
其他业务收入
收入
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? 收入的确认是指将某个项目作为收入要素入账，并在
利润表上反映。
? 确认收入必须符合两个基本条件：
? 与收入项目有关的经济利益能够流入企业；
? 收入能够可靠地计量。
四、收入的确认
南开大学国际商学院 周晓苏 12
? 1.企业已经将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货
方。
? 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，
也没有对已出售的商品实施控制。
? 3.与交易相关的经济利益能够流入企业。
? 4.相关的收入和成本能够可靠的计量。
商品销售收入的确认条件
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收入确认的不同情况
（ 1）商品销售一般在销售时确认
收入。 （ 2）长期工程（包括劳务）合同一
般根据完工程度确认收入。
（ 3）提供他人使用本企业资产而
应收取的使用费收入，应按有关
合同、协议规定的收费时间和方
法计算营业收入的实现。
（ 4）分期收款销售商品时，以合
同约定的收款日期确认收入。
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? 根据收入来源性质分别设置, 主营业务收入, 和, 其
他业务收入, 科目进行核算。
五、收入的会计处理
确认方法 确认标志
销售法 商品已经销售
收款法 商品已经销售且货款已经收到
生产法
生产完工程度、相关收入和费
用能够合理估计
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第三节 利润
?利利润是企业在一定生产经营期间内由于生产经
营活动而取得的经营成果，它表现为企业在生产经
营活动及其他活动中取得的收入同为取得这些收入
而发生的成本、费用相配比后的差额，如果收入小
于所发生的成本和费用，则其差额为亏损。 利润确定必
须遵循配比
原则！
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营业利润
+ 投资收益
+ 补贴收入
+ 营业外收入
- 营业外支出,
利润总额
根据企业会计制度的规定，企业利润包括营业利润、投资
收益、补贴收入、营业外收入和支出等组成部分。
主营业务收入
- 主营业务成本
- 主营业务税金及附加,
主营业务利润
+ 其他业务利润
- 管理费用
- 财务费用,
营业利润
利润总额的组成
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?一、所得税的性质
? 所得税是一项费用，是企业为了取得税后净利润而必
须承担的一项费用，而不属于利润分配的范畴。
? 所得税是企业为了取得一定的收益而导致的资产流出，
是国家依据税法对企业的生产经营所得课征的税收，
具有强制性、无偿性等特征。
? 净利润 = 利润总额 -所得税
第四节 所得税的确定
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二,所得税的计算
? １．会计利润与应税收益
? 会计利润, 是指根据财务会计准则的规定, 通过财
务会计程序确认的, 在扣减当期所得税费用之前的
利润总额, 因而会计利润也称为税前账面收益 。
? 应税收益也称为应纳税所得额, 是根据税法规定计
算的, 作为企业所得税计税依据的收益额 。
? 由于会计准则和税法在目标, 原则和计算方法等方
面的差异, 会计利润和应税收益往往存在差别 。
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２,应税收益的计算
? 应税收益是以纳税人每一纳税年度的收入总额减去税法
准予扣除的项目后的余额。应税收益的确定方法与财务
会计有所不同。
? 财务报告按照权责发生制反映企业财务状况、经营成果
和现金流量等方面的财务信息。
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?永久性差异，指某一会计期间，由于会计制度和
税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产
生的税前会计利润与应税所得额之间的差异。这种
差异在本期发生，不会在以后各期转回。
?例如：股权投资收益、罚没款支出等。
时间性差异，指税法与会计制度在确认收
益、费用或损失时的时间不同而产生的税
前会计利润与应纳税所得额的差异。时间
性差异发生于某一会计期间，但在以后一
期或若干期内能够转回。
例如：不同折旧方法导致的费用差异。
? 按照会计制度核算的会计利润与按照税法计算的企业
应纳税所得额之间的差异，按其产生原因分为两类：
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3．所得税费用的确定和会计处理
?由由于会计利润和应税收益之间通常
存在一定的差异，在计算应纳所得税
时需要先按税法的规定将会计利润调
整为应税收益，然后再乘以适用税率
，得出应交所得税的金额。
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? 例,A公司年末实现利润总额 （税前）为
682,980元，其中含股权投资收益 70,000元，
接受投资企业的所得税税率与 A公司相同。另
有已列为营业外支出的罚款支出 42,000元，
工资费用超过计税工资 22,000元。该公司适
用所得税税率为 33%。
?应税收益＝ 682980-70000＋ 42000+22000=676980元
?应交所得税 =676,980*33% =223,403元
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第五节 利润分配
一、税后利润的分配顺序
?1.被没收的财物损失，支付各项税收滞纳金和罚款。
?2.超过用所得税前利润抵补期限按规定用税后利润弥
补的以前年度亏损。
?3.提取法定盈余公积金，按本年实现净利润（减税后
利润弥补亏损）的一定比例提取 。
4.按本年实现净利润（减弥补亏损）的 5%— 10%提
取公益金。公益金用于企业职工的集体福利。
5.向投资者分配利润。企业以前年度的未分配利
润，可以并入本年度，向投资者进行分配。
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? 1.企业以前年度亏损未弥补完，不得提
取盈余公积金和公益金；
? 2.企业必须按当年税后利润（减弥补亏
损）的一定比例（一般为 10%）提取法
定盈余公积金，当法定盈余公积金已达
到注册资本的 50%时可不再提取 ；
二、对利润分配的限制条件
?3.在提取盈余公积金和
公益金以前，不得向投资
者分配利润；
?4.企业当年发生亏损，
原则上不得向投资者分配
利润。
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? 设置, 利润分配, 账户，反映利润分配的去向和结
果。
? 为了正确划分各个年度的利润和利润分配的界限，
在每年年末，必须对, 本年利润, 和, 利润分配,
账户的各明细账户的期末余额进行结转。结转后，
企业的累计未分配利润（或未弥补亏损）留在, 利
润分配 —— 未分配利润, 账户的贷方（借方）。
三、利润分配的会计处理
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本年利润利润分配
各项收入
各项利得
各项费用
各项损失
本年实现
利润
提取盈余
公积
提取公益金
分配利润
年末结转
本年实
现利润
年末未分
配利润
在企业盈利的情况下：
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本年利润利润分配
各项收入
各项利得
各项费用
各项损失
本年发生
亏损
以前年度未
分配利润
年末结转
本年发
生亏损
盈余公积
补亏
未弥补
亏损
在企业亏损的情况下
