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第三章 应收及预付款项
? 本章主要内容
? 应收票据的核算
? 应收账款的核算
? 坏账准备的计提与会计处理
? 预付帐款和其他应收款的核算
? 债务重组方式下应收及预付款项的核算
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商品
交易
下出
现的
信用
形式
应收账款 挂账信用 在销售环
节
应收票据 票据信用
预付账款 在购买环节产生
非商
品交
易
其他应收款 一般情况下，用于
购销环节以外的其
他债权债务关系。
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本章重点：
? 应收票据的贴现
? 坏账准备的计提与会计处理
? 债务重组,债权人的会计处理
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第一节 应收票据
? 一, 应收票据概述
? （ 一 ） 应收票据的性质与分类
? 票据是一种由收款人或付款人签发并由付
款人或承兑人承兑, 无条件付款的书面凭
证 。
? 票据一般分为即期票据和远期票据两种 。
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? 即期票据 在会计处理上可直接通过, 银行存
款, 和, 其他货币资金, 账户来进核算, 如
银行支票, 银行本票, 银行汇票等 。
? 远期票据 是指承兑人承诺在出票日以后某一
日才付款的一种票据 。 在会计处理上远期票
据应作为应收票据核算 。 在我国, 应收票据
就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票 。
? 应收票据 是指企业在采用商业汇票结算方式
下, 因销商业产品, 材料等而收到的商业汇
票 。
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? 商业汇票可以按不同的标准进行分类 。
? 1,按照是否带息分类, 商业汇票分为带息票
据和不带息票据两种 。
? 2,按照承兑人不同进行分类, 商业汇票分为
银行承兑汇票和商业承兑汇票两种 。
? 3,按照是否带有追索权分类, 商业汇票分为
带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇
票 。
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（二）应收票据的计价
? 1,按面值入账；计价原则,一般情况下,
按票据面值计价, 取得票据时暂不考虑票
据利息 。
? 2,带息的应收票据, 期末计提利息, 增加
应收票据的账面价值 。
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（三）应收票据到期日的确定
? 1,按月表示应收票据到期日的确定
? 2,按日表示应收票据到期日的确定
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核算
? 二, 应收票据的取得
? 取得时 （ 无论带息与否 ）,
? 借：应收票据
? 贷：主营业务收入
? 应交税金 ----应交增值税 (销项税额 )
? 三, 应收票据利息
? 期末计提票据利息时：
? 借：应收票据
? 贷：财务费用
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四、应收票据到期的核算
? 1,应收 票据到期值 的计算 P62
? 2,应收票据到期 收到票款 的核算
? 借：银行存款 （ 实收金额 ）
? 贷：应收票据 （ 账面金额 ）
? 贷：财务费用 （ 未计提利息部分 ）
? 3,应收票据到期 未收到票款 的核算
? 借：应收账款 （ 票据到期值 ）
? 贷：应收票据 （ 账面金额 ）
? 贷：财务费用 （ 未计提利息部分 ）
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五、应收票据的转让 P64
? 背书 是指票据的收款人或持票人将票据转让他
人时, 须在票据背面签字或盖章并载明签章日
期的一种行为 。 票据经过背书, 到期时如果付
款人不能如期偿付, 则背书人应负有连带付款
的责任 。
? 借：物质采购
? 应交税金 ——应交增值税 （ 进项税额 ）
? 贷：应收票据
? 借或贷：银行存款等科目
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案 例 3-1
? A公司 2005年 7月 1日将原持有的 H公司
的不带息商业汇票 100万元背书转让给 B
公司, 用于采购原材料 。 收到的增值税
专用发票上注明的价款为 120万元, 增
值税 20.4万元, 其余款项暂欠 。 该批原
材料已验收入库, 其计划成本为 118万元 。
请对该业务进行会计处理 。
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分录：
借：物资采购 1200000
应交税金
——应交增值税（进项税额） 204000
贷：应收票据 1000000
应付账款 404000
借：原材料 1180000
材料成本差异 20000
贷：物资采购 1200000
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六、应收票据的贴现
? 贴现款 =票据到期值 – 贴现息
? 贴现息 =票据到期值 *贴现率 *贴现天数 /360
? （ 1） 不带息票据贴现
? 贴现息 =票据面值 × 贴现率 × 贴现期
? 贴现期 =贴现日至票据到期日之间的时间间
隔,
? 具体计算同票据计息期的计算 。
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? （ 2） 带息票据贴现
? 贴现息 =票据本息和 × 贴现率 × 贴现期
? 票据本息 =面值 × （ 1+票据利率 × 票据有效
期 ）
? 计入财务费用的金额 =票据利息 -贴现息
? 借：银行存款
? 贷：应收票据 （ 面值 ）
? 借或贷：财务费用 （ 差额 ）
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? （ 3） 贴现后 （ 两种情况 ） 的处理
? A.票据到期, 出票人无力付款 。 银行从贴现
企业直接划账 。
? 借：应收账款
? 贷：银行存款
? B.贴现企业也无款可划
? 借：应收账款
? 贷：短期借款
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案例 3-2
? 嘉应公司于 2005年 4月 1日将 2月 1日开出并承
兑的面值为 100000元, 年利率 8%,5月 1日 (期
限 3个月 )到期的商业承兑汇票向银行贴现,
贴现率为 10%。 贴现利息和贴现所得该如何计
算？
?思考：
?1、如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票
据，则贴现息和贴现所得该如何计算？
?2、若 5月 1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，
银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账
户中将票据款划回,则会计分录又该如何编制？
思考答案
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? 应收票据利息 =100,000*8%*3/12=2,000(元 )
? 票据到期值 =100,000+2,000=102,000(元 )
? 贴现息 =102,000*10%*30/360=850(元 )
? 贴现款 =102,000-850=101,150(元 )
? 分录,
? 借：银行存款 101,150
? 贷：应收票据 100,000
? 财务费用 1,150
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思考 答案,
? 1、贴现息
=100,000*10%*30/360=833.33(元 )
? 贴现款 =100,000-833,33=99,166.67 (元 )
? 2、借：应收账款 102,000
? 贷：银行存款 102,000
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? （ 一 ） 不带追索权的票据贴现 P65
? 企业对不带追索权的票据贴现, 到期无法
收回的票款不承担连带责任 。 贴现时, 分
录为：
? 借：银行存款 （ 贴现款 ）
? 借或贷：财务费用
? 贷：应收票据 （ 账面金额 ）
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? （ 二 ） 带追索权的票据贴现 P66
? 1,单独设置, 应收票据贴现, 科目核算
? 2,不单独设置科目核算
? 七, 应收票据备查簿
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? 东山公司于 2003年 7月 14日收到 A公司签发并承
兑的商业汇票一张，出票日为 7月 13日，票面金
额为 120 000元，票面利率是 4%，期限为 6个月。
东山公司于 2003年 8月 19日向银行办理贴现，贴
现率为 6%。
? 要求：
? 1） 计算票据到期值；
120000*(1+4%*6/12)=122400(元 )
? 2） 计算票据贴现利息；
122400*6%*147/360=299.8(元 )
? 3） 计算票据贴现净额。
? 122400-299.8=119401.2(元 )
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第二节 应收账款
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? 一, 应收账款的性质与范围
? 应收账款应该在销售成立时予以确认 。
? 二, 应收账款的计价
? 应收账款计价 ——发票价格
? （ 1） 商业 （ 销售 ） 折扣 ——净价法 （ 销售时确认
折扣 ）
? 原理：销售越多折扣越多 。
? （ 2） 现金折扣 ——总价法 （ 收款时确认折扣 ）
? 原理：越早付款, 越少付款 。
? 2/10,1/20,N/30
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案 例 3-3
? A公司 2005年 6月 1日销售一批产品给 C公司,
价款 200000元, 由于是成批销售, 给购货方
10%的商业折扣, 金额为 20000元, 销货方应
收账款的入账金额为 180000元, 适用增值税
税率为 17%。 该如何进行会计处理？
? 如果 A公司同时给出现金折扣条款, 5/10、
n/20,而 C公司 6月 9日付款, 又该如何处理？
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案例答案：
? 借：应收账款 210,600
? 贷：主营业务收入 180,000
应交税金 ——应交增值税 （ 销项税额 )
30,600
? A公司第 8天收到 C公司付款, 给予 C公司现
金折扣为 10,530元, A公司实际收到货款
200,070元, 分录为：
? 借：银行存款 200,070
? 财务费用 10,530
? 贷：应收账款 210,600
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三、应收账款坏账
? 坏账是指企业无法收回或收回可能性极小
的应收账款 。
? 债务人破产或死亡, 以其破产财产或遗产
清偿后不足的部分；
? 债务人逾期未履行债务, 有足够证据表明
实在无法收回, 或者收回的可能性很小 。
? 坏账的核算方法：直接核销法和备抵法
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? A.直接核销法 ——指在实际发生坏账时, 对
于发生的坏账损失, 直接记入当期费用 （ 管
理费用 ）, 同时注销该笔应收款项 。
? 注意：我国不采纳该方法
? B.备抵法 ——企业按期估计可能发生的坏账
损失, 对于估计收不回的应收款项, 计提坏
账准备 。 我国规定只能采用此法
ch03应收及预付款项 29
提取坏账准备,发生坏账,坏账收回时：
借：管理费用
贷：坏账准备
借：坏账准备
贷：应收账款
恢复：
借：应收账款
贷：坏账准备
收款：
借：银行存款
贷：应收账款
冲销多提坏账准
备
借：坏账准备
贷：管理费用
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? 坏账准备的计提方法和比例 ——企业自己确
定, 报有关部门备案 。
? 提取基数：应收账款借方余额, 预收账款借
方余额, 其他应收款余额, 应收票据转入 。
?
? 计算方法：
? 1,应收账款余额百分比法；
? 2,账龄分析法；
? 3,销售收入百分比法
ch03应收及预付款项 31
? 1,应收账款余额百分比法：根据会计期末应
收账款的余额估计坏账率确定当期应计提的坏
账准备 。
? 原理：企业发生坏账的可能性与期末仍未收回
的应收账款成正比 。
? 2,账龄分析法 。
? 该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更
为精确的估计坏账方法 。
ch03应收及预付款项 32
? 账龄指的是顾客所欠账款的时间 。
? ?原理：应收款项的入账时间越长, 发生坏
账的可能性越大, 坏账准备率就应越高,
反之, 则越小 。
? 3、销售收入百分比法：根据赊销金额的一
定百分比来估计坏账损失的方法。
有何不同？
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案 例 3-4
? A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准
备, 2002年末的应收账款余额为 100万元, 提
取坏账准备的比例为 3‰, 2003年发生了坏账
损失 6000元 。 其中甲单位 1000元, 乙单位
5000元, 年末应收账款为 120万元, 2004年 5
月 1日, 已冲销的乙单位应收账款 5000元又收
回, 期末应收账款 130万元 。 如何进行会计处
理？
ch03应收及预付款项 34
解答案例：
? 2002年末提取坏账准备 3,000元, 分录：
? 借：管理费用 3,000
? 贷：坏账准备 3,000
? 2003年发生了坏账损失 6,000元, 分录：
? 借：坏账准备 6,000
? 贷：应收账款 ——甲单位 1,000
? ——乙单位 5,000
? 2003年末应收账款为 120万元, 估计坏账损失 3600
元, 应补提坏账准备 6,600元, 分录：
? 借：管理费用 6,600
? 贷：坏账准备 6,600
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? 2004年 5月 1日, 已冲销的乙单位应收账款
5000元又收回, 分录：
? 借：应收账款 ——乙单位 5,000
? 贷：坏账准备 5,000
? 同时, 借：银行存款 5,000
? 贷：应收账款 ——乙单位 5,000
? 2004年末应收账款为 130万元, 估计坏账损失
3,900元, 应冲销多余的坏账准备 4,700元,
分录：
? 借：坏账准备 4,700
? 贷：管理费用 4,700
ch03应收及预付款项 36
第三节 其他应收及预付款项
? 一, 其他应收款
? 其他应收款：用于核算商品购销业务以外
的各种应收, 暂付款项 。
? "其他应收款 "账户核算的内容包括各种赔
款, 罚款, 存出保证金, 备用金, 应向职
工收取的各种垫付款项等 。 该账户 借记 发
生的其他各种应收款项, 贷方登记 收回的
各种其他应收款； 余额在借方, 表示尚未
收回的各种其他应收款 。
ch03应收及预付款项 37
? 企业应该定期对其他应收款进行检查，可
能发生坏账时，应计提坏账准备。
? 备用金的核算见, 货币资金, 。
? 拨付备用金时：
借：其他应收款 --备用金
贷：银行存款
? 核准备用金的花费时：
借：费用类账户
贷：其他应收款 --备用金
? 期末收回备用金时：
借：银行存款
贷：其他应收款 --备用金
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? 【 例 】 总经理赵大山出差预借差旅费 2 000
元 。
? 借：其他应收款 --赵大山 2 000
? 贷：银行存款 2 000
? 赵大山出差归来报账, 共开销 2 100元
? 借：管理费用 2 100
? 贷：其他应收款 --赵大山 2 000
? 现金 100
ch03应收及预付款项 39
? 二, 应收股利
? 应收股利是指企业因进行股权投资应收而
未实际收到的现金股利, 以及应收的利润 。
主要包括两部分,（ 1） 购入股票时应收股
利； （ 2） 股权投资后应收股利 。
? 三, 应收利息
? 应收利息是指企业因进行债权投资而发生
的已到付息期但尚未实际收到的利息 。 主
要包括两部分,（ 1） 购入债券时应收利息；
（ 2） 债权投资应收利息 。
ch03应收及预付款项 40
? 四, 应收补贴款
? 应收补贴款是指企业执照国家有关规定给
予企业的定额补贴而应收取的补贴款 。
? 五, 预付账款
? 预付账款是指企业按照购货合同规定, 在
购进材料, 物资和接受劳务供应时, 预先
支付给供方单位的款项 。
ch03应收及预付款项 41
? 向对方预付款项时：
? 借：预付账款 --×× 公司
? 贷：银行存款
? 收到对方单位供货时：
? 借：物资采购等科目
? 应交税金 --应交增值税（进项税额）
? 贷：预付账款 --×× 公司
? 补付余款时：
? 借：预付账款 --×× 公司
? 贷：银行存款
ch03应收及预付款项 42
六、预付费用
? （ 一 ） 待摊费用
? 待摊费用是指企业 已经支付,但应由 本期
和以后各期 负担的分期 摊销期限在 1年以内
（含 1年）的各种费用。主要包括低值易耗
品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险
费、预付经营租赁固定资产的租金,预付
报刊订阅费,固定资产修理费以及一次购
买印花税票和一次交纳印花税额较大需分
摊的印花税等。
ch03应收及预付款项 43
六、预付费用
? （ 二 ） 长期待摊费用
? 长期待摊费用是指企业已经支出, 但摊销
期限在 1年以上 （ 不含 1年 ） 的各种费用 。
主要包括固定资产大修理支出, 租入固定
资产的改良支出以及摊销期限在 1年以上的
其他待摊费用等 。
ch03应收及预付款项 44
第四节 债务重组方式下应收及预
付款项的核算
? 一, 债务重组概述
? （ 一 ） 债务重组定义
? 债务重组是指债权人按照其与债务达成的
协议或法院的栽决 同意债务人修改债务条
件 的事项 。
ch03应收及预付款项 45
? 或有支出, 指依未来某种事项出现而发生
的支出 。 未来事项的出现具有不确定性 。
? 或有收益, 指依未来某种事项出现而发生
的收益 。 未来事项的出现具有不确定性 。
? 公允价值, 指在公平交易中, 熟悉情况的
交易双方, 自愿进行资产交换或债务清偿
的金额 。
ch03应收及预付款项 46
（二）债务重组方式
? 1,债务人以低于债务账面价值的现金清偿
? 2,债务人以非现金资产清偿债务
? 3,债权转股权
? 4,修改其他债务条件
? 5,混合重组
? wangxinzun@126.com
? 2350640
ch03应收及预付款项 47
二、进行债务重组时债权人的会
计处理
（ 一 ） 债务人以低于债务账面价值的现金清偿债
务
? 债权人应将重组债权的 账面价值 与收到的现金之
间的差额, 确认为当期损失：, 营业外支出, 。
? 债权人的会计处理：
? 借：银行存款 （ 实际收到金额 ）
? 坏账准备 （ 该项债权所计提的坏账准备金额 ）
? 营业外支出 （ 坏账准备不足时列入本科目 ）
? 贷：应收账款 （ 旧账金额 ）
ch03应收及预付款项 48
案例 3-5：
? 嘉园企业欠信达企业购货款 80000元 。 由于
嘉园企业现金流量不足, 短期内不能支付
货款, 经协商, 信达企业同意嘉园企业支
付 60000元货款, 余款不再偿还 。 嘉园企业
随即支付了 60000记元货款 。 信达企业已对
该应收账款计提了 10000元的坏账准备 。 信
达企业应在债务重组日作何会计处理,
ch03应收及预付款项 49
? 信达企业 (债权人 )的会计处理：
? 借：银行存款 60000
? 坏账准备 10000
? 营业外支出
——债务重组损失 10000
? 贷：应收账款 ——嘉园企业 80000
ch03应收及预付款项 50
（二）债务人以非现金资产清偿
债务
? 债权人应按重组债权的账面价值作为受让
的 非现金资产 的入账价值 。 如果涉及多项
非现金资产, 债权人应按各项非现金资产
的公允价值占非现金资产公允价值总额的
比例, 对重组债权的账面价值进行分配,
以确定各项非现金资产的入账价值 。
ch03应收及预付款项 51
? 债权人的会计处理：
? 借：非现金资产 （ 应收账款账面价值 ）
? 坏账准备 （ 该项债权所计提的坏账准
备金额 ）
? 贷：应收账款 （ 旧账金额 ）
ch03应收及预付款项 52
案例 3-6：
? 20× 1年 1月 1日，深广公司销售一批材料
给红星公司，含税价为 105 000元。 20× 1
年 7月 1日，红星公司发生财务困难，无法
按合同规定偿还债务，经双方协议，深广
公司同意红星公司 用产品抵偿该应收账款 。
该产品市价为 80 000元，增值税税率为
17%，产品成本为 70 000元。红星公司为
转让的材料计提了存货跌价准备 500元，深
广公司为债权计提了坏账准备 500元。假定
不考虑其他税费。
ch03应收及预付款项 53
? 深广公司 （ 债权人 ）,
? 借：应交税金
? ——应交增值税 (进项税额 )13 600
? 坏账准备 500
? 存货 90 900
? 贷：应收账款 105 000
ch03应收及预付款项 54
? 假定红星公司转让的 材料成本为 100 000元,
市价为 100 000元, 从而相应的增值税销项
税额 (进项税额 )为 17 000元 。 其他资料保持
不变 。 此时, 红星公司和深广公司的账务
处理分别如下：
? 深广公司：
? 借：应交税金
? ——应交增值税 (进项税额 ) 17 000
? 坏账准备 500
? 存货 87 500
? 贷：应收账款 105 000
ch03应收及预付款项 55
（三）债权转股权
? 债权人应按应收债权的账面价值作为受让的
股权的入账价值 。
? 案例 3-7,20× 1年 2月 10日, 深广公司销售一
批材料给红星公司 (股份有限公司 ),同时收
到红星公司签发并承兑的一张 面值 100 000元,
年利率 7%,6个月期, 到期还本付息的票据 。
8月 10日, 红星公司与深广公司协商, 以其普
通股抵偿票据 。 红星公司用于 抵债的普通股
为 10 000股, 股票市价为每股 9.6元 。 假定印
花税税率为 4‰, 不考虑其他税费 。
ch03应收及预付款项 56
? 深广公司：
? 借：长期股权投资 103 884
? 贷：应收票据 103 500
? 银行存款 384
ch03应收及预付款项 57
（四）修改其他债务条件
? 以修改其他债务条件进行债务重组的, 如
果重组债权的账面价值大于将来应收金额,
债权人 应将重组债权的账面价值减记至将
来应收金额, 减记的金额确认为当期损失；
如果重组债权的账面价值等于或小于将来
应收金额, 债权人不作账务处理 。
ch03应收及预付款项 58
? 如果修改后的债务条款涉及或有收益的,
债权人不应将或有收益包括在将来应收金
额中；或有收益收到时, 作为当期收益处
理 。
? 例：深广公司持有红星公司的应收票据为
20 000元, 票据到期时, 累计利息为 1 000
元, 红星公司支付了利息 。 由于红星公司
财务陷入困境, 深广公司同意将红星公司
的票据期限延长二年, 并减少本金 5 000元；
票据延长期间不计算利息 。
ch03应收及预付款项 59
? 深广公司：
? 由于没有对应收票据计提坏账准备, 差额
5 000元作为当期损失 。
? 借：银行存款 1 000
? 贷：应收票据 ——应计利息 1 000
? 借：应收账款 15 000
? 营业外支出 ——债务重组损失 5 000
? 贷：应收票据 ——面值 20 000
ch03应收及预付款项 60
(五 )采用混合重组方式时的
会计处理
? 混合重组合方式，指以上四种方式中的二
种或二种以上的组合：以低于债务账面价
值的现金清偿债务、以非现金资产清偿债
务、债务转为资本以及修改其他债务条件。
根据组合方法不同，混合重组可以有多不
同的方式。
ch03应收及预付款项 61
? 混合重组方式可以大体概括成以下三大类：
? 第一类, 以现金, 非现金资产方式的组合
清偿某项债务；
? 第二类, 以现金, 非现金资产, 债务转为
资本方式的组合清偿某项债务；
? 第三类, 以现金, 非现金资产, 债务转为
资本方式的组合清偿某项债务的一部分,
并对该债务的另一部分以修改其他债务条
件进行债务重组 。
第三章 应收及预付款项
? 本章主要内容
? 应收票据的核算
? 应收账款的核算
? 坏账准备的计提与会计处理
? 预付帐款和其他应收款的核算
? 债务重组方式下应收及预付款项的核算
ch03应收及预付款项 2
商品
交易
下出
现的
信用
形式
应收账款 挂账信用 在销售环
节
应收票据 票据信用
预付账款 在购买环节产生
非商
品交
易
其他应收款 一般情况下，用于
购销环节以外的其
他债权债务关系。
ch03应收及预付款项 3
本章重点：
? 应收票据的贴现
? 坏账准备的计提与会计处理
? 债务重组,债权人的会计处理
ch03应收及预付款项 4
第一节 应收票据
? 一, 应收票据概述
? （ 一 ） 应收票据的性质与分类
? 票据是一种由收款人或付款人签发并由付
款人或承兑人承兑, 无条件付款的书面凭
证 。
? 票据一般分为即期票据和远期票据两种 。
ch03应收及预付款项 5
? 即期票据 在会计处理上可直接通过, 银行存
款, 和, 其他货币资金, 账户来进核算, 如
银行支票, 银行本票, 银行汇票等 。
? 远期票据 是指承兑人承诺在出票日以后某一
日才付款的一种票据 。 在会计处理上远期票
据应作为应收票据核算 。 在我国, 应收票据
就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票 。
? 应收票据 是指企业在采用商业汇票结算方式
下, 因销商业产品, 材料等而收到的商业汇
票 。
ch03应收及预付款项 6
? 商业汇票可以按不同的标准进行分类 。
? 1,按照是否带息分类, 商业汇票分为带息票
据和不带息票据两种 。
? 2,按照承兑人不同进行分类, 商业汇票分为
银行承兑汇票和商业承兑汇票两种 。
? 3,按照是否带有追索权分类, 商业汇票分为
带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇
票 。
ch03应收及预付款项 7
（二）应收票据的计价
? 1,按面值入账；计价原则,一般情况下,
按票据面值计价, 取得票据时暂不考虑票
据利息 。
? 2,带息的应收票据, 期末计提利息, 增加
应收票据的账面价值 。
ch03应收及预付款项 8
（三）应收票据到期日的确定
? 1,按月表示应收票据到期日的确定
? 2,按日表示应收票据到期日的确定
ch03应收及预付款项 9
核算
? 二, 应收票据的取得
? 取得时 （ 无论带息与否 ）,
? 借：应收票据
? 贷：主营业务收入
? 应交税金 ----应交增值税 (销项税额 )
? 三, 应收票据利息
? 期末计提票据利息时：
? 借：应收票据
? 贷：财务费用
ch03应收及预付款项 10
四、应收票据到期的核算
? 1,应收 票据到期值 的计算 P62
? 2,应收票据到期 收到票款 的核算
? 借：银行存款 （ 实收金额 ）
? 贷：应收票据 （ 账面金额 ）
? 贷：财务费用 （ 未计提利息部分 ）
? 3,应收票据到期 未收到票款 的核算
? 借：应收账款 （ 票据到期值 ）
? 贷：应收票据 （ 账面金额 ）
? 贷：财务费用 （ 未计提利息部分 ）
ch03应收及预付款项 11
五、应收票据的转让 P64
? 背书 是指票据的收款人或持票人将票据转让他
人时, 须在票据背面签字或盖章并载明签章日
期的一种行为 。 票据经过背书, 到期时如果付
款人不能如期偿付, 则背书人应负有连带付款
的责任 。
? 借：物质采购
? 应交税金 ——应交增值税 （ 进项税额 ）
? 贷：应收票据
? 借或贷：银行存款等科目
ch03应收及预付款项 12
案 例 3-1
? A公司 2005年 7月 1日将原持有的 H公司
的不带息商业汇票 100万元背书转让给 B
公司, 用于采购原材料 。 收到的增值税
专用发票上注明的价款为 120万元, 增
值税 20.4万元, 其余款项暂欠 。 该批原
材料已验收入库, 其计划成本为 118万元 。
请对该业务进行会计处理 。
ch03应收及预付款项 13
分录：
借：物资采购 1200000
应交税金
——应交增值税（进项税额） 204000
贷：应收票据 1000000
应付账款 404000
借：原材料 1180000
材料成本差异 20000
贷：物资采购 1200000
ch03应收及预付款项 14
六、应收票据的贴现
? 贴现款 =票据到期值 – 贴现息
? 贴现息 =票据到期值 *贴现率 *贴现天数 /360
? （ 1） 不带息票据贴现
? 贴现息 =票据面值 × 贴现率 × 贴现期
? 贴现期 =贴现日至票据到期日之间的时间间
隔,
? 具体计算同票据计息期的计算 。
ch03应收及预付款项 15
? （ 2） 带息票据贴现
? 贴现息 =票据本息和 × 贴现率 × 贴现期
? 票据本息 =面值 × （ 1+票据利率 × 票据有效
期 ）
? 计入财务费用的金额 =票据利息 -贴现息
? 借：银行存款
? 贷：应收票据 （ 面值 ）
? 借或贷：财务费用 （ 差额 ）
ch03应收及预付款项 16
? （ 3） 贴现后 （ 两种情况 ） 的处理
? A.票据到期, 出票人无力付款 。 银行从贴现
企业直接划账 。
? 借：应收账款
? 贷：银行存款
? B.贴现企业也无款可划
? 借：应收账款
? 贷：短期借款
ch03应收及预付款项 17
案例 3-2
? 嘉应公司于 2005年 4月 1日将 2月 1日开出并承
兑的面值为 100000元, 年利率 8%,5月 1日 (期
限 3个月 )到期的商业承兑汇票向银行贴现,
贴现率为 10%。 贴现利息和贴现所得该如何计
算？
?思考：
?1、如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票
据，则贴现息和贴现所得该如何计算？
?2、若 5月 1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，
银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账
户中将票据款划回,则会计分录又该如何编制？
思考答案
ch03应收及预付款项 18
? 应收票据利息 =100,000*8%*3/12=2,000(元 )
? 票据到期值 =100,000+2,000=102,000(元 )
? 贴现息 =102,000*10%*30/360=850(元 )
? 贴现款 =102,000-850=101,150(元 )
? 分录,
? 借：银行存款 101,150
? 贷：应收票据 100,000
? 财务费用 1,150
ch03应收及预付款项 19
思考 答案,
? 1、贴现息
=100,000*10%*30/360=833.33(元 )
? 贴现款 =100,000-833,33=99,166.67 (元 )
? 2、借：应收账款 102,000
? 贷：银行存款 102,000
ch03应收及预付款项 20
? （ 一 ） 不带追索权的票据贴现 P65
? 企业对不带追索权的票据贴现, 到期无法
收回的票款不承担连带责任 。 贴现时, 分
录为：
? 借：银行存款 （ 贴现款 ）
? 借或贷：财务费用
? 贷：应收票据 （ 账面金额 ）
ch03应收及预付款项 21
? （ 二 ） 带追索权的票据贴现 P66
? 1,单独设置, 应收票据贴现, 科目核算
? 2,不单独设置科目核算
? 七, 应收票据备查簿
ch03应收及预付款项 22
? 东山公司于 2003年 7月 14日收到 A公司签发并承
兑的商业汇票一张，出票日为 7月 13日，票面金
额为 120 000元，票面利率是 4%，期限为 6个月。
东山公司于 2003年 8月 19日向银行办理贴现，贴
现率为 6%。
? 要求：
? 1） 计算票据到期值；
120000*(1+4%*6/12)=122400(元 )
? 2） 计算票据贴现利息；
122400*6%*147/360=299.8(元 )
? 3） 计算票据贴现净额。
? 122400-299.8=119401.2(元 )
ch03应收及预付款项 23
第二节 应收账款
ch03应收及预付款项 24
? 一, 应收账款的性质与范围
? 应收账款应该在销售成立时予以确认 。
? 二, 应收账款的计价
? 应收账款计价 ——发票价格
? （ 1） 商业 （ 销售 ） 折扣 ——净价法 （ 销售时确认
折扣 ）
? 原理：销售越多折扣越多 。
? （ 2） 现金折扣 ——总价法 （ 收款时确认折扣 ）
? 原理：越早付款, 越少付款 。
? 2/10,1/20,N/30
ch03应收及预付款项 25
案 例 3-3
? A公司 2005年 6月 1日销售一批产品给 C公司,
价款 200000元, 由于是成批销售, 给购货方
10%的商业折扣, 金额为 20000元, 销货方应
收账款的入账金额为 180000元, 适用增值税
税率为 17%。 该如何进行会计处理？
? 如果 A公司同时给出现金折扣条款, 5/10、
n/20,而 C公司 6月 9日付款, 又该如何处理？
ch03应收及预付款项 26
案例答案：
? 借：应收账款 210,600
? 贷：主营业务收入 180,000
应交税金 ——应交增值税 （ 销项税额 )
30,600
? A公司第 8天收到 C公司付款, 给予 C公司现
金折扣为 10,530元, A公司实际收到货款
200,070元, 分录为：
? 借：银行存款 200,070
? 财务费用 10,530
? 贷：应收账款 210,600
ch03应收及预付款项 27
三、应收账款坏账
? 坏账是指企业无法收回或收回可能性极小
的应收账款 。
? 债务人破产或死亡, 以其破产财产或遗产
清偿后不足的部分；
? 债务人逾期未履行债务, 有足够证据表明
实在无法收回, 或者收回的可能性很小 。
? 坏账的核算方法：直接核销法和备抵法
ch03应收及预付款项 28
? A.直接核销法 ——指在实际发生坏账时, 对
于发生的坏账损失, 直接记入当期费用 （ 管
理费用 ）, 同时注销该笔应收款项 。
? 注意：我国不采纳该方法
? B.备抵法 ——企业按期估计可能发生的坏账
损失, 对于估计收不回的应收款项, 计提坏
账准备 。 我国规定只能采用此法
ch03应收及预付款项 29
提取坏账准备,发生坏账,坏账收回时：
借：管理费用
贷：坏账准备
借：坏账准备
贷：应收账款
恢复：
借：应收账款
贷：坏账准备
收款：
借：银行存款
贷：应收账款
冲销多提坏账准
备
借：坏账准备
贷：管理费用
ch03应收及预付款项 30
? 坏账准备的计提方法和比例 ——企业自己确
定, 报有关部门备案 。
? 提取基数：应收账款借方余额, 预收账款借
方余额, 其他应收款余额, 应收票据转入 。
?
? 计算方法：
? 1,应收账款余额百分比法；
? 2,账龄分析法；
? 3,销售收入百分比法
ch03应收及预付款项 31
? 1,应收账款余额百分比法：根据会计期末应
收账款的余额估计坏账率确定当期应计提的坏
账准备 。
? 原理：企业发生坏账的可能性与期末仍未收回
的应收账款成正比 。
? 2,账龄分析法 。
? 该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更
为精确的估计坏账方法 。
ch03应收及预付款项 32
? 账龄指的是顾客所欠账款的时间 。
? ?原理：应收款项的入账时间越长, 发生坏
账的可能性越大, 坏账准备率就应越高,
反之, 则越小 。
? 3、销售收入百分比法：根据赊销金额的一
定百分比来估计坏账损失的方法。
有何不同？
ch03应收及预付款项 33
案 例 3-4
? A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准
备, 2002年末的应收账款余额为 100万元, 提
取坏账准备的比例为 3‰, 2003年发生了坏账
损失 6000元 。 其中甲单位 1000元, 乙单位
5000元, 年末应收账款为 120万元, 2004年 5
月 1日, 已冲销的乙单位应收账款 5000元又收
回, 期末应收账款 130万元 。 如何进行会计处
理？
ch03应收及预付款项 34
解答案例：
? 2002年末提取坏账准备 3,000元, 分录：
? 借：管理费用 3,000
? 贷：坏账准备 3,000
? 2003年发生了坏账损失 6,000元, 分录：
? 借：坏账准备 6,000
? 贷：应收账款 ——甲单位 1,000
? ——乙单位 5,000
? 2003年末应收账款为 120万元, 估计坏账损失 3600
元, 应补提坏账准备 6,600元, 分录：
? 借：管理费用 6,600
? 贷：坏账准备 6,600
ch03应收及预付款项 35
? 2004年 5月 1日, 已冲销的乙单位应收账款
5000元又收回, 分录：
? 借：应收账款 ——乙单位 5,000
? 贷：坏账准备 5,000
? 同时, 借：银行存款 5,000
? 贷：应收账款 ——乙单位 5,000
? 2004年末应收账款为 130万元, 估计坏账损失
3,900元, 应冲销多余的坏账准备 4,700元,
分录：
? 借：坏账准备 4,700
? 贷：管理费用 4,700
ch03应收及预付款项 36
第三节 其他应收及预付款项
? 一, 其他应收款
? 其他应收款：用于核算商品购销业务以外
的各种应收, 暂付款项 。
? "其他应收款 "账户核算的内容包括各种赔
款, 罚款, 存出保证金, 备用金, 应向职
工收取的各种垫付款项等 。 该账户 借记 发
生的其他各种应收款项, 贷方登记 收回的
各种其他应收款； 余额在借方, 表示尚未
收回的各种其他应收款 。
ch03应收及预付款项 37
? 企业应该定期对其他应收款进行检查，可
能发生坏账时，应计提坏账准备。
? 备用金的核算见, 货币资金, 。
? 拨付备用金时：
借：其他应收款 --备用金
贷：银行存款
? 核准备用金的花费时：
借：费用类账户
贷：其他应收款 --备用金
? 期末收回备用金时：
借：银行存款
贷：其他应收款 --备用金
ch03应收及预付款项 38
? 【 例 】 总经理赵大山出差预借差旅费 2 000
元 。
? 借：其他应收款 --赵大山 2 000
? 贷：银行存款 2 000
? 赵大山出差归来报账, 共开销 2 100元
? 借：管理费用 2 100
? 贷：其他应收款 --赵大山 2 000
? 现金 100
ch03应收及预付款项 39
? 二, 应收股利
? 应收股利是指企业因进行股权投资应收而
未实际收到的现金股利, 以及应收的利润 。
主要包括两部分,（ 1） 购入股票时应收股
利； （ 2） 股权投资后应收股利 。
? 三, 应收利息
? 应收利息是指企业因进行债权投资而发生
的已到付息期但尚未实际收到的利息 。 主
要包括两部分,（ 1） 购入债券时应收利息；
（ 2） 债权投资应收利息 。
ch03应收及预付款项 40
? 四, 应收补贴款
? 应收补贴款是指企业执照国家有关规定给
予企业的定额补贴而应收取的补贴款 。
? 五, 预付账款
? 预付账款是指企业按照购货合同规定, 在
购进材料, 物资和接受劳务供应时, 预先
支付给供方单位的款项 。
ch03应收及预付款项 41
? 向对方预付款项时：
? 借：预付账款 --×× 公司
? 贷：银行存款
? 收到对方单位供货时：
? 借：物资采购等科目
? 应交税金 --应交增值税（进项税额）
? 贷：预付账款 --×× 公司
? 补付余款时：
? 借：预付账款 --×× 公司
? 贷：银行存款
ch03应收及预付款项 42
六、预付费用
? （ 一 ） 待摊费用
? 待摊费用是指企业 已经支付,但应由 本期
和以后各期 负担的分期 摊销期限在 1年以内
（含 1年）的各种费用。主要包括低值易耗
品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险
费、预付经营租赁固定资产的租金,预付
报刊订阅费,固定资产修理费以及一次购
买印花税票和一次交纳印花税额较大需分
摊的印花税等。
ch03应收及预付款项 43
六、预付费用
? （ 二 ） 长期待摊费用
? 长期待摊费用是指企业已经支出, 但摊销
期限在 1年以上 （ 不含 1年 ） 的各种费用 。
主要包括固定资产大修理支出, 租入固定
资产的改良支出以及摊销期限在 1年以上的
其他待摊费用等 。
ch03应收及预付款项 44
第四节 债务重组方式下应收及预
付款项的核算
? 一, 债务重组概述
? （ 一 ） 债务重组定义
? 债务重组是指债权人按照其与债务达成的
协议或法院的栽决 同意债务人修改债务条
件 的事项 。
ch03应收及预付款项 45
? 或有支出, 指依未来某种事项出现而发生
的支出 。 未来事项的出现具有不确定性 。
? 或有收益, 指依未来某种事项出现而发生
的收益 。 未来事项的出现具有不确定性 。
? 公允价值, 指在公平交易中, 熟悉情况的
交易双方, 自愿进行资产交换或债务清偿
的金额 。
ch03应收及预付款项 46
（二）债务重组方式
? 1,债务人以低于债务账面价值的现金清偿
? 2,债务人以非现金资产清偿债务
? 3,债权转股权
? 4,修改其他债务条件
? 5,混合重组
? wangxinzun@126.com
? 2350640
ch03应收及预付款项 47
二、进行债务重组时债权人的会
计处理
（ 一 ） 债务人以低于债务账面价值的现金清偿债
务
? 债权人应将重组债权的 账面价值 与收到的现金之
间的差额, 确认为当期损失：, 营业外支出, 。
? 债权人的会计处理：
? 借：银行存款 （ 实际收到金额 ）
? 坏账准备 （ 该项债权所计提的坏账准备金额 ）
? 营业外支出 （ 坏账准备不足时列入本科目 ）
? 贷：应收账款 （ 旧账金额 ）
ch03应收及预付款项 48
案例 3-5：
? 嘉园企业欠信达企业购货款 80000元 。 由于
嘉园企业现金流量不足, 短期内不能支付
货款, 经协商, 信达企业同意嘉园企业支
付 60000元货款, 余款不再偿还 。 嘉园企业
随即支付了 60000记元货款 。 信达企业已对
该应收账款计提了 10000元的坏账准备 。 信
达企业应在债务重组日作何会计处理,
ch03应收及预付款项 49
? 信达企业 (债权人 )的会计处理：
? 借：银行存款 60000
? 坏账准备 10000
? 营业外支出
——债务重组损失 10000
? 贷：应收账款 ——嘉园企业 80000
ch03应收及预付款项 50
（二）债务人以非现金资产清偿
债务
? 债权人应按重组债权的账面价值作为受让
的 非现金资产 的入账价值 。 如果涉及多项
非现金资产, 债权人应按各项非现金资产
的公允价值占非现金资产公允价值总额的
比例, 对重组债权的账面价值进行分配,
以确定各项非现金资产的入账价值 。
ch03应收及预付款项 51
? 债权人的会计处理：
? 借：非现金资产 （ 应收账款账面价值 ）
? 坏账准备 （ 该项债权所计提的坏账准
备金额 ）
? 贷：应收账款 （ 旧账金额 ）
ch03应收及预付款项 52
案例 3-6：
? 20× 1年 1月 1日，深广公司销售一批材料
给红星公司，含税价为 105 000元。 20× 1
年 7月 1日，红星公司发生财务困难，无法
按合同规定偿还债务，经双方协议，深广
公司同意红星公司 用产品抵偿该应收账款 。
该产品市价为 80 000元，增值税税率为
17%，产品成本为 70 000元。红星公司为
转让的材料计提了存货跌价准备 500元，深
广公司为债权计提了坏账准备 500元。假定
不考虑其他税费。
ch03应收及预付款项 53
? 深广公司 （ 债权人 ）,
? 借：应交税金
? ——应交增值税 (进项税额 )13 600
? 坏账准备 500
? 存货 90 900
? 贷：应收账款 105 000
ch03应收及预付款项 54
? 假定红星公司转让的 材料成本为 100 000元,
市价为 100 000元, 从而相应的增值税销项
税额 (进项税额 )为 17 000元 。 其他资料保持
不变 。 此时, 红星公司和深广公司的账务
处理分别如下：
? 深广公司：
? 借：应交税金
? ——应交增值税 (进项税额 ) 17 000
? 坏账准备 500
? 存货 87 500
? 贷：应收账款 105 000
ch03应收及预付款项 55
（三）债权转股权
? 债权人应按应收债权的账面价值作为受让的
股权的入账价值 。
? 案例 3-7,20× 1年 2月 10日, 深广公司销售一
批材料给红星公司 (股份有限公司 ),同时收
到红星公司签发并承兑的一张 面值 100 000元,
年利率 7%,6个月期, 到期还本付息的票据 。
8月 10日, 红星公司与深广公司协商, 以其普
通股抵偿票据 。 红星公司用于 抵债的普通股
为 10 000股, 股票市价为每股 9.6元 。 假定印
花税税率为 4‰, 不考虑其他税费 。
ch03应收及预付款项 56
? 深广公司：
? 借：长期股权投资 103 884
? 贷：应收票据 103 500
? 银行存款 384
ch03应收及预付款项 57
（四）修改其他债务条件
? 以修改其他债务条件进行债务重组的, 如
果重组债权的账面价值大于将来应收金额,
债权人 应将重组债权的账面价值减记至将
来应收金额, 减记的金额确认为当期损失；
如果重组债权的账面价值等于或小于将来
应收金额, 债权人不作账务处理 。
ch03应收及预付款项 58
? 如果修改后的债务条款涉及或有收益的,
债权人不应将或有收益包括在将来应收金
额中；或有收益收到时, 作为当期收益处
理 。
? 例：深广公司持有红星公司的应收票据为
20 000元, 票据到期时, 累计利息为 1 000
元, 红星公司支付了利息 。 由于红星公司
财务陷入困境, 深广公司同意将红星公司
的票据期限延长二年, 并减少本金 5 000元；
票据延长期间不计算利息 。
ch03应收及预付款项 59
? 深广公司：
? 由于没有对应收票据计提坏账准备, 差额
5 000元作为当期损失 。
? 借：银行存款 1 000
? 贷：应收票据 ——应计利息 1 000
? 借：应收账款 15 000
? 营业外支出 ——债务重组损失 5 000
? 贷：应收票据 ——面值 20 000
ch03应收及预付款项 60
(五 )采用混合重组方式时的
会计处理
? 混合重组合方式，指以上四种方式中的二
种或二种以上的组合：以低于债务账面价
值的现金清偿债务、以非现金资产清偿债
务、债务转为资本以及修改其他债务条件。
根据组合方法不同，混合重组可以有多不
同的方式。
ch03应收及预付款项 61
? 混合重组方式可以大体概括成以下三大类：
? 第一类, 以现金, 非现金资产方式的组合
清偿某项债务；
? 第二类, 以现金, 非现金资产, 债务转为
资本方式的组合清偿某项债务；
? 第三类, 以现金, 非现金资产, 债务转为
资本方式的组合清偿某项债务的一部分,
并对该债务的另一部分以修改其他债务条
件进行债务重组 。
