ch07无形资产和其他资产 1
第七章 无形资产和其他资产
本章主要内容：
? 无形资产的概念及分类
? 无形资产的确认和计量
? 无形资产的会计处理
? 其他资产概述
ch07无形资产和其他资产 2
第一节 无形资产
? 一、无形资产的性质
概念,无形资产是为特定主体所独家拥有或控制、无
实物形态、使用价值确定，且在有效使用下能为
企业带来不稳定的超额获利能力的非货币性资源。
? 为生产商品、提供劳务、出租或管理而持有；
? 不具有实物形态；
? 属于非货币性长期资产 。
ch07无形资产和其他资产 3
二、无形资产的内容和分类
(一 )内容
专利权：指国家专利局依法授予发明创造专利申请人
对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包
括发明（ 15年）,实用新型（ 5年）和外观设计
（ 5年）专利权。
非专利技术：也称专有技术，是指不为外界所知、在
生产经营过程中已采用、不享有法律保护的各种技
术和经验。
商标权：用来辩认特定的商品或劳务的标记。（ 10年，
可展期）具有独占使用权和禁止权。
著作权：也称版权，指作者对其创作的文学、科学和
艺术作品享有的某些特殊权利。包括人身权利和财
产权利。从作品产生到作者身故后 50年,
ch07无形资产和其他资产 4
二、无形资产的内容和分类
(一 )内容
特许权：也称经营特许权、专营权，是指企业在某一地区经营
或 销售某种特定商品的权利 或是 一家企业接受另一家
企业使用商标、商号、技术秘密 等的权利。
多为政府授权：如烟
草专卖权、水、电邮
电通讯等专营权
企业间签订合同，有期限
或无期限地使用如：连锁
店分店使用总店的名称
土地使用权：指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有
开发、利用、经营的权利。 其取得方式有
行政划拨取得、外购取得、投资者投入等。
ch07无形资产和其他资产 5
商誉：企业因具有商誉而得到顾客的信任，并因此能
够取得超过平均获利水平的获利能力。与其他无形
资产相比：
1,商誉与企业作为一个整体存在,不能与企业可辩认
的各种资产分开进行转让或出售 ;
2,有助于形成商誉的个别因素不能单独计价,它们的
价值只有在把企业作为一个整体看待时才能按 总额
加以确定,
3.商誉的存在未必一定有为建立商誉而发生的各种成
本,
注, 自创商誉不入账 ;
只有外购的商誉,才能按其取得成本入账
ch07无形资产和其他资产 6
二、无形资产的内容和分类
? 1,按经济内容分类：专利权, 非专利技术,
商标权, 著作权, 土地使用权, 特许权等 。
? 2,按来源途径分类：外来无形资产和自创
无形资产 。
? 3,按能否直接辩认分类：可直接辨认无形
资产和不可直接辨认无形资产 。
? 4,按经济寿命分类：期限确定的无形资产
和期限不确定的无形资产 。
ch07无形资产和其他资产 7
三、无形资产取得
? 无形资产确认条件：
? 符合无形资产的定义；
? 产生的经济利益很可能流入企业；
? 成本能够可靠计量 。
ch07无形资产和其他资产 8
背景资料：
无 形资产价值几何？
据国际资产权威评估人士统计，企业的无形资产
是有形资产的 4-5倍。
美国, Coca-Cola”商标价值 310亿美元，
是其营业额的 3倍。其老板夸口, 哪怕一夜之间
公司被大火烧为灰烬，第二天各大银行仍会主
动上门前来给公司贷款，因为公司还有巨额的
无形资产。,
ch07无形资产和其他资产 9
无 形资产价值几何？
,全聚德, 自清朝同治三年（ 1864）创业，
发展成为国内一家大型餐饮集团。 1999年 3月，
经国家权威资产评估机构评估，以 1998年 12月
31日为基准日，价值达到￥ 7.0858亿。
海尔“日毕日清”、无形比有形重要、“道
德经”
ch07无形资产和其他资产 10
取得方式 入账价值（初始计量）
外购 实际支付的价款
投资取得 投资各方确认的价值
自行开发并按法
律程序申请取得
注册费, 律师费以及其
他相关支出
无形资产（可辨认）的计量
ch07无形资产和其他资产 11
无形资产（可辨认）的计量
取得方式 入账价值 （ 成本 ）
接受捐赠
有关凭单价 +相关费用；同
类资产市场价；预计未来现
金流量现值
债务重组或非货
币性交易等方式
取得
重组债权的账面价值 + 应支
付的相关税费 + 支付的补价
或－收到的补价
ch07无形资产和其他资产 12
无形资产的会计处理：
购入 贷记, 银行存款, 等
投资取得 贷记, 实收资本, 或, 股本,,, 资本公积, 等
接受捐赠 贷记, 待转资产价值, 或, 资本公积, 等
自行开发
贷记, 银行存款, 等，研发过程发生的材
料、参与研发人员的工资及福利费、借款
费用等计入当期损益
取得无形资产时, 借记, 无形资产,
ch07无形资产和其他资产 13
例：企业接受捐赠一项专利权，市场价格为
20万元，所得税率为 33%。
借：无形资产 200,000
贷：递延税款（ 200000× 33%） 66,000
资本公积 — 接受捐赠非现金资产准
备 134,000
注：外商投资企业贷记,待转资产价值”
ch07无形资产和其他资产 14
例, 某企业从当地政府购入一块土地的使用权,以
银行存款支付转让价款 380万元,并开始进行建造
厂房等开发工程,
付款时,
借, 无形资产 3,800,000
贷, 银行存款 3,800,000
转入开发时,
借, 在建工程 3,800,000
贷,无形资产 —— 土地使用权 3,800,000
ch07无形资产和其他资产 15
四、无形资产的摊销
? （ 1） 企业应将入账的无形资产自取得月
份在一定年限内分期平均摊销 。
? 借：管理费用 —— 无形资产摊销
? 贷：无形资产
? 思考：无形资产摊销一律以, 管理费用,
反映吗?
? （ 2） 摊销年限的确定 P243
ch07无形资产和其他资产 16
五、无形资产的处置
? (一 )出售
? 借：银行存款 （ 转让收入 ）
? 无形资产减值准备
? 贷：无形资产 （ 账面余额 ）
? 银行存款, 应交税金 （ 相关税费 ）
? 上述两方之差贷 （ 或借 ） 记营业外收入
（ 或营业外支出 ）
ch07无形资产和其他资产 17
(二 )出租
? 借：银行存款 （ 租金收入 ）
? 贷：其他业务收入
? 借：其他业务支出
? 贷：银行存款 （ 相关支出 ）
? 思考：, 出售, 能否也按, 出租, 作其
他业务收入 （ 支出 ） 核算？
ch07无形资产和其他资产 18
? 举例,甲企业将拥有的一项专利权 出售, 取得
收入 150万元存入银行, 该专利权的账面价
值为 100万元, 已计提的减值准备为 5万元 。
转让无形资产按 5%计征营业税, 另按 7%
计征城建税并按 3%计征教育费附加 。
借, 银行存款 1,500,000
无形资产减值准备 50,000
贷, 无形资产 1,000,000
应交税金 —— 应交营业税 50,000
—— 应交城建税 70,000
其他应交款 —— 教育费附加 30,000
营业外收入 400,000
ch07无形资产和其他资产 19
六、无形资产的减值
? 无形资产的账面价值超过其可收回金额 。
? 可收回金额 为销售净价和预计未来现金
流量现值的较大者。
? 销售净价 =销售价格 -相关税费
? 预计未来现金流量现值 =PV(持续使用
和使用年限结束时处置而产生的现金流
量 )
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? 按账面价值超过可收回金额部分,
? 借：营业外支出
? 贷：无形资产减值准备
? 以前期间导致减值的迹象可能已经全部或
部分消失, 可转回已确认的减值损失 (转回
金额大小有何限定？ )
? 借：无形资产减值准备
? 贷：营业外支出
? 确认减值损失后, 应根据所确定账面价值
和尚可使用年限重新计算摊销额 。
? 思考：还需其他会计处理吗, 依据是什么？
ch07无形资产和其他资产 21
举例：
? 2001年 1月 1日，甲企业外购 A专利权，实
际支付的价款为 120万元。根据相关法律，
A专利权的有效年限为 10年，已使用 1年。
甲企业 估计 A专利权还可使用 6年 。
? 2002年 12月 31日, 由于与 A专利权相关的
经济因素发生不利变化, 致使 A专利权发生
减值, 甲企业估计其 可收回金额为 25万元 。
? 2004年 12月 31日，甲企业发现，导致 A专
利权减值的不利因素已经全部消失，且此时
估计 A专利权的 可收回金额为 40万元 。假定
不考虑所得税及其他相关税费的影响。
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举例分录
? 2001年 1月 1日，甲企业外购 A专利权，实
际支付的价款为 120万元。根据相关法律，
A无形资产的有效年限为 10年，已使用 1年。
甲企业 估计 A无形资产还可使用 6年 。
? 2001年 1月 1日,购入 A专利权：
借：无形资产 —— A专利权 1 200 000
贷：银行存款 1 200 000
2001年及 2002年摊销时：
借：管理费用 200 000
贷：无形资产 —— A专利权 200 000
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举例分录
? 2002年 12月 31日，由于与 A专利权相关的
经济因素发生不利变化，致使 A专利权发生
减值，甲企业估计其 可收回金额为 25万元 。
? 2002年计提减值准备：
A专利权账面价值 =120-40=80（ 万元 ）
无形资产的减值 =80-25=55 （ 万元 ）
借：营业外支出 —— 计提的无形资产减值准备
550 000
贷：无形资产减值准备 550 000
ch07无形资产和其他资产 24
? 2003年,2004年摊销时：
借：管理费用 —— 无形资产摊销 62 500
（ 25万元 /4=6.25万元 )
贷：无形资产 62 500
ch07无形资产和其他资产 25
举例分录
2004年 12月 31日，甲企业发现，导致 A专利
权减值的不利因素已经全部消失，且此时估
计 A专利权的 可收回金额为 40万元 。假定不
考虑所得税及其他相关税费的影响。
转回时：
借：无形资产减值准备 27 500
（ 40万元 -6.25*2=27.5万元 )
贷：营业外支出 —— 计提的无形资产减值准
备 27 500
ch07无形资产和其他资产 26
? 2005年,2006年摊销时：
借：管理费用 —— 无形资产摊销 200 000
贷：无形资产 200 000
余额转销时：
借：无形资产减值准备 27 500
贷：无形资产 27 500
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第二节 其他资产
? 一, 开办费
? 二, 长期待摊费用 —— 概念与内容
? 长期待摊费用：企业已经支出，但摊销期超过 1年
的各项费用。
? 发行股票过程中的大额手续费, 在不超过 2年的期
限内平均摊销；
? 筹建期内的开办费, 企业开始生产经营时, 一次计
入开始生产经营当月的损益；
? 经营租入固定资产改良支出, 固定资产大修理支出
等 。
ch07无形资产和其他资产 28
二、长期待摊费用 —— 会计处理
? 实际发生时：
? 借：长期待摊费用
? 贷：银行存款等有关科目
? 摊销时：
? 借：制造费用, 营业费用, 管理费用等
? 贷：长期待摊费用
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第七章 无形资产和其他资产
本章主要内容：
? 无形资产的概念及分类
? 无形资产的确认和计量
? 无形资产的会计处理
? 其他资产概述
ch07无形资产和其他资产 2
第一节 无形资产
? 一、无形资产的性质
概念,无形资产是为特定主体所独家拥有或控制、无
实物形态、使用价值确定，且在有效使用下能为
企业带来不稳定的超额获利能力的非货币性资源。
? 为生产商品、提供劳务、出租或管理而持有；
? 不具有实物形态；
? 属于非货币性长期资产 。
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二、无形资产的内容和分类
(一 )内容
专利权：指国家专利局依法授予发明创造专利申请人
对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包
括发明（ 15年）,实用新型（ 5年）和外观设计
（ 5年）专利权。
非专利技术：也称专有技术，是指不为外界所知、在
生产经营过程中已采用、不享有法律保护的各种技
术和经验。
商标权：用来辩认特定的商品或劳务的标记。（ 10年，
可展期）具有独占使用权和禁止权。
著作权：也称版权，指作者对其创作的文学、科学和
艺术作品享有的某些特殊权利。包括人身权利和财
产权利。从作品产生到作者身故后 50年,
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二、无形资产的内容和分类
(一 )内容
特许权：也称经营特许权、专营权，是指企业在某一地区经营
或 销售某种特定商品的权利 或是 一家企业接受另一家
企业使用商标、商号、技术秘密 等的权利。
多为政府授权：如烟
草专卖权、水、电邮
电通讯等专营权
企业间签订合同，有期限
或无期限地使用如：连锁
店分店使用总店的名称
土地使用权：指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有
开发、利用、经营的权利。 其取得方式有
行政划拨取得、外购取得、投资者投入等。
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商誉：企业因具有商誉而得到顾客的信任，并因此能
够取得超过平均获利水平的获利能力。与其他无形
资产相比：
1,商誉与企业作为一个整体存在,不能与企业可辩认
的各种资产分开进行转让或出售 ;
2,有助于形成商誉的个别因素不能单独计价,它们的
价值只有在把企业作为一个整体看待时才能按 总额
加以确定,
3.商誉的存在未必一定有为建立商誉而发生的各种成
本,
注, 自创商誉不入账 ;
只有外购的商誉,才能按其取得成本入账
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二、无形资产的内容和分类
? 1,按经济内容分类：专利权, 非专利技术,
商标权, 著作权, 土地使用权, 特许权等 。
? 2,按来源途径分类：外来无形资产和自创
无形资产 。
? 3,按能否直接辩认分类：可直接辨认无形
资产和不可直接辨认无形资产 。
? 4,按经济寿命分类：期限确定的无形资产
和期限不确定的无形资产 。
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三、无形资产取得
? 无形资产确认条件：
? 符合无形资产的定义；
? 产生的经济利益很可能流入企业；
? 成本能够可靠计量 。
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背景资料：
无 形资产价值几何？
据国际资产权威评估人士统计，企业的无形资产
是有形资产的 4-5倍。
美国, Coca-Cola”商标价值 310亿美元，
是其营业额的 3倍。其老板夸口, 哪怕一夜之间
公司被大火烧为灰烬，第二天各大银行仍会主
动上门前来给公司贷款，因为公司还有巨额的
无形资产。,
ch07无形资产和其他资产 9
无 形资产价值几何？
,全聚德, 自清朝同治三年（ 1864）创业，
发展成为国内一家大型餐饮集团。 1999年 3月，
经国家权威资产评估机构评估，以 1998年 12月
31日为基准日，价值达到￥ 7.0858亿。
海尔“日毕日清”、无形比有形重要、“道
德经”
ch07无形资产和其他资产 10
取得方式 入账价值（初始计量）
外购 实际支付的价款
投资取得 投资各方确认的价值
自行开发并按法
律程序申请取得
注册费, 律师费以及其
他相关支出
无形资产（可辨认）的计量
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无形资产（可辨认）的计量
取得方式 入账价值 （ 成本 ）
接受捐赠
有关凭单价 +相关费用；同
类资产市场价；预计未来现
金流量现值
债务重组或非货
币性交易等方式
取得
重组债权的账面价值 + 应支
付的相关税费 + 支付的补价
或－收到的补价
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无形资产的会计处理：
购入 贷记, 银行存款, 等
投资取得 贷记, 实收资本, 或, 股本,,, 资本公积, 等
接受捐赠 贷记, 待转资产价值, 或, 资本公积, 等
自行开发
贷记, 银行存款, 等，研发过程发生的材
料、参与研发人员的工资及福利费、借款
费用等计入当期损益
取得无形资产时, 借记, 无形资产,
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例：企业接受捐赠一项专利权，市场价格为
20万元，所得税率为 33%。
借：无形资产 200,000
贷：递延税款（ 200000× 33%） 66,000
资本公积 — 接受捐赠非现金资产准
备 134,000
注：外商投资企业贷记,待转资产价值”
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例, 某企业从当地政府购入一块土地的使用权,以
银行存款支付转让价款 380万元,并开始进行建造
厂房等开发工程,
付款时,
借, 无形资产 3,800,000
贷, 银行存款 3,800,000
转入开发时,
借, 在建工程 3,800,000
贷,无形资产 —— 土地使用权 3,800,000
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四、无形资产的摊销
? （ 1） 企业应将入账的无形资产自取得月
份在一定年限内分期平均摊销 。
? 借：管理费用 —— 无形资产摊销
? 贷：无形资产
? 思考：无形资产摊销一律以, 管理费用,
反映吗?
? （ 2） 摊销年限的确定 P243
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五、无形资产的处置
? (一 )出售
? 借：银行存款 （ 转让收入 ）
? 无形资产减值准备
? 贷：无形资产 （ 账面余额 ）
? 银行存款, 应交税金 （ 相关税费 ）
? 上述两方之差贷 （ 或借 ） 记营业外收入
（ 或营业外支出 ）
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(二 )出租
? 借：银行存款 （ 租金收入 ）
? 贷：其他业务收入
? 借：其他业务支出
? 贷：银行存款 （ 相关支出 ）
? 思考：, 出售, 能否也按, 出租, 作其
他业务收入 （ 支出 ） 核算？
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? 举例,甲企业将拥有的一项专利权 出售, 取得
收入 150万元存入银行, 该专利权的账面价
值为 100万元, 已计提的减值准备为 5万元 。
转让无形资产按 5%计征营业税, 另按 7%
计征城建税并按 3%计征教育费附加 。
借, 银行存款 1,500,000
无形资产减值准备 50,000
贷, 无形资产 1,000,000
应交税金 —— 应交营业税 50,000
—— 应交城建税 70,000
其他应交款 —— 教育费附加 30,000
营业外收入 400,000
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六、无形资产的减值
? 无形资产的账面价值超过其可收回金额 。
? 可收回金额 为销售净价和预计未来现金
流量现值的较大者。
? 销售净价 =销售价格 -相关税费
? 预计未来现金流量现值 =PV(持续使用
和使用年限结束时处置而产生的现金流
量 )
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? 按账面价值超过可收回金额部分,
? 借：营业外支出
? 贷：无形资产减值准备
? 以前期间导致减值的迹象可能已经全部或
部分消失, 可转回已确认的减值损失 (转回
金额大小有何限定？ )
? 借：无形资产减值准备
? 贷：营业外支出
? 确认减值损失后, 应根据所确定账面价值
和尚可使用年限重新计算摊销额 。
? 思考：还需其他会计处理吗, 依据是什么？
ch07无形资产和其他资产 21
举例：
? 2001年 1月 1日，甲企业外购 A专利权，实
际支付的价款为 120万元。根据相关法律，
A专利权的有效年限为 10年，已使用 1年。
甲企业 估计 A专利权还可使用 6年 。
? 2002年 12月 31日, 由于与 A专利权相关的
经济因素发生不利变化, 致使 A专利权发生
减值, 甲企业估计其 可收回金额为 25万元 。
? 2004年 12月 31日，甲企业发现，导致 A专
利权减值的不利因素已经全部消失，且此时
估计 A专利权的 可收回金额为 40万元 。假定
不考虑所得税及其他相关税费的影响。
ch07无形资产和其他资产 22
举例分录
? 2001年 1月 1日，甲企业外购 A专利权，实
际支付的价款为 120万元。根据相关法律，
A无形资产的有效年限为 10年，已使用 1年。
甲企业 估计 A无形资产还可使用 6年 。
? 2001年 1月 1日,购入 A专利权：
借：无形资产 —— A专利权 1 200 000
贷：银行存款 1 200 000
2001年及 2002年摊销时：
借：管理费用 200 000
贷：无形资产 —— A专利权 200 000
ch07无形资产和其他资产 23
举例分录
? 2002年 12月 31日，由于与 A专利权相关的
经济因素发生不利变化，致使 A专利权发生
减值，甲企业估计其 可收回金额为 25万元 。
? 2002年计提减值准备：
A专利权账面价值 =120-40=80（ 万元 ）
无形资产的减值 =80-25=55 （ 万元 ）
借：营业外支出 —— 计提的无形资产减值准备
550 000
贷：无形资产减值准备 550 000
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? 2003年,2004年摊销时：
借：管理费用 —— 无形资产摊销 62 500
（ 25万元 /4=6.25万元 )
贷：无形资产 62 500
ch07无形资产和其他资产 25
举例分录
2004年 12月 31日，甲企业发现，导致 A专利
权减值的不利因素已经全部消失，且此时估
计 A专利权的 可收回金额为 40万元 。假定不
考虑所得税及其他相关税费的影响。
转回时：
借：无形资产减值准备 27 500
（ 40万元 -6.25*2=27.5万元 )
贷：营业外支出 —— 计提的无形资产减值准
备 27 500
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? 2005年,2006年摊销时：
借：管理费用 —— 无形资产摊销 200 000
贷：无形资产 200 000
余额转销时：
借：无形资产减值准备 27 500
贷：无形资产 27 500
ch07无形资产和其他资产 27
第二节 其他资产
? 一, 开办费
? 二, 长期待摊费用 —— 概念与内容
? 长期待摊费用：企业已经支出，但摊销期超过 1年
的各项费用。
? 发行股票过程中的大额手续费, 在不超过 2年的期
限内平均摊销；
? 筹建期内的开办费, 企业开始生产经营时, 一次计
入开始生产经营当月的损益；
? 经营租入固定资产改良支出, 固定资产大修理支出
等 。
ch07无形资产和其他资产 28
二、长期待摊费用 —— 会计处理
? 实际发生时：
? 借：长期待摊费用
? 贷：银行存款等有关科目
? 摊销时：
? 借：制造费用, 营业费用, 管理费用等
? 贷：长期待摊费用
ch07无形资产和其他资产 29
