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1
?本章导读
?负债的概念及其分类
?企业负债经营的成本与风险
?主要负债的计价与核算
?企业或有负债及其产生原因
第六章 负债
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? 一, 负债的特征和分类
?, 企业会计准则, 对负债的定义：, 负债 是企业所承担
的能以货币计量, 需以资产或劳务偿付的债务, 。
?, 企业财务会计报告条例, 对负债的定义,负债, 是指
过去的交易, 事项形成的现时义务, 履行该义务预期会
导致经济利益流出企业 。
第一节 负债概述
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负 债 的 特 征
? 负债是企业由于过去的交易或事项而在现在承担的,
需要在将来清偿的, 用货币计量的各种经济责任 。
? 负债特征是判别某项业务是否属于负债的标志 。
? 导致负债的经济业务必须已经发生
与供应商签定购买合同或
意向，准备在下年度购买
设备。这项业务是否属于
负债？
?企业应承担将来的偿还义务
企业的债转股以后不再是
债务；而债务重组以后仍
是债务，二者的差别在于
是否继续承担偿还义务。
?承担的义务能够用货币计量
企业对当地政府的其他
承诺，包括社会治安、
计划生育、环境卫生、
居民就业等，无法用货
币计量，不属于负债。
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?负债的偿还方式：
?交付资产 — 货币资金, 实物资产, 无形资产
?提供劳务
?举借新债务 — 债务延展
?转化为所有者权益 — 债转股
? 现在的负债, 要求企业将来的经济利益付出 。
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?负债的偿还金额
?能够用货币确切计量或合理估计
?负债通常有一个可确定的到期偿还金额；
?虽无确切金额, 但有一个合理的估计金额；
?若金额无法确定或估计, 不能确认为负债；
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?负债偿还日期
? 偿还日期确定
? 偿还日期需要估计
? 无法确定也无法估计
的不能确认为负债
?负债的债权人
?有明确的债权人
?债权人不确定
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负债的分类
? 根据偿还期的长短将负债划分为流动负债和长期负债 。
? 流动负债 是指企业将在一年或长于一年的一个营业周
期内偿还的债务；
? 长期负债 是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周
期以上的债务 。
?请注意！
?流动负债和长期负债的区别
是相对而言的 。
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负债分类的意义
? 按偿还期的长短对负债进行分类的意义在于使不同的
会计信息使用者明确了解企业的负债金额和结构及其
对企业的偿债能力的影响 。
? 短期债权人
? 长期债权人
? 所有者
? 管理者
短期债权人最关心的是企业一年或
超过一年的营业周期内，必须偿还
的债务是多少？而企业在同一期间
内可用于偿还流动负债的流动资产
是否能够满足还债的需要？二者的
数额和期间是否匹配？
?长期债权人所关注的, 则是企业
长远的盈利能力和经济效益 。 企业
只有保持良好的盈利能力, 才能保
证在长期负债到期时具备必要的偿
债能力 。
企业的所有者比较关注企业的负
债水平对盈利能力的影响。如果
增加负债能够提高利润，所有者
倾向于举债经营；否则反之。
?企业经营者要根据企业整体
发展战略, 调整长, 短期负
债比例, 确定合理的资本结
构, 在风险和盈利之间寻求
最佳平衡点 。
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二、负债筹资对企业的影响
?1.负债筹资的成本
? 指企业为筹措和使用债务资本而付出的代
价, 包括筹资过程中发生的各种费用
?利息
?汇兑损益
?发行成本
?机会成本
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?2.负债筹资的优点
?利息在税前支付, 可减少企业实际负担的
利息费用,
?债券的发行成本比股票发行成本低
?借款是在企业与银行之间直接商定的, 减
少了交易成本 。
?一般情况下, 负债筹资成本比股票筹资的
成本要低得多 ；
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?3.负债筹资的风险
?筹资决策带来的风险主要是 财务风险, 是
指企业全部资本中债务资本比率的变化带
来的风险 。 当债务资本比率较高时, 筹资
者将负担较多的债务成本, 必然导致支付
能力的下降, 并且面临由于负债比例高而
支付大量利息而导致收益减少的局面, 从
而加大财务风险 。
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?企业负债筹资所带来的风险要比权益性筹资
的风险大, 无论企业经营好坏, 需定期还本
付息, 从而形成企业沉重的负担 。
?长期负债多属于融资性债务, 归还期长, 还债压
力或者说财务风险相对较小；但是利息的大量支
付导致盈利能力下降 。
?流动负债多属于结算性债务, 需在短期内偿还,
要求企业在短期内拿出足够的资金偿还债务, 还
款压力大, 财务风险高 。
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?一, 流动负债的概念和分类
? 流动负债一般是指依照合理推断, 在一个会计年度
或长于一年的一个营业周期内, 需要以流动资产来
归还, 或者用新的负债所获资产来抵偿的各种债务 。
?, 企业会计准则, 规定, 流动负债是指将在一年或
超过一年的一个营业周期内偿还的债务, 包括短期
借款, 应付票据, 应付账款, 预收账款, 应付工资,
应交税金, 应付利润, 其他应付款, 预提费用等 。,
第二节 流动负债的计价与核算
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? 流动负债的最大特点是偿还期短 。 一般以应付
金额是否确定和偿还日期是否确定作为主要标
志对流动负债进行分类 。 可以分为以下三类：
?偿还日期和偿还金额都确定的流动负债
?这类负债的金额, 债权人
和付款日, 都是根据合同,
契约或法律而明确规定的 。
?偿还日期和偿还金额都不确定的负债
?偿还日期确定, 偿还金额视经营情况而定
的流动负债 。
?这类流动负债需待企业
在特定经营期末结束以后
才能确定负债金额, 在该
经营期结束前, 负债金额
暂时不能用货币确切计量 。
这类流动负债是过去经济
活动导致企业现在承担的
义务，但其金额乃至偿还
日期和债权人在编制资产
负债表日都难以确定。对
这类负债，企业应按以往
的经验或依据有关的资料
估计确定其应承担义务的
金额。
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?二, 流动负债的计价
?流动负债计价是确定流动负债的入帐金额 。
? 对于需要单独计算利息的流动负债, 应该按照其现
值入帐和报告 。
? 根据重要性原则, 凡是不单独计算利息的流动负债,
都按到期值列报, 而无需从到期值中扣除内含利息 。
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三、流动负债的核算
? 短期借款
? 应付票据
? 应付账款
? 应付工资
? 应付福利费
? 其他应付款
? 应交税金
? 预提费用
（一）偿还日期和金额都确定的负债
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短期借款的核算
短 期 借 款
贷款本金偿还贷款金额
尚未偿还贷款余额
短期借款指企业借入期限在一年以下的各种借款。
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? 短期借款发生的利息, 属于企业的筹资成本 。 根
据其借款用途不同和偿还方式不同, 分为三种处
理方式 。
? （ 1） 计入当期财务费用并在当期支付；
? （ 2） 计入当期财务费用在以后期间支付；
? （ 3） 计入借款购置的设备成本 。
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? 根据银行规定, 商业汇票的承兑期限最长不超过 6个月 。
因此应付票据可以归入流动负债来进行管理和核算 。
? 设置, 应付票据, 账户 。 该账户贷方登记企业开出的
承兑汇票金额, 借方登记实际支付票据的金额, 余额在
贷方, 表示尚未归还的票据金额 。
应付票据的核算
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? 企业开具并自身承兑的商业汇票如果到期无力支付：
? 应在票据到期时签发新的票据以抵补已经到期票据
? 将到期, 应付票据, 账面余额转入, 应付账款, 账
户 。
? 如果企业签发票据经过银行承兑, 将应付票据转作
短期贷款 。 对计收的利息, 按短期借款利息的处理
办法处理 。
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? 应付账款指因购买材料, 商品或接受劳务供应
等而发生的债务 。 这是买卖双方在购销活动中
由于取得物资, 使用劳务与支付账款在时间上
不一致而产生的负债 。
? 设置, 应付账款, 账户和相关的明细账户 。 该
账户贷方登记应付账款的发生额, 借方登记应
付账款的偿还和抵减额 。 该账户的余额一般在
贷方, 表示尚未偿还的应付账款 。
应付账款的核算
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?应付帐款的计价
? 总价法 ——“商品采购,,, 材料采购,,, 应付
帐款, 等帐户均按照折扣前的价格入帐 。 若在折
扣期内付款而享受了价格优惠, 则作为理财收益
处理 。
? 净价法 ——“商品采购,,, 材料采购,,, 应付
帐款, 等帐户均按照折扣后的价格入帐 。 如果以
后因在折扣期以外付款而丧失了价格优惠, 则作
为财务费用处理 。
? 净价法和总价法都符合会计准则。
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总价法和净价法的比较
? 从了解理财信息，评价财务管理工作业绩的角
度看，净价法比总价法更为可取。
?在净价法下，如果企业没有在折扣期内支付
货款，将在, 财务费用, 账户中反映出一项
损失，从而引起企业管理者的注意和控制。
?在总价法下，所丧失的购货折扣无法得到反
映，因而也不可能引起企业管理者的重视，
不利于进行监督和控制。
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? 预收账款是买卖双方协议商定, 由购货方预先
支付部分货款给供应方而发生的一项负债, 这
项负债要用以后的商品, 劳务等偿还 。
? 如果无法履行合同条款, 例如无法交货或提供
劳务, 企业就应承担如数退还预收款项及相关
的责任 。
预收账款的核算
?预收账款代表未实现的营业收入，
它只有在未来的一个会计年度或一
个营业周期内通过发送商品或提供
劳务后才能转化为真正实现的收入 。
?预收账款的核算
?单独设置, 预收账款, 帐户；
?将预收的货款直接作为“应
收账款”的减项。
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? 应付工资是企业对职工个人的一种负债, 是企业使用职
工的知识, 技能, 时间和精力而给予职工的一种补偿
（ 报酬 ）, 是对职工个人的一种负债 。
? 工资总额包括计时工资, 计件工资, 奖金, 津贴和补贴,
加班加点工资和特殊情况下支付的工资等 。
? 在实际工作中, 每月用现金直接发给职工个人的工资等
于应付工资减去代扣款项之后的差额 。
应付工资的核算
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工资的分配和发放
银行存款
应付工资
经营费用
管理费用
工资
发放
工资
分配
余额
其它应付款
?工资分配 ——根据配比原则和权
责发生制原则, 按照每月职工实际
耗用于各项生产经营活动的劳动量
将当月工资分配计入有关的成本,
费用 。
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? 按照工资总额的 14%提取的福利费, 属于工资
性支出 。
?, 应付福利费, 帐户贷方登记提取的福利费,
借方反映福利的使用, 余额一般在贷方, 反映
已经提取, 尚未使用的福利费余额 。
? 如果出现借方余额, 说明企业的福利费超支 。
? 应付福利费的分配与工资分配的方法和去向基
本相同。
应付福利费的核算
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? 有些长期负债协议或有关借款契约中明确规定, 要求
借款企业分期偿还债务 。 这些长期负债中需要在当年
偿还的金额, 包括需要在当年偿还的本金和利息, 就
是长期负债中的流动部分 。
? 这部分需要在当年偿还的金额不必从长期负债账户中
转出, 但是在资产负债表中应该列报为流动负债 。
长期负债中的流动部分
这部分负债的偿还对于企业财务管
理来说会产生较大的压力。尤其是在流
动资金短缺的企业中，可能会因为资金
不足、无力偿债而导致财务状况恶化。
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（ 二 ） 偿还日期确定, 偿还金额视经
营情况而定的流动负债
? 企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润, 要
按规定向国家纳税, 向投资各方分配利润, 这些应交,
应付的款项, 在未交, 未付之前留在企业而形成负债 。
这些负债的金额, 要根据企业的经营情况来确定 。
? 这类负债主要包括以下几类,?依法缴纳的各种税金
?按合同约定应分给投资者
的利润或股份制企业向股
东分配的股利；
应交给国家的其他费用
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? 在纳税义务已经形成, 但尚未实际交纳时, 就
等于借用了政府一笔资金, 因而构成了一项流
动负债 。
?, 应交税金, 账户的 贷方登记应交未交的各种
税金, 借方登记 已交纳的各 种税金；期末贷方
余额为欠交税金额 。
?, 应交税金, 帐户按照税种设置明细帐 。
应交税金的核算
所得税根据
企业的盈利
额计征
流转税根
据企业的
营业额计
征
增值税根据
增值额计征
其他税种
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? 企业已经宣布利润分配方案, 但是尚未实际支付给投
资人的这段时间内, 应该付给投资人的利润就成为企
业对投资人的负债 。 包括：应付给国家, 其他单位和
个人投资的利润 。
? 设置, 应付利润, 账户 。 该账户的贷方登记应分配给
投资者的利润数, 借方登记支付给投资者的利润数,
余额一般在贷方, 表示已经确定分配但尚未支付给投
资者的利润 。
应付利润的核算
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应付股利的核算
? 股利是股份公司股东对公司经营净利润 （ 税后利润 ）
的分享 。
? 股利的支付有两种基本形式：现金股利和股票股利 。
? 一旦股东大会批准董事会提请的现金股利分配方案,
在实际未支付给股东之前, 便形成了公司对股东的
一项负债 。
? 设置, 应付股利, 账户进行核算 。
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? 如果公司董事会决定发放的股利是股票股利 （ 即我
国通常所说的, 送股, ）, 那么股票股利的宣布并
不构成企业的负债, 因为它只是将未分配利润转作
股本, 即, 留存收益资本化,, 不会因此对外承担
经济责任, 也不会引起任何资源外流 。
? 股票股利不通过, 应付股利, 账户核算 。
?需要说明的问题,
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（ 三 ） 偿还日期和偿还金额
都需要估计的流动负债
? 这项负债是过去发生事项导致的现存义务, 其金额,
偿还日期乃至债权人在编制负债表日都难以确定, 因
此需要根据历史经验和有关资料进行估计 。
? 需要估计的流动负债主要包括有：应付财产税, 产品
质量担保, 商品销售的赠券等 。
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?产品质量担保负债
? 企业在产品销售时承诺产品的售后质量担保。这种承
诺本身就意味着在将来某日支付现金、提供劳务或其
他资产来兑现保证或承诺，从而构成了一项负债。
? 为了偿还质量担保负债而发生的支出是销售以后支付
的费用，由于其金额和发生日期都要经过估计确定。
? 目前, 我国税务制度和会计制度均没有涉及这方面的
明确规定 。
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?一, 长期负债的概述
?1.长期负债的特点
?债务的期限较长；
?债务的金额较大；
?可以采用不同偿还的方式
第三节 长期负债的计价与核算
?分期付息, 一次
还本；
?年金方式；
?一次还本付息 。
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?负债筹资的资本成本较低 。 若举债经营所获得
的投资报酬高于长期借款的利息率, 则超过部
分的盈余全部归所有者；
?举债经营可以保持各个所有者之间的投资比例；
?举借长期债务, 其债务利息可以在交纳所得税
之前扣除 。
举债经营的优越性,
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? 财务风险大, 缺乏财务上的灵活性 。
? 长期负债的利息, 是企业根据合同必须承担的一种
长期性固定支出 ;
? 长期负债到期必须偿还, 而股票则不需要企业偿还 。
? 企业的经营决策, 尤其是财务决策往往受到长期债
务合同的制约和限制；
举债经营的局限性,
如
果
企
业
预
期
筹
集
资
金
的
报
酬
率
大
于
负
债
的
固
定
利
率
，
应
当
选
择
举
债
经
营
方
式
。
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2,长期负债的计价
? 对于长期负债的计价, 应当考虑货币的时间价值, 即
不论其偿付期长短, 均应在其发生时按未来偿付金额
的贴现值入账 。
? 假设年利率为 10%。 1年以后可以得到的 10,000元,
按照 10%的利率折算成现值只有：
? 10,000/（ 1+10%） =9,091元，
? 现在应该按照 9,091元的现值计价, 而不能按照 10,000
元的到期值计价入账 。
?,企业会计制度 2001,规定：, 长期负
债应当按实际发生的数额记账,, 实质上
就是按未来偿还本息的现值入账 。
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二, 长期借款
? 长期借款是企业向银行等金融机构或其他
非金融组织借入, 偿还期限在 1年以上的
各种借款 。 它一般用于固定资产购置和固
定资产建造工程, 以及补充流动资金不足
等方面的需要 。
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?1,长期借款的利息计算
? 长期借款利息计算有两种方法：单利和复利 。
? 单利是指只按本金计算利息, 其所生利息不再加入
本金重复计算利息 。 单利方式下本息和计算公式为：
? 本息和 =本金 × （ 1+利率 × 年数）
? 企业借入 2年期的借款 10,000元，年利率为 10%,2
年后本息和、即到期值为：
? 10,000× （ 1+10%× 2） = 12,000元
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? 复利是指经过一定时期 （ 如一年 ） 的利息, 连同本
金一起再计利息, 俗称利滚利 。 复利方式下到期本
息和的计算公式：
? 本利和 =本金 × （ 1+利率 ） 年数
? 10,000× （ 1+10%） 2 = 12,100元
? 复利计息方式充分考虑了货币的时间价值，在国际
资本市场上通行复利计息方式。
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? 企业的长期借款用于购置设备, 增扩场地, 改扩建固
定资产等, 在固定资产尚未交付使用之前发生的利息
支出, 应将利息费用计入固定资产的购建成本 。 但是
在固定资产已交付使用以后发生的长期借款利息, 就
不能予以资本化, 而应计入当期财务费用 。
? 企业的长期借款用于生产经营的其他方面, 其利息应
在使用借款的各个期末, 合理计算, 列入当期费用 。
借款利息的核算
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2,长期借款的核算
? 设置, 长期借款, 账户 。 该账户的贷方登记借款本金
和发生的利息, 借方登记归还的本金和利息；余额在
贷方, 表示尚未偿还的长期借款本息之和 。
? 企业于 1995年初向银行借入期限为 4年的借款 200万元,
年利率为 10%,每年计息一次, 按复利计算, 到期一次
还本付息 。 借款用于建造厂房和组装一条新的生产流
水线, 假定该项工程两年后完工并交付使用, 同时办
妥竣工决算手续 。
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? 该项借款每年应计利息计算如下：
第一 年 应计利息,2,000,000× 10%=200,000 元
? 第二 年 应计利息：
? [2,000,000× （ 1+10%） ] × 10% = 220,000 元
? 第三 年 应计利息：
? [2,000,000× （ 1+10%） 2] × 10% = 242,000 元
? 第四 年 应计利息：
? [2,000,000× （ 1+10%） 3] × 10% = 266,200 元
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? 4年应计利息合计,928,200 元
? 则第四年末借款到期时，企业应付的本利和为：
2,000,000+928,000=2,928,200 元
? 也可以用复利计息公式表达四年之后的本息和如下：
[2,000,000× （ 1+10%） 4] = 2,928,200 元
? 第一、二年的利息计入固定资产成本。
? 第三、四年的利息计入各期的财务费用。
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? 或有事项, 指过去的交易或事项形成的一种状况, 其
结果须通过未来不确定事项的发生予以证实 。
? 或有负债, 指过去的交易或事项形成的潜在义务, 其
存在与否须通过未来不确定事项的发生或不发生予以
证实；或过去的交易或事项形成的现时义务, 履行该
义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金
额不能可靠地计量 。
第四节 或有负债的计价与报告
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? 或有负债的特征
? （ 1）其存在的原因在于已经发生的某种事件
或情况。
? （ 2）情况的最终结果是不确定的。
? （ 3）最终结果有赖于未来某一事件的发生与
否来加以证实。
? 或有负债不同于金额需要估计的流动负债。
或有负债不是取决于金额是否确定，而是取决于
在报表编报之日这项负债是否已经实际存在。负债
已经发生才属于流动负债。如果负债还只是可能发
生，但并没有实际发生，那 么即使应付金额可以确
定，也不能列作流动负债，而只能归入或有负债。
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? 或有负债主要有以下几种：
? 1,应收票据贴现
? 2,待决诉讼
? 3,尚未确定的欠交款项
? 4,为其他单位担保
? 在我国, 对于或有负债的处理, 在会计上不单独设置
账户核算, 而采用在, 资产负债表, 上用括弧, 附注
说明 （ 补充资料 ）, 报表说明等方法于以充分揭示 。
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?本章导读
?负债的概念及其分类
?企业负债经营的成本与风险
?主要负债的计价与核算
?企业或有负债及其产生原因
第六章 负债
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? 一, 负债的特征和分类
?, 企业会计准则, 对负债的定义：, 负债 是企业所承担
的能以货币计量, 需以资产或劳务偿付的债务, 。
?, 企业财务会计报告条例, 对负债的定义,负债, 是指
过去的交易, 事项形成的现时义务, 履行该义务预期会
导致经济利益流出企业 。
第一节 负债概述
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负 债 的 特 征
? 负债是企业由于过去的交易或事项而在现在承担的,
需要在将来清偿的, 用货币计量的各种经济责任 。
? 负债特征是判别某项业务是否属于负债的标志 。
? 导致负债的经济业务必须已经发生
与供应商签定购买合同或
意向，准备在下年度购买
设备。这项业务是否属于
负债？
?企业应承担将来的偿还义务
企业的债转股以后不再是
债务；而债务重组以后仍
是债务，二者的差别在于
是否继续承担偿还义务。
?承担的义务能够用货币计量
企业对当地政府的其他
承诺，包括社会治安、
计划生育、环境卫生、
居民就业等，无法用货
币计量，不属于负债。
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?负债的偿还方式：
?交付资产 — 货币资金, 实物资产, 无形资产
?提供劳务
?举借新债务 — 债务延展
?转化为所有者权益 — 债转股
? 现在的负债, 要求企业将来的经济利益付出 。
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?负债的偿还金额
?能够用货币确切计量或合理估计
?负债通常有一个可确定的到期偿还金额；
?虽无确切金额, 但有一个合理的估计金额；
?若金额无法确定或估计, 不能确认为负债；
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?负债偿还日期
? 偿还日期确定
? 偿还日期需要估计
? 无法确定也无法估计
的不能确认为负债
?负债的债权人
?有明确的债权人
?债权人不确定
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负债的分类
? 根据偿还期的长短将负债划分为流动负债和长期负债 。
? 流动负债 是指企业将在一年或长于一年的一个营业周
期内偿还的债务；
? 长期负债 是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周
期以上的债务 。
?请注意！
?流动负债和长期负债的区别
是相对而言的 。
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负债分类的意义
? 按偿还期的长短对负债进行分类的意义在于使不同的
会计信息使用者明确了解企业的负债金额和结构及其
对企业的偿债能力的影响 。
? 短期债权人
? 长期债权人
? 所有者
? 管理者
短期债权人最关心的是企业一年或
超过一年的营业周期内，必须偿还
的债务是多少？而企业在同一期间
内可用于偿还流动负债的流动资产
是否能够满足还债的需要？二者的
数额和期间是否匹配？
?长期债权人所关注的, 则是企业
长远的盈利能力和经济效益 。 企业
只有保持良好的盈利能力, 才能保
证在长期负债到期时具备必要的偿
债能力 。
企业的所有者比较关注企业的负
债水平对盈利能力的影响。如果
增加负债能够提高利润，所有者
倾向于举债经营；否则反之。
?企业经营者要根据企业整体
发展战略, 调整长, 短期负
债比例, 确定合理的资本结
构, 在风险和盈利之间寻求
最佳平衡点 。
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二、负债筹资对企业的影响
?1.负债筹资的成本
? 指企业为筹措和使用债务资本而付出的代
价, 包括筹资过程中发生的各种费用
?利息
?汇兑损益
?发行成本
?机会成本
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?2.负债筹资的优点
?利息在税前支付, 可减少企业实际负担的
利息费用,
?债券的发行成本比股票发行成本低
?借款是在企业与银行之间直接商定的, 减
少了交易成本 。
?一般情况下, 负债筹资成本比股票筹资的
成本要低得多 ；
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?3.负债筹资的风险
?筹资决策带来的风险主要是 财务风险, 是
指企业全部资本中债务资本比率的变化带
来的风险 。 当债务资本比率较高时, 筹资
者将负担较多的债务成本, 必然导致支付
能力的下降, 并且面临由于负债比例高而
支付大量利息而导致收益减少的局面, 从
而加大财务风险 。
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?企业负债筹资所带来的风险要比权益性筹资
的风险大, 无论企业经营好坏, 需定期还本
付息, 从而形成企业沉重的负担 。
?长期负债多属于融资性债务, 归还期长, 还债压
力或者说财务风险相对较小；但是利息的大量支
付导致盈利能力下降 。
?流动负债多属于结算性债务, 需在短期内偿还,
要求企业在短期内拿出足够的资金偿还债务, 还
款压力大, 财务风险高 。
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?一, 流动负债的概念和分类
? 流动负债一般是指依照合理推断, 在一个会计年度
或长于一年的一个营业周期内, 需要以流动资产来
归还, 或者用新的负债所获资产来抵偿的各种债务 。
?, 企业会计准则, 规定, 流动负债是指将在一年或
超过一年的一个营业周期内偿还的债务, 包括短期
借款, 应付票据, 应付账款, 预收账款, 应付工资,
应交税金, 应付利润, 其他应付款, 预提费用等 。,
第二节 流动负债的计价与核算
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? 流动负债的最大特点是偿还期短 。 一般以应付
金额是否确定和偿还日期是否确定作为主要标
志对流动负债进行分类 。 可以分为以下三类：
?偿还日期和偿还金额都确定的流动负债
?这类负债的金额, 债权人
和付款日, 都是根据合同,
契约或法律而明确规定的 。
?偿还日期和偿还金额都不确定的负债
?偿还日期确定, 偿还金额视经营情况而定
的流动负债 。
?这类流动负债需待企业
在特定经营期末结束以后
才能确定负债金额, 在该
经营期结束前, 负债金额
暂时不能用货币确切计量 。
这类流动负债是过去经济
活动导致企业现在承担的
义务，但其金额乃至偿还
日期和债权人在编制资产
负债表日都难以确定。对
这类负债，企业应按以往
的经验或依据有关的资料
估计确定其应承担义务的
金额。
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?二, 流动负债的计价
?流动负债计价是确定流动负债的入帐金额 。
? 对于需要单独计算利息的流动负债, 应该按照其现
值入帐和报告 。
? 根据重要性原则, 凡是不单独计算利息的流动负债,
都按到期值列报, 而无需从到期值中扣除内含利息 。
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三、流动负债的核算
? 短期借款
? 应付票据
? 应付账款
? 应付工资
? 应付福利费
? 其他应付款
? 应交税金
? 预提费用
（一）偿还日期和金额都确定的负债
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短期借款的核算
短 期 借 款
贷款本金偿还贷款金额
尚未偿还贷款余额
短期借款指企业借入期限在一年以下的各种借款。
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? 短期借款发生的利息, 属于企业的筹资成本 。 根
据其借款用途不同和偿还方式不同, 分为三种处
理方式 。
? （ 1） 计入当期财务费用并在当期支付；
? （ 2） 计入当期财务费用在以后期间支付；
? （ 3） 计入借款购置的设备成本 。
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? 根据银行规定, 商业汇票的承兑期限最长不超过 6个月 。
因此应付票据可以归入流动负债来进行管理和核算 。
? 设置, 应付票据, 账户 。 该账户贷方登记企业开出的
承兑汇票金额, 借方登记实际支付票据的金额, 余额在
贷方, 表示尚未归还的票据金额 。
应付票据的核算
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? 企业开具并自身承兑的商业汇票如果到期无力支付：
? 应在票据到期时签发新的票据以抵补已经到期票据
? 将到期, 应付票据, 账面余额转入, 应付账款, 账
户 。
? 如果企业签发票据经过银行承兑, 将应付票据转作
短期贷款 。 对计收的利息, 按短期借款利息的处理
办法处理 。
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? 应付账款指因购买材料, 商品或接受劳务供应
等而发生的债务 。 这是买卖双方在购销活动中
由于取得物资, 使用劳务与支付账款在时间上
不一致而产生的负债 。
? 设置, 应付账款, 账户和相关的明细账户 。 该
账户贷方登记应付账款的发生额, 借方登记应
付账款的偿还和抵减额 。 该账户的余额一般在
贷方, 表示尚未偿还的应付账款 。
应付账款的核算
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?应付帐款的计价
? 总价法 ——“商品采购,,, 材料采购,,, 应付
帐款, 等帐户均按照折扣前的价格入帐 。 若在折
扣期内付款而享受了价格优惠, 则作为理财收益
处理 。
? 净价法 ——“商品采购,,, 材料采购,,, 应付
帐款, 等帐户均按照折扣后的价格入帐 。 如果以
后因在折扣期以外付款而丧失了价格优惠, 则作
为财务费用处理 。
? 净价法和总价法都符合会计准则。
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总价法和净价法的比较
? 从了解理财信息，评价财务管理工作业绩的角
度看，净价法比总价法更为可取。
?在净价法下，如果企业没有在折扣期内支付
货款，将在, 财务费用, 账户中反映出一项
损失，从而引起企业管理者的注意和控制。
?在总价法下，所丧失的购货折扣无法得到反
映，因而也不可能引起企业管理者的重视，
不利于进行监督和控制。
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? 预收账款是买卖双方协议商定, 由购货方预先
支付部分货款给供应方而发生的一项负债, 这
项负债要用以后的商品, 劳务等偿还 。
? 如果无法履行合同条款, 例如无法交货或提供
劳务, 企业就应承担如数退还预收款项及相关
的责任 。
预收账款的核算
?预收账款代表未实现的营业收入，
它只有在未来的一个会计年度或一
个营业周期内通过发送商品或提供
劳务后才能转化为真正实现的收入 。
?预收账款的核算
?单独设置, 预收账款, 帐户；
?将预收的货款直接作为“应
收账款”的减项。
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25
? 应付工资是企业对职工个人的一种负债, 是企业使用职
工的知识, 技能, 时间和精力而给予职工的一种补偿
（ 报酬 ）, 是对职工个人的一种负债 。
? 工资总额包括计时工资, 计件工资, 奖金, 津贴和补贴,
加班加点工资和特殊情况下支付的工资等 。
? 在实际工作中, 每月用现金直接发给职工个人的工资等
于应付工资减去代扣款项之后的差额 。
应付工资的核算
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工资的分配和发放
银行存款
应付工资
经营费用
管理费用
工资
发放
工资
分配
余额
其它应付款
?工资分配 ——根据配比原则和权
责发生制原则, 按照每月职工实际
耗用于各项生产经营活动的劳动量
将当月工资分配计入有关的成本,
费用 。
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? 按照工资总额的 14%提取的福利费, 属于工资
性支出 。
?, 应付福利费, 帐户贷方登记提取的福利费,
借方反映福利的使用, 余额一般在贷方, 反映
已经提取, 尚未使用的福利费余额 。
? 如果出现借方余额, 说明企业的福利费超支 。
? 应付福利费的分配与工资分配的方法和去向基
本相同。
应付福利费的核算
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? 有些长期负债协议或有关借款契约中明确规定, 要求
借款企业分期偿还债务 。 这些长期负债中需要在当年
偿还的金额, 包括需要在当年偿还的本金和利息, 就
是长期负债中的流动部分 。
? 这部分需要在当年偿还的金额不必从长期负债账户中
转出, 但是在资产负债表中应该列报为流动负债 。
长期负债中的流动部分
这部分负债的偿还对于企业财务管
理来说会产生较大的压力。尤其是在流
动资金短缺的企业中，可能会因为资金
不足、无力偿债而导致财务状况恶化。
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29
（ 二 ） 偿还日期确定, 偿还金额视经
营情况而定的流动负债
? 企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润, 要
按规定向国家纳税, 向投资各方分配利润, 这些应交,
应付的款项, 在未交, 未付之前留在企业而形成负债 。
这些负债的金额, 要根据企业的经营情况来确定 。
? 这类负债主要包括以下几类,?依法缴纳的各种税金
?按合同约定应分给投资者
的利润或股份制企业向股
东分配的股利；
应交给国家的其他费用
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? 在纳税义务已经形成, 但尚未实际交纳时, 就
等于借用了政府一笔资金, 因而构成了一项流
动负债 。
?, 应交税金, 账户的 贷方登记应交未交的各种
税金, 借方登记 已交纳的各 种税金；期末贷方
余额为欠交税金额 。
?, 应交税金, 帐户按照税种设置明细帐 。
应交税金的核算
所得税根据
企业的盈利
额计征
流转税根
据企业的
营业额计
征
增值税根据
增值额计征
其他税种
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? 企业已经宣布利润分配方案, 但是尚未实际支付给投
资人的这段时间内, 应该付给投资人的利润就成为企
业对投资人的负债 。 包括：应付给国家, 其他单位和
个人投资的利润 。
? 设置, 应付利润, 账户 。 该账户的贷方登记应分配给
投资者的利润数, 借方登记支付给投资者的利润数,
余额一般在贷方, 表示已经确定分配但尚未支付给投
资者的利润 。
应付利润的核算
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应付股利的核算
? 股利是股份公司股东对公司经营净利润 （ 税后利润 ）
的分享 。
? 股利的支付有两种基本形式：现金股利和股票股利 。
? 一旦股东大会批准董事会提请的现金股利分配方案,
在实际未支付给股东之前, 便形成了公司对股东的
一项负债 。
? 设置, 应付股利, 账户进行核算 。
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33
? 如果公司董事会决定发放的股利是股票股利 （ 即我
国通常所说的, 送股, ）, 那么股票股利的宣布并
不构成企业的负债, 因为它只是将未分配利润转作
股本, 即, 留存收益资本化,, 不会因此对外承担
经济责任, 也不会引起任何资源外流 。
? 股票股利不通过, 应付股利, 账户核算 。
?需要说明的问题,
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（ 三 ） 偿还日期和偿还金额
都需要估计的流动负债
? 这项负债是过去发生事项导致的现存义务, 其金额,
偿还日期乃至债权人在编制负债表日都难以确定, 因
此需要根据历史经验和有关资料进行估计 。
? 需要估计的流动负债主要包括有：应付财产税, 产品
质量担保, 商品销售的赠券等 。
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35
?产品质量担保负债
? 企业在产品销售时承诺产品的售后质量担保。这种承
诺本身就意味着在将来某日支付现金、提供劳务或其
他资产来兑现保证或承诺，从而构成了一项负债。
? 为了偿还质量担保负债而发生的支出是销售以后支付
的费用，由于其金额和发生日期都要经过估计确定。
? 目前, 我国税务制度和会计制度均没有涉及这方面的
明确规定 。
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?一, 长期负债的概述
?1.长期负债的特点
?债务的期限较长；
?债务的金额较大；
?可以采用不同偿还的方式
第三节 长期负债的计价与核算
?分期付息, 一次
还本；
?年金方式；
?一次还本付息 。
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?负债筹资的资本成本较低 。 若举债经营所获得
的投资报酬高于长期借款的利息率, 则超过部
分的盈余全部归所有者；
?举债经营可以保持各个所有者之间的投资比例；
?举借长期债务, 其债务利息可以在交纳所得税
之前扣除 。
举债经营的优越性,
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38
? 财务风险大, 缺乏财务上的灵活性 。
? 长期负债的利息, 是企业根据合同必须承担的一种
长期性固定支出 ;
? 长期负债到期必须偿还, 而股票则不需要企业偿还 。
? 企业的经营决策, 尤其是财务决策往往受到长期债
务合同的制约和限制；
举债经营的局限性,
如
果
企
业
预
期
筹
集
资
金
的
报
酬
率
大
于
负
债
的
固
定
利
率
，
应
当
选
择
举
债
经
营
方
式
。
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39
2,长期负债的计价
? 对于长期负债的计价, 应当考虑货币的时间价值, 即
不论其偿付期长短, 均应在其发生时按未来偿付金额
的贴现值入账 。
? 假设年利率为 10%。 1年以后可以得到的 10,000元,
按照 10%的利率折算成现值只有：
? 10,000/（ 1+10%） =9,091元，
? 现在应该按照 9,091元的现值计价, 而不能按照 10,000
元的到期值计价入账 。
?,企业会计制度 2001,规定：, 长期负
债应当按实际发生的数额记账,, 实质上
就是按未来偿还本息的现值入账 。
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二, 长期借款
? 长期借款是企业向银行等金融机构或其他
非金融组织借入, 偿还期限在 1年以上的
各种借款 。 它一般用于固定资产购置和固
定资产建造工程, 以及补充流动资金不足
等方面的需要 。
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?1,长期借款的利息计算
? 长期借款利息计算有两种方法：单利和复利 。
? 单利是指只按本金计算利息, 其所生利息不再加入
本金重复计算利息 。 单利方式下本息和计算公式为：
? 本息和 =本金 × （ 1+利率 × 年数）
? 企业借入 2年期的借款 10,000元，年利率为 10%,2
年后本息和、即到期值为：
? 10,000× （ 1+10%× 2） = 12,000元
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? 复利是指经过一定时期 （ 如一年 ） 的利息, 连同本
金一起再计利息, 俗称利滚利 。 复利方式下到期本
息和的计算公式：
? 本利和 =本金 × （ 1+利率 ） 年数
? 10,000× （ 1+10%） 2 = 12,100元
? 复利计息方式充分考虑了货币的时间价值，在国际
资本市场上通行复利计息方式。
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43
? 企业的长期借款用于购置设备, 增扩场地, 改扩建固
定资产等, 在固定资产尚未交付使用之前发生的利息
支出, 应将利息费用计入固定资产的购建成本 。 但是
在固定资产已交付使用以后发生的长期借款利息, 就
不能予以资本化, 而应计入当期财务费用 。
? 企业的长期借款用于生产经营的其他方面, 其利息应
在使用借款的各个期末, 合理计算, 列入当期费用 。
借款利息的核算
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44
2,长期借款的核算
? 设置, 长期借款, 账户 。 该账户的贷方登记借款本金
和发生的利息, 借方登记归还的本金和利息；余额在
贷方, 表示尚未偿还的长期借款本息之和 。
? 企业于 1995年初向银行借入期限为 4年的借款 200万元,
年利率为 10%,每年计息一次, 按复利计算, 到期一次
还本付息 。 借款用于建造厂房和组装一条新的生产流
水线, 假定该项工程两年后完工并交付使用, 同时办
妥竣工决算手续 。
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45
? 该项借款每年应计利息计算如下：
第一 年 应计利息,2,000,000× 10%=200,000 元
? 第二 年 应计利息：
? [2,000,000× （ 1+10%） ] × 10% = 220,000 元
? 第三 年 应计利息：
? [2,000,000× （ 1+10%） 2] × 10% = 242,000 元
? 第四 年 应计利息：
? [2,000,000× （ 1+10%） 3] × 10% = 266,200 元
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? 4年应计利息合计,928,200 元
? 则第四年末借款到期时，企业应付的本利和为：
2,000,000+928,000=2,928,200 元
? 也可以用复利计息公式表达四年之后的本息和如下：
[2,000,000× （ 1+10%） 4] = 2,928,200 元
? 第一、二年的利息计入固定资产成本。
? 第三、四年的利息计入各期的财务费用。
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47
? 或有事项, 指过去的交易或事项形成的一种状况, 其
结果须通过未来不确定事项的发生予以证实 。
? 或有负债, 指过去的交易或事项形成的潜在义务, 其
存在与否须通过未来不确定事项的发生或不发生予以
证实；或过去的交易或事项形成的现时义务, 履行该
义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金
额不能可靠地计量 。
第四节 或有负债的计价与报告
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48
? 或有负债的特征
? （ 1）其存在的原因在于已经发生的某种事件
或情况。
? （ 2）情况的最终结果是不确定的。
? （ 3）最终结果有赖于未来某一事件的发生与
否来加以证实。
? 或有负债不同于金额需要估计的流动负债。
或有负债不是取决于金额是否确定，而是取决于
在报表编报之日这项负债是否已经实际存在。负债
已经发生才属于流动负债。如果负债还只是可能发
生，但并没有实际发生，那 么即使应付金额可以确
定，也不能列作流动负债，而只能归入或有负债。
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? 或有负债主要有以下几种：
? 1,应收票据贴现
? 2,待决诉讼
? 3,尚未确定的欠交款项
? 4,为其他单位担保
? 在我国, 对于或有负债的处理, 在会计上不单独设置
账户核算, 而采用在, 资产负债表, 上用括弧, 附注
说明 （ 补充资料 ）, 报表说明等方法于以充分揭示 。
