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第十章 所有者权益
本章主要内容,
所有者权益概述
实收资本 （ 股本 ） 的核算
资本公积 的核算
留存收益概述
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第一节 所有者权益的性质与分
类
? 一、所有者权益的性质
? 所有者权益 是指所有者在企业资产中享
有的经济利益，是企业所有者对企业 净
资产 的要求权，其金额为 资产减去负债
后的余额。
所有者权益 ＝ 资产－负债 净资产
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所有者权益与负债的区别
1,性质不同
负债是债权人对企业资产的索偿权, 是债
权人的权益
所有者权益是所有者对企业净资产的索偿
权, 是所有者的权益
2,享受权利不同
债权人与企业只有债权债务关系, 无参加企
业管理的权利
所有者则有着法定的管理企业或委托他人管
理的权利
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所有者权益与负债的区别
3,偿还期限不同
债权人有权要求债务人在规定的期间内还本付
息或破产还债
所有者权益与企业共存, 在企业经营期内无须
偿还
4,风险不同
债权人获取的利息一般是固定数额, 风险较小
所有者获益, 则视企业盈利水平及经营政策而
定, 风险较大
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所有者权益与负债的区别
5,计量不同
负债必须在发生时按照规定的方法单独予以计
量
所有者权益则不必单独计量, 而是对资产和负
债计量后形成的结果 。
二, 所有者权益分类
（一）投入资本
（ 二 ） 资本公积
（三）留存收益
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所有者权益 股东权益 或 业主权益
所有者权益
实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润 留存收益 利润分配形成
投入资本形成
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投入资本
? 按形式分
? 按投资者性质分
货币
实物
无形资产 ≤30%
国家
法人
个人
外商 （ 大陆以外, 包括港澳
台 ） （ 外币方式 ）
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所有者权益分类
? （二）资本公积
? 1、投入资本引起的，非正常经营活动增
减的所有者权益
? 2、内容：股票发行滥价、资产重估增值，
接受捐赠财产等
? （三）盈余公积：税后利润中提取的公
积
? 目的,1、进行资本积累 2、以丰补歉
? （四）未分配利润
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第二节 独资与合伙企业所有者权益
? 一、独资企业所有者权益的特点 P339
? 独资企业是指个人独资建立的企业。特点：不
是独立的法律主体；业主对企业的债务负有无
限清偿责任；不是纳税主体；业主对企业财产
和利润具有完全的支配权；开办手续简便。
? 二、合伙企业所有者权益的特点 P339
? 合伙企业是指两个以上按照协议出资、共同经
营、共负盈亏的企业。
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第三节 有限责任公司与国有独资
企业所有者权益
? 一、有限责任公司与国有独资企业的特
点 P340-341
? 二、有限责任公司与国有独资企业所有
者权益的特点 P341
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补充知识：公司的类别
? 1、有限责任公司 不公开发行 （我国大
多数属此种）
? 2、股份有限公司 公开发行
半公开 （ 通过熟人媒体出售股票 ）
全公开 （ 上市公司 ） 全国共 1000多家
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公司的特征
? 1、法人
? 2、有限责任
? 3、股份自由转让
? 4、双重征税
? 5、层级制结构 董事会经理层
投东大会
职工
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三、投入资本
实收资本,企业投资者在企业 注册资本 的范围内
实际投入的资本。
? 企业在设立时向工商行政管理部门 登记的资本
总额,即全部出资者设定的 出资额之和 。
,公司法, 规定：
? 企业申请开业，必须具备符合国家规定并
与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。
注意：, 公司法, 对各类公司注册资本的
最低限额有何规定？
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资本规模
有限责任公司
生产经营为主 50万
商品批发 50万
零售为主 30万
科技开发, 咨询服务 10万
其他 3万
股份有限公司,不得低于 1000万，上市公司不得低
于 5000万
ch10所有者权益 15
概念比较
? 注册资本,登记资本。
? 实收资本：即为法定资本，应与注册资
本一致。
? 投入资本：投资者作为资本实际投入到
企业的资金数额。
如企业实收资本与原注册资本数额相差
20%时，应变更登记 。
ch10所有者权益 16
三种资本金制度
? 实收资本制,公司成立时先确定其资
本总额并一次认缴。
? 折衷资本制,先确定资本总额并对第
一期出资的数额或比例有严格的限制。
? 授权资本制,只须筹集第一期出资，
未缴足部分可根据合同、章程规定委托
董事会在公司成立后继续筹集。
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（二）实收资本（股本）
——核算特点
? 1、账户设置
? 有限责任公司 ——实收资本
? 股份有限公司 ——股本
? 注,根据股东分设明细账
? 2、会计分录
? 借：银行存款、原材料
? 库存商品、固定资产等
? 贷：实收资本（股本）
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（一）接受货币投资
? 借：银行存款
? 贷：实收资本
（二） 接受非现金资产投资
? ——按投资各方确认的价值作为实收资
本入账
? ——非货币性交易
? 1、接受存货投资
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1、接受存货投资
例：甲 兴业公司以材料投资确认 500万
注册资本 3000万
甲占 10%
专用发票：价 500
万，税 85万
借：原材料 500万
应交税金 ——应交增值税 （ 进项税额 ） 85万
贷,实收资本 （ 3000× 10%） 300万
资本公积 ——资本溢价 285万
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2,接受固定资产投资
例,甲 乙 原价 56万折旧 16.62万
注册资本 100万
接受乙投资
双方确认设备价值 42.38万，占 30%
借：固定资产 42.38万
贷：实收资本 ——乙 30万
资本公积 ——资本溢价 12.38万
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3、接受无形资产投资
企业接受投资人投入的无形资产, 以各方确认价值入账
——入账金额不超过注册资本的 20%
——最高不超过注册资本的 30%
借：无形资产
贷：实收资本
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四、资本公积
? 资本公积是投资者或者其他人投到企业、
所有权归属于投资者、并且金额上超过
法定资本部分的资本或者资产
? 形成来源,不是由企业实现的利润转化
而来的
? 本 质,属于 投入资本 范畴，是资本的
储备形式
? ——是一种 准资本
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资本公积与实收资本的区别：
? 实收资本无论是来源上，还是金额上，
都有较 严格的限制 ；
? 资本公积在金额上 无严格限制,而且来
源上相对多样：
? 投资者的额外投入，或来源于投资者以
外的其他企业或个人，接受捐赠等
ch10所有者权益 24
资本公积的来源
? 1．资本（股本）溢价
? 投资者超过注册资本的 额外投资。
? 2．接受现金捐赠
? 企业因接受 现金 捐赠而增加的资本公积
? 3．接受捐赠非现金资产准备
? 因接受 非现金资产 捐赠而增加的资本公
积。
? 4．拨款转入
? 专门拨款中 形成资产 的部分。
ch10所有者权益 25
资本公积的来源
? 5．外币资本折算差额
? 企业接受外币投资所采用的 汇率不同而产生 的
资本折算差额。
? 6．股权投资准备
? 企业采用 权益法 核算 长期股权投资 时，受资企
业 因利润以外的其他因素 导致所有者权益变动，投
资企业按其投资比例调整长期股权投资的价值。
? 7．其他
? 债权人豁免的债务；准备项目转入；债务重组
收益等。
ch10所有者权益 26
资本公积的用途
? 转增资本 ——主要用途
? 1.不改变企业投入资本的总额
? 2,不改变企业的所有者权益（净资产）总额
? ——不增加企业的价值
? 但：
? 1.改变企业投入资本的结构
? ——体现企业稳健、持续发展的潜力
? 2,增加投资者持有的股份
? 增加公司股票的流通量
? 激活股价
? 提高股票的交易量和资本的流动性
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资本公积的核算
? （一）资本溢价
资本溢价 是指投资者投入的资金超过其
在注册资本中所占份额的部分。 P343
? 补充：股票溢价
? 企业发行股票时，超过面值发行可取得
的溢价收入，在扣除发行费用后记入
,资本公积, 科目。
ch10所有者权益 28
补充：股票溢价
? 例：某股份制企业发行普通股 5000万股，每股面
值 1元，发行价格 1.10元，按发行收入 3％付发行
手续费（从发行收入中扣），共收股款 5 335万元
送存银行。该企业作如下分录：
? 1.10× 5000万元 × 0.97= 5 335万元
? 借：银行存款 5 335万元
? 贷：股本 ——普通股 5 000万元
? 资本公积 ——股票溢价 335万元
ch10所有者权益 29
（二）接受捐赠非现金资产
? 一般企业接受原材料、固定资产等非现金
资产捐赠时，按其资产价值，
借：原材料、固定资产
贷：递延税款
资本公积 ——接受捐赠非现金资产准
备
? 在捐赠资产使用过程中再按比例将 递延税
款 转为, 应交税金,
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补充：外商投资企业
接受非现金资产捐赠
外商投资企业接受原材料, 固定资产等非现金
资产捐赠时, 按其资产价值, 借记, 原材料,,
,固定资产, 等科目, 贷记, 待转资产价值,
等科目 。 年终, 待税务部门清算时, 再借记
,待转资产价值, 科目, 贷记, 应交税金 ——
应交所得税,,, 资本公积 ——其他资本公积,
科目 。
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（三）接受现金捐赠
? 一般企业接受现金捐赠时,借记, 银行存款, 科
目,贷记, 应交税金 —应交所得税,,, 资本公
积 ——接受现金捐赠, 科目。而外商投资企业接
受现金捐赠时要交所得税，借记, 银行存款, 科
目，贷记, 应交税金 ——应交所得税,,, 资本
公积 ——接受现金捐赠, 科目；年终，根据税务
部门清算结果，对于实际交纳的所得税小于接受
捐赠现金时确认的应交所得税部分，借记, 应交
税金 ——应交所得税, 科目，贷记, 资本公积 —
—接受现金捐赠, 科目。
ch10所有者权益 32
（四）股权投资准备
? 采用权益法核算长期股权投资时,当被投
资企业接受捐赠、增资扩股等原因增加资
本公积时,投资方应按其所享有的份额，
借记, 长期股权投资, 科目，贷记, 资本
公积 ——股权投资准备, 科目（举例见第
五章第三节例 5-15）。当投资方处置所持
股权时，再转销原先的股权投资准备，借
记, 资本公积 ——股权投资准备, 科目，
贷记, 资本公积 ——其他资本公积, 科目。
ch10所有者权益 33
五、留存收益
? 包括盈余公积和未分配利润。盈余公积是
企业 从税后利润中提取 的公积金，可满足
企业维持或扩大再生产的资金需要，可保
证企业有足够的资金弥补以后年度可能出
现的亏损。未分配利润是未确定用途的税
后利润。
? 盈余公积包括法定盈余公积、法定公益金
和任意盈余公积。
ch10所有者权益 34
（一）法定盈余公积
? 法定盈余公积＝净利润 × 10%
? 当累计盈余公积达到注册资本的 50%，可
不再提取
? （二）法定公益金
? 法定公益金 =净利润 × 5~10%——用于职
工集体福利设施
ch10所有者权益 35
（三）任意盈余公积
? 任意盈余公积＝净利润 × 规定比例 ——由企
业的股东大会批准，自行确定（仅限于股份
制企业）
补充：盈余公积的用途
1、弥补亏损（补亏）（利润分配出现借方余
额），连续 5年内可以税前补亏税后补亏 。
税前连续 5年补不完的部分，税后弥补。
? 借：盈余公积
? 贷：利润分配 —其他转入
ch10所有者权益 36
补充：盈余公积的用途
? 2．转增资本（股本）
? 转增资本后的 盈余公积余额 不得少
于注册资本的 25%
? 25%～ 50 %的部分
? 借：盈余公积
? 贷：实收资本（股本）
? 资本公积 —资本溢价
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补充：盈余公积的用途
? 3．发放现金股利或利润（当年利润没有
或不够） ——分红
? 借：盈余公积
? 贷：应付股利（股票形象 —无形资产）
ch10所有者权益 38
盈余公积的核算实例
? 例：企业本年实现利润总额 100万，按规定
应交纳所得税 33万元。 ——年终进行利润分
配的核算
? 1、按 10%的比例提取法定盈余公积 。
借：利润分配 ——提取盈余公积 67 000
贷：盈余公积 ——法定盈余公积 67 000
ch10所有者权益 39
盈余公积的核算实例
? 例：企业本年实现利润总额 100万，按规定应交纳
所得税 33万元。 ——年终进行利润分配的核算
? 2．按 5%提取法定公益金
? 借：利润分配 ——提取盈余公积 33 500
? 贷：盈余公积 ——法定公益金 33 500
? 3．经研究，决定向投资者分配利润 100 000
? 借：利润分配 ——应付利润 100 000
? 贷：应付利润 100000
ch10所有者权益 40
盈余公积的核算实例
? 例：企业本年实现利润总额 100万，按规定
应交纳所得税 33万元。 ——年终进行利润分
配的核算 。
? 4．用盈余公积补亏 23000
借：盈余公积 23 000
贷：利润分配 ——其他转入 23 000
? 5．转增资本
? 借：盈余公积
? 贷：实收资本
ch10所有者权益 41
? 6．中外合作经营企业用利润返还投资
? （ 1）返还
? 借：已归还投资
? 贷：银行存款
? （ 2）反映利润的减少
? 借：利润分配 ——利润归还投资
? 贷：盈余公积 ——利润归还投资
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（四）未分配利润
? 1、未分配利润的形成
? 实现的净利润经分配后留存在企业的、历年结存的
利润。
? 年初未分配利润＋本年净利润＋其他转入
＝本年可供分配的利润
? 本年可供分配的利润－本年实际分配的利润
＝年末未分配利润
? 2、用途
? （ 1）以丰补歉
? （ 2）弥补以后年度的亏损
? （ 3）向投资者分利等
? 注意：未分配利润核算，只能在年末进行
ch10所有者权益 43
未分配利润核算
? ①年末结转净利润
借：本年利润 670 000
贷：利润分配 ——未分配利润 670 000
? ② 结转利润分配
借：利润分配 ——未分配利润 200 500
贷：利润分配 ——提取盈余公积 100 500
（ 67000＋ 33500）
——应付利润 100 000
?,本年利润, 科目和, 利润分配 ——未分配利润, 以
外的其他分配科目年末无余额。
第十章 所有者权益
本章主要内容,
所有者权益概述
实收资本 （ 股本 ） 的核算
资本公积 的核算
留存收益概述
ch10所有者权益 2
第一节 所有者权益的性质与分
类
? 一、所有者权益的性质
? 所有者权益 是指所有者在企业资产中享
有的经济利益，是企业所有者对企业 净
资产 的要求权，其金额为 资产减去负债
后的余额。
所有者权益 ＝ 资产－负债 净资产
ch10所有者权益 3
所有者权益与负债的区别
1,性质不同
负债是债权人对企业资产的索偿权, 是债
权人的权益
所有者权益是所有者对企业净资产的索偿
权, 是所有者的权益
2,享受权利不同
债权人与企业只有债权债务关系, 无参加企
业管理的权利
所有者则有着法定的管理企业或委托他人管
理的权利
ch10所有者权益 4
所有者权益与负债的区别
3,偿还期限不同
债权人有权要求债务人在规定的期间内还本付
息或破产还债
所有者权益与企业共存, 在企业经营期内无须
偿还
4,风险不同
债权人获取的利息一般是固定数额, 风险较小
所有者获益, 则视企业盈利水平及经营政策而
定, 风险较大
ch10所有者权益 5
所有者权益与负债的区别
5,计量不同
负债必须在发生时按照规定的方法单独予以计
量
所有者权益则不必单独计量, 而是对资产和负
债计量后形成的结果 。
二, 所有者权益分类
（一）投入资本
（ 二 ） 资本公积
（三）留存收益
ch10所有者权益 6
所有者权益 股东权益 或 业主权益
所有者权益
实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润 留存收益 利润分配形成
投入资本形成
ch10所有者权益 7
投入资本
? 按形式分
? 按投资者性质分
货币
实物
无形资产 ≤30%
国家
法人
个人
外商 （ 大陆以外, 包括港澳
台 ） （ 外币方式 ）
ch10所有者权益 8
所有者权益分类
? （二）资本公积
? 1、投入资本引起的，非正常经营活动增
减的所有者权益
? 2、内容：股票发行滥价、资产重估增值，
接受捐赠财产等
? （三）盈余公积：税后利润中提取的公
积
? 目的,1、进行资本积累 2、以丰补歉
? （四）未分配利润
ch10所有者权益 9
第二节 独资与合伙企业所有者权益
? 一、独资企业所有者权益的特点 P339
? 独资企业是指个人独资建立的企业。特点：不
是独立的法律主体；业主对企业的债务负有无
限清偿责任；不是纳税主体；业主对企业财产
和利润具有完全的支配权；开办手续简便。
? 二、合伙企业所有者权益的特点 P339
? 合伙企业是指两个以上按照协议出资、共同经
营、共负盈亏的企业。
ch10所有者权益 10
第三节 有限责任公司与国有独资
企业所有者权益
? 一、有限责任公司与国有独资企业的特
点 P340-341
? 二、有限责任公司与国有独资企业所有
者权益的特点 P341
ch10所有者权益 11
补充知识：公司的类别
? 1、有限责任公司 不公开发行 （我国大
多数属此种）
? 2、股份有限公司 公开发行
半公开 （ 通过熟人媒体出售股票 ）
全公开 （ 上市公司 ） 全国共 1000多家
ch10所有者权益 12
公司的特征
? 1、法人
? 2、有限责任
? 3、股份自由转让
? 4、双重征税
? 5、层级制结构 董事会经理层
投东大会
职工
ch10所有者权益 13
三、投入资本
实收资本,企业投资者在企业 注册资本 的范围内
实际投入的资本。
? 企业在设立时向工商行政管理部门 登记的资本
总额,即全部出资者设定的 出资额之和 。
,公司法, 规定：
? 企业申请开业，必须具备符合国家规定并
与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。
注意：, 公司法, 对各类公司注册资本的
最低限额有何规定？
ch10所有者权益 14
资本规模
有限责任公司
生产经营为主 50万
商品批发 50万
零售为主 30万
科技开发, 咨询服务 10万
其他 3万
股份有限公司,不得低于 1000万，上市公司不得低
于 5000万
ch10所有者权益 15
概念比较
? 注册资本,登记资本。
? 实收资本：即为法定资本，应与注册资
本一致。
? 投入资本：投资者作为资本实际投入到
企业的资金数额。
如企业实收资本与原注册资本数额相差
20%时，应变更登记 。
ch10所有者权益 16
三种资本金制度
? 实收资本制,公司成立时先确定其资
本总额并一次认缴。
? 折衷资本制,先确定资本总额并对第
一期出资的数额或比例有严格的限制。
? 授权资本制,只须筹集第一期出资，
未缴足部分可根据合同、章程规定委托
董事会在公司成立后继续筹集。
ch10所有者权益 17
（二）实收资本（股本）
——核算特点
? 1、账户设置
? 有限责任公司 ——实收资本
? 股份有限公司 ——股本
? 注,根据股东分设明细账
? 2、会计分录
? 借：银行存款、原材料
? 库存商品、固定资产等
? 贷：实收资本（股本）
ch10所有者权益 18
（一）接受货币投资
? 借：银行存款
? 贷：实收资本
（二） 接受非现金资产投资
? ——按投资各方确认的价值作为实收资
本入账
? ——非货币性交易
? 1、接受存货投资
ch10所有者权益 19
1、接受存货投资
例：甲 兴业公司以材料投资确认 500万
注册资本 3000万
甲占 10%
专用发票：价 500
万，税 85万
借：原材料 500万
应交税金 ——应交增值税 （ 进项税额 ） 85万
贷,实收资本 （ 3000× 10%） 300万
资本公积 ——资本溢价 285万
ch10所有者权益 20
2,接受固定资产投资
例,甲 乙 原价 56万折旧 16.62万
注册资本 100万
接受乙投资
双方确认设备价值 42.38万，占 30%
借：固定资产 42.38万
贷：实收资本 ——乙 30万
资本公积 ——资本溢价 12.38万
ch10所有者权益 21
3、接受无形资产投资
企业接受投资人投入的无形资产, 以各方确认价值入账
——入账金额不超过注册资本的 20%
——最高不超过注册资本的 30%
借：无形资产
贷：实收资本
ch10所有者权益 22
四、资本公积
? 资本公积是投资者或者其他人投到企业、
所有权归属于投资者、并且金额上超过
法定资本部分的资本或者资产
? 形成来源,不是由企业实现的利润转化
而来的
? 本 质,属于 投入资本 范畴，是资本的
储备形式
? ——是一种 准资本
ch10所有者权益 23
资本公积与实收资本的区别：
? 实收资本无论是来源上，还是金额上，
都有较 严格的限制 ；
? 资本公积在金额上 无严格限制,而且来
源上相对多样：
? 投资者的额外投入，或来源于投资者以
外的其他企业或个人，接受捐赠等
ch10所有者权益 24
资本公积的来源
? 1．资本（股本）溢价
? 投资者超过注册资本的 额外投资。
? 2．接受现金捐赠
? 企业因接受 现金 捐赠而增加的资本公积
? 3．接受捐赠非现金资产准备
? 因接受 非现金资产 捐赠而增加的资本公
积。
? 4．拨款转入
? 专门拨款中 形成资产 的部分。
ch10所有者权益 25
资本公积的来源
? 5．外币资本折算差额
? 企业接受外币投资所采用的 汇率不同而产生 的
资本折算差额。
? 6．股权投资准备
? 企业采用 权益法 核算 长期股权投资 时，受资企
业 因利润以外的其他因素 导致所有者权益变动，投
资企业按其投资比例调整长期股权投资的价值。
? 7．其他
? 债权人豁免的债务；准备项目转入；债务重组
收益等。
ch10所有者权益 26
资本公积的用途
? 转增资本 ——主要用途
? 1.不改变企业投入资本的总额
? 2,不改变企业的所有者权益（净资产）总额
? ——不增加企业的价值
? 但：
? 1.改变企业投入资本的结构
? ——体现企业稳健、持续发展的潜力
? 2,增加投资者持有的股份
? 增加公司股票的流通量
? 激活股价
? 提高股票的交易量和资本的流动性
ch10所有者权益 27
资本公积的核算
? （一）资本溢价
资本溢价 是指投资者投入的资金超过其
在注册资本中所占份额的部分。 P343
? 补充：股票溢价
? 企业发行股票时，超过面值发行可取得
的溢价收入，在扣除发行费用后记入
,资本公积, 科目。
ch10所有者权益 28
补充：股票溢价
? 例：某股份制企业发行普通股 5000万股，每股面
值 1元，发行价格 1.10元，按发行收入 3％付发行
手续费（从发行收入中扣），共收股款 5 335万元
送存银行。该企业作如下分录：
? 1.10× 5000万元 × 0.97= 5 335万元
? 借：银行存款 5 335万元
? 贷：股本 ——普通股 5 000万元
? 资本公积 ——股票溢价 335万元
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（二）接受捐赠非现金资产
? 一般企业接受原材料、固定资产等非现金
资产捐赠时，按其资产价值，
借：原材料、固定资产
贷：递延税款
资本公积 ——接受捐赠非现金资产准
备
? 在捐赠资产使用过程中再按比例将 递延税
款 转为, 应交税金,
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补充：外商投资企业
接受非现金资产捐赠
外商投资企业接受原材料, 固定资产等非现金
资产捐赠时, 按其资产价值, 借记, 原材料,,
,固定资产, 等科目, 贷记, 待转资产价值,
等科目 。 年终, 待税务部门清算时, 再借记
,待转资产价值, 科目, 贷记, 应交税金 ——
应交所得税,,, 资本公积 ——其他资本公积,
科目 。
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（三）接受现金捐赠
? 一般企业接受现金捐赠时,借记, 银行存款, 科
目,贷记, 应交税金 —应交所得税,,, 资本公
积 ——接受现金捐赠, 科目。而外商投资企业接
受现金捐赠时要交所得税，借记, 银行存款, 科
目，贷记, 应交税金 ——应交所得税,,, 资本
公积 ——接受现金捐赠, 科目；年终，根据税务
部门清算结果，对于实际交纳的所得税小于接受
捐赠现金时确认的应交所得税部分，借记, 应交
税金 ——应交所得税, 科目，贷记, 资本公积 —
—接受现金捐赠, 科目。
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（四）股权投资准备
? 采用权益法核算长期股权投资时,当被投
资企业接受捐赠、增资扩股等原因增加资
本公积时,投资方应按其所享有的份额，
借记, 长期股权投资, 科目，贷记, 资本
公积 ——股权投资准备, 科目（举例见第
五章第三节例 5-15）。当投资方处置所持
股权时，再转销原先的股权投资准备，借
记, 资本公积 ——股权投资准备, 科目，
贷记, 资本公积 ——其他资本公积, 科目。
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五、留存收益
? 包括盈余公积和未分配利润。盈余公积是
企业 从税后利润中提取 的公积金，可满足
企业维持或扩大再生产的资金需要，可保
证企业有足够的资金弥补以后年度可能出
现的亏损。未分配利润是未确定用途的税
后利润。
? 盈余公积包括法定盈余公积、法定公益金
和任意盈余公积。
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（一）法定盈余公积
? 法定盈余公积＝净利润 × 10%
? 当累计盈余公积达到注册资本的 50%，可
不再提取
? （二）法定公益金
? 法定公益金 =净利润 × 5~10%——用于职
工集体福利设施
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（三）任意盈余公积
? 任意盈余公积＝净利润 × 规定比例 ——由企
业的股东大会批准，自行确定（仅限于股份
制企业）
补充：盈余公积的用途
1、弥补亏损（补亏）（利润分配出现借方余
额），连续 5年内可以税前补亏税后补亏 。
税前连续 5年补不完的部分，税后弥补。
? 借：盈余公积
? 贷：利润分配 —其他转入
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补充：盈余公积的用途
? 2．转增资本（股本）
? 转增资本后的 盈余公积余额 不得少
于注册资本的 25%
? 25%～ 50 %的部分
? 借：盈余公积
? 贷：实收资本（股本）
? 资本公积 —资本溢价
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补充：盈余公积的用途
? 3．发放现金股利或利润（当年利润没有
或不够） ——分红
? 借：盈余公积
? 贷：应付股利（股票形象 —无形资产）
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盈余公积的核算实例
? 例：企业本年实现利润总额 100万，按规定
应交纳所得税 33万元。 ——年终进行利润分
配的核算
? 1、按 10%的比例提取法定盈余公积 。
借：利润分配 ——提取盈余公积 67 000
贷：盈余公积 ——法定盈余公积 67 000
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盈余公积的核算实例
? 例：企业本年实现利润总额 100万，按规定应交纳
所得税 33万元。 ——年终进行利润分配的核算
? 2．按 5%提取法定公益金
? 借：利润分配 ——提取盈余公积 33 500
? 贷：盈余公积 ——法定公益金 33 500
? 3．经研究，决定向投资者分配利润 100 000
? 借：利润分配 ——应付利润 100 000
? 贷：应付利润 100000
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盈余公积的核算实例
? 例：企业本年实现利润总额 100万，按规定
应交纳所得税 33万元。 ——年终进行利润分
配的核算 。
? 4．用盈余公积补亏 23000
借：盈余公积 23 000
贷：利润分配 ——其他转入 23 000
? 5．转增资本
? 借：盈余公积
? 贷：实收资本
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? 6．中外合作经营企业用利润返还投资
? （ 1）返还
? 借：已归还投资
? 贷：银行存款
? （ 2）反映利润的减少
? 借：利润分配 ——利润归还投资
? 贷：盈余公积 ——利润归还投资
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（四）未分配利润
? 1、未分配利润的形成
? 实现的净利润经分配后留存在企业的、历年结存的
利润。
? 年初未分配利润＋本年净利润＋其他转入
＝本年可供分配的利润
? 本年可供分配的利润－本年实际分配的利润
＝年末未分配利润
? 2、用途
? （ 1）以丰补歉
? （ 2）弥补以后年度的亏损
? （ 3）向投资者分利等
? 注意：未分配利润核算，只能在年末进行
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未分配利润核算
? ①年末结转净利润
借：本年利润 670 000
贷：利润分配 ——未分配利润 670 000
? ② 结转利润分配
借：利润分配 ——未分配利润 200 500
贷：利润分配 ——提取盈余公积 100 500
（ 67000＋ 33500）
——应付利润 100 000
?,本年利润, 科目和, 利润分配 ——未分配利润, 以
外的其他分配科目年末无余额。
