ch11 收入、费用和利润 1
,中级财务会计, 课件
第十一章 收入、费用和利润
制作：汪信尊
主讲：汪信尊副教授
嘉应学院财经系
TEL,0753—— 2186535
Email,win@jyu.edu.cn
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第十一章 收入、费用和利润
学习目的和要求：
? 1,重点理解和掌握收入确认的标准；
? 2,重点掌握一般销售收入的核算及提供劳务收入
的核算；
? 3,掌握销售退回, 销售折让与现金折扣的账务处
理；
? 4,重点掌握代销业务的核算 。
? 5,重点掌握利润及利润分配的核算
? 6,重点理解会计收益与应税收益之间产生的永久
性差异和时间性差异的原因
? 7,重点掌握所得税会计处理方法的应付税款法和
纳税影响会计法 。
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目的及要求
重点理解和掌握 收入确认的标准；
重点掌握 一般销售收入的核算及提供劳务收入
的核算；
掌握 销售退回, 销售折让与现金折扣的账务处
理；
了解 特殊销售业务收入的核算；
重点掌握 代销业务的核算 。
重点掌握 利润及利润分配的核算
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目的及要求
理解 产品成本与费用的关系
重点理解 会计收益与应税收益之间产生的永久
性差异和时间性差异的原因
重点掌握 所得税会计处理方法的应付税款法和
纳税影响会计法 。
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第一节 收入、费用和利润概述
? 一, 收入
? （ 一 ） 收入的定义和特点
? 1,定义
? 收入, 指企业在销售商品, 提供劳务及他人
使用本企业资产等日常活动中所形成的经济
利益的总流入 。 收入不包括为第三方或客户
代收的款项 。
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第一节 收入、费用和利润概述
? 一, 收入
? （ 一 ） 收入的定义和特点
? 2,特点
? （ 1） 是从企业的日常活动产生的, 而不是
从偶发的交易或事项中产生的 。
? （ 2） 可能表现为企业资产的增加, 也可能
表现为企业负债的减少, 或者二者兼而有之 。
? （ 3） 将引起企业所有者权益的增加 。
? （ 4） 只包括本企业经济利益的流入, 不包
括为第三方或者客户代收的款项 。
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一、收入
? （ 二 ） 收入的分类
? 广义的的收入包括营业收入, 投资收益和营
业外收入 。
? 营业收入是指企业从事销售商品, 提供劳务
和让渡资产使用权等日常经营活动业务过程
中取得的收入, 也称为狭义的收入 。
? 投资收益是指企业在从事各项对外投资活动
中取得的净收入 。
? 营业外收入是指企业在经营业务以外取得的
收入 。
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二、费用
? （ 一 ） 费用的定义与特征
? 1,定义, 费用, 是指企业为销售商品, 提供
劳务等日常活动所发生的经济利益的流出,
? 广义 —— 泛指企业一切资财的耗费, 包括,
? 成本性费用 —— 应该计入资产成本的各种耗
费 。
? 损益性费用 —— 应该直接计入当期损益的各
种费用 。
? 狭义 —— 日常经济活动所发生经济利益的总
流出
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二、费用
? 2,特征
? 费用最终会导致企业资源的流出 。
? 费用最终会引起企业所有者权益的减
少 。
? 3,有两类支出是不应归入费用
? 企业偿债性支出 / 企业向所有者分配
利润
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二、费用
? （ 二 ） 费用的分类
? 费用可以分为本年税前费用和所得税两类 。
本年税前费用包括营业费用, 投资损失和营
业外支出 。
? 营业费用是指企业在经营管理过程中为了取
得营业收入而发生费用, 也称为狭义的费用 。
? 投资损失是指企业在从事各项对外投资活动
中发生的净损失 。
? 营业外支出是指企业在经营业务以外发生的
支出 。
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二、费用
? （ 三 ） 成本与费用的关系
? 成本的定义, 成本, 是指企业为生产产品, 提
供劳务而发生的各种耗费 。
? 广义 —— 泛指取得资产的代价, 如固定资产
/ 原材料
? 狭义 —— 本书观点 （ 仅指产品生产成本 ）
? 成本的特征 —— 对象化了的费用, 如产品生
产成本, 固定资产成本, 存货成本等 。
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二、费用
? 两者的联系与区别：
? 联系：一种产品的成本可能包括几个时期的
费用；
? 一个时期的费用也可能分配给几个时期的产
品成本负担 。
? 区别：费用是指在一定期间发生的成本, 是
指为生产一定种类和一定数量的产品而发生 。
? 费用和成本都是对耗费按用途进行的分类 。
费用是对耗费按当期损益进行的归集, 而成
本是对耗费按对象进行的归集 。
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三、利润
利润也称为净利润或净收益, 是收入与费用的
差额 。
利润按其形成过程分为税前利润和税后利润 。
税前利润包括营业利润, 投资净损益和营业
外收支净额 。
营业利润是营业收入与营业费用的差额；
投资净损益是投资收益与投资损失的差额；
营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的
差额 。
税前利润减去所得税, 即为税后利润, 即净利
润 。
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第二节 营业收入和营业利润
? 一、营业收入与营业费用的确认
? 二、销售商品
? 三、销售退回、销售折让及现金折扣
? 四、代销的核算
? 1,视同买断
? 2、收取手续费
? 五、分期收款销售
? 六、期间费用
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一、营业收入与营业费用的确认
? （ 一 ） 营业收入的确认
? 1,营业收入的范围
? 营业收入分为主营业务收入和其他业务收入 。
? 主营业外收入是指企业经常性业务取得的收
入, 是利润形成的主要来源 。
? 其他业务收入是指企业在生产经营过程中取
得的除主营业务收入以外的各项收入, 如让
渡资产使用权的收入等 。
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第二节 营业收入和营业利润
? 2,销售商品收入的确认与计量
? 销售商品的收入, 应在下列条件均能满足时予以确
认；
? （ 1） 企业已将商品所有权上的主要风险和报
酬转移给购货方；
? （ 2） 企业既没有保留通常与所有权相联系的
继续管理权, 也没有对已售出的商品实施控制；
? （ 3） 与交易相关的经济利益能够流入企业；
? （ 4） 相关的收入和成本能够可靠地计量 。
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第二节 营业收入和营业利润
? 销售商品收入的计量
? （ 1） 入账价值 —— 按企业与购货方签订的合
同或协议金额或双方接受的金额确定 。 一般
不考虑各种预计可能发生：
? （ 2） 现金折扣 —— 实际发生时作为当期财务
费用
? （ 3） 销售折让 —— 实际发生时冲减当期销售
收入
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一、营业收入与营业费用的确认
? 3,提供劳务收入的确认与计量
? 企业提供劳务, 应分别不同情况加以确认和
计量 。
? 在同一会计年度内开始并完成的劳务, 应在
完成劳务时确认收入 。
? 如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，
在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况
下，企业应在资产负债表日按完工百分比法
确认相关的劳务收入。
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一、营业收入与营业费用的确认
? 3,提供劳务收入的确认与计量
? 当以下条件均能满足时, 交易的结果能够可
靠地估计：
? （ 1） 劳务总收入和总成本能够可靠地计量；
? （ 2） 与交易相关的经济利益能够流入企业；
? （ 3） 劳务的完成程度能够可靠地确定 。
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一、营业收入与营业费用的确认
? 3,提供劳务收入的确认与计量
? 劳务的完成程度应按下列方法确定：
? （ 1） 已完工作的测量；
? （ 2） 已经提供的劳务占应提供劳力总量的比
例；
? （ 3） 已经发生的成本占估计总成本的比例
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一、营业收入与营业费用的确认
? 4,他人使用本企业资产 （ 让渡资产使用权 ）
收入的确认与计量
? 让渡资产使用权收入是指企业出租固定资产
和无形资产取得的收入,
? 他人使用本企业资产而发生的收入包括利息
收入和使用费收入 。
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一、营业收入与营业费用的确认
利息和使用费收入, 应在以下条件均能满足时按第 16
条规定的方法分别予以确定：
（ 1） 与交易相关的经济利益能够流入企业；
（ 2） 收入的金额能够可靠地计量 。
,企业会计准则 —— 收入, 第 16条：利息和使用费收
入, 应按下列方法分别确定；
（ 1） 利息收入应按他人使用本企业现金的时间和适
用利率计算确定；
（ 2） 使用费收入应按有关合同或协议规定的收费时
间和方法计算确定 。
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（二）费用的确认
? 1,费用的范围 。 费用包括主营业务成本, 主
营业务税金及附加, 其他业务支出, 营业费
用, 管理费用, 财务费用等 。
? 2,费用的确认原则
? 确认费用应遵循权责发生制, 配比原则
? 应当划分生产费用与非生产费用的界限
? 应当分清生产费用与产品成本的界限
? 应当分清生产费用与期间费用的界限
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二、销售商品
? （ 一 ） 设置的会计科目
? 1,主营业务收入
? 2,主营业务成本
? 3,分期收款发出商品 —— 专门用于核算分期
收款发出产品 （ 商品 ） 的实际成本 。
? 4,委托代销商品 —— 专门用于核算委托其他
单位或个人销 售的发出产品 （ 商品 ） 的
实际成本 。
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二、销售商品
? （ 一 ） 设置的会计科目
? 5,发出商品 —— 专门用于核算一般销售方式
下, 已经发出 但尚未确认销售收入的商
品成本 。
? 6,营业费用 —— 为销售产品 （ 或商品 ） 而发
生的销售费用 。
? 7,主营业务税金及附加 —— 主要核算企业销
售产品 （ 商品 ）, 提供劳务等负担的消费税,
资源税, 城市维护建设税, 教育费附加等 。
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二、销售商品
? （ 二 ） 案例
? 【 案例 1】 L公司 5月 5日发给 S厂甲产品 1 000
件, 成本 350 000元, 增值税专用发票注明货
款 500 000元, 增值税额 85 000元, 代垫运杂
费 10 000元, 已向银行办妥托收手续 。 分录：
借：应收账款 595 000
贷：银行存款 10 000
主营业务收入 500 000
应交税金 —— 增 （ 销 ） 85 000
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二、销售商品
? （ 二 ） 案例
? 【 案例 2】 L公司 5月 10日向 J商场采用预收货
款方式 销售甲产品 。 当日按合同规定向 J商
场预收货款 500 000元； 5月 28日按合同规定
向 J商场发出甲产品 800件, 增值税发票注明
价款 400 000元, 增值税额 68 000元, 确认销
售收入实现；同时将多余的款项退还 J商场 。
5.10.
借：银行存款 500 000
贷：预收账款 500 000
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二、销售商品
? （ 二 ） 案例
? 【 案例 2】
5.28
借：预收账款 468 000
贷：主营业务收入 400 000
应交税金 — 增 （ 销 ） 68 000
同时
借：预收账款 32 000
贷：银行存款 32 000
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? （ 二 ） 案例
? 【 案例 3】 假设案例 1L公司 5月 5日发给 S厂的 1 000件产
品, 在发出商品并办妥托手续后得知, 该厂在另一笔交
易中发生巨额损失, 资金周转紧张, 经与购货厂交涉,
此项收入本月收回的可能性不大 。 决定不确认收入 。 7
月 20日, 该厂财务状况已经好转并承诺付款 。 L公司会
计处理,5.5.
借：发出商品 350 000
贷：库存商品 — 甲 350 000
将增值税额, 代垫付运杂费入应收帐款：
借：应收帐款 — S厂 95 000
贷：应交税金 — 增 （ 销 ） 85 000
银行存款 10 000
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? （ 二 ） 案例
? 【 案例 3】 假设案例 1L公司 5月 5日发给 S厂的 1 000件产
品, 在发出商品并办妥托手续后得知, 该厂在另一笔交
易中发生巨额损失, 资金周转紧张, 经与购货厂交涉,
此项收入本月收回的可能性不大 。 决定不确认收入 。 7
月 20日, 该厂财务状况已经好转并承诺付款 。 L公司会
计处理：
7.20,确认收入
借：应收帐款 —— S厂 500 000
贷：主营业务收入 500 000
借：主营业务成本 350 000
贷：发出商品 350 000
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（三）结转主营业务成本的帐务处理
? 【 案例 4】 L公司 5月末, 根据, 一般商品销
售业务商品发出汇总表, （ 见表 — 1）, 结转
发出产品的销售成本核算 。
一般商品销售业务商品发出汇总表
表 — 1 2000年 5月 31日
产品名称 计量单位 数量 单位成本 总成本
甲产品 件 1800 350 630 000
乙产品 件 700 280 196 000
合计 826 000
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（三）结转主营业务成本的帐务处理
? 【 案例 4】
? 借：主营业务成本 —— 甲产品 630 000
? —— 乙产品 196 000
? 贷：库存商品 —— 甲产品 630 000
? —— 乙产品 196 000
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（四）主营业务税金及附加的帐务处理
? 按规定计算销售产品 （ 商品 ）, 提供劳务应
交的消费税, 资源税, 城市维护建设税和教
育附加税等 （ 注：, 三资, 企业暂停征收城
市维护建设税和教育费附加 ） 。
? 【 案例 5】 L公司 5月末, 根据本月一般商品
销售业务实现的主营业务收入, 计算应缴纳
的消费税为 94 400元, 城市维护建成设税为
20 650元, 教育附加费 8 850元 。
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（四）主营业务税金及附加的帐务处理
? 会计分录为：
? 借：主营业务税金及附加 123 900
? 贷：应交税金 —— 应交消费税 94 400
? —— 应交城建税 20 650
? 其他应交款 —— 教育附加费 8 850
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三、销售退回、销售折让及现金折扣
? （ 一 ） 销售退回
? 1,注意几点：
? （ 1） 收入确认前退回 —— 将发出商品成本转
回库存商品 。
? （ 2） 收入确认后退回 —— 无论本年或以前年
度销售, 一般,冲减退回当月的主营业务收
入以及相关的成本, 税金等；涉及现金折扣
或销售折让的, 退回时一并调整；开具, 红
字, 增值税专用发票等, 应同时用红字贷记
,应交税金 — 应交增值税 （ 销项 ）, 。
? （ 3） 退回商品成本的两种计算方法
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三、销售退回、销售折让及现金折扣
? 2.本年度销售在本年度终了前 （ 12月 31
日 ） 退回 —— 冲减退回当月的主营业务
收入以及相关的成本, 税金等
【 案例 6】 A企业收到上月发出的不合格甲产
品 5件, 货款 2 000元以银行存款退回, 根据
,红字, 销售发票, 入库单等进行会计处理 。
本年度销售在本年度终了前退回
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三、销售退回、销售折让及现金折扣
借：主营业务收入 2 000
贷,应交税金 —— 增 （ 销项 ） 340
银行存款 2 340
同时：借：库存商品 —— 甲产品 1 750
贷：主营业务成本 —— 甲产品 1 750
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? 3,以前年度销售, 在退回年度年初至上年度
（ 与退回年度相比 ） 财务报告批准报出后退
回的 —— 冲减退回年度的收入, 成本, 税金
等 。
三、销售退回、销售折让及现金折扣
【 案例 7】 A企业在于 2000年 12月 7日销售一批甲
商品, 价款 200 000元, 增值税 34 000元, 成本
165 000元 。 该批商品因质量问题于 2001年 5月 26
日被退回, 2000年度的财务报告已对外报出 。
该企业在编制 2001年度财务报告时, 应将该批
销售退回冲减 2001年度的收入, 成本, 税金等 。
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? 借：主营业务收入 200 000
? 贷：应交税金 —— 应交增值税 (销项 ) 34 000
? 应收帐款等 234 000
? 借：库存商品 165 000
? 贷：主营业务成本 165 000
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? 4,以前年度销售的商品, 在年度终了后至年
度财务报告批准报出前退回的 —— 日后事项
（ 以前年度损益调整 ）
【 案例 7】 A企业于 2000年 10月 7日销售一批甲
商品给 w公司，价款 400 000元，增值税 68 000
元，销售成本 330 000元，销货款于 2000年 12
月 31日尚未收到。 A企业于 2000年 12月 27日接
到 w公司通知,w公司在验收商品时，发现该
批商品存在严重的质量问题需要退货。 A企业
与 w公司就退货事项已进行了协商。
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【 续案例 7】 A企业于 2000年 12月 31日编制
资产负债表时将该公司的应收账款及按应收
账款余额的 5%计提的坏账准备已列示 。 2001
年 2月 1日 A企业与 w公司就退货事项协商不成,
A企业 2001年 2月 14日 (2000年年报尚未报出 )
收到退回的商品及其增值税专用发票的发票
联和抵扣联 。 假设 A企业所得税税率为 33%，
盈余公积的提取比例为 15%。 作会计分录,
ch11 收入、费用和利润 42
（ 1） 调整销售收入
借：以前年度损益调整 400 000
贷：应收账款 —— w公司 468 000
应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 )
68 000
（ 2） 调整计提的坏账准备
借：坏账准备 23 400
贷：以前年度损益调整 23 400
（ 3） 调整销售成本
借：库存商品 330 000
贷：以前年度损益调整 330 000
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（ 4） 调整应交所得税
借：应交税金 —— 应交所得税 15 378
贷：以前年度损益调整 15 378
[（ 400 000－ 330 000－ 23 400） × 33%]
（ 5） 将, 以前年度损益调整, 科目余额转入, 利
润分配, 科目
借：利润分配 —— 未分配利润 31 222
贷：以前年度损益调整 31 222
（ 400 000－ 330 000－ 23 400－ 15 378）
（ 6） 调整利润分配有关数字
借：盈余公积 4 683.30
贷：利润分配 —— 未分配利润 4 683.30
(31 222× 15%)
（ 7） 调整报告年度会计报表有关项目的数字
ch11 收入、费用和利润 44
? 5.销售退回时, 对已发生的现金折扣, 销售
折让 —— 同时冲减销售退回当期的折扣, 折
让；如该项销售在资产负债表日以前已经发
生折扣, 折让, 则应同时冲减报告年度相关
的折扣, 折让 。
? 【 案例 9】 上述案例 7中, 假若合同规定现金
折扣条件为 2/10,1/20,N/30。 购货方于 12月
14日付款, 享受现金折扣 4 000元 。
ch11 收入、费用和利润 45
00.12.7销售收入
借：应收帐款 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税金 —— 增 (销项 ) 34 000
00.12.14.收款
借：银行存款 230 000
借：财务费用 4 000
贷：应收帐款 234 000
ch11 收入、费用和利润 46
00.12.31.结转成本
借：主营业务成本 165 000
贷：库存商品 165 000
00.12.26 —— 被退回时
借：主营业务收入 200 000
贷,应交税金 —— 应交增值税 34 000
银行存款 230 000
财务费用 4 000
同时 (若在 12.14结转成本 )
借：库存商品 165 000
贷：主营业务成本 165 000
ch11 收入、费用和利润 47
（二）现金折扣 —— 总价法下不考虑增值
税等税金
? 【 案例 10】 A公司在 2001年 4月 11日向 B企业
销售一批商品 1000件, 增值税发标上注明的
售价 100 000元, 增值税额 17 000元, 企业为
了及早收回货款而在合同中规定符合现金折
扣的条件为,2/10— 1/20— n/30。 假定买方在
4月 19日, 或 4月 26日, 或 5月 20日付清货款,
要求按总价法分别核算 。
ch11 收入、费用和利润 48
（二）现金折扣 —— 总价法下不考虑增值
税等税金
? 【 案例 10】
? 4月 11日
? 借：应收帐款 —— B企业 117 000
? 贷：主营业务收入 100 000
? 应交税金 —— 增 （ 销 ） 17 000
ch11 收入、费用和利润 49
（二）现金折扣 —— 总价法下不考虑增值
税等税金
付款日期 4月 19日 4月 26日 5月 20日
借：银行存款 115 000 116 000 117 000
财务费用 2 000 1 000 —
贷：应收账款 117 000 117 000 117 000
ch11 收入、费用和利润 50
（三） 销售折让
? 按规定允许扣减当期销项税额 —— 应同时冲
减当期税金 。
? 【 案例 11】 述例 9中假若 12月 25日购货方收到
商品后, 发现部分商品不符合合同中双方约
定等级, 经双方协商, 按总价的 4%给予折让,
并于 12月 30日收到款项 。
00.12.7借：应收帐款 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税金 —— 增 （ 销项 ） 34 000
ch11 收入、费用和利润 51
（三） 销售折让
? 【 案例 11】
00.12.25折让时
借：主营业务收入 8 000
贷,应交税金 —— 增 （ 销项 ） 1 360
应收帐款 9 360
00.12.30收款
借,银行存款 224,640
贷：应收帐款 224,640
ch11 收入、费用和利润 52
四、代销的核算
? 代销 —— 有视同买断和收取手续费两种
? 1.视同买断
? （ 1） 定义 —— 委托方和受托方签订协议, 委
托方按协议 价收取所代销的货款, 实际售
价可由受托方自定, 实际售价与协议价之间
的差额归受托方所有 。
? （ 2） 销售本质 —— 代销, 委托方将商品交付
给受托方, 商品所有权上的主要风险和报酬
并未转移给受托方 。
ch11 收入、费用和利润 53
四、代销的核算
? 1.视同买断
? （ 3） 确认原则
? 交付商品时：
? 委托方 —— 不确认收入,
? 受托方 —— 不作购进商品处理；
? 销售后：
? 受托方 —— 按实际售价确认收入并开具代销
清单 。
? 委托方 —— 收到代销清单时, 确认收入 。
ch11 收入、费用和利润 54
四、代销的核算
? 1.视同买断
? 【 案例 11】 A企业委托 B企业销售甲商品
100件, 协议价为 200元 / 件, 成本 120
元 / 件, 增值税率 17%,A收到 B开来的
代销清单, 并开具增值税专用发票, 售
价 20 000元, 增值税 3 400元 。 B实际销
售时, 售价 24 000元, 增值税 4 080元 。
要求：按视同买断进行处理 。
ch11 收入、费用和利润 55
1.视同买断 (1)A企业（委托方）
将商品交付 B时,借,委托代销商品 12 000
贷,库存商品 12 000
收到代销清单时,借：应收账款 — B 23 400
贷：主营业务收入 20 000
应交税金 — 增 （ 销 ） 3 400
同时, 借：主营业务成本 12 000
贷：委托代销商品 12 000
? 收到 B汇来的货款,借：银行存款 23 400
? 贷：应收账款 23 400
ch11 收入、费用和利润 56
1.视同买断 (2)B企业（受托方）
收到甲商品时：
借：受托代销商品 20 000
贷：代销商品款 20 000
实际销售时,
借：银行存款 28 080
贷：主营业务收入 24 000
应交税金 — 增 （ 销 ） 4 080
借：主营业务成本 20 000
贷：受托代销商品 20 000
ch11 收入、费用和利润 57
1.视同买断 (2)B企业（受托方）
借：代销商品款 20 000
应交税金 —— 增 （ 进 ） 3 400
贷：应付账款 —— A 23 400
将款项付给 A时：
借：应付账款 —— A 23 400
贷：银行存款 23 400
ch11 收入、费用和利润 58
四、代销的核算 2、收取手续费
? 定义 —— 即受托方根据所代销的商品数量向
委托方收取手续费, 这对受托方来说实际上
一种劳务收入 。
? 主要特点：受托方通常应按照委托方规定的
价格销售, 不得自行改变售价 。
? 确认原则
? 委托方：在收到代销清单后 —— 确认收入；
? 支付的手续费 —— 计入, 营业费用, 。
? 受托方：在商品销售后, 按应收取的手续
费 —— 确认收入 。
ch11 收入、费用和利润 59
四、代销的核算 2、收取手续费
? 【 案例 12】 假定案例 11中, B按 200元 /件的价
格出售给顾客, A按售价的 10%支付给 B手续
费 。 B实际销售时, 开具增值税专用发票,
售价 20 000元, 增值税 3 400元 。 A收到代销
清单时向 B开具了一张相同金额的增值税专
用发票 。 要求：按收取手续费方式进行处理 。
ch11 收入、费用和利润 60
（ 1） A企业
将甲商品交付 B时
借：委托代销商品 12 000
贷：库存商品 12 000
收到代销清单时
借：应收账款 —— B 23 400
贷：主营业务收入 20 000
应交税金 — 增 （ 销 ） 3 400
借：主营业务成本 12 000
贷：委托代销商品 12 000
借：营业费用 2 000
贷：应收账款 2 000
ch11 收入、费用和利润 61
收到 B汇来的货款
借：银行存款 21 400
贷：应收账款 21 400
（ 2） B企业
收到甲商品时
借：受托代销商品 20 000
贷：代销商品款 20 000
实际销售时
借：银行存款 23 400
贷：应付账款 20 000
应交税金 — 增 （ 销 ） 3 400
ch11 收入、费用和利润 62
借：应交税金 — 增 （ 进 ） 3 400
贷：应付账款 —— A 3 400
借：代销商品款 20 000
贷：受托代销商品 20 000
将款项付给 A时,
借：应付账款 —— A 23 400
贷：银行存款 21 400
主营业务收入 2 000
ch11 收入、费用和利润 63
五、分期收款销售
? 收入确认原则 —— 按照合同约定的收款日期
分期确认
? 【 案例 13】 A企业采用分期收款方式向 D企业
销售产品 10件, 每件售价 5万元, 计 50万元 。
合同约定分四次等额付款 。 该产品单位成本 3
万元, 增值税率 17%。 试做会计分录 。
? 发出商品时,
? 借：分期收款发出商品 300 000
? 贷：库存商品 300 000
ch11 收入、费用和利润 64
五、分期收款销售
? 取得第一次货款时,
? 借：银行存款 146 250
? 贷：主营业务收入 125 000
? 应交税金 —— 增 （ 销 ） 21 250
? 结转销售成本,
? 借：主营业务成本 75 000
? 贷：分期收款发出商品 75 000
? 以后三次会计处理同上 。
ch11 收入、费用和利润 65
六、期间费用
? 期间费用是指企业在一定时期内从事整个企
业范围的生产经营业务活动时所发生的费用
和销售产品所发生的费用 。 它由营业费用,
管理费用和财务费用构成 。
ch11 收入、费用和利润 66
六、期间费用
? （ 一 ） 营业费用
? 营业费用是指企业在销售产品过程中发生的
各项费用, 以及专设销售量机构的各项经费 。
包括企业为销售产品而发生的运输费, 装卸
费, 包装费, 保险费, 代销手续费, 广告费,
展览费, 租赁费, 销售服务费以及专设销售
机构人员工资, 职工福利费, 差旅费, 办公
费, 折旧费, 修理费, 物料消耗, 低值易耗
品摊销及其他经费 。
ch11 收入、费用和利润 67
六、期间费用
? （ 二 ） 管理费用
? 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管
理经营活动而发生的各项费用, 包括公司经
费, 工会经费, 职工教育经费, 劳动保护费,
待业保险费, 董事会费, 咨询费, 审计费,
诉讼费, 排污费, 绿化费, 房产税, 车船使
用税, 土地使用税, 印花税, 技术转让费,
技术开发费, 无形资产摊销, 业务招待费,
坏账损失, 存货盘亏和毁损 （ 减盘盈 ） 以及
其他管理费用 。
ch11 收入、费用和利润 68
六、期间费用
? （ 三 ） 财务费用
? 财务费用是指企业在筹集资金过程中发生的
各项费用, 包括生产经营期间发生的不计入
固定资产价值的利息费用 （ 减利息收入 ）,
金融机构手续费, 汇兑损失 （ 减汇兑收益 ）
以及其他财务费用 。
ch11 收入、费用和利润 69
六、期间费用（举例）
? 【 案例 14】 某企业发生下列业务：
? （ 1） 以银行存款支付广告费 3 000元 。
? （ 2） 销售部人员预支差旅费 900元, 出差回
来报销差 旅费 836元, 交回多余现金 64元 。
? （ 3） 为销售产品出借包装物, 价值 500元 。
? （ 4） 付聘请会计师事务所查账验资的费用 5
000元 。
? （ 5） 签发转账支票支付业务招待费 1 250元 。
ch11 收入、费用和利润 70
六、期间费用（举例）
? 【 案例 14】 某企业发生下列业务：
? （ 6） 接银行通知, 支付借款利息 800元 。
? （ 7） 收到银行存款利息收入通知单, 利息收
入 300元 。
? 要求：进行有关会计处理 。
? （ 1） 借：营业费用 —— 广告费 3 000
? 贷：银行存款 3 000
? （ 2） 借：营业费用 ---差旅费 836
? 现金 64
? 贷：其他应收款 900
ch11 收入、费用和利润 71
六、期间费用（举例）
【 案例 14】
（ 3） 借：营业费用 —— 包装费 500
贷,包装物 500
（ 4） 借：管理费用 —— 中介机构费 5 000
贷：银行存款 5 000
（ 5） 借,管理费用 —— 业务招待费 1 250
贷：银行存款 1 250
（ 6） 借：财务费用 ---利息支出 800
贷：银行存款 800
（ 7） 借：银行存款 300
贷：财务费用 ---利息支出 300
ch11 收入、费用和利润 72
第三节 其他净损益
? 其他净损益包括投资净损益和营业外收支净
额, 是会计税前利润的组成项目 。
? 一, 投资净损益
? 投资净损益是投资收益与投资损失的差额 。
ch11 收入、费用和利润 73
第三节 其他净损益
? 二, 营业外收支净额
? 营业外收支净额是营业外收入与营业外支出
的差额 。 营业外收入是指企业经营业务以外
取得的收入, 主要包括固定资产盘盈和出售
净收益, 以及罚款收入等 。 营业外收入是指
企业经营业务以外发生的支出, 主要包括固
定资产盘亏, 毁损, 报废和出售净损失, 以
及非常损失, 对外捐赠支出, 赔偿金和违约
金支出等 。
ch11 收入、费用和利润 74
第四节 所得税
? 所得税是指企业取得收益后按照企业所得税
法应向国家交纳的税金 。
? 一, 会计税前利润与应纳税所得额
? （ 一 ） 会计税前利润 （ 也叫会计利润, 税前
会计利润 ）
? 会计税前利润是指企业在交纳所得税之前实
现的利润, 即目前利润表中的利润总额 。
? 其计算公式是：
? 会计税前利润 =营业利润 +投资净损益 +营业
外收支净额
ch11 收入、费用和利润 75
第四节 所得税
? （ 二 ） 应纳税所得额 （ 也叫应税利润 ）
? 应纳税所得额是指企业按税法规定的项目计
算确定的收益, 是计算交纳所得税的依据 。
? 二, 会计利润与应税利润差异的种类
? 1,永久性差异
? 概念：指在某一会计期间, 由于会计制度和
税 法在计算收益, 费用或损失时的口径不同,
所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间
的差异 。
? 特点：在本期发生, 不会在以后各期转回 。
ch11 收入、费用和利润 76
1、永久性差异
? 一般类型：有四种 （ 见表 — 1） —— 两种结果：
? 一是税前会计利润＞应税所得, 其差异不需
交纳所得税 （ 如 ①④ ）
? 二是税前会计利润 ＜ 应税所得, 其差异需要
交纳所得税 （ 如 ②③ ）
ch11 收入、费用和利润 77
类型 会计 税法 举例
① 某项收
益
确认收
益
不确认应
税所得
国债利息收
入
② 某项费
用、损失
确认 不确认 赞助费
③ 某项收
益
不确认 计入应税
所得
工程用产品
差价
④ 某项费
用、损失
不确认 确认
表 — 1
ch11 收入、费用和利润 78
2、时间性差异
? 概念：指税法与会计制度在确认收益, 费用
或损失时的时间不同, 所产生的税前会计利
润与应纳税所得额之间的差异 。
? 特点：这种差异发生于某一会计期间, 但在
以后一期或若干期内能够转回 。
? 一般类型：有四种 （ 见表 — 2）
? 有两种结果：
? ①④ 项, 会使税前会计利润＞应税所得, 产
生应纳税时间性差异
? ②③ 项, 会使税前会计利润＜应税所得, 产
生可抵减时间性差异
ch11 收入、费用和利润 79
表 — 2
类型 会计 税法 举例
① 某项收益 当期确
认
以后确
认
投资收益 (权益
法下 )
② 某项费用,
损失
当期确
认
以后确
认
产品保修费用
③ 某项收益 以后确
认
当期确
认
暂时没有具体
项目
④ 某项费用,
损失
以后确
认
当期确
认
固定资产折旧
ch11 收入、费用和利润 80
三、应纳所得税额与所得税费用
? （ 一 ） 应纳所得税额是指企业按应纳税所得
额和现行税率计算的应交纳的所得税额 。 计
算公式为：应纳所得税额 =应纳税所得额 × 所
得税率
? （ 二 ） 所得税费用
? 所得税费用是指企业实现的会计税前利润后
应扣除的所得税费用 。 所得税费用应根据会
计税前利润和所得税率计算 。
ch11 收入、费用和利润 81
四、所得税费用核算的应付税款法
? 定义 —— 将本期税前会计利润与应税所得之
间产生的差异均在当期确认所得税费用 。
? 特点：
? ① 本期所得税费用等于本期应交所得税, 即
均按本期应纳税所得与适用所得税率计算；
? ② 本期发生的时间性差异不单独核算, 与本
期发生的永久性差异同样处理 。
? 结转所得税费用时, 应借记, 所得税, 科目,
贷记, 应交税金, 科目 。
ch11 收入、费用和利润 82
【 例 15】
? 某企业某年度税前会计账面利润为 1000万元,
全年实际发放工资为 150万元, 核定的计税工
资总额为 120万元；本年度国库券利息收入 15
万元, 非公益性救济捐赠及赞助支出 25万元 。
该企业固定资产折旧采用直线法,会计按 6年
折旧,年折旧额为 20万元,按税法规定 4年折旧,
本年折旧额为 30万元,该企业的所得税税率为
33％ 。
? 要求：采用应付税款法进行有关核算 。
ch11 收入、费用和利润 83
? 解：计算：
? 应纳税所得额 = 税前会计利润 ± 差异调整额 =
1000＋ 30－ 15＋ 25－ 10=1030(万元 )
? 应纳所得税额 = 应纳税所得额 × 所得税税率
=1030× 33％ =339.9(万元 )
? 会计分录如下：
? 借：所得税 339.9
? 贷：应交税金 —— 应交所得税 339.9
? 借：应交税金 —— 应交所得税 339.9
? 贷：银行存款 339.9
ch11 收入、费用和利润 84
五、纳税影响会计法
? 定义 —— 将本期时间性差异的所得税影响金额, 递
延和分配到以后各期 。
? 特点：
? ① 所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用；
? ② 时间性差异的所得税影响金额, 既包括在利润表
的所得税费用项目中, 也包括在资产负债表中的递
延税款里；
? ③ 本期所得税费用不等于本期应交所得税 。
? 分类,递延法和债务法
ch11 收入、费用和利润 85
（一） 递延法
? 定义 —— 将本期时间性差异产生的影响所得
税的金额递延和分配到以后各期, 并同时转
已确认的时间性差异对本期所得税的影响金
额 。
? 特点：
? ① 递延税款余额, 并不代表收款的权利和付
款的义务, 在税率变动或开征新税时, 对递
延税款的账面余额 （ 按照产生时间性差异的
时期所适用的所得税率计算确认的 ） 不作调
整, 不能完全反映为企业的一项负债或资产；
ch11 收入、费用和利润 86
（一） 递延法
? 特点：
? ② 本期发生的时差影响所得税的金额,
用现行税率计算, 以前发生而在本期转
回的各项时间性差异影响所得税的金额,
一般用当初的原有税率计算 。
? 一定时期的所得税费用：
? A,本期应交所得税；
? B,本期发生或转回的时间性差异所产
生的递延税款贷项或借项 。
ch11 收入、费用和利润 87
? 计算步骤
① 本期所得税费用＝本期应交所得税＋ ② － ③ ＋ ④ －
⑤
② 本期时差产生的递延税款贷项金额
＝本期应纳税时间性差异 × 现行所得税率
③ 本期时差产生的递延税款借项金额
＝本期可抵减时间性差异 × 现行所得税率
④ 本期转回的递延税款借项金额
＝前期确认本期转回的可抵减时差异 × 原所得税率
⑤ 本期转回的递延税款贷项金额
＝前期确认本期转回的应纳税时差 × 原所得税率
ch11 收入、费用和利润 88
（二）债务法
? 定义 —— 本期由于时间性差异产生的影响所
得税的金额, 递延和分配到以后各期, 并同
时转回已确认的时间性差异的所得税影响金
额, 在税率变动与开征新税时, 需要调整递
延税款的账面余额 。
? 特点：
? ① 本期时差预计对未来所得税的影响金额,
在资产负债表上作为未应付税款的债务或预
付未来税款的资产 。
ch11 收入、费用和利润 89
（二）债务法
? 特点：
? ② 在税率变动或开征新税时, 递延税款的账面余
额 （ 要按现行所得税率计算的 ） 要进行相应的调整 。
从理论上讲, 比递延法更科学, 在资产负债表上反
映为一项资产或一项负债 。
? 一定时期的所得税费用,
? A,本期应交所得税
? B,本期发生或转回的时差产生的递延所得税负债
（ 或资产 ）
? C,由于税率变更或开征新税, 对递延所得税负债
（ 或资产 ） 账面余额的调整数 。
ch11 收入、费用和利润 90
? 计算步骤
? 本期所得税费用
? ＝本期应交所得税＋本期时差产生的递延所
得税 （ 负债－资产 ） ＋本期转回的递延所得
税 （ 资产－负债 ） ＋本期由于税率变动或开
征新税调减 （ 或调增 ） 的递延所得税资产
（ 或负债 ） －本期由于税率变动或开征新税
调增 （ 或调减 ） 的递延所得税资产 （ 负债 ）
? 税率变动或开征新税调增或调减的递延所得
税资产 （ 或负债 ）
? ＝累计应纳税时间性差异或累计可抵减时间
性差异 × （ 现行所得税率－原适用所得税率 ）
ch11 收入、费用和利润 91
（三） 纳税影响会计法的几点说明：
通常情况下 —— 适用于所有时间性差异 。
? ① 限定条件,
?, 在税前会计小于纳税所得时, 为了慎重起
见, 如 在以后转销时间性差异的时期内, 有
足够的纳税所得予以转销的, 才能采用纳税
影响会计法 。 否则, 也应采用应付税款法进
行会计处理 。,
? 需要设置, 递延税款, 科目 。
ch11 收入、费用和利润 92
（三） 纳税影响会计法的几点说明：
② 递延税款 —— 用来核算由于时间性差异所产生的影
响交纳所得税的金额, 以及以后各期转回的金额 。
贷方发生额 —— 反映本期税前会计利润大于应纳税所
得额产生的时间性差异影响纳税的金额, 以及本期
转回时间性差异对纳税影响的借方数额；
借方发生额 —— 反映企业本期税前会计利润小于纳税
所得产生的时间性差异影响纳税的金额, 以及本期
转回时间性差异对纳税影响的贷方数额；
期末余额 —— 反映已确认尚未转销的时间性差异影响
纳税的金额 。
注意：采用债务法时, 借方或贷方发生额 —— 还反映
税率变动或开征新税调整的递延税款金额 。
③ 税率不变情况下 —— 递延法和债务无区别
ch11 收入、费用和利润 93
举例 P278-280
ch11 收入、费用和利润 94
第五节 利润及其分配
? 一, 利润形成 —— 见利润表
? 1,利润来源的构成分析可告诉我们 —— 如
果主营业务利润是企业利润的主要来源, 则
一般意味着企业有自己的拳头产品, 企业经
营是比较稳定的；其他的都是零星的, 偶然
的利润来源 。
ch11 收入、费用和利润 95
2.在利润形成阶段，有三笔分录要掌握：
? （ 1） 将所有收入转入, 本年利润, —— 月末
? 借：主营业务收入 / 其他业务收入 /投资收益 / 补
贴
? 收入 /营业外收入
? 贷：本年利润
? （ 2） 将所有的费用转入, 本年利润, —— 月末
? 借：本年利润
? 贷：主营业务成本 /主营业务税金及附加 /其
他业务支出 / 营业费用 /管理费用 / 财务费用 / 营业
外支出 / 所得税
ch11 收入、费用和利润 96
? （ 3） 将净利润转入未分配利润 —— 年终
? 借：本年利润
? 贷：利润分配 — 未分配利润
? 二、利润分配 —— 见利润分配表
? 1,利润分配 —— 主要是提取盈余公积和应
付股利 。
? 2,利润分配的基本思路是 —— 本年实现的
净利润有两个去向：
? （ 1） 分出去, 形成应付利润；
? （ 2） 留下来, 形成留存收益 。
,中级财务会计, 课件
第十一章 收入、费用和利润
制作：汪信尊
主讲：汪信尊副教授
嘉应学院财经系
TEL,0753—— 2186535
Email,win@jyu.edu.cn
ch11 收入、费用和利润 2
第十一章 收入、费用和利润
学习目的和要求：
? 1,重点理解和掌握收入确认的标准；
? 2,重点掌握一般销售收入的核算及提供劳务收入
的核算；
? 3,掌握销售退回, 销售折让与现金折扣的账务处
理；
? 4,重点掌握代销业务的核算 。
? 5,重点掌握利润及利润分配的核算
? 6,重点理解会计收益与应税收益之间产生的永久
性差异和时间性差异的原因
? 7,重点掌握所得税会计处理方法的应付税款法和
纳税影响会计法 。
ch11 收入、费用和利润 3
目的及要求
重点理解和掌握 收入确认的标准；
重点掌握 一般销售收入的核算及提供劳务收入
的核算；
掌握 销售退回, 销售折让与现金折扣的账务处
理；
了解 特殊销售业务收入的核算；
重点掌握 代销业务的核算 。
重点掌握 利润及利润分配的核算
ch11 收入、费用和利润 4
目的及要求
理解 产品成本与费用的关系
重点理解 会计收益与应税收益之间产生的永久
性差异和时间性差异的原因
重点掌握 所得税会计处理方法的应付税款法和
纳税影响会计法 。
ch11 收入、费用和利润 5
第一节 收入、费用和利润概述
? 一, 收入
? （ 一 ） 收入的定义和特点
? 1,定义
? 收入, 指企业在销售商品, 提供劳务及他人
使用本企业资产等日常活动中所形成的经济
利益的总流入 。 收入不包括为第三方或客户
代收的款项 。
ch11 收入、费用和利润 6
第一节 收入、费用和利润概述
? 一, 收入
? （ 一 ） 收入的定义和特点
? 2,特点
? （ 1） 是从企业的日常活动产生的, 而不是
从偶发的交易或事项中产生的 。
? （ 2） 可能表现为企业资产的增加, 也可能
表现为企业负债的减少, 或者二者兼而有之 。
? （ 3） 将引起企业所有者权益的增加 。
? （ 4） 只包括本企业经济利益的流入, 不包
括为第三方或者客户代收的款项 。
ch11 收入、费用和利润 7
一、收入
? （ 二 ） 收入的分类
? 广义的的收入包括营业收入, 投资收益和营
业外收入 。
? 营业收入是指企业从事销售商品, 提供劳务
和让渡资产使用权等日常经营活动业务过程
中取得的收入, 也称为狭义的收入 。
? 投资收益是指企业在从事各项对外投资活动
中取得的净收入 。
? 营业外收入是指企业在经营业务以外取得的
收入 。
ch11 收入、费用和利润 8
二、费用
? （ 一 ） 费用的定义与特征
? 1,定义, 费用, 是指企业为销售商品, 提供
劳务等日常活动所发生的经济利益的流出,
? 广义 —— 泛指企业一切资财的耗费, 包括,
? 成本性费用 —— 应该计入资产成本的各种耗
费 。
? 损益性费用 —— 应该直接计入当期损益的各
种费用 。
? 狭义 —— 日常经济活动所发生经济利益的总
流出
ch11 收入、费用和利润 9
二、费用
? 2,特征
? 费用最终会导致企业资源的流出 。
? 费用最终会引起企业所有者权益的减
少 。
? 3,有两类支出是不应归入费用
? 企业偿债性支出 / 企业向所有者分配
利润
ch11 收入、费用和利润 10
二、费用
? （ 二 ） 费用的分类
? 费用可以分为本年税前费用和所得税两类 。
本年税前费用包括营业费用, 投资损失和营
业外支出 。
? 营业费用是指企业在经营管理过程中为了取
得营业收入而发生费用, 也称为狭义的费用 。
? 投资损失是指企业在从事各项对外投资活动
中发生的净损失 。
? 营业外支出是指企业在经营业务以外发生的
支出 。
ch11 收入、费用和利润 11
二、费用
? （ 三 ） 成本与费用的关系
? 成本的定义, 成本, 是指企业为生产产品, 提
供劳务而发生的各种耗费 。
? 广义 —— 泛指取得资产的代价, 如固定资产
/ 原材料
? 狭义 —— 本书观点 （ 仅指产品生产成本 ）
? 成本的特征 —— 对象化了的费用, 如产品生
产成本, 固定资产成本, 存货成本等 。
ch11 收入、费用和利润 12
二、费用
? 两者的联系与区别：
? 联系：一种产品的成本可能包括几个时期的
费用；
? 一个时期的费用也可能分配给几个时期的产
品成本负担 。
? 区别：费用是指在一定期间发生的成本, 是
指为生产一定种类和一定数量的产品而发生 。
? 费用和成本都是对耗费按用途进行的分类 。
费用是对耗费按当期损益进行的归集, 而成
本是对耗费按对象进行的归集 。
ch11 收入、费用和利润 13
三、利润
利润也称为净利润或净收益, 是收入与费用的
差额 。
利润按其形成过程分为税前利润和税后利润 。
税前利润包括营业利润, 投资净损益和营业
外收支净额 。
营业利润是营业收入与营业费用的差额；
投资净损益是投资收益与投资损失的差额；
营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的
差额 。
税前利润减去所得税, 即为税后利润, 即净利
润 。
ch11 收入、费用和利润 14
第二节 营业收入和营业利润
? 一、营业收入与营业费用的确认
? 二、销售商品
? 三、销售退回、销售折让及现金折扣
? 四、代销的核算
? 1,视同买断
? 2、收取手续费
? 五、分期收款销售
? 六、期间费用
ch11 收入、费用和利润 15
一、营业收入与营业费用的确认
? （ 一 ） 营业收入的确认
? 1,营业收入的范围
? 营业收入分为主营业务收入和其他业务收入 。
? 主营业外收入是指企业经常性业务取得的收
入, 是利润形成的主要来源 。
? 其他业务收入是指企业在生产经营过程中取
得的除主营业务收入以外的各项收入, 如让
渡资产使用权的收入等 。
ch11 收入、费用和利润 16
第二节 营业收入和营业利润
? 2,销售商品收入的确认与计量
? 销售商品的收入, 应在下列条件均能满足时予以确
认；
? （ 1） 企业已将商品所有权上的主要风险和报
酬转移给购货方；
? （ 2） 企业既没有保留通常与所有权相联系的
继续管理权, 也没有对已售出的商品实施控制；
? （ 3） 与交易相关的经济利益能够流入企业；
? （ 4） 相关的收入和成本能够可靠地计量 。
ch11 收入、费用和利润 17
第二节 营业收入和营业利润
? 销售商品收入的计量
? （ 1） 入账价值 —— 按企业与购货方签订的合
同或协议金额或双方接受的金额确定 。 一般
不考虑各种预计可能发生：
? （ 2） 现金折扣 —— 实际发生时作为当期财务
费用
? （ 3） 销售折让 —— 实际发生时冲减当期销售
收入
ch11 收入、费用和利润 18
一、营业收入与营业费用的确认
? 3,提供劳务收入的确认与计量
? 企业提供劳务, 应分别不同情况加以确认和
计量 。
? 在同一会计年度内开始并完成的劳务, 应在
完成劳务时确认收入 。
? 如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，
在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况
下，企业应在资产负债表日按完工百分比法
确认相关的劳务收入。
ch11 收入、费用和利润 19
一、营业收入与营业费用的确认
? 3,提供劳务收入的确认与计量
? 当以下条件均能满足时, 交易的结果能够可
靠地估计：
? （ 1） 劳务总收入和总成本能够可靠地计量；
? （ 2） 与交易相关的经济利益能够流入企业；
? （ 3） 劳务的完成程度能够可靠地确定 。
ch11 收入、费用和利润 20
一、营业收入与营业费用的确认
? 3,提供劳务收入的确认与计量
? 劳务的完成程度应按下列方法确定：
? （ 1） 已完工作的测量；
? （ 2） 已经提供的劳务占应提供劳力总量的比
例；
? （ 3） 已经发生的成本占估计总成本的比例
ch11 收入、费用和利润 21
一、营业收入与营业费用的确认
? 4,他人使用本企业资产 （ 让渡资产使用权 ）
收入的确认与计量
? 让渡资产使用权收入是指企业出租固定资产
和无形资产取得的收入,
? 他人使用本企业资产而发生的收入包括利息
收入和使用费收入 。
ch11 收入、费用和利润 22
一、营业收入与营业费用的确认
利息和使用费收入, 应在以下条件均能满足时按第 16
条规定的方法分别予以确定：
（ 1） 与交易相关的经济利益能够流入企业；
（ 2） 收入的金额能够可靠地计量 。
,企业会计准则 —— 收入, 第 16条：利息和使用费收
入, 应按下列方法分别确定；
（ 1） 利息收入应按他人使用本企业现金的时间和适
用利率计算确定；
（ 2） 使用费收入应按有关合同或协议规定的收费时
间和方法计算确定 。
ch11 收入、费用和利润 23
（二）费用的确认
? 1,费用的范围 。 费用包括主营业务成本, 主
营业务税金及附加, 其他业务支出, 营业费
用, 管理费用, 财务费用等 。
? 2,费用的确认原则
? 确认费用应遵循权责发生制, 配比原则
? 应当划分生产费用与非生产费用的界限
? 应当分清生产费用与产品成本的界限
? 应当分清生产费用与期间费用的界限
ch11 收入、费用和利润 24
二、销售商品
? （ 一 ） 设置的会计科目
? 1,主营业务收入
? 2,主营业务成本
? 3,分期收款发出商品 —— 专门用于核算分期
收款发出产品 （ 商品 ） 的实际成本 。
? 4,委托代销商品 —— 专门用于核算委托其他
单位或个人销 售的发出产品 （ 商品 ） 的
实际成本 。
ch11 收入、费用和利润 25
二、销售商品
? （ 一 ） 设置的会计科目
? 5,发出商品 —— 专门用于核算一般销售方式
下, 已经发出 但尚未确认销售收入的商
品成本 。
? 6,营业费用 —— 为销售产品 （ 或商品 ） 而发
生的销售费用 。
? 7,主营业务税金及附加 —— 主要核算企业销
售产品 （ 商品 ）, 提供劳务等负担的消费税,
资源税, 城市维护建设税, 教育费附加等 。
ch11 收入、费用和利润 26
二、销售商品
? （ 二 ） 案例
? 【 案例 1】 L公司 5月 5日发给 S厂甲产品 1 000
件, 成本 350 000元, 增值税专用发票注明货
款 500 000元, 增值税额 85 000元, 代垫运杂
费 10 000元, 已向银行办妥托收手续 。 分录：
借：应收账款 595 000
贷：银行存款 10 000
主营业务收入 500 000
应交税金 —— 增 （ 销 ） 85 000
ch11 收入、费用和利润 27
二、销售商品
? （ 二 ） 案例
? 【 案例 2】 L公司 5月 10日向 J商场采用预收货
款方式 销售甲产品 。 当日按合同规定向 J商
场预收货款 500 000元； 5月 28日按合同规定
向 J商场发出甲产品 800件, 增值税发票注明
价款 400 000元, 增值税额 68 000元, 确认销
售收入实现；同时将多余的款项退还 J商场 。
5.10.
借：银行存款 500 000
贷：预收账款 500 000
ch11 收入、费用和利润 28
二、销售商品
? （ 二 ） 案例
? 【 案例 2】
5.28
借：预收账款 468 000
贷：主营业务收入 400 000
应交税金 — 增 （ 销 ） 68 000
同时
借：预收账款 32 000
贷：银行存款 32 000
ch11 收入、费用和利润 29
? （ 二 ） 案例
? 【 案例 3】 假设案例 1L公司 5月 5日发给 S厂的 1 000件产
品, 在发出商品并办妥托手续后得知, 该厂在另一笔交
易中发生巨额损失, 资金周转紧张, 经与购货厂交涉,
此项收入本月收回的可能性不大 。 决定不确认收入 。 7
月 20日, 该厂财务状况已经好转并承诺付款 。 L公司会
计处理,5.5.
借：发出商品 350 000
贷：库存商品 — 甲 350 000
将增值税额, 代垫付运杂费入应收帐款：
借：应收帐款 — S厂 95 000
贷：应交税金 — 增 （ 销 ） 85 000
银行存款 10 000
ch11 收入、费用和利润 30
? （ 二 ） 案例
? 【 案例 3】 假设案例 1L公司 5月 5日发给 S厂的 1 000件产
品, 在发出商品并办妥托手续后得知, 该厂在另一笔交
易中发生巨额损失, 资金周转紧张, 经与购货厂交涉,
此项收入本月收回的可能性不大 。 决定不确认收入 。 7
月 20日, 该厂财务状况已经好转并承诺付款 。 L公司会
计处理：
7.20,确认收入
借：应收帐款 —— S厂 500 000
贷：主营业务收入 500 000
借：主营业务成本 350 000
贷：发出商品 350 000
ch11 收入、费用和利润 31
（三）结转主营业务成本的帐务处理
? 【 案例 4】 L公司 5月末, 根据, 一般商品销
售业务商品发出汇总表, （ 见表 — 1）, 结转
发出产品的销售成本核算 。
一般商品销售业务商品发出汇总表
表 — 1 2000年 5月 31日
产品名称 计量单位 数量 单位成本 总成本
甲产品 件 1800 350 630 000
乙产品 件 700 280 196 000
合计 826 000
ch11 收入、费用和利润 32
（三）结转主营业务成本的帐务处理
? 【 案例 4】
? 借：主营业务成本 —— 甲产品 630 000
? —— 乙产品 196 000
? 贷：库存商品 —— 甲产品 630 000
? —— 乙产品 196 000
ch11 收入、费用和利润 33
（四）主营业务税金及附加的帐务处理
? 按规定计算销售产品 （ 商品 ）, 提供劳务应
交的消费税, 资源税, 城市维护建设税和教
育附加税等 （ 注：, 三资, 企业暂停征收城
市维护建设税和教育费附加 ） 。
? 【 案例 5】 L公司 5月末, 根据本月一般商品
销售业务实现的主营业务收入, 计算应缴纳
的消费税为 94 400元, 城市维护建成设税为
20 650元, 教育附加费 8 850元 。
ch11 收入、费用和利润 34
（四）主营业务税金及附加的帐务处理
? 会计分录为：
? 借：主营业务税金及附加 123 900
? 贷：应交税金 —— 应交消费税 94 400
? —— 应交城建税 20 650
? 其他应交款 —— 教育附加费 8 850
ch11 收入、费用和利润 35
三、销售退回、销售折让及现金折扣
? （ 一 ） 销售退回
? 1,注意几点：
? （ 1） 收入确认前退回 —— 将发出商品成本转
回库存商品 。
? （ 2） 收入确认后退回 —— 无论本年或以前年
度销售, 一般,冲减退回当月的主营业务收
入以及相关的成本, 税金等；涉及现金折扣
或销售折让的, 退回时一并调整；开具, 红
字, 增值税专用发票等, 应同时用红字贷记
,应交税金 — 应交增值税 （ 销项 ）, 。
? （ 3） 退回商品成本的两种计算方法
ch11 收入、费用和利润 36
三、销售退回、销售折让及现金折扣
? 2.本年度销售在本年度终了前 （ 12月 31
日 ） 退回 —— 冲减退回当月的主营业务
收入以及相关的成本, 税金等
【 案例 6】 A企业收到上月发出的不合格甲产
品 5件, 货款 2 000元以银行存款退回, 根据
,红字, 销售发票, 入库单等进行会计处理 。
本年度销售在本年度终了前退回
ch11 收入、费用和利润 37
三、销售退回、销售折让及现金折扣
借：主营业务收入 2 000
贷,应交税金 —— 增 （ 销项 ） 340
银行存款 2 340
同时：借：库存商品 —— 甲产品 1 750
贷：主营业务成本 —— 甲产品 1 750
ch11 收入、费用和利润 38
? 3,以前年度销售, 在退回年度年初至上年度
（ 与退回年度相比 ） 财务报告批准报出后退
回的 —— 冲减退回年度的收入, 成本, 税金
等 。
三、销售退回、销售折让及现金折扣
【 案例 7】 A企业在于 2000年 12月 7日销售一批甲
商品, 价款 200 000元, 增值税 34 000元, 成本
165 000元 。 该批商品因质量问题于 2001年 5月 26
日被退回, 2000年度的财务报告已对外报出 。
该企业在编制 2001年度财务报告时, 应将该批
销售退回冲减 2001年度的收入, 成本, 税金等 。
ch11 收入、费用和利润 39
? 借：主营业务收入 200 000
? 贷：应交税金 —— 应交增值税 (销项 ) 34 000
? 应收帐款等 234 000
? 借：库存商品 165 000
? 贷：主营业务成本 165 000
ch11 收入、费用和利润 40
? 4,以前年度销售的商品, 在年度终了后至年
度财务报告批准报出前退回的 —— 日后事项
（ 以前年度损益调整 ）
【 案例 7】 A企业于 2000年 10月 7日销售一批甲
商品给 w公司，价款 400 000元，增值税 68 000
元，销售成本 330 000元，销货款于 2000年 12
月 31日尚未收到。 A企业于 2000年 12月 27日接
到 w公司通知,w公司在验收商品时，发现该
批商品存在严重的质量问题需要退货。 A企业
与 w公司就退货事项已进行了协商。
ch11 收入、费用和利润 41
【 续案例 7】 A企业于 2000年 12月 31日编制
资产负债表时将该公司的应收账款及按应收
账款余额的 5%计提的坏账准备已列示 。 2001
年 2月 1日 A企业与 w公司就退货事项协商不成,
A企业 2001年 2月 14日 (2000年年报尚未报出 )
收到退回的商品及其增值税专用发票的发票
联和抵扣联 。 假设 A企业所得税税率为 33%，
盈余公积的提取比例为 15%。 作会计分录,
ch11 收入、费用和利润 42
（ 1） 调整销售收入
借：以前年度损益调整 400 000
贷：应收账款 —— w公司 468 000
应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 )
68 000
（ 2） 调整计提的坏账准备
借：坏账准备 23 400
贷：以前年度损益调整 23 400
（ 3） 调整销售成本
借：库存商品 330 000
贷：以前年度损益调整 330 000
ch11 收入、费用和利润 43
（ 4） 调整应交所得税
借：应交税金 —— 应交所得税 15 378
贷：以前年度损益调整 15 378
[（ 400 000－ 330 000－ 23 400） × 33%]
（ 5） 将, 以前年度损益调整, 科目余额转入, 利
润分配, 科目
借：利润分配 —— 未分配利润 31 222
贷：以前年度损益调整 31 222
（ 400 000－ 330 000－ 23 400－ 15 378）
（ 6） 调整利润分配有关数字
借：盈余公积 4 683.30
贷：利润分配 —— 未分配利润 4 683.30
(31 222× 15%)
（ 7） 调整报告年度会计报表有关项目的数字
ch11 收入、费用和利润 44
? 5.销售退回时, 对已发生的现金折扣, 销售
折让 —— 同时冲减销售退回当期的折扣, 折
让；如该项销售在资产负债表日以前已经发
生折扣, 折让, 则应同时冲减报告年度相关
的折扣, 折让 。
? 【 案例 9】 上述案例 7中, 假若合同规定现金
折扣条件为 2/10,1/20,N/30。 购货方于 12月
14日付款, 享受现金折扣 4 000元 。
ch11 收入、费用和利润 45
00.12.7销售收入
借：应收帐款 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税金 —— 增 (销项 ) 34 000
00.12.14.收款
借：银行存款 230 000
借：财务费用 4 000
贷：应收帐款 234 000
ch11 收入、费用和利润 46
00.12.31.结转成本
借：主营业务成本 165 000
贷：库存商品 165 000
00.12.26 —— 被退回时
借：主营业务收入 200 000
贷,应交税金 —— 应交增值税 34 000
银行存款 230 000
财务费用 4 000
同时 (若在 12.14结转成本 )
借：库存商品 165 000
贷：主营业务成本 165 000
ch11 收入、费用和利润 47
（二）现金折扣 —— 总价法下不考虑增值
税等税金
? 【 案例 10】 A公司在 2001年 4月 11日向 B企业
销售一批商品 1000件, 增值税发标上注明的
售价 100 000元, 增值税额 17 000元, 企业为
了及早收回货款而在合同中规定符合现金折
扣的条件为,2/10— 1/20— n/30。 假定买方在
4月 19日, 或 4月 26日, 或 5月 20日付清货款,
要求按总价法分别核算 。
ch11 收入、费用和利润 48
（二）现金折扣 —— 总价法下不考虑增值
税等税金
? 【 案例 10】
? 4月 11日
? 借：应收帐款 —— B企业 117 000
? 贷：主营业务收入 100 000
? 应交税金 —— 增 （ 销 ） 17 000
ch11 收入、费用和利润 49
（二）现金折扣 —— 总价法下不考虑增值
税等税金
付款日期 4月 19日 4月 26日 5月 20日
借：银行存款 115 000 116 000 117 000
财务费用 2 000 1 000 —
贷：应收账款 117 000 117 000 117 000
ch11 收入、费用和利润 50
（三） 销售折让
? 按规定允许扣减当期销项税额 —— 应同时冲
减当期税金 。
? 【 案例 11】 述例 9中假若 12月 25日购货方收到
商品后, 发现部分商品不符合合同中双方约
定等级, 经双方协商, 按总价的 4%给予折让,
并于 12月 30日收到款项 。
00.12.7借：应收帐款 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税金 —— 增 （ 销项 ） 34 000
ch11 收入、费用和利润 51
（三） 销售折让
? 【 案例 11】
00.12.25折让时
借：主营业务收入 8 000
贷,应交税金 —— 增 （ 销项 ） 1 360
应收帐款 9 360
00.12.30收款
借,银行存款 224,640
贷：应收帐款 224,640
ch11 收入、费用和利润 52
四、代销的核算
? 代销 —— 有视同买断和收取手续费两种
? 1.视同买断
? （ 1） 定义 —— 委托方和受托方签订协议, 委
托方按协议 价收取所代销的货款, 实际售
价可由受托方自定, 实际售价与协议价之间
的差额归受托方所有 。
? （ 2） 销售本质 —— 代销, 委托方将商品交付
给受托方, 商品所有权上的主要风险和报酬
并未转移给受托方 。
ch11 收入、费用和利润 53
四、代销的核算
? 1.视同买断
? （ 3） 确认原则
? 交付商品时：
? 委托方 —— 不确认收入,
? 受托方 —— 不作购进商品处理；
? 销售后：
? 受托方 —— 按实际售价确认收入并开具代销
清单 。
? 委托方 —— 收到代销清单时, 确认收入 。
ch11 收入、费用和利润 54
四、代销的核算
? 1.视同买断
? 【 案例 11】 A企业委托 B企业销售甲商品
100件, 协议价为 200元 / 件, 成本 120
元 / 件, 增值税率 17%,A收到 B开来的
代销清单, 并开具增值税专用发票, 售
价 20 000元, 增值税 3 400元 。 B实际销
售时, 售价 24 000元, 增值税 4 080元 。
要求：按视同买断进行处理 。
ch11 收入、费用和利润 55
1.视同买断 (1)A企业（委托方）
将商品交付 B时,借,委托代销商品 12 000
贷,库存商品 12 000
收到代销清单时,借：应收账款 — B 23 400
贷：主营业务收入 20 000
应交税金 — 增 （ 销 ） 3 400
同时, 借：主营业务成本 12 000
贷：委托代销商品 12 000
? 收到 B汇来的货款,借：银行存款 23 400
? 贷：应收账款 23 400
ch11 收入、费用和利润 56
1.视同买断 (2)B企业（受托方）
收到甲商品时：
借：受托代销商品 20 000
贷：代销商品款 20 000
实际销售时,
借：银行存款 28 080
贷：主营业务收入 24 000
应交税金 — 增 （ 销 ） 4 080
借：主营业务成本 20 000
贷：受托代销商品 20 000
ch11 收入、费用和利润 57
1.视同买断 (2)B企业（受托方）
借：代销商品款 20 000
应交税金 —— 增 （ 进 ） 3 400
贷：应付账款 —— A 23 400
将款项付给 A时：
借：应付账款 —— A 23 400
贷：银行存款 23 400
ch11 收入、费用和利润 58
四、代销的核算 2、收取手续费
? 定义 —— 即受托方根据所代销的商品数量向
委托方收取手续费, 这对受托方来说实际上
一种劳务收入 。
? 主要特点：受托方通常应按照委托方规定的
价格销售, 不得自行改变售价 。
? 确认原则
? 委托方：在收到代销清单后 —— 确认收入；
? 支付的手续费 —— 计入, 营业费用, 。
? 受托方：在商品销售后, 按应收取的手续
费 —— 确认收入 。
ch11 收入、费用和利润 59
四、代销的核算 2、收取手续费
? 【 案例 12】 假定案例 11中, B按 200元 /件的价
格出售给顾客, A按售价的 10%支付给 B手续
费 。 B实际销售时, 开具增值税专用发票,
售价 20 000元, 增值税 3 400元 。 A收到代销
清单时向 B开具了一张相同金额的增值税专
用发票 。 要求：按收取手续费方式进行处理 。
ch11 收入、费用和利润 60
（ 1） A企业
将甲商品交付 B时
借：委托代销商品 12 000
贷：库存商品 12 000
收到代销清单时
借：应收账款 —— B 23 400
贷：主营业务收入 20 000
应交税金 — 增 （ 销 ） 3 400
借：主营业务成本 12 000
贷：委托代销商品 12 000
借：营业费用 2 000
贷：应收账款 2 000
ch11 收入、费用和利润 61
收到 B汇来的货款
借：银行存款 21 400
贷：应收账款 21 400
（ 2） B企业
收到甲商品时
借：受托代销商品 20 000
贷：代销商品款 20 000
实际销售时
借：银行存款 23 400
贷：应付账款 20 000
应交税金 — 增 （ 销 ） 3 400
ch11 收入、费用和利润 62
借：应交税金 — 增 （ 进 ） 3 400
贷：应付账款 —— A 3 400
借：代销商品款 20 000
贷：受托代销商品 20 000
将款项付给 A时,
借：应付账款 —— A 23 400
贷：银行存款 21 400
主营业务收入 2 000
ch11 收入、费用和利润 63
五、分期收款销售
? 收入确认原则 —— 按照合同约定的收款日期
分期确认
? 【 案例 13】 A企业采用分期收款方式向 D企业
销售产品 10件, 每件售价 5万元, 计 50万元 。
合同约定分四次等额付款 。 该产品单位成本 3
万元, 增值税率 17%。 试做会计分录 。
? 发出商品时,
? 借：分期收款发出商品 300 000
? 贷：库存商品 300 000
ch11 收入、费用和利润 64
五、分期收款销售
? 取得第一次货款时,
? 借：银行存款 146 250
? 贷：主营业务收入 125 000
? 应交税金 —— 增 （ 销 ） 21 250
? 结转销售成本,
? 借：主营业务成本 75 000
? 贷：分期收款发出商品 75 000
? 以后三次会计处理同上 。
ch11 收入、费用和利润 65
六、期间费用
? 期间费用是指企业在一定时期内从事整个企
业范围的生产经营业务活动时所发生的费用
和销售产品所发生的费用 。 它由营业费用,
管理费用和财务费用构成 。
ch11 收入、费用和利润 66
六、期间费用
? （ 一 ） 营业费用
? 营业费用是指企业在销售产品过程中发生的
各项费用, 以及专设销售量机构的各项经费 。
包括企业为销售产品而发生的运输费, 装卸
费, 包装费, 保险费, 代销手续费, 广告费,
展览费, 租赁费, 销售服务费以及专设销售
机构人员工资, 职工福利费, 差旅费, 办公
费, 折旧费, 修理费, 物料消耗, 低值易耗
品摊销及其他经费 。
ch11 收入、费用和利润 67
六、期间费用
? （ 二 ） 管理费用
? 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管
理经营活动而发生的各项费用, 包括公司经
费, 工会经费, 职工教育经费, 劳动保护费,
待业保险费, 董事会费, 咨询费, 审计费,
诉讼费, 排污费, 绿化费, 房产税, 车船使
用税, 土地使用税, 印花税, 技术转让费,
技术开发费, 无形资产摊销, 业务招待费,
坏账损失, 存货盘亏和毁损 （ 减盘盈 ） 以及
其他管理费用 。
ch11 收入、费用和利润 68
六、期间费用
? （ 三 ） 财务费用
? 财务费用是指企业在筹集资金过程中发生的
各项费用, 包括生产经营期间发生的不计入
固定资产价值的利息费用 （ 减利息收入 ）,
金融机构手续费, 汇兑损失 （ 减汇兑收益 ）
以及其他财务费用 。
ch11 收入、费用和利润 69
六、期间费用（举例）
? 【 案例 14】 某企业发生下列业务：
? （ 1） 以银行存款支付广告费 3 000元 。
? （ 2） 销售部人员预支差旅费 900元, 出差回
来报销差 旅费 836元, 交回多余现金 64元 。
? （ 3） 为销售产品出借包装物, 价值 500元 。
? （ 4） 付聘请会计师事务所查账验资的费用 5
000元 。
? （ 5） 签发转账支票支付业务招待费 1 250元 。
ch11 收入、费用和利润 70
六、期间费用（举例）
? 【 案例 14】 某企业发生下列业务：
? （ 6） 接银行通知, 支付借款利息 800元 。
? （ 7） 收到银行存款利息收入通知单, 利息收
入 300元 。
? 要求：进行有关会计处理 。
? （ 1） 借：营业费用 —— 广告费 3 000
? 贷：银行存款 3 000
? （ 2） 借：营业费用 ---差旅费 836
? 现金 64
? 贷：其他应收款 900
ch11 收入、费用和利润 71
六、期间费用（举例）
【 案例 14】
（ 3） 借：营业费用 —— 包装费 500
贷,包装物 500
（ 4） 借：管理费用 —— 中介机构费 5 000
贷：银行存款 5 000
（ 5） 借,管理费用 —— 业务招待费 1 250
贷：银行存款 1 250
（ 6） 借：财务费用 ---利息支出 800
贷：银行存款 800
（ 7） 借：银行存款 300
贷：财务费用 ---利息支出 300
ch11 收入、费用和利润 72
第三节 其他净损益
? 其他净损益包括投资净损益和营业外收支净
额, 是会计税前利润的组成项目 。
? 一, 投资净损益
? 投资净损益是投资收益与投资损失的差额 。
ch11 收入、费用和利润 73
第三节 其他净损益
? 二, 营业外收支净额
? 营业外收支净额是营业外收入与营业外支出
的差额 。 营业外收入是指企业经营业务以外
取得的收入, 主要包括固定资产盘盈和出售
净收益, 以及罚款收入等 。 营业外收入是指
企业经营业务以外发生的支出, 主要包括固
定资产盘亏, 毁损, 报废和出售净损失, 以
及非常损失, 对外捐赠支出, 赔偿金和违约
金支出等 。
ch11 收入、费用和利润 74
第四节 所得税
? 所得税是指企业取得收益后按照企业所得税
法应向国家交纳的税金 。
? 一, 会计税前利润与应纳税所得额
? （ 一 ） 会计税前利润 （ 也叫会计利润, 税前
会计利润 ）
? 会计税前利润是指企业在交纳所得税之前实
现的利润, 即目前利润表中的利润总额 。
? 其计算公式是：
? 会计税前利润 =营业利润 +投资净损益 +营业
外收支净额
ch11 收入、费用和利润 75
第四节 所得税
? （ 二 ） 应纳税所得额 （ 也叫应税利润 ）
? 应纳税所得额是指企业按税法规定的项目计
算确定的收益, 是计算交纳所得税的依据 。
? 二, 会计利润与应税利润差异的种类
? 1,永久性差异
? 概念：指在某一会计期间, 由于会计制度和
税 法在计算收益, 费用或损失时的口径不同,
所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间
的差异 。
? 特点：在本期发生, 不会在以后各期转回 。
ch11 收入、费用和利润 76
1、永久性差异
? 一般类型：有四种 （ 见表 — 1） —— 两种结果：
? 一是税前会计利润＞应税所得, 其差异不需
交纳所得税 （ 如 ①④ ）
? 二是税前会计利润 ＜ 应税所得, 其差异需要
交纳所得税 （ 如 ②③ ）
ch11 收入、费用和利润 77
类型 会计 税法 举例
① 某项收
益
确认收
益
不确认应
税所得
国债利息收
入
② 某项费
用、损失
确认 不确认 赞助费
③ 某项收
益
不确认 计入应税
所得
工程用产品
差价
④ 某项费
用、损失
不确认 确认
表 — 1
ch11 收入、费用和利润 78
2、时间性差异
? 概念：指税法与会计制度在确认收益, 费用
或损失时的时间不同, 所产生的税前会计利
润与应纳税所得额之间的差异 。
? 特点：这种差异发生于某一会计期间, 但在
以后一期或若干期内能够转回 。
? 一般类型：有四种 （ 见表 — 2）
? 有两种结果：
? ①④ 项, 会使税前会计利润＞应税所得, 产
生应纳税时间性差异
? ②③ 项, 会使税前会计利润＜应税所得, 产
生可抵减时间性差异
ch11 收入、费用和利润 79
表 — 2
类型 会计 税法 举例
① 某项收益 当期确
认
以后确
认
投资收益 (权益
法下 )
② 某项费用,
损失
当期确
认
以后确
认
产品保修费用
③ 某项收益 以后确
认
当期确
认
暂时没有具体
项目
④ 某项费用,
损失
以后确
认
当期确
认
固定资产折旧
ch11 收入、费用和利润 80
三、应纳所得税额与所得税费用
? （ 一 ） 应纳所得税额是指企业按应纳税所得
额和现行税率计算的应交纳的所得税额 。 计
算公式为：应纳所得税额 =应纳税所得额 × 所
得税率
? （ 二 ） 所得税费用
? 所得税费用是指企业实现的会计税前利润后
应扣除的所得税费用 。 所得税费用应根据会
计税前利润和所得税率计算 。
ch11 收入、费用和利润 81
四、所得税费用核算的应付税款法
? 定义 —— 将本期税前会计利润与应税所得之
间产生的差异均在当期确认所得税费用 。
? 特点：
? ① 本期所得税费用等于本期应交所得税, 即
均按本期应纳税所得与适用所得税率计算；
? ② 本期发生的时间性差异不单独核算, 与本
期发生的永久性差异同样处理 。
? 结转所得税费用时, 应借记, 所得税, 科目,
贷记, 应交税金, 科目 。
ch11 收入、费用和利润 82
【 例 15】
? 某企业某年度税前会计账面利润为 1000万元,
全年实际发放工资为 150万元, 核定的计税工
资总额为 120万元；本年度国库券利息收入 15
万元, 非公益性救济捐赠及赞助支出 25万元 。
该企业固定资产折旧采用直线法,会计按 6年
折旧,年折旧额为 20万元,按税法规定 4年折旧,
本年折旧额为 30万元,该企业的所得税税率为
33％ 。
? 要求：采用应付税款法进行有关核算 。
ch11 收入、费用和利润 83
? 解：计算：
? 应纳税所得额 = 税前会计利润 ± 差异调整额 =
1000＋ 30－ 15＋ 25－ 10=1030(万元 )
? 应纳所得税额 = 应纳税所得额 × 所得税税率
=1030× 33％ =339.9(万元 )
? 会计分录如下：
? 借：所得税 339.9
? 贷：应交税金 —— 应交所得税 339.9
? 借：应交税金 —— 应交所得税 339.9
? 贷：银行存款 339.9
ch11 收入、费用和利润 84
五、纳税影响会计法
? 定义 —— 将本期时间性差异的所得税影响金额, 递
延和分配到以后各期 。
? 特点：
? ① 所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用；
? ② 时间性差异的所得税影响金额, 既包括在利润表
的所得税费用项目中, 也包括在资产负债表中的递
延税款里；
? ③ 本期所得税费用不等于本期应交所得税 。
? 分类,递延法和债务法
ch11 收入、费用和利润 85
（一） 递延法
? 定义 —— 将本期时间性差异产生的影响所得
税的金额递延和分配到以后各期, 并同时转
已确认的时间性差异对本期所得税的影响金
额 。
? 特点：
? ① 递延税款余额, 并不代表收款的权利和付
款的义务, 在税率变动或开征新税时, 对递
延税款的账面余额 （ 按照产生时间性差异的
时期所适用的所得税率计算确认的 ） 不作调
整, 不能完全反映为企业的一项负债或资产；
ch11 收入、费用和利润 86
（一） 递延法
? 特点：
? ② 本期发生的时差影响所得税的金额,
用现行税率计算, 以前发生而在本期转
回的各项时间性差异影响所得税的金额,
一般用当初的原有税率计算 。
? 一定时期的所得税费用：
? A,本期应交所得税；
? B,本期发生或转回的时间性差异所产
生的递延税款贷项或借项 。
ch11 收入、费用和利润 87
? 计算步骤
① 本期所得税费用＝本期应交所得税＋ ② － ③ ＋ ④ －
⑤
② 本期时差产生的递延税款贷项金额
＝本期应纳税时间性差异 × 现行所得税率
③ 本期时差产生的递延税款借项金额
＝本期可抵减时间性差异 × 现行所得税率
④ 本期转回的递延税款借项金额
＝前期确认本期转回的可抵减时差异 × 原所得税率
⑤ 本期转回的递延税款贷项金额
＝前期确认本期转回的应纳税时差 × 原所得税率
ch11 收入、费用和利润 88
（二）债务法
? 定义 —— 本期由于时间性差异产生的影响所
得税的金额, 递延和分配到以后各期, 并同
时转回已确认的时间性差异的所得税影响金
额, 在税率变动与开征新税时, 需要调整递
延税款的账面余额 。
? 特点：
? ① 本期时差预计对未来所得税的影响金额,
在资产负债表上作为未应付税款的债务或预
付未来税款的资产 。
ch11 收入、费用和利润 89
（二）债务法
? 特点：
? ② 在税率变动或开征新税时, 递延税款的账面余
额 （ 要按现行所得税率计算的 ） 要进行相应的调整 。
从理论上讲, 比递延法更科学, 在资产负债表上反
映为一项资产或一项负债 。
? 一定时期的所得税费用,
? A,本期应交所得税
? B,本期发生或转回的时差产生的递延所得税负债
（ 或资产 ）
? C,由于税率变更或开征新税, 对递延所得税负债
（ 或资产 ） 账面余额的调整数 。
ch11 收入、费用和利润 90
? 计算步骤
? 本期所得税费用
? ＝本期应交所得税＋本期时差产生的递延所
得税 （ 负债－资产 ） ＋本期转回的递延所得
税 （ 资产－负债 ） ＋本期由于税率变动或开
征新税调减 （ 或调增 ） 的递延所得税资产
（ 或负债 ） －本期由于税率变动或开征新税
调增 （ 或调减 ） 的递延所得税资产 （ 负债 ）
? 税率变动或开征新税调增或调减的递延所得
税资产 （ 或负债 ）
? ＝累计应纳税时间性差异或累计可抵减时间
性差异 × （ 现行所得税率－原适用所得税率 ）
ch11 收入、费用和利润 91
（三） 纳税影响会计法的几点说明：
通常情况下 —— 适用于所有时间性差异 。
? ① 限定条件,
?, 在税前会计小于纳税所得时, 为了慎重起
见, 如 在以后转销时间性差异的时期内, 有
足够的纳税所得予以转销的, 才能采用纳税
影响会计法 。 否则, 也应采用应付税款法进
行会计处理 。,
? 需要设置, 递延税款, 科目 。
ch11 收入、费用和利润 92
（三） 纳税影响会计法的几点说明：
② 递延税款 —— 用来核算由于时间性差异所产生的影
响交纳所得税的金额, 以及以后各期转回的金额 。
贷方发生额 —— 反映本期税前会计利润大于应纳税所
得额产生的时间性差异影响纳税的金额, 以及本期
转回时间性差异对纳税影响的借方数额；
借方发生额 —— 反映企业本期税前会计利润小于纳税
所得产生的时间性差异影响纳税的金额, 以及本期
转回时间性差异对纳税影响的贷方数额；
期末余额 —— 反映已确认尚未转销的时间性差异影响
纳税的金额 。
注意：采用债务法时, 借方或贷方发生额 —— 还反映
税率变动或开征新税调整的递延税款金额 。
③ 税率不变情况下 —— 递延法和债务无区别
ch11 收入、费用和利润 93
举例 P278-280
ch11 收入、费用和利润 94
第五节 利润及其分配
? 一, 利润形成 —— 见利润表
? 1,利润来源的构成分析可告诉我们 —— 如
果主营业务利润是企业利润的主要来源, 则
一般意味着企业有自己的拳头产品, 企业经
营是比较稳定的；其他的都是零星的, 偶然
的利润来源 。
ch11 收入、费用和利润 95
2.在利润形成阶段，有三笔分录要掌握：
? （ 1） 将所有收入转入, 本年利润, —— 月末
? 借：主营业务收入 / 其他业务收入 /投资收益 / 补
贴
? 收入 /营业外收入
? 贷：本年利润
? （ 2） 将所有的费用转入, 本年利润, —— 月末
? 借：本年利润
? 贷：主营业务成本 /主营业务税金及附加 /其
他业务支出 / 营业费用 /管理费用 / 财务费用 / 营业
外支出 / 所得税
ch11 收入、费用和利润 96
? （ 3） 将净利润转入未分配利润 —— 年终
? 借：本年利润
? 贷：利润分配 — 未分配利润
? 二、利润分配 —— 见利润分配表
? 1,利润分配 —— 主要是提取盈余公积和应
付股利 。
? 2,利润分配的基本思路是 —— 本年实现的
净利润有两个去向：
? （ 1） 分出去, 形成应付利润；
? （ 2） 留下来, 形成留存收益 。
