第七章 无形资产和其他资产
本章主要内容
无形资产的概念及分类
无形资产的确认和计量
无形资产的会计处理
其他资产概述
第一节 无形资产(Intangible assets)
一、无形资产的性质
为生产商品、提供劳务、出租或管理而持有;
不具有实物形态;
属于非货币性长期资产。
二、无形资产的分类
按经济内容分类:专利权(Patents)、非专利技术、商标权(Trademarks, Trade names)、著作权(Copyrights)、土地使用权、特许权(Franchises)、商誉(Goodwill)等。
按来源途径分类:外来无形资产和自创无形资产。
按能否直接辩认分类:可直接辨认无形资产和不可直接辨认无形资产
按经济寿命分类:期限确定的无形资产和期限不确定的无形资产
三、无形资产取得
无形资产确认条件:
符合无形资产的定义;
产生的经济利益很可能流入企业;
成本能够可靠计量。
无形资产(可辨认)的计量
思考:申请取得前发生的研究开发费用应计入否?
外购的无形资产,按实际支付的价款入账;
投资取得的, 按投资各方确认的价值入账;
自行开发并按法律程序申请取得的,按注册费、律师费以及其他相关支出入账.
思考:预计未来现金流量由哪些现金流量组成?后续支出应如何处理?
无形资产的会计处理:
取得无形资产时,借记“无形资产”
购入的, 贷记“银行存款”等
投资取得的, 贷记“实收资本”或“股本”,“资本公积”等
接受捐赠的,贷记“待转资产价值”
自行开发的,贷记“银行存款”等,研发过程发生的材料、参与研发人员的工资及福利费、借款费用等计入当期损益
四、无形资产的摊销
(1)企业应将入账的无形资产自取得月份在一定年限内分期平均摊销。
借:管理费用——无形资产摊销
贷:无形资产
思考:无形资产摊销一律以“管理费用”反映吗?
(2)摊销年限的确定P243
五、无形资产的处置
(一)出售
借:银行存款(转让收入)
无形资产减值准备
贷:无形资产(账面余额)
银行存款、应交税金 (相关税费)
上述两方之差贷(或借)记营业外收入(或营业外支出)
(二)出租
借:银行存款(租金收入)
贷:其他业务收入
借:其他业务支出
贷:银行存款(相关支出)
思考:“出售”能否也按“出租”作其他业务收入(支出)核算?
举例:甲企业将拥有的一项专利权出售,取得收入150万元存入银行,该专利权的账面价值为100万元,已计提的减值准备为5万元。转让无形资产按5%计征营业税,另按7%计征城建税并按3%计征教育费附加。
六、无形资产的减值
无形资产的账面价值超过其可收回金额。
可收回金额为销售净价和预计未来现金流量现值的较大者。
销售净价 =销售价格-相关税费
预计未来现金流量现值 =PV(持续使用和使用年限结束时处置而产生的现金流量)
按账面价值超过可收回金额部分 ,
借:营业外支出
贷:无形资产减值准备
以前期间导致减值的迹象可能已经全部或部分消失,可转回已确认的减值损失 (转回金额大小有何限定?)
借:无形资产减值准备
贷:营业外支出
确认减值损失后,应根据所确定账面价值和尚可使用年限重新计算摊销额。
思考:还需其他会计处理吗,依据是什么?
举例:2001年1月1日,甲企业外购A无形资产,实际支付的价款为120万元。根据相关法律,A无形资产的有效年限为10年,已使用1年。甲企业估计A无形资产还可使用6年。
2002年12月31日,由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化,致使A无形资产发生减值,甲企业估计其可收回金额为25万元。
2004年12月31日,甲企业发现,导致A无形资产减值的不利因素已经全部消失,且此时估计A无形资产的可收回金额为40万元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。
第二节 其他资产
一、开办费
二、长期待摊费用——概念与内容
主要是长期待摊费用:企业已经支出,但摊销期超过1年的各项费用。
发行股票过程中的大额手续费,在不超过2年的期限内平均摊销;
筹建期内的开办费,企业开始生产经营时,一次计入开始生产经营当月的损益;
经营租入固定资产改良支出、固定资产大修理支出等 。
二、长期待摊费用——会计处理
实际发生时:
借:长期待摊费用
贷:有关科目
摊销时:
借:制造费用、营业费用、管理费用等
贷:长期待摊费用