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第八章 流动负债
本章主要知识点：
短期借款 应付账款 应付票据
应付工资 应付福利费 应交税金
或有负债
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本章目录：
? 第一节 流动负债的性质、分类与计价
? 第二节 短期借款
? 第三节 应付票据与应付账款
? 第四节 应付工资与应付福利费
? 第五节 应交税金与其他应交款
? 第六节 其他应付及预收款项
? 第七节 或有事项
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第一节 流动负债的性质、分类与计价
? 一, 流动负债的概念
? 流动负债：将在一年或者超过一年的一个营业周
期内偿还的债务 。 除了用资产, 提供劳务偿还
外, 还可举借新的负债来清偿 。
? 二, 流动负债的分类
? （一）按应付金额可确定的程度分
? 应付金额确定的流动负债,应付账款 /票据
? 应付金额视情况而定的流动负债,应交税金
? 金额需予估计的流动负债：应付股利
? 因或有事项而需要确认的流动负债
（二）按形成原因分：营业活动形成、融资活动形成、收益分
配形成
（三）按偿还手段分：用货币还、用实物或劳务还、举新债还
旧债
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二, 流动负债的计价
各项流动负债应当按实际发生数记账 。 具体讲, 应区
分以下情况计价：
（ 1） 各种货币性流动负债 。 如应付账款, 应付票据：
一般按成交之日的金额 （ 未来应付金额 ） 来计价 。
（ 2） 各种应计负债, 如应付工资, 应交税金等, 这类
负债通常是在会计期末相对于应付费用而入账的,
所以, 它们可根据有关的合同价格或市价或法定规
定价计价 。
（ 3） 各种非货币性流动负债, 如预收租金, 预收定金
等, 这类负债是在未来提供特定数量和质量的实物
资产或劳务为标志的, 所以, 可按预定的或双方认
可的价格计价 。
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第二节 金额确定的流动负债 ——
短期借款 (short-term loans)
? 短期借款是指企业向银行或其他金融机
构等借入的期限在 1年以下 （ 含 1年 ） 的
各种借款 。 用于维持正常的生产经营所
需或为抵偿债务而借入的款项 。
? 短期借款核算主要涉及三个方面：取得
借款、利息、归还借款
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? 1,取得短期借款时：
? 借：银行存款
? 贷：短期借款
? 2,借款利息的处理
? （ 1） 利息不大或按月支付时：
借：财务费用
贷：银行存款
? （ 2） 利息较大用预提的方式：
借：财务费用
贷：预提费用
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? （ 1） 利息不大或按月支付时：
借：短期借款
财务费用
贷：银行存款
? （ 2） 利息较大用预提的方式：
借：短期借款
预提费用
贷：银行存款
3、偿还借款
注：若为购建固定资产而专门借入的款项，在固定资
产达到预定可使用状态前，资本化，计入固定资产价值。
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? 例题,1）取得短期借款 3万，年利率 4%，借款
期限 6个月
? 借：银行存款 30000
贷：短期借款 30000
? 若例题中利息按季（季末月 20日）结算，则月
末预提利息
? 2） 借：财务费用 100
贷：预提费用 100
? 以后各月预提利息分录与此相同 。
? 到期还本付息
? 3） 借：短期借款 （ 本金 ） 30000
预提费用 （ 已预提利息 ） 600
? 贷：银行存款 30600
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? 一、金额确定的流动负债 —— 应付票据
? 分为商业承兑和银行承兑汇票 //带息和
不带息
第三节 应付票据与应付账款
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一、应付票据
? 由于我国商业汇票期限最长 6个月, 因此
通常在期末和对外提供财务会计报告时,
对尚未支付的应付票据计提利息, 计入
当期财务费用 。
? 签发票据时：借：相关资产
贷：应付票据
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? 带息票据 （ 期末 ） 计息时：
借：财务费用
贷：应付票据
? 票据到期时：
借：应付票据
财务费用 （ 带息票据尚未计提的利息 ）
贷：银行存款 （ 如期清偿 ）
或 应付账款 （ 无力清偿 ）
或 短期借款 （ 银行承兑汇票无力清偿 ）
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例：
? 某企业 2000年 10月 1日购入价值为 60000元的商品，同
时出具了一张期限为 4个月的带息商业票据，年利率
为 5%，增值税率 17%。假如企业按商品价款的 1%支付
商业承兑汇票的手续费。
? 1） 10月 1日购入商品时：
借,库存商品 60000
应交税金 —— 应交增值税（进项） 10200
贷,应付票据 70200
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? 2）支付银行手续费时：
? 借,财务费用 600
? 贷,银行存款 600
? 3） 12月 31日，计算 3个月的应付利息 =
70200× 5%÷ 12× 3 = 877.50
? 借,财务费用 877.50
? 贷,应付票据 877.50
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? 4） 2001年 2月 1日到期付款时：
借,应付票据 71077.5 （ 70200 + 877.5 ）
财务费用 （ 1个月的未计利息） 292.5
贷,银行存款 71370
? 5) 若 2001年 2月 1日到期未付款时：
借,财务费用 292.5
贷,应付票据 292.5
借,应付票据 71370 （ 70200+292.5+877.5）
贷, 应付帐款 71370
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二、应付账款
赊购行为产生的流动负债 。 应付账款一般按应付金
额入账, 而不按到期应付金额和现值入账 。 若有
现金折扣, 采用总价法 。
? 账务处理包括：产生债务、偿付债务
? （一）核算
? 1、企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未
支付，应根据有关凭证（发票账单、随货同行发
票上记载的实际价款或暂估价值）
? 借：物资采购
应交税金 ---应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
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? 2、企业接受供应单位提供劳务未付款，根据发票
账单
? 借：生产成本 /管理费用等
? 贷：应付账款
? 3,偿付债务
? 借：应付账款
? 贷：银行存款
或,应付票据
? 4,划转或无法支付
? 借：应付账款
? 贷：资本公积
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（二）现金折扣的处理
? 理财收益、理财损失 —— 财务费用（增
值税不打折扣）
? 1、总价法 （我国采用此法）
? 2、净价法
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例题,
? A公司 6月 10日购入材料一批，价款
500000元，增值税率 17%，材料已验收入
库，付款条件为 2/10,n/30。
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总价法,净价法,（ 2/10,1/20，
N/30）
1)赊购时
借：物资采购
50,000
应交税金 — 应交
增值税 8,500
贷：应付账款
58,500
借：物资采购
49,000
应交税金 — 应交
增值税 8,500
贷：应付账款
57,500
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2)10天内付款,
借：应付帐款 58500
贷：财务费用
1000
银行存款
57,500
借：应付帐款 57500
贷：银行存款
57,500
3)信用期后付款
借：应付帐款 58,500
贷：银行存款
58,500
借：应付帐款
57500
财务费用 1000
贷：银行存款
58,500
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第四节 应付工资和应付福利费
? 一、应付工资（ Salaries payable ）
? 作为劳动报酬按期支付给劳动者的货币或实物 。
（ 按其支付形式可分为计时工资, 计件工资 ）
? 应付工资的内容,包括在工资总额内的基本工资、奖
金、津贴等，不论是否当月支付，都应通过本科目
核算。
? 企业按规定标准发给职工的住房补贴, 也应通过
,应付工资, 科目核算 。
? 计提时, 贷记, 应付工资,
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? 应付工资 = 计件工资 + 计时工资 + 加
班加点工资 + 特殊情况下的工资（非工
作时间工资） + 计入工资的奖金 + 工
资性津贴（工资、奖金、津贴补帖）
? 实付工资 = 应付工资－待扣, 待垫款项
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? 注,工资性津贴,为了补偿职工额外或特殊
劳动消耗，以及为了保障职工生活水平不受
特殊条件影响而发的如夜班津贴、井下津贴、
野外津贴、高空作业津贴、回民津贴、职务
津贴、粮价津贴、副食品价格补贴等。
? 不应计入应付工资总额的有,（ 一般发现金 ）
离休, 退休人员的工资, 独生子女费, 创造
发明奖, 科学技术进步奖, 职工生活困难补
助费, 出差补助, 差旅费
? 非工作工资,如婚假, 产假, 病假, 伤假,
探亲假以因公不参加工作时间的工资
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借方 内容
生产成本 产品生产人员和辅助生产人员工
资制造费用 生产车间管理人员工资
管理费用 企业管理人员, 炊事人员工资
营业费用 专设销售机构人员工资
在建工程 在建工程项目建设人员工资
应付福利费 医务福利人员工资
其他应付款 由工会经费列支的工会人员工资
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应付工资的核算
1）月末结算 P263
? 借,生产成本 80 000
制造费用 4 500
管理费用 13 000
应付福利费 1 700
营业费用 3 300
在建工程 6 500
? 贷,应付工资 109 000
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? 2） 出纳提现, 备发工资 （ 实发工资数 ）
? 借：现金 97 600
贷：银行存款 97 600
? 3)发放工资, 借：应付工资 97 600
贷：现金 /银行存款 97 600
? 4） 结转代扣款（如水电费、房租等）
? 借：应付工资 7 500
贷,其他应付款 7 500
? 5) 企业职工按规定应交纳的人个所得税通常由单
位代扣代交。
? 计算：借：应付工资 3 900
贷：应交税金 —— 应交个人所得税 3 900
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? 实际交纳时：
? 借：应交税金 —— 应交个人所得税 3 900
? 贷：银行存款 3 900
? 如果事先企业替职工代垫款,那么企业垫款
支付时,
? 借：其他应收款 500
? 贷：现金 /银行存款 500
? 发工资时扣去, 借：应付工资 500
? 贷：其他应收款 500
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? 逾期未领工资，退交财务部门
? 借：现金 ***
? 贷：其他应付款 — 李明媚 ***
6）离退休人员退休金直接用现金发放。
（信汇、银行转账）
借：管理费用
贷：现金
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二、应付福利费
? 企业从费用中 按应付工资总额的 14%提取福利费,
用于职工个人的福利。表明企业 对职工在集体福
利待遇 方面所承担的一种支付责任。如企业参加
职工医疗保险交纳的医疗保险费、医护人员的工
资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、
职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、
托儿所人员的工资以及按国家规定开支的其他福
利支出。但 不包括职工集体福利设施支出 。
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应付福利费 =（应付工资 -住房补贴）× 14%
? 1,从费用中提取 （职工个人方面的福利） —
— 负债（专款专用）（应付工资总额的 14%）
? 借：生产成本 ***
制造费用 ***
管理费用 （ 行政, 医务, 福利, 长病人员 ）
***
营业费用 ***
在建工程 ***
? 贷,应付福利费 ***
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? 企业实际支付职工医疗卫生费用、职工困难
补助、支付医务、福利人员工资时：
? 借：应付福利费
贷：现金, 银行存款
应付工资 （ 医务, 福利人员工资 ）
? 2,从税后利润中提取 （ 集体福利设施支
出 ） —— 所有者权益 （ 法定公益金 ）
? 借：利润分配 ----提取法定公益金 ***
贷：盈余公积 ----提取法定公益金 ***
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补充知识：
? 按应付工资一定比例计提的项目
? 1、工会经费 = 应付工资× 2%
? 2,职工教育经费 = 应付工资 × 1.5%
? 3,职工待业保险费, 养老保险费, 工伤
保险费等
? 借：管理费用 ***
贷：其他应付款 ***
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第五节 应交税金与其他应交款
? 金额视经营情况而定的流动负债 —— 应交
税金
? 通过, 应交税金, 核算的主要税种：
?, 中级财务会计, 中主要讲解增值税, 消
费税, 营业税的会计核算 。
? 思考：计入, 管理费用, 的税种有哪些？
印花税的处理如何进行？
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一、应交增值税
? 应交增值税的科目设置：
?, 应交税金 —— 应交增值税, 科目分别
设置, 进项税额,,, 已交税金,,
,转出未交增值税,,, 销项税额,,
,出口退税,,, 进项税额转出,,
,减免税款, 等专栏 。
?, 应交税金 —— 未交增值税, 科目的设
置
? 本部分以增值税一般纳税人核算为主,
具体计算方法可参见税法相关教材 。
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应交增值税的计算：
? 应交增值税 =当期销项税额 -当期进项税额
? 当期销项税额 =（ 当期实现的销售额 +当期
视同销售金额 +价外费用 ） *适用税率
? 当期进项税额 =A1+A2+A3+A4+A5
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当期进项税额 =A1+A2+A3+A4+A5
? A1— 购买存货增值税 专用发票上注明 的增值税额
? A2— 进口存货从海关取得的 完税凭证上注明 的增
税额
? A3— 运费普通发票 （ 含税价 ） 依 7%扣除率计算 的
进项税额 （ 注意：运费只能是购买方支付的才能
扣税 ）
? A4— 购进免税农产品的收购 凭证上注明的买价 依
13%扣除率计算的进项税额
? A5— 购进废旧物资收购 凭证金额依 10%扣除率 结
算的进项税额
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举 例
? 甲公司购进一批原材料，增值税专用发票上
注明的原材料价款为 5000000元，增值税额
为 850000元。货款已经支付，材料已经到达
并验收入库。该企业当期销售产品收入为
10000000元（不含应向购买者收取的增值
税），货款尚未收到。假如该产品的增值税
税率为 17%，不交纳消费税。
? 甲公司收购免税农产品，实际支付的买价为
1500000元，收购的农产品已经验收入库。
该农产品准予抵扣的进项税额按买价的 10%
计算确定。
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? 1、如果收到的款项中含有增值税应转化
为不含税价：
? 不含税价款 =含税价 /（ 1+增值税税率 ）
? 2,进项税额转出
? 购进时拟用于生产经营, 先进入进项税
额；
? 事后改变用途, 不能抵扣时再转入, 在
建工程,,, 应付福利费,,, 待处理
财产损溢, 等科目 。
? 注意：增值税改革的新动向
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? 3、不予抵扣增值税
? 购进固定资产；
? 用于非应税项目的购进货物或劳务；
? 用于免税项目的购进货物或劳务等 。
? 增值税直接计入相关资产价值,
? 借：工程物资, 在建工程
? 贷：银行存款
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案例
甲公司为增值税一般纳税企业, 适用的增
值税税率为 17%,材料采用实际成本进行
日常核算 。 该公司 2000年 4月 30日, 应交
税金 —— 应交增值税, 科目借方余额为
40000元, 该借方余额均可从下月的销项
税额中抵扣 。 5月份发生如下涉及增值税
的经济业务：
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? （ 1） 购买原材料一批, 增值税专用发票上
注明价款为 600000元, 增值税额为 102000
元, 公司已开出承兑的商业汇票 。 该原材
料已验收入库 。
? （ 2） 用原材料对外投资, 双方协议按成本
作价 。 该批原材料的成本和计税价格均为
410000元, 应交纳的增值税额为 69700元 。
? （ 3）销售产品一批，销售价格为 200000元
（不含增值税额），实际成本为 160000元，
提货单和增值税专用发票已交购货方，货
款尚未收到。该销售符合收入确认条件。
解答
解答
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续案例
? （ 4） 在建工程领用原材料一批, 其实际成
本为 300000元, 应由该批原材料负担的增值
税额为 51000元 。
? （ 5） 月末盘亏原材料一批, 其实际成本为
100000元, 增值税额为 17000元 。
? （ 6） 用银行存款交纳本月增值税 25000元 。
? （ 7） 月末将本月应交未交增值税转入未交
增值税明细科目 。
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? 要求：
? （ 1） 编制上述经济业务相关的会计分录
（, 应交税金, 科目要求写出明细科目
及专栏名称 ） 。
? （ 2） 计算甲公司 5月份发生的销项税额,
应交增值税额和应交未交的增值税额 。
（ 答案中的 金额单位 用万元 表示 ）
（ 2001年试题 ）
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案例解答,（答案中的金额单位用万元表示）
? (1)编制相关的会计分录
①借：原材料 (或材料，下同 ) 60
应交税金 --应交增值税 (进项税额 )10.2
贷：应付票据 70.2
②借：长期股权投资 (或短期投资、长期投资 )47.97
贷：原材料 41
应交税金 --应交增值税 (销项税额 ) 6.97
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案例解答,（答案中的金额单位用万元表示）
③借：应收账款 23.4
贷：主营业务收入 20
应交税金 --应交增值税 (销项税额 ) 3.4
借：主营业务成本 16
贷：库存商品 (或产成品，下同 ) 16
④借：在建工程 35.1
贷：原材料 30
应交税金 --应交增值税 (进项税额转出 )5.1
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案例解答,（答案中的金额单位用万元表示）
⑤借：待处理财产损溢 11.7
贷：原材料 10
应交税金
—— 应交增值税 (进项税额转出 )1.7
⑥借：应交税金 —— 应交增值税 (已交税金 )2.5
贷：银行存款 2.5
⑦借：应交税金
—— 应交增值税 (转出未交增值税 )0.47
贷：应交税金 —— 未交增值税 0.47
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案例解答,（答案中的金额单位用万元表示）
(2)计算销项税额、应交增值税和应交未交
增值税额
5月份发生的销项税额
=6.97+3.4=10.37(万元 )
5月份应交的增值税额
=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97(万元 )
5月份应交未交的增值税额
=2.97-2.5=0.47(万元 )
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应交税金 —— 应交增值税 T型账户
应交税金 —— 应交增值税
期初余额 4
（ 1）进项 10.2 （ 2）销项 6.97
（ 3）销项 3.4
（ 4）进转出 5.1
（ 5）进转出 1.7
（ 6）已交 2.5
（ 7）转出未交 0.47
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二、应交消费税
? 从价定率：
? 应纳税额 =销售额 × 税率
? 从量定额：
? 应纳税额 =销售数量 × 单位税额
? （ 1） 直接销售应税消费品
? （ 2） 视同销售
? （ 3）委托加工应税消费品
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应交消费税
? 1.正常销售缴纳消费税的时候，
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金 —— 应交消费税
? 2.视同销售的时候，也要缴纳消费税。
比如 工程领用 应税消费品,管理部门 领
用应税消费品,投资领用 应税消费品、
福利部门领用 应税消费品,债务重组领
用 应税消费品,非货币性交易领用 应税
消费品等等。
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应交消费税
? 3.委托加工应税消费品
委托加工应税消费品时，收回时要支付
消费税，如果 收回后直接用于销售,将
支付的消费税计入委托加工物资成本内；
如果 收回后用于继续加工,则计入, 应
交税金 — 应交消费税, 账户的借方。
例题：委托加工应税消费品收回以后用
于继续加工应税消费品的，其由受托方
代扣代缴的消费税，应计入（ ）
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三、应交营业税
? 应纳税额 =营业额 *税率
?, 营业额, 是指企业提供应税劳务、转
让无形资产或销售不动产向对方收取的
全部价款和价外费用。
? 会计处理时，
? 借：主营业务税金及附加
贷：应交税金 —— 应交营业税
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应交营业税
? 1.转让不动产的时候，
① 借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
② 借：固定资产清理
贷：应交税金 —— 应交营业税
③ 借：银行存款
贷：固定资产清理
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应交营业税
? 2.转让无形资产的时候，
借：银行存款
贷：无形资产
应交税金 —— 应交营业税
营业外收入
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四、应交城市维护建设税 P278-279
? 会计处理为：
? 借：主营业务税金及附加
贷：应交税金 — 应交城建税
房产税、土地使用税、车船使用税、印花
税都要计入管理费用，但印花税不通过
,应交税金, 账户。其他三种税缴纳时的
会计处理为：
借：管理费用
贷：应交税金
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五、金额视经营情况而定的流动
负债 —— 其他应交款
? 其他应交款是指除应交税金、应付股利
以外的其他各种应上缴国家的款项。包
括：应交教育费附加、矿产资源补偿费、
企业应交的住房公积金等。
? 应交教育费附加 =（应交增值税 +应交营
业税 +应交消费税）×附加税率 3%
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五、金额视经营情况而定的流动
负债 —— 其他应交款
? 计提时：
? 借：主营业务税金及附加
其他业务支出
贷：其他应交款 —— 应交教育费附加
? 实际缴纳时：
? 借：其他应交款 —— 应交教育费附加
贷：银行存款
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补充知识,我国现行税法体系
? 流转税类,增值税 消费税 营业税
? 资源税类,资源税 城镇土地使用税
? 所得税类,企业所得税 外商投资企业和外国
企业所得税 个人所得税
? 特定目的税类,（筵席税） 城市维护建设税
土地增值税耕地占用税
? 财产和行为税类,房产税 城市房地产税 车
船使用税 车船使用牌照税 印花税 （屠宰
税） 契税
? 农业税类,农业税 牧业税
? 关税：
七
类
23
个
税
种
ch08流动负债 59
1．财产及行为税
? 财产税 是对纳税人所有或占有的财产所征收的一
种税, 如房产税, 遗产税 （ 继承税 ）, 赠予税等 。
我国房产税按房产评估价值的 l％ ～ 5％ 按年征收,
分期交纳 。 企业计算出应交纳税的房产税, 借记
,管理费用, 科目, 贷记, 应交税金, 科目 。
? 行为税 是对一定行为 （ 消费行为, 受益行为, 占
有或支配行为等 ） 所征收的一种税 。 如耕地占用
税, 土地使用税, 车船税, 印花税, 城市维护建
设税等 。
ch08流动负债 60
? 耕地占用税 是指对征用耕地而改变了耕
地用途所征收的一种税, 它按实际占用
的耕地面积和规定税额一次计征, 企业
据此借记, 在建工程, 科目, 贷记, 银
行存款, 科目 。
? 土地使用税 是国家为了合理利用城镇土
地, 调节土地级差收入, 提高土地使用
效益, 加强土地管理而征收的一种税 。
? 借：管理费用 ***
贷：应交税金 ***
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? 2．流转税
? 流转税是对流通和交换领域中的商品
（ 包括劳务服务 ） 所征收的税类, 包括
增值税, 营业税, 消费税和关税等税种 。
? 3,收益税
? 收益税是对纳税人总收益或纯收益所征
收的税类, 包括所得税, 资源税, 资本
收益税 （ 或称资本利得税 ） 和土地增值
税等税种 。
ch08流动负债 62
补充知识
? 矿产资源补偿费是国家为了发展矿业, 加强矿产
资源的勘查, 开发利用和保护工作, 维护国家对
矿产资源的财产权益而向开采矿产资源的采矿权
人征收的一项费用 。
? 销售矿产品和对矿产品自行加工的企业, 按月计
算应交纳的矿产资源补偿费, 借：管理费用
? 贷：其他应交款
? 实际交纳时：借：其他应交款 贷：银行存款
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补充知识,住房公积金
? 企业按规定应交纳的住房公积金（住房公积金只
能用于住房购置及维修）
? 借：管理费用
贷：其他应交款 —— 应交住房公积金
? 应由职工个人交纳的住房公积金 （ 企业代为办理 ）
? 借：应付工资
贷：其他应交款 —— 应交住房公积金
实际上交时：
借：其他应交款 —— 应交住房公积金
贷：银行存款
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房产税、车船使用税、土地使用税
? 企业计算房产税、车船使用税、土地使
用税时：
? 借：管理费用
贷：应交税金 —— 房产税
—— 车船使用税
—— 土地使用税
ch08流动负债 65
印
花
税
? 印花税是对书立、领受应税凭证（合同
性凭证、产权转移书据、营业账簿、权
利或许可证照等）所征收的一种税。
? 企业购买印花税票 （ 或以缴款单代替印
花税票 ）
? 借：管理费用 （ 待摊费用 ） ***
贷：银行存款 ***
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应交税金核算中应注意的问题：
? 1、企业交纳的各种税金，无论是否与企业
的盈亏有关，只要必须预计税额或者与税务
机关定期结算或清算的，不是一次交纳的，
都必须通过, 应交税金, 核算。
? 2,如果不需要预计应交数额的税金, 或者
是不存在与税务部门发生结算或清算关系的
税金, 可不通过, 应交税金, 核算 。 如,印
花税, 耕地占用税, 契税 等 。
ch08流动负债 67
问：哪些税金记入企业的, 管
理费用,？
? 答：房产税、车船使用税、印花税、土
地使用税
小结：
价外税：增值税
价内税：消费税、营业税、资源税、土
地增值税、城市维护建设税、房产税、
土地使用税、车船使用税、印花税、耕
地占用税
ch08流动负债 68
第六节 其他应付及预收款项
? 一, 应付利润 （ 应付股利 ）
? 金额视经营情况而定的流动负债 —— 应付股利
? 企业通过现金股利或利润分配方案时：
? 借：利润分配
? 贷：应付股利
? 发放时：
? 借：应付股利
? 贷：现金 （ 或银行存款 ）
思考：股票股利如何核算？
ch08流动负债 69
举 例
? 经股东大会表决通过，甲公司（总股本
5000万股） 2002年度的利润分配方案为：
每 10股送 2股，并派 0.2元 /股的现金股利。
会计分录：
（ 1） 宣告发放现金股利：
借：利润分配 —— 应付股利 10 000 000
贷：应付股利 10 000 000
（ 2） 实际支付现金股利：
借：应付股利 10 000 000
贷：银行存款 10 000 000
ch08流动负债 70
二、预提费用
? 按照规定从成本、费用中预先提取但尚未支付的
费用。含租金、保险费、借款利息等。
? 预提：
? 借：制造费用, 管理费用, 营业费用, 财务费用
等
? 贷：预提费用
? 实际支出：
? 借：预提费用
贷：银行存款
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三、其他应付款
? 金额确定的流动负债 —— 其他应付款 。 包括：
应付经营租赁方式租入固定资产和包装物的租
金, 职工未按时领取的工资, 存入保证金 （ 如
包装物押金 ）, 应付, 暂收其他单位或个人的
款项等 。
? 发生 （ 计算 ） 时：
? 借：银行存款, 管理费用
贷：其他应付款
? 支付时：
? 借：其他应付款
贷：银行存款
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四、预收账款
? 金额确定的流动负债 —— 预收账款
? 如预收账款比较多，可以设置, 预收账
款, 科目；预收账款不多，直接计入
,应收账款, 科目的贷方。
? 预收款项时：
? 借：银行存款
贷：预收账款
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四、预收账款
? 销售实现时：
? 借,预收账款
贷,主营业务收入
应交税金 -应交增值税（销项税额）
? 对方补付时：
? 借：银行存款
贷：预收账款
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举 例
? 甲公司接受一批订货合同，按合同
规定，货款金额总计 400000元，预
计 6个月完成。订货方预付货款 40%，
另外 60%待完工发货后再支付。该货
物的增值税税率为 17%。
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第七节 或有事项
? 一, 或有事项的性质 P282
? 二, 潜在的权利与或有资产 P282
? 三, 义务的确认与或有负债
? 或有负债：过去的交易或事项形成的潜
在义务, 其存在须通过未来不确定事项
的发生或不发生予以证实 。
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或有负债的确认条件
?,或有事项》准则规定：或有负债的确
认应同时符合以下条件：
? 1.该义务是企业承担的现时义务；
? 2.该义务的履行很可能 （ ＞ 50%但 ≤ 95%）
导致经济利益流出企业；
? 3.该义务的金额能够可靠地计量 。
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反映或有负债有两种形式：
? 1,设, 预计负债 ---未决诉讼 /债务担保
/产品质量担保, 在报表内和附注中反映 。
? 2、不设账户，在附注中反映。
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? 四, 确认负债的计量 P283
? 五, 或有事项的内容及会计处理
? 具体内容,已贴现商业承兑汇票形成的或
有负债、未诀诉讼 \仲裁形成的或有负债、
为其他单位提供债务担保形成的或有负
债、其他。
? 需在会计报表附注中披露，具体披露方
法与要求参见会计报告部分。
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案例：
? 货款纠纷引起的未决诉讼
A公司欠衡达厂货款 80万元 。 按合同规定, A公司应
于 20× 2年 10月 5日前付清货款, 但 A公司未按期
付款 。 为此, 衡达厂向法院提起诉讼 。 法院
20× 2年 12月 5日一审判决, A公司应向衡达厂支
付货款 80万元, 按万分之五支付货款延付利息
2.4万元, 还要承担诉讼费 0.8万元, 三项共计
83.2万元 。 A公司不服, 认为衡达厂所提供的材
料不符合合同约定的要求, 并因此向衡达厂提出
索赔 16万元的要求 。 截止 20× 2年 12月 31日, 该
诉讼尚在审理当中 。
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案例：
A公司应于接到判决书的当日编制以下会计分录：
借：管理费用 —— 诉讼费 8000
营业外支出 —— 罚息支出 24000
贷：预计负债 —— 未决诉讼 32000
分录中, 预计负债, 的月末余额填入 A公司 20× 2年 12月 31
日应在资产负债表中, 预计负债, 项目，并在表下附注
中对预计负债作概括性的披露；分录中计入, 管理费用,
的诉讼费和计入, 营业外支出, 的罚息在其利润表中各
该项目反映 。
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补充知识,西方或有负债简介
西方会计中常见的或有负债有以下几种：
（ 1） 应收票据贴现 。 用应收票据向银行贴现
所引起的或有负债 。
（ 2） 应收账款抵借 。 用应收账款向金融机构
抵押而借入现款所引起的或有负债 。
（ 3） 通融票据保证 。 应通融票据出票人的要
求, 在票据上背书, 保证到期兑付所引起的或
有负债 。
（ 4） 未决诉讼 。 正在诉讼尚未判决有可能使
企业承担赔偿责任的事件
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补充知识,西方或有负债简介
西方会计中常见的或有负债有以下几种：
（ 5） 购买约定 。 企业签订合同按远期交割的
方式订购商品或劳务时, 企业对货款已作了承
诺, 随之产生了企业的或有资产和或有负债 。
如果由于所订商品和劳务大幅度跌价使或有负
债数额大超过或有资产的数额, 需在记录跌价
损失的同量会计期间, 反映或有负债 。
（ 6） 追加税款 。 征税机关审查企业认为应追
加征税尚未定案的税款所引起的或有负债 。
第八章 流动负债
本章主要知识点：
短期借款 应付账款 应付票据
应付工资 应付福利费 应交税金
或有负债
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本章目录：
? 第一节 流动负债的性质、分类与计价
? 第二节 短期借款
? 第三节 应付票据与应付账款
? 第四节 应付工资与应付福利费
? 第五节 应交税金与其他应交款
? 第六节 其他应付及预收款项
? 第七节 或有事项
ch08流动负债 3
第一节 流动负债的性质、分类与计价
? 一, 流动负债的概念
? 流动负债：将在一年或者超过一年的一个营业周
期内偿还的债务 。 除了用资产, 提供劳务偿还
外, 还可举借新的负债来清偿 。
? 二, 流动负债的分类
? （一）按应付金额可确定的程度分
? 应付金额确定的流动负债,应付账款 /票据
? 应付金额视情况而定的流动负债,应交税金
? 金额需予估计的流动负债：应付股利
? 因或有事项而需要确认的流动负债
（二）按形成原因分：营业活动形成、融资活动形成、收益分
配形成
（三）按偿还手段分：用货币还、用实物或劳务还、举新债还
旧债
ch08流动负债 4
二, 流动负债的计价
各项流动负债应当按实际发生数记账 。 具体讲, 应区
分以下情况计价：
（ 1） 各种货币性流动负债 。 如应付账款, 应付票据：
一般按成交之日的金额 （ 未来应付金额 ） 来计价 。
（ 2） 各种应计负债, 如应付工资, 应交税金等, 这类
负债通常是在会计期末相对于应付费用而入账的,
所以, 它们可根据有关的合同价格或市价或法定规
定价计价 。
（ 3） 各种非货币性流动负债, 如预收租金, 预收定金
等, 这类负债是在未来提供特定数量和质量的实物
资产或劳务为标志的, 所以, 可按预定的或双方认
可的价格计价 。
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第二节 金额确定的流动负债 ——
短期借款 (short-term loans)
? 短期借款是指企业向银行或其他金融机
构等借入的期限在 1年以下 （ 含 1年 ） 的
各种借款 。 用于维持正常的生产经营所
需或为抵偿债务而借入的款项 。
? 短期借款核算主要涉及三个方面：取得
借款、利息、归还借款
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? 1,取得短期借款时：
? 借：银行存款
? 贷：短期借款
? 2,借款利息的处理
? （ 1） 利息不大或按月支付时：
借：财务费用
贷：银行存款
? （ 2） 利息较大用预提的方式：
借：财务费用
贷：预提费用
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? （ 1） 利息不大或按月支付时：
借：短期借款
财务费用
贷：银行存款
? （ 2） 利息较大用预提的方式：
借：短期借款
预提费用
贷：银行存款
3、偿还借款
注：若为购建固定资产而专门借入的款项，在固定资
产达到预定可使用状态前，资本化，计入固定资产价值。
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? 例题,1）取得短期借款 3万，年利率 4%，借款
期限 6个月
? 借：银行存款 30000
贷：短期借款 30000
? 若例题中利息按季（季末月 20日）结算，则月
末预提利息
? 2） 借：财务费用 100
贷：预提费用 100
? 以后各月预提利息分录与此相同 。
? 到期还本付息
? 3） 借：短期借款 （ 本金 ） 30000
预提费用 （ 已预提利息 ） 600
? 贷：银行存款 30600
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? 一、金额确定的流动负债 —— 应付票据
? 分为商业承兑和银行承兑汇票 //带息和
不带息
第三节 应付票据与应付账款
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一、应付票据
? 由于我国商业汇票期限最长 6个月, 因此
通常在期末和对外提供财务会计报告时,
对尚未支付的应付票据计提利息, 计入
当期财务费用 。
? 签发票据时：借：相关资产
贷：应付票据
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? 带息票据 （ 期末 ） 计息时：
借：财务费用
贷：应付票据
? 票据到期时：
借：应付票据
财务费用 （ 带息票据尚未计提的利息 ）
贷：银行存款 （ 如期清偿 ）
或 应付账款 （ 无力清偿 ）
或 短期借款 （ 银行承兑汇票无力清偿 ）
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例：
? 某企业 2000年 10月 1日购入价值为 60000元的商品，同
时出具了一张期限为 4个月的带息商业票据，年利率
为 5%，增值税率 17%。假如企业按商品价款的 1%支付
商业承兑汇票的手续费。
? 1） 10月 1日购入商品时：
借,库存商品 60000
应交税金 —— 应交增值税（进项） 10200
贷,应付票据 70200
ch08流动负债 13
? 2）支付银行手续费时：
? 借,财务费用 600
? 贷,银行存款 600
? 3） 12月 31日，计算 3个月的应付利息 =
70200× 5%÷ 12× 3 = 877.50
? 借,财务费用 877.50
? 贷,应付票据 877.50
ch08流动负债 14
? 4） 2001年 2月 1日到期付款时：
借,应付票据 71077.5 （ 70200 + 877.5 ）
财务费用 （ 1个月的未计利息） 292.5
贷,银行存款 71370
? 5) 若 2001年 2月 1日到期未付款时：
借,财务费用 292.5
贷,应付票据 292.5
借,应付票据 71370 （ 70200+292.5+877.5）
贷, 应付帐款 71370
ch08流动负债 15
二、应付账款
赊购行为产生的流动负债 。 应付账款一般按应付金
额入账, 而不按到期应付金额和现值入账 。 若有
现金折扣, 采用总价法 。
? 账务处理包括：产生债务、偿付债务
? （一）核算
? 1、企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未
支付，应根据有关凭证（发票账单、随货同行发
票上记载的实际价款或暂估价值）
? 借：物资采购
应交税金 ---应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
ch08流动负债 16
? 2、企业接受供应单位提供劳务未付款，根据发票
账单
? 借：生产成本 /管理费用等
? 贷：应付账款
? 3,偿付债务
? 借：应付账款
? 贷：银行存款
或,应付票据
? 4,划转或无法支付
? 借：应付账款
? 贷：资本公积
ch08流动负债 17
（二）现金折扣的处理
? 理财收益、理财损失 —— 财务费用（增
值税不打折扣）
? 1、总价法 （我国采用此法）
? 2、净价法
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例题,
? A公司 6月 10日购入材料一批，价款
500000元，增值税率 17%，材料已验收入
库，付款条件为 2/10,n/30。
ch08流动负债 19
总价法,净价法,（ 2/10,1/20，
N/30）
1)赊购时
借：物资采购
50,000
应交税金 — 应交
增值税 8,500
贷：应付账款
58,500
借：物资采购
49,000
应交税金 — 应交
增值税 8,500
贷：应付账款
57,500
ch08流动负债 20
2)10天内付款,
借：应付帐款 58500
贷：财务费用
1000
银行存款
57,500
借：应付帐款 57500
贷：银行存款
57,500
3)信用期后付款
借：应付帐款 58,500
贷：银行存款
58,500
借：应付帐款
57500
财务费用 1000
贷：银行存款
58,500
ch08流动负债 21
第四节 应付工资和应付福利费
? 一、应付工资（ Salaries payable ）
? 作为劳动报酬按期支付给劳动者的货币或实物 。
（ 按其支付形式可分为计时工资, 计件工资 ）
? 应付工资的内容,包括在工资总额内的基本工资、奖
金、津贴等，不论是否当月支付，都应通过本科目
核算。
? 企业按规定标准发给职工的住房补贴, 也应通过
,应付工资, 科目核算 。
? 计提时, 贷记, 应付工资,
ch08流动负债 22
? 应付工资 = 计件工资 + 计时工资 + 加
班加点工资 + 特殊情况下的工资（非工
作时间工资） + 计入工资的奖金 + 工
资性津贴（工资、奖金、津贴补帖）
? 实付工资 = 应付工资－待扣, 待垫款项
ch08流动负债 23
? 注,工资性津贴,为了补偿职工额外或特殊
劳动消耗，以及为了保障职工生活水平不受
特殊条件影响而发的如夜班津贴、井下津贴、
野外津贴、高空作业津贴、回民津贴、职务
津贴、粮价津贴、副食品价格补贴等。
? 不应计入应付工资总额的有,（ 一般发现金 ）
离休, 退休人员的工资, 独生子女费, 创造
发明奖, 科学技术进步奖, 职工生活困难补
助费, 出差补助, 差旅费
? 非工作工资,如婚假, 产假, 病假, 伤假,
探亲假以因公不参加工作时间的工资
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借方 内容
生产成本 产品生产人员和辅助生产人员工
资制造费用 生产车间管理人员工资
管理费用 企业管理人员, 炊事人员工资
营业费用 专设销售机构人员工资
在建工程 在建工程项目建设人员工资
应付福利费 医务福利人员工资
其他应付款 由工会经费列支的工会人员工资
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应付工资的核算
1）月末结算 P263
? 借,生产成本 80 000
制造费用 4 500
管理费用 13 000
应付福利费 1 700
营业费用 3 300
在建工程 6 500
? 贷,应付工资 109 000
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? 2） 出纳提现, 备发工资 （ 实发工资数 ）
? 借：现金 97 600
贷：银行存款 97 600
? 3)发放工资, 借：应付工资 97 600
贷：现金 /银行存款 97 600
? 4） 结转代扣款（如水电费、房租等）
? 借：应付工资 7 500
贷,其他应付款 7 500
? 5) 企业职工按规定应交纳的人个所得税通常由单
位代扣代交。
? 计算：借：应付工资 3 900
贷：应交税金 —— 应交个人所得税 3 900
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? 实际交纳时：
? 借：应交税金 —— 应交个人所得税 3 900
? 贷：银行存款 3 900
? 如果事先企业替职工代垫款,那么企业垫款
支付时,
? 借：其他应收款 500
? 贷：现金 /银行存款 500
? 发工资时扣去, 借：应付工资 500
? 贷：其他应收款 500
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? 逾期未领工资，退交财务部门
? 借：现金 ***
? 贷：其他应付款 — 李明媚 ***
6）离退休人员退休金直接用现金发放。
（信汇、银行转账）
借：管理费用
贷：现金
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二、应付福利费
? 企业从费用中 按应付工资总额的 14%提取福利费,
用于职工个人的福利。表明企业 对职工在集体福
利待遇 方面所承担的一种支付责任。如企业参加
职工医疗保险交纳的医疗保险费、医护人员的工
资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、
职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、
托儿所人员的工资以及按国家规定开支的其他福
利支出。但 不包括职工集体福利设施支出 。
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应付福利费 =（应付工资 -住房补贴）× 14%
? 1,从费用中提取 （职工个人方面的福利） —
— 负债（专款专用）（应付工资总额的 14%）
? 借：生产成本 ***
制造费用 ***
管理费用 （ 行政, 医务, 福利, 长病人员 ）
***
营业费用 ***
在建工程 ***
? 贷,应付福利费 ***
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? 企业实际支付职工医疗卫生费用、职工困难
补助、支付医务、福利人员工资时：
? 借：应付福利费
贷：现金, 银行存款
应付工资 （ 医务, 福利人员工资 ）
? 2,从税后利润中提取 （ 集体福利设施支
出 ） —— 所有者权益 （ 法定公益金 ）
? 借：利润分配 ----提取法定公益金 ***
贷：盈余公积 ----提取法定公益金 ***
ch08流动负债 32
补充知识：
? 按应付工资一定比例计提的项目
? 1、工会经费 = 应付工资× 2%
? 2,职工教育经费 = 应付工资 × 1.5%
? 3,职工待业保险费, 养老保险费, 工伤
保险费等
? 借：管理费用 ***
贷：其他应付款 ***
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第五节 应交税金与其他应交款
? 金额视经营情况而定的流动负债 —— 应交
税金
? 通过, 应交税金, 核算的主要税种：
?, 中级财务会计, 中主要讲解增值税, 消
费税, 营业税的会计核算 。
? 思考：计入, 管理费用, 的税种有哪些？
印花税的处理如何进行？
ch08流动负债 34
一、应交增值税
? 应交增值税的科目设置：
?, 应交税金 —— 应交增值税, 科目分别
设置, 进项税额,,, 已交税金,,
,转出未交增值税,,, 销项税额,,
,出口退税,,, 进项税额转出,,
,减免税款, 等专栏 。
?, 应交税金 —— 未交增值税, 科目的设
置
? 本部分以增值税一般纳税人核算为主,
具体计算方法可参见税法相关教材 。
ch08流动负债 35
应交增值税的计算：
? 应交增值税 =当期销项税额 -当期进项税额
? 当期销项税额 =（ 当期实现的销售额 +当期
视同销售金额 +价外费用 ） *适用税率
? 当期进项税额 =A1+A2+A3+A4+A5
ch08流动负债 36
当期进项税额 =A1+A2+A3+A4+A5
? A1— 购买存货增值税 专用发票上注明 的增值税额
? A2— 进口存货从海关取得的 完税凭证上注明 的增
税额
? A3— 运费普通发票 （ 含税价 ） 依 7%扣除率计算 的
进项税额 （ 注意：运费只能是购买方支付的才能
扣税 ）
? A4— 购进免税农产品的收购 凭证上注明的买价 依
13%扣除率计算的进项税额
? A5— 购进废旧物资收购 凭证金额依 10%扣除率 结
算的进项税额
ch08流动负债 37
举 例
? 甲公司购进一批原材料，增值税专用发票上
注明的原材料价款为 5000000元，增值税额
为 850000元。货款已经支付，材料已经到达
并验收入库。该企业当期销售产品收入为
10000000元（不含应向购买者收取的增值
税），货款尚未收到。假如该产品的增值税
税率为 17%，不交纳消费税。
? 甲公司收购免税农产品，实际支付的买价为
1500000元，收购的农产品已经验收入库。
该农产品准予抵扣的进项税额按买价的 10%
计算确定。
ch08流动负债 38
? 1、如果收到的款项中含有增值税应转化
为不含税价：
? 不含税价款 =含税价 /（ 1+增值税税率 ）
? 2,进项税额转出
? 购进时拟用于生产经营, 先进入进项税
额；
? 事后改变用途, 不能抵扣时再转入, 在
建工程,,, 应付福利费,,, 待处理
财产损溢, 等科目 。
? 注意：增值税改革的新动向
ch08流动负债 39
? 3、不予抵扣增值税
? 购进固定资产；
? 用于非应税项目的购进货物或劳务；
? 用于免税项目的购进货物或劳务等 。
? 增值税直接计入相关资产价值,
? 借：工程物资, 在建工程
? 贷：银行存款
ch08流动负债 40
案例
甲公司为增值税一般纳税企业, 适用的增
值税税率为 17%,材料采用实际成本进行
日常核算 。 该公司 2000年 4月 30日, 应交
税金 —— 应交增值税, 科目借方余额为
40000元, 该借方余额均可从下月的销项
税额中抵扣 。 5月份发生如下涉及增值税
的经济业务：
ch08流动负债 41
? （ 1） 购买原材料一批, 增值税专用发票上
注明价款为 600000元, 增值税额为 102000
元, 公司已开出承兑的商业汇票 。 该原材
料已验收入库 。
? （ 2） 用原材料对外投资, 双方协议按成本
作价 。 该批原材料的成本和计税价格均为
410000元, 应交纳的增值税额为 69700元 。
? （ 3）销售产品一批，销售价格为 200000元
（不含增值税额），实际成本为 160000元，
提货单和增值税专用发票已交购货方，货
款尚未收到。该销售符合收入确认条件。
解答
解答
ch08流动负债 42
续案例
? （ 4） 在建工程领用原材料一批, 其实际成
本为 300000元, 应由该批原材料负担的增值
税额为 51000元 。
? （ 5） 月末盘亏原材料一批, 其实际成本为
100000元, 增值税额为 17000元 。
? （ 6） 用银行存款交纳本月增值税 25000元 。
? （ 7） 月末将本月应交未交增值税转入未交
增值税明细科目 。
ch08流动负债 43
? 要求：
? （ 1） 编制上述经济业务相关的会计分录
（, 应交税金, 科目要求写出明细科目
及专栏名称 ） 。
? （ 2） 计算甲公司 5月份发生的销项税额,
应交增值税额和应交未交的增值税额 。
（ 答案中的 金额单位 用万元 表示 ）
（ 2001年试题 ）
ch08流动负债 44
案例解答,（答案中的金额单位用万元表示）
? (1)编制相关的会计分录
①借：原材料 (或材料，下同 ) 60
应交税金 --应交增值税 (进项税额 )10.2
贷：应付票据 70.2
②借：长期股权投资 (或短期投资、长期投资 )47.97
贷：原材料 41
应交税金 --应交增值税 (销项税额 ) 6.97
ch08流动负债 45
案例解答,（答案中的金额单位用万元表示）
③借：应收账款 23.4
贷：主营业务收入 20
应交税金 --应交增值税 (销项税额 ) 3.4
借：主营业务成本 16
贷：库存商品 (或产成品，下同 ) 16
④借：在建工程 35.1
贷：原材料 30
应交税金 --应交增值税 (进项税额转出 )5.1
ch08流动负债 46
案例解答,（答案中的金额单位用万元表示）
⑤借：待处理财产损溢 11.7
贷：原材料 10
应交税金
—— 应交增值税 (进项税额转出 )1.7
⑥借：应交税金 —— 应交增值税 (已交税金 )2.5
贷：银行存款 2.5
⑦借：应交税金
—— 应交增值税 (转出未交增值税 )0.47
贷：应交税金 —— 未交增值税 0.47
ch08流动负债 47
案例解答,（答案中的金额单位用万元表示）
(2)计算销项税额、应交增值税和应交未交
增值税额
5月份发生的销项税额
=6.97+3.4=10.37(万元 )
5月份应交的增值税额
=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97(万元 )
5月份应交未交的增值税额
=2.97-2.5=0.47(万元 )
ch08流动负债 48
应交税金 —— 应交增值税 T型账户
应交税金 —— 应交增值税
期初余额 4
（ 1）进项 10.2 （ 2）销项 6.97
（ 3）销项 3.4
（ 4）进转出 5.1
（ 5）进转出 1.7
（ 6）已交 2.5
（ 7）转出未交 0.47
ch08流动负债 49
二、应交消费税
? 从价定率：
? 应纳税额 =销售额 × 税率
? 从量定额：
? 应纳税额 =销售数量 × 单位税额
? （ 1） 直接销售应税消费品
? （ 2） 视同销售
? （ 3）委托加工应税消费品
ch08流动负债 50
应交消费税
? 1.正常销售缴纳消费税的时候，
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金 —— 应交消费税
? 2.视同销售的时候，也要缴纳消费税。
比如 工程领用 应税消费品,管理部门 领
用应税消费品,投资领用 应税消费品、
福利部门领用 应税消费品,债务重组领
用 应税消费品,非货币性交易领用 应税
消费品等等。
ch08流动负债 51
应交消费税
? 3.委托加工应税消费品
委托加工应税消费品时，收回时要支付
消费税，如果 收回后直接用于销售,将
支付的消费税计入委托加工物资成本内；
如果 收回后用于继续加工,则计入, 应
交税金 — 应交消费税, 账户的借方。
例题：委托加工应税消费品收回以后用
于继续加工应税消费品的，其由受托方
代扣代缴的消费税，应计入（ ）
ch08流动负债 52
三、应交营业税
? 应纳税额 =营业额 *税率
?, 营业额, 是指企业提供应税劳务、转
让无形资产或销售不动产向对方收取的
全部价款和价外费用。
? 会计处理时，
? 借：主营业务税金及附加
贷：应交税金 —— 应交营业税
ch08流动负债 53
应交营业税
? 1.转让不动产的时候，
① 借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
② 借：固定资产清理
贷：应交税金 —— 应交营业税
③ 借：银行存款
贷：固定资产清理
ch08流动负债 54
应交营业税
? 2.转让无形资产的时候，
借：银行存款
贷：无形资产
应交税金 —— 应交营业税
营业外收入
ch08流动负债 55
四、应交城市维护建设税 P278-279
? 会计处理为：
? 借：主营业务税金及附加
贷：应交税金 — 应交城建税
房产税、土地使用税、车船使用税、印花
税都要计入管理费用，但印花税不通过
,应交税金, 账户。其他三种税缴纳时的
会计处理为：
借：管理费用
贷：应交税金
ch08流动负债 56
五、金额视经营情况而定的流动
负债 —— 其他应交款
? 其他应交款是指除应交税金、应付股利
以外的其他各种应上缴国家的款项。包
括：应交教育费附加、矿产资源补偿费、
企业应交的住房公积金等。
? 应交教育费附加 =（应交增值税 +应交营
业税 +应交消费税）×附加税率 3%
ch08流动负债 57
五、金额视经营情况而定的流动
负债 —— 其他应交款
? 计提时：
? 借：主营业务税金及附加
其他业务支出
贷：其他应交款 —— 应交教育费附加
? 实际缴纳时：
? 借：其他应交款 —— 应交教育费附加
贷：银行存款
ch08流动负债 58
补充知识,我国现行税法体系
? 流转税类,增值税 消费税 营业税
? 资源税类,资源税 城镇土地使用税
? 所得税类,企业所得税 外商投资企业和外国
企业所得税 个人所得税
? 特定目的税类,（筵席税） 城市维护建设税
土地增值税耕地占用税
? 财产和行为税类,房产税 城市房地产税 车
船使用税 车船使用牌照税 印花税 （屠宰
税） 契税
? 农业税类,农业税 牧业税
? 关税：
七
类
23
个
税
种
ch08流动负债 59
1．财产及行为税
? 财产税 是对纳税人所有或占有的财产所征收的一
种税, 如房产税, 遗产税 （ 继承税 ）, 赠予税等 。
我国房产税按房产评估价值的 l％ ～ 5％ 按年征收,
分期交纳 。 企业计算出应交纳税的房产税, 借记
,管理费用, 科目, 贷记, 应交税金, 科目 。
? 行为税 是对一定行为 （ 消费行为, 受益行为, 占
有或支配行为等 ） 所征收的一种税 。 如耕地占用
税, 土地使用税, 车船税, 印花税, 城市维护建
设税等 。
ch08流动负债 60
? 耕地占用税 是指对征用耕地而改变了耕
地用途所征收的一种税, 它按实际占用
的耕地面积和规定税额一次计征, 企业
据此借记, 在建工程, 科目, 贷记, 银
行存款, 科目 。
? 土地使用税 是国家为了合理利用城镇土
地, 调节土地级差收入, 提高土地使用
效益, 加强土地管理而征收的一种税 。
? 借：管理费用 ***
贷：应交税金 ***
ch08流动负债 61
? 2．流转税
? 流转税是对流通和交换领域中的商品
（ 包括劳务服务 ） 所征收的税类, 包括
增值税, 营业税, 消费税和关税等税种 。
? 3,收益税
? 收益税是对纳税人总收益或纯收益所征
收的税类, 包括所得税, 资源税, 资本
收益税 （ 或称资本利得税 ） 和土地增值
税等税种 。
ch08流动负债 62
补充知识
? 矿产资源补偿费是国家为了发展矿业, 加强矿产
资源的勘查, 开发利用和保护工作, 维护国家对
矿产资源的财产权益而向开采矿产资源的采矿权
人征收的一项费用 。
? 销售矿产品和对矿产品自行加工的企业, 按月计
算应交纳的矿产资源补偿费, 借：管理费用
? 贷：其他应交款
? 实际交纳时：借：其他应交款 贷：银行存款
ch08流动负债 63
补充知识,住房公积金
? 企业按规定应交纳的住房公积金（住房公积金只
能用于住房购置及维修）
? 借：管理费用
贷：其他应交款 —— 应交住房公积金
? 应由职工个人交纳的住房公积金 （ 企业代为办理 ）
? 借：应付工资
贷：其他应交款 —— 应交住房公积金
实际上交时：
借：其他应交款 —— 应交住房公积金
贷：银行存款
ch08流动负债 64
房产税、车船使用税、土地使用税
? 企业计算房产税、车船使用税、土地使
用税时：
? 借：管理费用
贷：应交税金 —— 房产税
—— 车船使用税
—— 土地使用税
ch08流动负债 65
印
花
税
? 印花税是对书立、领受应税凭证（合同
性凭证、产权转移书据、营业账簿、权
利或许可证照等）所征收的一种税。
? 企业购买印花税票 （ 或以缴款单代替印
花税票 ）
? 借：管理费用 （ 待摊费用 ） ***
贷：银行存款 ***
ch08流动负债 66
应交税金核算中应注意的问题：
? 1、企业交纳的各种税金，无论是否与企业
的盈亏有关，只要必须预计税额或者与税务
机关定期结算或清算的，不是一次交纳的，
都必须通过, 应交税金, 核算。
? 2,如果不需要预计应交数额的税金, 或者
是不存在与税务部门发生结算或清算关系的
税金, 可不通过, 应交税金, 核算 。 如,印
花税, 耕地占用税, 契税 等 。
ch08流动负债 67
问：哪些税金记入企业的, 管
理费用,？
? 答：房产税、车船使用税、印花税、土
地使用税
小结：
价外税：增值税
价内税：消费税、营业税、资源税、土
地增值税、城市维护建设税、房产税、
土地使用税、车船使用税、印花税、耕
地占用税
ch08流动负债 68
第六节 其他应付及预收款项
? 一, 应付利润 （ 应付股利 ）
? 金额视经营情况而定的流动负债 —— 应付股利
? 企业通过现金股利或利润分配方案时：
? 借：利润分配
? 贷：应付股利
? 发放时：
? 借：应付股利
? 贷：现金 （ 或银行存款 ）
思考：股票股利如何核算？
ch08流动负债 69
举 例
? 经股东大会表决通过，甲公司（总股本
5000万股） 2002年度的利润分配方案为：
每 10股送 2股，并派 0.2元 /股的现金股利。
会计分录：
（ 1） 宣告发放现金股利：
借：利润分配 —— 应付股利 10 000 000
贷：应付股利 10 000 000
（ 2） 实际支付现金股利：
借：应付股利 10 000 000
贷：银行存款 10 000 000
ch08流动负债 70
二、预提费用
? 按照规定从成本、费用中预先提取但尚未支付的
费用。含租金、保险费、借款利息等。
? 预提：
? 借：制造费用, 管理费用, 营业费用, 财务费用
等
? 贷：预提费用
? 实际支出：
? 借：预提费用
贷：银行存款
ch08流动负债 71
三、其他应付款
? 金额确定的流动负债 —— 其他应付款 。 包括：
应付经营租赁方式租入固定资产和包装物的租
金, 职工未按时领取的工资, 存入保证金 （ 如
包装物押金 ）, 应付, 暂收其他单位或个人的
款项等 。
? 发生 （ 计算 ） 时：
? 借：银行存款, 管理费用
贷：其他应付款
? 支付时：
? 借：其他应付款
贷：银行存款
ch08流动负债 72
四、预收账款
? 金额确定的流动负债 —— 预收账款
? 如预收账款比较多，可以设置, 预收账
款, 科目；预收账款不多，直接计入
,应收账款, 科目的贷方。
? 预收款项时：
? 借：银行存款
贷：预收账款
ch08流动负债 73
四、预收账款
? 销售实现时：
? 借,预收账款
贷,主营业务收入
应交税金 -应交增值税（销项税额）
? 对方补付时：
? 借：银行存款
贷：预收账款
ch08流动负债 74
举 例
? 甲公司接受一批订货合同，按合同
规定，货款金额总计 400000元，预
计 6个月完成。订货方预付货款 40%，
另外 60%待完工发货后再支付。该货
物的增值税税率为 17%。
ch08流动负债 75
第七节 或有事项
? 一, 或有事项的性质 P282
? 二, 潜在的权利与或有资产 P282
? 三, 义务的确认与或有负债
? 或有负债：过去的交易或事项形成的潜
在义务, 其存在须通过未来不确定事项
的发生或不发生予以证实 。
ch08流动负债 76
或有负债的确认条件
?,或有事项》准则规定：或有负债的确
认应同时符合以下条件：
? 1.该义务是企业承担的现时义务；
? 2.该义务的履行很可能 （ ＞ 50%但 ≤ 95%）
导致经济利益流出企业；
? 3.该义务的金额能够可靠地计量 。
ch08流动负债 77
反映或有负债有两种形式：
? 1,设, 预计负债 ---未决诉讼 /债务担保
/产品质量担保, 在报表内和附注中反映 。
? 2、不设账户，在附注中反映。
ch08流动负债 78
? 四, 确认负债的计量 P283
? 五, 或有事项的内容及会计处理
? 具体内容,已贴现商业承兑汇票形成的或
有负债、未诀诉讼 \仲裁形成的或有负债、
为其他单位提供债务担保形成的或有负
债、其他。
? 需在会计报表附注中披露，具体披露方
法与要求参见会计报告部分。
ch08流动负债 79
案例：
? 货款纠纷引起的未决诉讼
A公司欠衡达厂货款 80万元 。 按合同规定, A公司应
于 20× 2年 10月 5日前付清货款, 但 A公司未按期
付款 。 为此, 衡达厂向法院提起诉讼 。 法院
20× 2年 12月 5日一审判决, A公司应向衡达厂支
付货款 80万元, 按万分之五支付货款延付利息
2.4万元, 还要承担诉讼费 0.8万元, 三项共计
83.2万元 。 A公司不服, 认为衡达厂所提供的材
料不符合合同约定的要求, 并因此向衡达厂提出
索赔 16万元的要求 。 截止 20× 2年 12月 31日, 该
诉讼尚在审理当中 。
ch08流动负债 80
案例：
A公司应于接到判决书的当日编制以下会计分录：
借：管理费用 —— 诉讼费 8000
营业外支出 —— 罚息支出 24000
贷：预计负债 —— 未决诉讼 32000
分录中, 预计负债, 的月末余额填入 A公司 20× 2年 12月 31
日应在资产负债表中, 预计负债, 项目，并在表下附注
中对预计负债作概括性的披露；分录中计入, 管理费用,
的诉讼费和计入, 营业外支出, 的罚息在其利润表中各
该项目反映 。
ch08流动负债 81
补充知识,西方或有负债简介
西方会计中常见的或有负债有以下几种：
（ 1） 应收票据贴现 。 用应收票据向银行贴现
所引起的或有负债 。
（ 2） 应收账款抵借 。 用应收账款向金融机构
抵押而借入现款所引起的或有负债 。
（ 3） 通融票据保证 。 应通融票据出票人的要
求, 在票据上背书, 保证到期兑付所引起的或
有负债 。
（ 4） 未决诉讼 。 正在诉讼尚未判决有可能使
企业承担赔偿责任的事件
ch08流动负债 82
补充知识,西方或有负债简介
西方会计中常见的或有负债有以下几种：
（ 5） 购买约定 。 企业签订合同按远期交割的
方式订购商品或劳务时, 企业对货款已作了承
诺, 随之产生了企业的或有资产和或有负债 。
如果由于所订商品和劳务大幅度跌价使或有负
债数额大超过或有资产的数额, 需在记录跌价
损失的同量会计期间, 反映或有负债 。
（ 6） 追加税款 。 征税机关审查企业认为应追
加征税尚未定案的税款所引起的或有负债 。
