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第四章 存货本章主要内容
? 存货的范围与分类
? 存货的初始计价与发出计价
? 原材料的核算
? 包装物和低值易耗品的核算
? 委托加工物资的核算
? 自制存货的核算
? 存货清查
? 存货的期末计价
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第一节 存货概述
? 一, 存货的性质与分类
? （ 一 ） 存货的性质
? 存货, 指企业在正常生产经营过程中持有以
备出售的产成品或商品, 或者为了出售仍然
处在生产过程中的在产品, 或者将在生产过
程或提供劳务过程中耗用的材料, 物料等 。
简而言之, 存货是指为销售或耗用而储存的
物品 。
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? 存货的特点：
? １ ） 存货在流动资产中占有比重最大 。
? ２ ） 价值一次性全部转移于成本, 并在销售
收入实现中得到补偿 。
? ３ ） 在生产经营过程中处于不断耗用, 销售,
重置之中, 流动性较强 。
? ４）存货品种繁多。
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（二）存货的分类
? 存货的一般分类如下：
? １ ） 原材料 。 原材料是指用于制造产品并构成产品
实体或有助于产品形成, 或服务于制造过程, 或与
在产品配套出售及供劳动手段备用的各种库存商品 。
具体包括原料及主要材料, 辅助材料, 外购半成品,
修理用备件, 包装材料及燃料等 。
? ２ ） 包装物 。 这是指包装本企业的产品而储备和在
销售过程中周转使用的各种容器, 如桶, 箱, 袋,
坛等 。
? ３ ） 低值易耗品 。 这是指使用年限较短, 单位价值
较低, 使用时不作固定资产核算的各种用具物品 。
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? ４ ） 委托加工材料 。 这是指因本企业的生产设备或
技术条件的限制, 委托外单位进行加工的材料 。
? ５ ） 在产品 。 这是指正在各个生产过程中加工或装
配, 尚未最后制造完工的产品 。
? ６ ） 自制半成品 。 这是指经过一定生产过程并已检
验合格交付半成品仓库, 但尚未制造完成为商品产
品, 仍要继续加工的中间产品 。
? ７ ） 产成品 。 这是指已完成全部生产过程, 经检验
符合规定的质量标准并已验收入库, 可销售产品 。
? ８ ） 库存商品, 是指商品流通企业购入的, 随时用
来销售的多种商品 。
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二、存货的范围
? P110
? 存货在同时满足以下两个条件时, 才能
加以确认,（ 1） 该存货包含的经济利益
很可能流入企业； （ 2） 该存货的成本能
够可靠地计量 。
? 不属于存货范围的,（ 1） 为在建工程准
备的各种材料； （ 2） 特种储备物资 。
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第二节 存货的入账价值
? 一, 存货采购成本
? 存货的采购成本一般包括采购价格,
进口关税和其他税金, 运输费, 装卸费,
保险费以及其他可直接归属于存货采购
的费用 。
? (一 )采购价格,发票账单上列明的
价款, 但不包括按规定可以抵扣的增值
税额 。
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第二节 存货的入账价值
? 一, 存货采购成本
? (二 )其他税金是指企业购买, 自制或委托加工
存货发生的消费税, 资源税和不能从销项税额
中抵扣的增值税进项税额等 。
? (三 )其他可直接归属于存货采购的费用, 在存
货采购过程中发生的仓储费, 包装费, 运输途
中的合理损耗, 入库前的挑选整理费用等 。
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? （ 四 ） 对于存货采购过程中发生的物资毁损,
短缺的处理,
? 1,合理的损耗应作为存货的其他可直接归属
于存货采购的费用计入采购成本 ;
? 2.应从供应单位, 外部运输机构等收回的物
资短缺或其他赔款, 冲减物资的采购成本；
? 3.因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原
因的途中损耗, 不得增加物资的采购成本,
而比照盘亏存货处理 。
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? 五 ） 商品流通企业购入的商品的采购成
本由采购价格, 进口关税和其他税金等
构成, 不包括运输费, 装卸费等其他费
用 。
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二、存货加工成本
? 存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方
法分配的制造费用 。
? 自制或委托加工库存的成本, 包括耗用的加工
前存货的实际成本和 加工成本 之和, 委托加工
存货还应当加计加工存货往返的运杂费开销 。
? 加工成本 =直接费用 +间接费用
? =直接材料 +直接人工 +其他直接费用 +
制造费用
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三、其他成本
? 其他成本是指除采购成本, 加工成本以
外的, 使存货达到目前场所和状态所发
生的其他支出, 如为特定客户设计产品
所发生的设计费用等 。
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四、其他方式取得存货成本
? 1,企业通过非货币性交易换入的存货的
成本
? 2,投资者投入存货的成本
? 3,通过债务重组方式取得的存货成本
? 4,接受捐赠的存货成本
? 5,盘盈的存货成本
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第三节 原材料
? 原材料的核算方法：
? 1,按实际成本核算
? 2,按计划成本核算
? 一,, 原材料, 科目按实际成本核算
? 设置科目：原材料, 在途物资
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（一）外购原材料
? 结算凭证到达和材料验收入库在时间上
产生三种情况：
? 1,结算凭证到达并同时将材料验收入库
? 2,结算凭证先到, 材料后入库
? 3,材料先验收入库, 结算凭证后到达
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? 料单均到：
借：原材料
应交税金 —— 应交增值税 （ 进项税额 ）
贷：银行存款等科目
? 单到, 料未到：
借：在途物资
应交税金 —— 应交增值税 （ 进项税额 ）
贷：银行存款等科目
? 料到，单未到,本月底先暂估入账,下月初
红字冲回,再重新按正常程序入账。
借：原材料
贷：在途物资
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? 【 例 4-1】 东升公司从广州购入材料一批, 价
款 20000元, 增值税 3400元, 进货运费 1000元
（ 其中按规定准予扣除增值税进项税额为 70
元 ）, 装卸费 100元, 保险费 100元 。 （ 1） 货
款已付, 材料验收入库 。 （ 2） 8月 14日结算
凭证到达, 支付全部货款； 8月 20日收到材料,
并验收入库 。 （ 3） 8月 20日收到材料, 并验
收入库, 但末收到结算凭证, 款末支付； 8月
31日仍末收到结算凭证, 按材料价款 20000元
估价入账； 9月 5日结算凭证到达, 办理付款
手续 。
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? （ 1）货款已付，材料验收入库
借：原材料 21130
应交税金 —— 应交增值税（进项税额）
3470
贷：银行存款 24600
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? (2) 结算凭证先到、材料后入库
? ① 结算凭证到达，支付货款时：
? 借：在途材料 21130
? 应交税金 — 应交增值税（进项税额）
3470
? 贷：银行存款 24600
? ②收到材料入库时：
? 借：原材料 21130
? 贷：在途材料 21130
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? （ 3） ① 8月 20日不做账。
? ② 月末，暂估入帐
? 借：原材料 20000
? 贷：应付帐款 20000
? ③ 下月初，红字冲回
? 借：原材料 20000
? 贷：应付帐款 20000
? ④ 9月 5日结算凭证到达，办理付款手续
? 借：原材料 21130
? 应交税金 — 应交增值税 （ 进项税额 ） 3470
? 贷：银行存款 24600
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（二）委托加工原材料
委托外单位加工完成的存货, 以实际耗用的原材
料或者半成品, 加工费, 运输费, 装卸费, 保险费
等费用以及按规定应计入成本的税金, 作为实际成
本 。
? 【 例 4-2】 东升公司委托旭日公司加工应交消费税
材料一批 。 原材料成本为 300000元, 支付的加工费
为 175500元 (含增值税 ),消费税税率为 10％, 材料
加工完成验收入库, 加工费用等已经支付 。 双方适
用的增值税税率为 17％ 。 东升公司按实际成本对原
材料进行日常核算 。
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? (1)发出委托加工材料
? 借：委托加工物资 300000
? 贷：原材料 300000
? (2)支付加工费用
? 消费税组成价格 =[300000+175500/（ 1+17
％ ） ]/（ 1-10％ ） =500000(元 )
? (受托方 )代收代交的消费税 =500000*10％
=50000(元 )
? 应交纳增值税 =175500÷ (1+17％ )*17％
=25500(元 )
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? ①东升公司收回加工后的材料用于连续生产
应税消费品时
? 借：委托加工物资 150000
应交税金 —— 应交增值税 (进项税额 )
25500
—— 应交消费税 50000
? 贷：银行存款 225500
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? ② 东升公司收回加工后的材料直接用于销售
时：
? 借：委托加工物资 200000
? 应交税金 —— 应交增值税 (进项税额 )
25500
? 贷：银行存款 225500
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? (3)加工完成收回委托加工材料
? ① 东升公司收回加工后的材料用连续生产应
税消费品时
? 借：原材料 450000
? 贷：委托加工物资 450000
? ② 东升公司 收回 直接用于销售的 材料时
? 借：原材料 500000
? 贷：委托加工物资 500000
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（三）存货发出的计价方法
? 1,个别计价法
? 这种方法又称分批实际计价法, 是以库
存收入时的个别实际单位成本, 作为该
批库存发出时的实际成本的计价方法 。
这种方法适用于不能互换使用的库存或
为特定项目专门购入或制造并单独存放
的库存 。
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? 【 例 4-3】 某企业会计明细记录表明, 1月
15日发出 的甲种存货 300件中, 有 200件是
月初库存存货, 有 100件是 1月 10日购入存
货； 1月 25日发出存货 250件, 有 150件是 1
月 10日购入存货, 100件是 1月 20购入存货 。
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日期 摘要
收 入 发出
数量
（件）
结存数
量（件）数量
（件）
单位成本
（元）
1/1 上期结存 200 1,80 200
1/10 购入 300 2,00 500
1/15 发出 300 200
1/20 购入 200 2,20 400
1/25 发出 250 150
1/31 购入 200 2,40 350
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? 通过计算知道：
? 本月发出存货成本
=(200× 1.80+100× 2.00)+(150× 2.00+100×
2.2)=360+200+300+220=1080（元）
? 月末库存成本
=200× 2.40+50× 2.00+100× 2.20
=480+100+220=800（元）
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2,加权平均法
? 这种方法是指以月初存货数量和本月收入存
货数量作为权数，于月末一次计算加权平均
单位成本，据以确定发出存货和期末存货成
本计价方法。这种方法适用于企业储存在同
一地点，性能形态相同的大量存货的计价核
算。
? 加权平均法的计算公式：
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? 发出存货成本
=发出存货数量存货 × 加权平均单位成本
? 期末结存存货成本
=期末结存存货数量 × 存货加权平均单位成本
? 以上例 4-3数据为例。
? 加权平均单位成本 =
（ 200× 1.80+300× 2.00+200× 2.20+200× 2.
40） /(200+300+200+200)=2.089元
? 本月发出存货成本 =550× 2.089=1148.95（元）
? 月末结存存货成本 =350× 2.089=731.05（元）
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3、移动平均法
? 移动平均法是以每次取得存货后，都计算一
次加权平均单价，并将其作为发出存货单位
成本的计价方法。这种方法大都用于前后成
本差异较大，而不得不采取平抑成本的企业
组织存货成本核算。
? 移动平均法的计算公式为：
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? 发出存货成本 =发出存货数量 × 移动平均
单位成本
? 结存存货成本 =结存存货数量 × 移动平均
单位成本
? 以例 4-3资料说明问题：
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4、先进先出法
先进先出法是假定先购进的库存先发出，发
出存货按最先收进的存货单价进行计价的一
种方法。这一方法一般适用于经营业绩受库
存影响较大。
? 以上述资料 4-3为例。
? 本月发出存货成本
=200× 1.80+100× 2.00+200× 2.00+50× 2.20
=1070(元 )
? 月末库存成本 =150× 2.20+200× 2.40=810
（元）
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5,后进先出法
? 后进先出法是一种假定存货后收到的先发出，
对发出存货按最近收进的那批单价进行计价
的方法。这种方法在物价不断上涨的时期，
能给企业在交纳所得税带来相应优惠。
? 以上述资料 4-3为例。
? 本月发出存货成本
=2.00× 300+200× 2.00+50× 1.80=1130(元 )
? 月末存货成本 =200× 2.40+150× 1.80=750(元 )
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? 原材料发出的核算：
? 借：生产成本 （ 生产车间生产领用 ）
? 制造费用 （ 生产一般性消耗领用 ）
? 管理费用 （ 管理部门领用 ）
? 营业费用 （ 销售部门领用 ）
? 其他业务支出 （ 销售原材料 ）
? 在建工程 （ 工程领用 ）
? 贷：原材料
? 发料凭证汇总表参见课本 。
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二,,原材料, 科目按计划成本核
算
? 设置科目：物资采购或材料采购, 原材料,
材料成本差异
? 计划成本计价法, 是指对企业每种存货的
收入, 发出和结存, 都按预先确定的计划
单位成本核算 。 材料成本差异主要源于外
购材料的实际采购成本与计划成本的差异 。
实际成本大于计划成本的差额称为超支差
异；实际成本小于计划成本的差额称为节
约差异 。
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计算公式如下：
? 材料成本差异率 =（月初结存材料成本差异
+本月收入材料成本差异） /（月初结存材
料计划成本 +本月收入材料计划成本）
× 100%
? 其中：正数 —— 表示超支差异 ; 负数 ——
表示节约差异
? 发出材料应负担成本差异 =发出材料计划成
本×材料成本差异率
? 期末结存材料成本差异 =期末结存材料计划
成本×材料成本差异率
ch04存货 40
? 【例 4-4】某企业月初库存材料的计划成本
余额为 273 600元，节约差异为 2 840元；
本月外购材料的计划成本为 39 200元，实
际采购成本为 39 800元，超支差异为 600元；
自制材料的成本为 12 400元，实际成本为
11 388元，节约差异为 1012元。本月发出
存货的计划成本为 71 600元。
? 本月材料成本差异率
? =（ -2 840+600-1012） /（ 273 600+39
200+12 400）× 100%
? = -1%
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? 本月发出材料应分配的成本差异 =71600×
（ -1%） =-716（元）
? 月末库存材料应留存成本差异 =253 600×
（ -1%） =-2536（元）
? 月末库存材料 =273 500+39 200+12 400-
71600=253 600（元）
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【例 4-5】
? 某公司按计划成本进行材料收发核算，某
年 3月份有关 A类材料的核算资料如下：
? 相关账户月初余额资料：, 原材料（ A类材
料）, 40 000元,,物资采购, 5 000元，
,材料成本差异, 借方余额 2000元。当月
验收入库 A类材料的实际成本是 110 000元，
计划成本是 120 000元；当月发出 A类材料
的计划成本是 50 000元。
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要求计算以下项目：
? （ 1） A类材料的材料成本差异率；
? （ 2000-10000） /（ 40000+120000） =-5%
? （ 2）本月发出 A材料的实际成本；
? 50000*（ 1-5%） =47500
? （ 3）月末结存 A材料的实际成本。
? （ 40000+120000-50000） *（ 1-5%）
=104500
ch04存货 44
计划成本法的账务处理
购入原
材料
借：物资采购 （ 实际成本 ）
应交税金 —— 应交增值税 （ 进项税额
贷：银行存款等科目
转入计
划成本
借：原材料 （ 计划成本 ）
贷：物资采购
借 （ 贷 ）,材料成本差异
材料发
出
借：成本, 费用等科目
贷：原材料
借：成本, 费用等科目 （ 蓝字或红字 ）
贷：材料成本差异 （ 蓝字或红字 ）
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【案例 4-6】
? 05年 6月初, 原材料, 帐户余额 100 000元，
数量 5 000公斤,计划单价 20.00元,, 材料成
本差异, 帐户贷方余额,5 000元,,材料采
购, 帐户借方余额 36 000元，数量为 2 000公
斤，单价 18.00元,本月发生下列业务：
? (1)上月所购甲材料 2 000公斤，单价 18.00元，
金额 36 000元已到达企业，经 验收入库 1900
公斤，损失 100公斤，经查明系铁路部门造成，
已索赔。
ch04存货 46
? (2)×日，购甲材料 3 000公斤，单价
21.00元，增值税率１７％,运杂费 500
元，款已付，材料已验收入库。
? (3)本月根据材料发生汇总表，材料发出
6 000公斤，其中生产Ａ产品耗用 4 000
公斤，车间一般耗用 1 000公斤，管理部
门耗用 1 000公斤，有关帐务处理核算如
下：
ch04存货 47
(1)A.借：原材料 —— 甲材料３８０００
贷：材料采购 ３８０００
(1)B.借：其他应收款 ２１０６
贷：材料采购 １８００
应交税金 —— 应交增值税（进项
税额转出） ３０６
(1)C.借：材料采购 ３８００
贷：材料成本差异 ３８００
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? (2)A,借：材料采购 63 500
应交税金 —— 应交增值税（进项
税额） 10 710
贷：银行存款 74 210
B,借：原材料－甲材料 60 000
贷：材料采购 60 000
C,借：材料成本差异 3 500
贷：材料采购 3 500
BC可合并吗?
ch04存货 49
? 材料成本差异率＝ [（－ 5 000）＋（－ 300） ]
／（ 100 000＋ 38 000＋ 60 000）× 100 ％
? ＝－２％（节约差）
? (3)A,借：生产成本 80 000
制造费用 20 000
管理费用 20 000
贷：原材料 120 000
? （ 3） B,借：生产成本（ 1 600）
制造费用 （ 400）
管理费用 （ 400）
贷：材料成本差异 （ 2 400）
ch04存货 50
第四节 商品
? 一、商品的范围及会计科目设置
? （一）商品的范围
? （二）核算商品的会计科目
ch04存货 51
二、商品采购成本
? 商品进价成本的构成有四种情况：
? 1、国内购进商品，以进货原价为采购成本；
? 2、进品商品，以国外进价及进口环节的有关
税金为采购成本；
? 3、委托代理进口商品，采购成本为实际交付
给代理单位的全部价款；
? 4、收购农副产品，采购成本一般按扣除准予
抵扣的增值税进项税额的买价确定。
ch04存货 52
三、商品核算方法
? 四种方法：
? 1、数量进价金额核算法；
? 2、数量售价金额核算法；
? 3、进价金额核算法；
? 4、售价金额核算法。
ch04存货 53
四、商品按数量进价金额核算
? 数量进价金额核算法，是指同时以数量和进价金额
反映商品增减变动及结存情况的核算方法。
? 批发企业采用数量进价金额核算法。
? 商品流通企业采用毛利率法计算商品销售成本。
? 毛利率法的基本原理是：以各个会计期间的毛利率
大致相同为假设前提，根据毛利率和已销商品售价
估计本期商品销售成本，进而估计期末存货价值，
或根据毛利率和期末存货售价估计期末存货成本，
进而估计销售商品成本的一种计价方法。
ch04存货 54
? 毛利率法是根据本期销售净额乘以前期
实际 (或本月计划 )毛利率计算本期销售
毛利，并计算发出存货成本的一种方法。
? 毛利率计算公式如下：
ch04存货 55
? 用毛利率法计算本期销售成本和期末存货成
本，在商业企业较为常见，特别是商业批发
企业。同时，采用这种方法，商品销售成本
按商品大类销售额计算，在大类商品账上结
转成本，计算手续简便。
? 例：某商业企业采用毛利率法,02年 5月月初
存货 2400万元，本月购货成本 1500万元，销
货收入 4550万元，上月毛利率 24％，求 5月末
成本。
? 5月销售成本＝ 4550*（ 1-24％）＝ 3458万元
? 5月末成本＝ 2400+1500-3458＝ 442万元
ch04存货 56
商品核算
? （一）结算凭证到达并同时将商品验收入库
P139
? （ 二）结算凭证先到，商品后入库 P140
? （ 三）商品先验收入库，结算凭证后到达
P141
? （ 四）购进免税农产品 P142
(五 )购进商品发生余缺 P142
ch04存货 57
五、商品按售价金额核算
? 按售价核算应设置“商品采购”,,库存
商品, 和, 商品进销差价 "帐户,商品入库
时，按售价结转至 "库存商品 "帐户，售价与
进价的差额通过 "商品进销差价 "库存商品 "
至 "商品销售成本 "帐户，如此,"商品销售
成本 "帐户反映的是售价,虚增了部分成本，
为如实反映销售成本，正确计算销售毛利，
须按一定方法结转已销商品应分摊的进销
差价，从而按进价反映商品的销售成本。
ch04存货 58
? 例：某商场采用售价金额法核算发出和
结存存货的成本, 7月份期初库存商品的
进价成本为 15000元, 售价 20000元,
本月购进相同商品进价成本为 10000
元, 售价 15000元, 本月销售收入
10000元, 则,
? 进 销 差价 率 = （ 5000+ 5 0 0 0 ） /
（ 20000+15000） =28.6%
? 期 末 结 存 库 存 商 品 的 实 际 成 本 为
= 1 5 0 0 0 + 1 0 0 0 0 - 1 0 0 0 0 *（ 1 -
28.6%） =17860
ch04存货 59
【案例 4-7 】
? 04年６月初，广深公司 "库存商品 "帐户余额
为 200 000元，商品 2000件，每件售价
100元,"商品进销差价 "帐户余额 40 000元，
本月发生下列业务：
? 1）购入Ｂ商品 2 000件，进价 50.00元，运
杂费 500元，增值税率 17％，所有款项均已
通过银行汇出，商品已验收入库。
? 2）销售Ｂ商品 1 500件，售价 100元／每
件，增值税 17％，款已收到,有关帐务处
理如下：
ch04存货 60
1)a借：商品采购 100 000
经营费用 500
应交税金 —— 应交增值税（进项）
17 000
贷：银行存款 117 500
b借：库存商品 200 000
贷：商品采购 100 000
商品进销差价 100 000
ch04存货 61
2)a借：银行存款 175 500
贷：商品销售收入 150 000
应交税金－应交增值税（销项）
25 500
b借：商品销售成本 150 000（售价）
贷：库存商品 150 000（售价）
ch04存货 62
c商品进销差价率 =月末分摊前, 商品进销差价,
帐户余额 /（月末, 库存商品, 帐户余额＋本月
,商品销售收入, 帐户贷方发生额）
＝ 140000／（ 250 000＋ 150 000）× 100％
＝ 35％
已销Ｂ商品分摊商品进销差价＝ 150 000× 35％
＝ 52 500
借：商品进销差价 52 500
贷：商品销售成本 52 500
ch04存货 63
? 六, 代销商品 P153-158
? 七, 分期收款发出商品 P158-159
? 八, 工业企业库存商品 P159-160
ch04存货 64
第五节 其他存货
? 一, 包装物
? （ 一 ） 包装物的范围
? 包装物是指为包装本企业产品而储备的各
种包装容器, 如桶, 箱, 瓶, 坛, 袋等 。
包装物的范围包括,① 生产过程中用于包
装产品作为产品组成部分的包装物； ② 随
同产品出售不单独计价的包装物； ③ 随同
产品出售并单独计价的包装物； ④ 出租或
出借给购买单位使用的包装物 。
ch04存货 65
第五节 其他存货
? 一, 包装物
? （ 一 ） 包装物的范围
? 下列材料虽也是用于包装, 但 不在包装物
的核算范围内, ① 如纸, 绳, 铁丝, 铁皮
等, 在 "原材料 "账户中核算； ② 若用于储存
和保管产品, 材料, 而不对外销售的包装
物, 假如价值大并且使用年限长, 计入 "固
定资产 "账户；价值小且使用年限短, 则计
入 "低值易耗品 "账户； ③ 计划上单独列作企
业商品产品的自制包装物品, 则计入 "产成
品 "账户 。
ch04存货 66
? （ 二 ） 包装物入库
? （ 三 ） 生产领用包装物
? 生产产品领用包装物时：
? 借：生产成本
? 贷：包装物
ch04存货 67
（四）随同产品或商品出售包装物
? 1,单独计价的包装物
? 单独计价, 在销售发出时：
? 借：其他业务支出
? 贷：包装物
? 2,不单独计价的包装物
? 不单独计价, 当发出包装物时：
? 借：营业费用
? 贷：包装物
ch04存货 68
（五）出租、出借包装物
? 1,发出包装物
? 包装物用于出租, 如金额不大, 发出时：
? 借：其他业务支出
? 贷：包装物
? 金额较大, 发出时：
? 借：待摊费用
? 贷：包装物
ch04存货 69
? 包装物出租或出借收到押金的账务处理
为：
? 借：现金或银行存款
? 贷：其他应付款
? 每期摊销时,
? 借：其他业务支出
? 贷：待摊费用
ch04存货 70
? 出租, 出借包装物的价值摊销方法：
? （ 1） 一次摊销法
? （ 2） 分期 （ 次 ） 摊销法
? （ 3） 五五摊销法
ch04存货 71
2,收回包装物
? 包装物出租或出借, 退回押金的账务处
理为：
? 借：其他应付款
? 贷：现金或银行存款
ch04存货 72
3,包装物报废
? 周转使用的包装物报废, 残料作价为：
? 若是出借包装物,
? 借：原材料
? 贷：营业费用
? 若是出租包装物,
? 借：原材料
? 贷：其他业务收入
ch04存货 73
没收逾期未退回的包装物的押金
? 1,逾期未退回包装物没收押金的账务处理
为：
? 借：其他应付款
? 贷：其他业务收入
? 采用计划成本核算的企业, 月末摊销 "材料
成本差异 "时：
? 借：生产成本 （ 营业费用, 其他业务支出 ）
? 贷：材料成本差异（实际成本小于计划成
本用红字）
ch04存货 74
? （ 六 ） 包装物核算举例 P164-166
? 二, 低值易耗品
? （ 一 ） 低值易耗品的范围及会计科目设置
? （ 二 ） 低值易耗品核算的主要内容
? 1,购入或其他方式形成低值易耗品
? 2、低值易耗品的摊销
? 三、在产品
ch04存货 75
第六节 存货清查
? 一、存货盘盈
? 存货盘盈的账务处理
? 1）根据盘存的盈余结果，将溢余的结果作出会计处
理：
? 借：原材料、产成品、低值易耗品等
贷：待处理财产损溢 ―― 待处理流动资产损溢
? 2）报批后将溢余结果作出处理：
? 借：待处理财产损溢 ―― 待处理流动资产损溢
贷：管理费用
? 上述处理如果按计划成本计价，还需对成本差异作
出调整。
ch04存货 76
二、存货盘亏和毁损
? 存货盘亏的账务处理
? 1）在报经批准前，应根据 "存货盘点报告表 "，
作出调整。
? 借：待处理财产损溢 ―― 待处理流动资产损溢
贷：原材料,包装物、低值易耗品
? 盘亏的材料物资应负担的材料成本差异：
? 借：待处理财产损溢 ―― 待处理流动资产损
贷：材料成本差异 ―― 原材料成本差异
ch04存货 77
? 2）材料物资盘亏报经批准后，应分别不同情
况作出处理：
? 毁损存货的残值作价入帐：
? 借：原材料
? 贷：待处理财产损溢 ―― 待处理流动资产
损溢
? 应由保险公司和过失人赔偿的款项：
? 借：其他应收款或银行存款等账户
? 贷：待处理财产损溢 ―― 待处理流动资产
损溢
ch04存货 78
? 非常灾害造成的存货损失：
? 借：营业外支出
? 贷：待处理财产损溢 ―― 待处理流动资产
损溢
? 因管理不善造成的存货损失（非个人责任部
分）：
? 借：管理费用
? 贷：待处理财产损溢 ―― 待处理流动资产
损溢
ch04存货 79
第七节 成本与市价孰低法
? 一, 成本与与市价孰低法
? 成本与市价孰低法是对历史成本的修正 。
? 成本与市价孰低法以成本和市价较低者对
期末资产计价，充分体现了谨慎性原则。
? 成本与市价孰低法要解决三个主要问题：
? （ 1）如何确定市价；
? （ 2）如何进行成本与市价的比较；
? （ 3）市价低于成本时跌价损失如何处理。
ch04存货 80
? 二、市价的确定
? 市价是重置价值、可变现净值、可变现
净值减正常毛利三者的中间值。
? 三、成本与市价的比较
? 比较方法有三种：
? 1、按存货项目比较；
? 2、按存货类别比较；
? 3、按全部存货比较。
ch04存货 81
四、存货的跌价处理
? 采用成本与市价孰低法原则处理。
? （一）存货跌价损失
? （二）减少存货价值
? 1、直接冲减存货法
? 2、存货备抵法
ch04存货 82
五、成本与市价孰低法在我国
的应用
? 1、存货期末计量原则
? 会计期末，存货应按照成本与可变现净
值孰低计量。对可变现净值低于存货成
本的差额，计提存货跌价准备。
? 期末存货跌价准备 =存货成本 -可变现净
值
? 2,存货减值的判断
ch04存货 83
? 当存在下列情况之一时, 应当计提存货跌价准备：
? （ 1） 市价持续下跌, 并且在可预见的未来无回升的
希望；
? （ 2） 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产
品的销售价格；
? （ 3） 企业因产品更新换代, 原有库存原材料已不适
应新产品的需要, 而该原材料的市场价格又低于其账
面成本；
? （ 4） 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好
改变而使市场需求发生变化, 导致市场价格逐渐下跌；
? （ 5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的
情形。
ch04存货 84
3,可变现净值的确定方法
? （ 1） 产成品, 商品和用于出售的原材料等
直接用于出售的存货, 其 可变现净值 =存货
的估计售价 -（ 估计的销售费用 +相关税金 ）
? （ 2） 用于生产的材料, 在产品或自制半成
品等需要经过加工的存货, 其 可变现净值 =
存货的估计售价 — （ 至完工估计将要发生的
成本, +估计的销售费用 +相关税金 ）
? （ 3）定单生产的存货,可变现净值 =协议
价
ch04存货 85
4,存货跌价准备的核算
? (1)存货跌价准备的计提
? A,存货跌价准备应按单个存货项目计
提 。
? 在某些情况下，存货与具有类似目的或最终
用途并在同一地区生产和销售的存货系列相
关，且难以将其与该存货系列的其他项目区
别开来进行估价。此时，可以合并计提存货
跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，
可以按存货类别计提存货跌价准备。
ch04存货 86
（ 2）公式：
? 期末存货跌价准备
? =存货成本 -可变现净值
? 本期应计提存货跌价准备
? =期末存货跌价准备 — 以前期存货跌价准
备
? 存货跌价准备不能为负数
ch04存货 87
? 企业应在每一会计期末, 比较成本与可变
现净值计算出应计提的存货跌价准备, 再
与已提数进行比较；若应提数大于已提数,
应予补提；反之, 应将已提数大于应提数
之间的差额冲销已提数 。 企业计提的存货
跌价准备, 应计入管理费用 。
? 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，
使得已计提跌价准备的存货的价值以后又
得以恢复的，其冲减的跌价准备金额，应
以存货跌价准备科目的余额冲减至零为限。
ch04存货 88
? （ 3）实例
? A,资料：Ａ企业采用成本与可变现净值孰低法进
行存货计价，并且用备抵法进行账务处理。
? a.1996年末Ａ种存货账面成本为 52万元，预计可
变现净值为 48万元，计提存货跌价准备 4万元。
? b.1997年末Ａ种存货的预计可变现净值有所恢复，
数额为 8000元。
? c.1998年末Ａ种存货的可变现净值已恢复到原账
面成本以上，冲减计提的存货跌价损失准备。
? B,要求：根据以上经济业务编制会计分录。
ch04存货 89
a.借：管理费用
—— 计提的存货跌价准备 40,000
? 贷：存货跌价准备 40,000
? b.借：存货跌价准备 8,000
? 贷：管理费用
—— 计提的存货跌价准备 8,000
? c.借：存货跌价准备 32,000
? 贷：管理费用
—— 计提的存货跌价准备 32,000
第四章 存货本章主要内容
? 存货的范围与分类
? 存货的初始计价与发出计价
? 原材料的核算
? 包装物和低值易耗品的核算
? 委托加工物资的核算
? 自制存货的核算
? 存货清查
? 存货的期末计价
ch04存货 2
第一节 存货概述
? 一, 存货的性质与分类
? （ 一 ） 存货的性质
? 存货, 指企业在正常生产经营过程中持有以
备出售的产成品或商品, 或者为了出售仍然
处在生产过程中的在产品, 或者将在生产过
程或提供劳务过程中耗用的材料, 物料等 。
简而言之, 存货是指为销售或耗用而储存的
物品 。
ch04存货 3
? 存货的特点：
? １ ） 存货在流动资产中占有比重最大 。
? ２ ） 价值一次性全部转移于成本, 并在销售
收入实现中得到补偿 。
? ３ ） 在生产经营过程中处于不断耗用, 销售,
重置之中, 流动性较强 。
? ４）存货品种繁多。
ch04存货 4
（二）存货的分类
? 存货的一般分类如下：
? １ ） 原材料 。 原材料是指用于制造产品并构成产品
实体或有助于产品形成, 或服务于制造过程, 或与
在产品配套出售及供劳动手段备用的各种库存商品 。
具体包括原料及主要材料, 辅助材料, 外购半成品,
修理用备件, 包装材料及燃料等 。
? ２ ） 包装物 。 这是指包装本企业的产品而储备和在
销售过程中周转使用的各种容器, 如桶, 箱, 袋,
坛等 。
? ３ ） 低值易耗品 。 这是指使用年限较短, 单位价值
较低, 使用时不作固定资产核算的各种用具物品 。
ch04存货 5
? ４ ） 委托加工材料 。 这是指因本企业的生产设备或
技术条件的限制, 委托外单位进行加工的材料 。
? ５ ） 在产品 。 这是指正在各个生产过程中加工或装
配, 尚未最后制造完工的产品 。
? ６ ） 自制半成品 。 这是指经过一定生产过程并已检
验合格交付半成品仓库, 但尚未制造完成为商品产
品, 仍要继续加工的中间产品 。
? ７ ） 产成品 。 这是指已完成全部生产过程, 经检验
符合规定的质量标准并已验收入库, 可销售产品 。
? ８ ） 库存商品, 是指商品流通企业购入的, 随时用
来销售的多种商品 。
ch04存货 6
二、存货的范围
? P110
? 存货在同时满足以下两个条件时, 才能
加以确认,（ 1） 该存货包含的经济利益
很可能流入企业； （ 2） 该存货的成本能
够可靠地计量 。
? 不属于存货范围的,（ 1） 为在建工程准
备的各种材料； （ 2） 特种储备物资 。
ch04存货 7
第二节 存货的入账价值
? 一, 存货采购成本
? 存货的采购成本一般包括采购价格,
进口关税和其他税金, 运输费, 装卸费,
保险费以及其他可直接归属于存货采购
的费用 。
? (一 )采购价格,发票账单上列明的
价款, 但不包括按规定可以抵扣的增值
税额 。
ch04存货 8
第二节 存货的入账价值
? 一, 存货采购成本
? (二 )其他税金是指企业购买, 自制或委托加工
存货发生的消费税, 资源税和不能从销项税额
中抵扣的增值税进项税额等 。
? (三 )其他可直接归属于存货采购的费用, 在存
货采购过程中发生的仓储费, 包装费, 运输途
中的合理损耗, 入库前的挑选整理费用等 。
ch04存货 9
? （ 四 ） 对于存货采购过程中发生的物资毁损,
短缺的处理,
? 1,合理的损耗应作为存货的其他可直接归属
于存货采购的费用计入采购成本 ;
? 2.应从供应单位, 外部运输机构等收回的物
资短缺或其他赔款, 冲减物资的采购成本；
? 3.因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原
因的途中损耗, 不得增加物资的采购成本,
而比照盘亏存货处理 。
ch04存货 10
? 五 ） 商品流通企业购入的商品的采购成
本由采购价格, 进口关税和其他税金等
构成, 不包括运输费, 装卸费等其他费
用 。
ch04存货 11
二、存货加工成本
? 存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方
法分配的制造费用 。
? 自制或委托加工库存的成本, 包括耗用的加工
前存货的实际成本和 加工成本 之和, 委托加工
存货还应当加计加工存货往返的运杂费开销 。
? 加工成本 =直接费用 +间接费用
? =直接材料 +直接人工 +其他直接费用 +
制造费用
ch04存货 12
三、其他成本
? 其他成本是指除采购成本, 加工成本以
外的, 使存货达到目前场所和状态所发
生的其他支出, 如为特定客户设计产品
所发生的设计费用等 。
ch04存货 13
四、其他方式取得存货成本
? 1,企业通过非货币性交易换入的存货的
成本
? 2,投资者投入存货的成本
? 3,通过债务重组方式取得的存货成本
? 4,接受捐赠的存货成本
? 5,盘盈的存货成本
ch04存货 14
第三节 原材料
? 原材料的核算方法：
? 1,按实际成本核算
? 2,按计划成本核算
? 一,, 原材料, 科目按实际成本核算
? 设置科目：原材料, 在途物资
ch04存货 15
（一）外购原材料
? 结算凭证到达和材料验收入库在时间上
产生三种情况：
? 1,结算凭证到达并同时将材料验收入库
? 2,结算凭证先到, 材料后入库
? 3,材料先验收入库, 结算凭证后到达
ch04存货 16
? 料单均到：
借：原材料
应交税金 —— 应交增值税 （ 进项税额 ）
贷：银行存款等科目
? 单到, 料未到：
借：在途物资
应交税金 —— 应交增值税 （ 进项税额 ）
贷：银行存款等科目
? 料到，单未到,本月底先暂估入账,下月初
红字冲回,再重新按正常程序入账。
借：原材料
贷：在途物资
ch04存货 17
? 【 例 4-1】 东升公司从广州购入材料一批, 价
款 20000元, 增值税 3400元, 进货运费 1000元
（ 其中按规定准予扣除增值税进项税额为 70
元 ）, 装卸费 100元, 保险费 100元 。 （ 1） 货
款已付, 材料验收入库 。 （ 2） 8月 14日结算
凭证到达, 支付全部货款； 8月 20日收到材料,
并验收入库 。 （ 3） 8月 20日收到材料, 并验
收入库, 但末收到结算凭证, 款末支付； 8月
31日仍末收到结算凭证, 按材料价款 20000元
估价入账； 9月 5日结算凭证到达, 办理付款
手续 。
ch04存货 18
? （ 1）货款已付，材料验收入库
借：原材料 21130
应交税金 —— 应交增值税（进项税额）
3470
贷：银行存款 24600
ch04存货 19
? (2) 结算凭证先到、材料后入库
? ① 结算凭证到达，支付货款时：
? 借：在途材料 21130
? 应交税金 — 应交增值税（进项税额）
3470
? 贷：银行存款 24600
? ②收到材料入库时：
? 借：原材料 21130
? 贷：在途材料 21130
ch04存货 20
? （ 3） ① 8月 20日不做账。
? ② 月末，暂估入帐
? 借：原材料 20000
? 贷：应付帐款 20000
? ③ 下月初，红字冲回
? 借：原材料 20000
? 贷：应付帐款 20000
? ④ 9月 5日结算凭证到达，办理付款手续
? 借：原材料 21130
? 应交税金 — 应交增值税 （ 进项税额 ） 3470
? 贷：银行存款 24600
ch04存货 21
（二）委托加工原材料
委托外单位加工完成的存货, 以实际耗用的原材
料或者半成品, 加工费, 运输费, 装卸费, 保险费
等费用以及按规定应计入成本的税金, 作为实际成
本 。
? 【 例 4-2】 东升公司委托旭日公司加工应交消费税
材料一批 。 原材料成本为 300000元, 支付的加工费
为 175500元 (含增值税 ),消费税税率为 10％, 材料
加工完成验收入库, 加工费用等已经支付 。 双方适
用的增值税税率为 17％ 。 东升公司按实际成本对原
材料进行日常核算 。
ch04存货 22
? (1)发出委托加工材料
? 借：委托加工物资 300000
? 贷：原材料 300000
? (2)支付加工费用
? 消费税组成价格 =[300000+175500/（ 1+17
％ ） ]/（ 1-10％ ） =500000(元 )
? (受托方 )代收代交的消费税 =500000*10％
=50000(元 )
? 应交纳增值税 =175500÷ (1+17％ )*17％
=25500(元 )
ch04存货 23
? ①东升公司收回加工后的材料用于连续生产
应税消费品时
? 借：委托加工物资 150000
应交税金 —— 应交增值税 (进项税额 )
25500
—— 应交消费税 50000
? 贷：银行存款 225500
ch04存货 24
? ② 东升公司收回加工后的材料直接用于销售
时：
? 借：委托加工物资 200000
? 应交税金 —— 应交增值税 (进项税额 )
25500
? 贷：银行存款 225500
ch04存货 25
? (3)加工完成收回委托加工材料
? ① 东升公司收回加工后的材料用连续生产应
税消费品时
? 借：原材料 450000
? 贷：委托加工物资 450000
? ② 东升公司 收回 直接用于销售的 材料时
? 借：原材料 500000
? 贷：委托加工物资 500000
ch04存货 26
（三）存货发出的计价方法
? 1,个别计价法
? 这种方法又称分批实际计价法, 是以库
存收入时的个别实际单位成本, 作为该
批库存发出时的实际成本的计价方法 。
这种方法适用于不能互换使用的库存或
为特定项目专门购入或制造并单独存放
的库存 。
ch04存货 27
? 【 例 4-3】 某企业会计明细记录表明, 1月
15日发出 的甲种存货 300件中, 有 200件是
月初库存存货, 有 100件是 1月 10日购入存
货； 1月 25日发出存货 250件, 有 150件是 1
月 10日购入存货, 100件是 1月 20购入存货 。
ch04存货 28
日期 摘要
收 入 发出
数量
（件）
结存数
量（件）数量
（件）
单位成本
（元）
1/1 上期结存 200 1,80 200
1/10 购入 300 2,00 500
1/15 发出 300 200
1/20 购入 200 2,20 400
1/25 发出 250 150
1/31 购入 200 2,40 350
ch04存货 29
? 通过计算知道：
? 本月发出存货成本
=(200× 1.80+100× 2.00)+(150× 2.00+100×
2.2)=360+200+300+220=1080（元）
? 月末库存成本
=200× 2.40+50× 2.00+100× 2.20
=480+100+220=800（元）
ch04存货 30
2,加权平均法
? 这种方法是指以月初存货数量和本月收入存
货数量作为权数，于月末一次计算加权平均
单位成本，据以确定发出存货和期末存货成
本计价方法。这种方法适用于企业储存在同
一地点，性能形态相同的大量存货的计价核
算。
? 加权平均法的计算公式：
ch04存货 31
? 发出存货成本
=发出存货数量存货 × 加权平均单位成本
? 期末结存存货成本
=期末结存存货数量 × 存货加权平均单位成本
? 以上例 4-3数据为例。
? 加权平均单位成本 =
（ 200× 1.80+300× 2.00+200× 2.20+200× 2.
40） /(200+300+200+200)=2.089元
? 本月发出存货成本 =550× 2.089=1148.95（元）
? 月末结存存货成本 =350× 2.089=731.05（元）
ch04存货 32
3、移动平均法
? 移动平均法是以每次取得存货后，都计算一
次加权平均单价，并将其作为发出存货单位
成本的计价方法。这种方法大都用于前后成
本差异较大，而不得不采取平抑成本的企业
组织存货成本核算。
? 移动平均法的计算公式为：
ch04存货 33
? 发出存货成本 =发出存货数量 × 移动平均
单位成本
? 结存存货成本 =结存存货数量 × 移动平均
单位成本
? 以例 4-3资料说明问题：
ch04存货 34
ch04存货 35
4、先进先出法
先进先出法是假定先购进的库存先发出，发
出存货按最先收进的存货单价进行计价的一
种方法。这一方法一般适用于经营业绩受库
存影响较大。
? 以上述资料 4-3为例。
? 本月发出存货成本
=200× 1.80+100× 2.00+200× 2.00+50× 2.20
=1070(元 )
? 月末库存成本 =150× 2.20+200× 2.40=810
（元）
ch04存货 36
5,后进先出法
? 后进先出法是一种假定存货后收到的先发出，
对发出存货按最近收进的那批单价进行计价
的方法。这种方法在物价不断上涨的时期，
能给企业在交纳所得税带来相应优惠。
? 以上述资料 4-3为例。
? 本月发出存货成本
=2.00× 300+200× 2.00+50× 1.80=1130(元 )
? 月末存货成本 =200× 2.40+150× 1.80=750(元 )
ch04存货 37
? 原材料发出的核算：
? 借：生产成本 （ 生产车间生产领用 ）
? 制造费用 （ 生产一般性消耗领用 ）
? 管理费用 （ 管理部门领用 ）
? 营业费用 （ 销售部门领用 ）
? 其他业务支出 （ 销售原材料 ）
? 在建工程 （ 工程领用 ）
? 贷：原材料
? 发料凭证汇总表参见课本 。
ch04存货 38
二,,原材料, 科目按计划成本核
算
? 设置科目：物资采购或材料采购, 原材料,
材料成本差异
? 计划成本计价法, 是指对企业每种存货的
收入, 发出和结存, 都按预先确定的计划
单位成本核算 。 材料成本差异主要源于外
购材料的实际采购成本与计划成本的差异 。
实际成本大于计划成本的差额称为超支差
异；实际成本小于计划成本的差额称为节
约差异 。
ch04存货 39
计算公式如下：
? 材料成本差异率 =（月初结存材料成本差异
+本月收入材料成本差异） /（月初结存材
料计划成本 +本月收入材料计划成本）
× 100%
? 其中：正数 —— 表示超支差异 ; 负数 ——
表示节约差异
? 发出材料应负担成本差异 =发出材料计划成
本×材料成本差异率
? 期末结存材料成本差异 =期末结存材料计划
成本×材料成本差异率
ch04存货 40
? 【例 4-4】某企业月初库存材料的计划成本
余额为 273 600元，节约差异为 2 840元；
本月外购材料的计划成本为 39 200元，实
际采购成本为 39 800元，超支差异为 600元；
自制材料的成本为 12 400元，实际成本为
11 388元，节约差异为 1012元。本月发出
存货的计划成本为 71 600元。
? 本月材料成本差异率
? =（ -2 840+600-1012） /（ 273 600+39
200+12 400）× 100%
? = -1%
ch04存货 41
? 本月发出材料应分配的成本差异 =71600×
（ -1%） =-716（元）
? 月末库存材料应留存成本差异 =253 600×
（ -1%） =-2536（元）
? 月末库存材料 =273 500+39 200+12 400-
71600=253 600（元）
ch04存货 42
【例 4-5】
? 某公司按计划成本进行材料收发核算，某
年 3月份有关 A类材料的核算资料如下：
? 相关账户月初余额资料：, 原材料（ A类材
料）, 40 000元,,物资采购, 5 000元，
,材料成本差异, 借方余额 2000元。当月
验收入库 A类材料的实际成本是 110 000元，
计划成本是 120 000元；当月发出 A类材料
的计划成本是 50 000元。
ch04存货 43
要求计算以下项目：
? （ 1） A类材料的材料成本差异率；
? （ 2000-10000） /（ 40000+120000） =-5%
? （ 2）本月发出 A材料的实际成本；
? 50000*（ 1-5%） =47500
? （ 3）月末结存 A材料的实际成本。
? （ 40000+120000-50000） *（ 1-5%）
=104500
ch04存货 44
计划成本法的账务处理
购入原
材料
借：物资采购 （ 实际成本 ）
应交税金 —— 应交增值税 （ 进项税额
贷：银行存款等科目
转入计
划成本
借：原材料 （ 计划成本 ）
贷：物资采购
借 （ 贷 ）,材料成本差异
材料发
出
借：成本, 费用等科目
贷：原材料
借：成本, 费用等科目 （ 蓝字或红字 ）
贷：材料成本差异 （ 蓝字或红字 ）
ch04存货 45
【案例 4-6】
? 05年 6月初, 原材料, 帐户余额 100 000元，
数量 5 000公斤,计划单价 20.00元,, 材料成
本差异, 帐户贷方余额,5 000元,,材料采
购, 帐户借方余额 36 000元，数量为 2 000公
斤，单价 18.00元,本月发生下列业务：
? (1)上月所购甲材料 2 000公斤，单价 18.00元，
金额 36 000元已到达企业，经 验收入库 1900
公斤，损失 100公斤，经查明系铁路部门造成，
已索赔。
ch04存货 46
? (2)×日，购甲材料 3 000公斤，单价
21.00元，增值税率１７％,运杂费 500
元，款已付，材料已验收入库。
? (3)本月根据材料发生汇总表，材料发出
6 000公斤，其中生产Ａ产品耗用 4 000
公斤，车间一般耗用 1 000公斤，管理部
门耗用 1 000公斤，有关帐务处理核算如
下：
ch04存货 47
(1)A.借：原材料 —— 甲材料３８０００
贷：材料采购 ３８０００
(1)B.借：其他应收款 ２１０６
贷：材料采购 １８００
应交税金 —— 应交增值税（进项
税额转出） ３０６
(1)C.借：材料采购 ３８００
贷：材料成本差异 ３８００
ch04存货 48
? (2)A,借：材料采购 63 500
应交税金 —— 应交增值税（进项
税额） 10 710
贷：银行存款 74 210
B,借：原材料－甲材料 60 000
贷：材料采购 60 000
C,借：材料成本差异 3 500
贷：材料采购 3 500
BC可合并吗?
ch04存货 49
? 材料成本差异率＝ [（－ 5 000）＋（－ 300） ]
／（ 100 000＋ 38 000＋ 60 000）× 100 ％
? ＝－２％（节约差）
? (3)A,借：生产成本 80 000
制造费用 20 000
管理费用 20 000
贷：原材料 120 000
? （ 3） B,借：生产成本（ 1 600）
制造费用 （ 400）
管理费用 （ 400）
贷：材料成本差异 （ 2 400）
ch04存货 50
第四节 商品
? 一、商品的范围及会计科目设置
? （一）商品的范围
? （二）核算商品的会计科目
ch04存货 51
二、商品采购成本
? 商品进价成本的构成有四种情况：
? 1、国内购进商品，以进货原价为采购成本；
? 2、进品商品，以国外进价及进口环节的有关
税金为采购成本；
? 3、委托代理进口商品，采购成本为实际交付
给代理单位的全部价款；
? 4、收购农副产品，采购成本一般按扣除准予
抵扣的增值税进项税额的买价确定。
ch04存货 52
三、商品核算方法
? 四种方法：
? 1、数量进价金额核算法；
? 2、数量售价金额核算法；
? 3、进价金额核算法；
? 4、售价金额核算法。
ch04存货 53
四、商品按数量进价金额核算
? 数量进价金额核算法，是指同时以数量和进价金额
反映商品增减变动及结存情况的核算方法。
? 批发企业采用数量进价金额核算法。
? 商品流通企业采用毛利率法计算商品销售成本。
? 毛利率法的基本原理是：以各个会计期间的毛利率
大致相同为假设前提，根据毛利率和已销商品售价
估计本期商品销售成本，进而估计期末存货价值，
或根据毛利率和期末存货售价估计期末存货成本，
进而估计销售商品成本的一种计价方法。
ch04存货 54
? 毛利率法是根据本期销售净额乘以前期
实际 (或本月计划 )毛利率计算本期销售
毛利，并计算发出存货成本的一种方法。
? 毛利率计算公式如下：
ch04存货 55
? 用毛利率法计算本期销售成本和期末存货成
本，在商业企业较为常见，特别是商业批发
企业。同时，采用这种方法，商品销售成本
按商品大类销售额计算，在大类商品账上结
转成本，计算手续简便。
? 例：某商业企业采用毛利率法,02年 5月月初
存货 2400万元，本月购货成本 1500万元，销
货收入 4550万元，上月毛利率 24％，求 5月末
成本。
? 5月销售成本＝ 4550*（ 1-24％）＝ 3458万元
? 5月末成本＝ 2400+1500-3458＝ 442万元
ch04存货 56
商品核算
? （一）结算凭证到达并同时将商品验收入库
P139
? （ 二）结算凭证先到，商品后入库 P140
? （ 三）商品先验收入库，结算凭证后到达
P141
? （ 四）购进免税农产品 P142
(五 )购进商品发生余缺 P142
ch04存货 57
五、商品按售价金额核算
? 按售价核算应设置“商品采购”,,库存
商品, 和, 商品进销差价 "帐户,商品入库
时，按售价结转至 "库存商品 "帐户，售价与
进价的差额通过 "商品进销差价 "库存商品 "
至 "商品销售成本 "帐户，如此,"商品销售
成本 "帐户反映的是售价,虚增了部分成本，
为如实反映销售成本，正确计算销售毛利，
须按一定方法结转已销商品应分摊的进销
差价，从而按进价反映商品的销售成本。
ch04存货 58
? 例：某商场采用售价金额法核算发出和
结存存货的成本, 7月份期初库存商品的
进价成本为 15000元, 售价 20000元,
本月购进相同商品进价成本为 10000
元, 售价 15000元, 本月销售收入
10000元, 则,
? 进 销 差价 率 = （ 5000+ 5 0 0 0 ） /
（ 20000+15000） =28.6%
? 期 末 结 存 库 存 商 品 的 实 际 成 本 为
= 1 5 0 0 0 + 1 0 0 0 0 - 1 0 0 0 0 *（ 1 -
28.6%） =17860
ch04存货 59
【案例 4-7 】
? 04年６月初，广深公司 "库存商品 "帐户余额
为 200 000元，商品 2000件，每件售价
100元,"商品进销差价 "帐户余额 40 000元，
本月发生下列业务：
? 1）购入Ｂ商品 2 000件，进价 50.00元，运
杂费 500元，增值税率 17％，所有款项均已
通过银行汇出，商品已验收入库。
? 2）销售Ｂ商品 1 500件，售价 100元／每
件，增值税 17％，款已收到,有关帐务处
理如下：
ch04存货 60
1)a借：商品采购 100 000
经营费用 500
应交税金 —— 应交增值税（进项）
17 000
贷：银行存款 117 500
b借：库存商品 200 000
贷：商品采购 100 000
商品进销差价 100 000
ch04存货 61
2)a借：银行存款 175 500
贷：商品销售收入 150 000
应交税金－应交增值税（销项）
25 500
b借：商品销售成本 150 000（售价）
贷：库存商品 150 000（售价）
ch04存货 62
c商品进销差价率 =月末分摊前, 商品进销差价,
帐户余额 /（月末, 库存商品, 帐户余额＋本月
,商品销售收入, 帐户贷方发生额）
＝ 140000／（ 250 000＋ 150 000）× 100％
＝ 35％
已销Ｂ商品分摊商品进销差价＝ 150 000× 35％
＝ 52 500
借：商品进销差价 52 500
贷：商品销售成本 52 500
ch04存货 63
? 六, 代销商品 P153-158
? 七, 分期收款发出商品 P158-159
? 八, 工业企业库存商品 P159-160
ch04存货 64
第五节 其他存货
? 一, 包装物
? （ 一 ） 包装物的范围
? 包装物是指为包装本企业产品而储备的各
种包装容器, 如桶, 箱, 瓶, 坛, 袋等 。
包装物的范围包括,① 生产过程中用于包
装产品作为产品组成部分的包装物； ② 随
同产品出售不单独计价的包装物； ③ 随同
产品出售并单独计价的包装物； ④ 出租或
出借给购买单位使用的包装物 。
ch04存货 65
第五节 其他存货
? 一, 包装物
? （ 一 ） 包装物的范围
? 下列材料虽也是用于包装, 但 不在包装物
的核算范围内, ① 如纸, 绳, 铁丝, 铁皮
等, 在 "原材料 "账户中核算； ② 若用于储存
和保管产品, 材料, 而不对外销售的包装
物, 假如价值大并且使用年限长, 计入 "固
定资产 "账户；价值小且使用年限短, 则计
入 "低值易耗品 "账户； ③ 计划上单独列作企
业商品产品的自制包装物品, 则计入 "产成
品 "账户 。
ch04存货 66
? （ 二 ） 包装物入库
? （ 三 ） 生产领用包装物
? 生产产品领用包装物时：
? 借：生产成本
? 贷：包装物
ch04存货 67
（四）随同产品或商品出售包装物
? 1,单独计价的包装物
? 单独计价, 在销售发出时：
? 借：其他业务支出
? 贷：包装物
? 2,不单独计价的包装物
? 不单独计价, 当发出包装物时：
? 借：营业费用
? 贷：包装物
ch04存货 68
（五）出租、出借包装物
? 1,发出包装物
? 包装物用于出租, 如金额不大, 发出时：
? 借：其他业务支出
? 贷：包装物
? 金额较大, 发出时：
? 借：待摊费用
? 贷：包装物
ch04存货 69
? 包装物出租或出借收到押金的账务处理
为：
? 借：现金或银行存款
? 贷：其他应付款
? 每期摊销时,
? 借：其他业务支出
? 贷：待摊费用
ch04存货 70
? 出租, 出借包装物的价值摊销方法：
? （ 1） 一次摊销法
? （ 2） 分期 （ 次 ） 摊销法
? （ 3） 五五摊销法
ch04存货 71
2,收回包装物
? 包装物出租或出借, 退回押金的账务处
理为：
? 借：其他应付款
? 贷：现金或银行存款
ch04存货 72
3,包装物报废
? 周转使用的包装物报废, 残料作价为：
? 若是出借包装物,
? 借：原材料
? 贷：营业费用
? 若是出租包装物,
? 借：原材料
? 贷：其他业务收入
ch04存货 73
没收逾期未退回的包装物的押金
? 1,逾期未退回包装物没收押金的账务处理
为：
? 借：其他应付款
? 贷：其他业务收入
? 采用计划成本核算的企业, 月末摊销 "材料
成本差异 "时：
? 借：生产成本 （ 营业费用, 其他业务支出 ）
? 贷：材料成本差异（实际成本小于计划成
本用红字）
ch04存货 74
? （ 六 ） 包装物核算举例 P164-166
? 二, 低值易耗品
? （ 一 ） 低值易耗品的范围及会计科目设置
? （ 二 ） 低值易耗品核算的主要内容
? 1,购入或其他方式形成低值易耗品
? 2、低值易耗品的摊销
? 三、在产品
ch04存货 75
第六节 存货清查
? 一、存货盘盈
? 存货盘盈的账务处理
? 1）根据盘存的盈余结果，将溢余的结果作出会计处
理：
? 借：原材料、产成品、低值易耗品等
贷：待处理财产损溢 ―― 待处理流动资产损溢
? 2）报批后将溢余结果作出处理：
? 借：待处理财产损溢 ―― 待处理流动资产损溢
贷：管理费用
? 上述处理如果按计划成本计价，还需对成本差异作
出调整。
ch04存货 76
二、存货盘亏和毁损
? 存货盘亏的账务处理
? 1）在报经批准前，应根据 "存货盘点报告表 "，
作出调整。
? 借：待处理财产损溢 ―― 待处理流动资产损溢
贷：原材料,包装物、低值易耗品
? 盘亏的材料物资应负担的材料成本差异：
? 借：待处理财产损溢 ―― 待处理流动资产损
贷：材料成本差异 ―― 原材料成本差异
ch04存货 77
? 2）材料物资盘亏报经批准后，应分别不同情
况作出处理：
? 毁损存货的残值作价入帐：
? 借：原材料
? 贷：待处理财产损溢 ―― 待处理流动资产
损溢
? 应由保险公司和过失人赔偿的款项：
? 借：其他应收款或银行存款等账户
? 贷：待处理财产损溢 ―― 待处理流动资产
损溢
ch04存货 78
? 非常灾害造成的存货损失：
? 借：营业外支出
? 贷：待处理财产损溢 ―― 待处理流动资产
损溢
? 因管理不善造成的存货损失（非个人责任部
分）：
? 借：管理费用
? 贷：待处理财产损溢 ―― 待处理流动资产
损溢
ch04存货 79
第七节 成本与市价孰低法
? 一, 成本与与市价孰低法
? 成本与市价孰低法是对历史成本的修正 。
? 成本与市价孰低法以成本和市价较低者对
期末资产计价，充分体现了谨慎性原则。
? 成本与市价孰低法要解决三个主要问题：
? （ 1）如何确定市价；
? （ 2）如何进行成本与市价的比较；
? （ 3）市价低于成本时跌价损失如何处理。
ch04存货 80
? 二、市价的确定
? 市价是重置价值、可变现净值、可变现
净值减正常毛利三者的中间值。
? 三、成本与市价的比较
? 比较方法有三种：
? 1、按存货项目比较；
? 2、按存货类别比较；
? 3、按全部存货比较。
ch04存货 81
四、存货的跌价处理
? 采用成本与市价孰低法原则处理。
? （一）存货跌价损失
? （二）减少存货价值
? 1、直接冲减存货法
? 2、存货备抵法
ch04存货 82
五、成本与市价孰低法在我国
的应用
? 1、存货期末计量原则
? 会计期末，存货应按照成本与可变现净
值孰低计量。对可变现净值低于存货成
本的差额，计提存货跌价准备。
? 期末存货跌价准备 =存货成本 -可变现净
值
? 2,存货减值的判断
ch04存货 83
? 当存在下列情况之一时, 应当计提存货跌价准备：
? （ 1） 市价持续下跌, 并且在可预见的未来无回升的
希望；
? （ 2） 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产
品的销售价格；
? （ 3） 企业因产品更新换代, 原有库存原材料已不适
应新产品的需要, 而该原材料的市场价格又低于其账
面成本；
? （ 4） 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好
改变而使市场需求发生变化, 导致市场价格逐渐下跌；
? （ 5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的
情形。
ch04存货 84
3,可变现净值的确定方法
? （ 1） 产成品, 商品和用于出售的原材料等
直接用于出售的存货, 其 可变现净值 =存货
的估计售价 -（ 估计的销售费用 +相关税金 ）
? （ 2） 用于生产的材料, 在产品或自制半成
品等需要经过加工的存货, 其 可变现净值 =
存货的估计售价 — （ 至完工估计将要发生的
成本, +估计的销售费用 +相关税金 ）
? （ 3）定单生产的存货,可变现净值 =协议
价
ch04存货 85
4,存货跌价准备的核算
? (1)存货跌价准备的计提
? A,存货跌价准备应按单个存货项目计
提 。
? 在某些情况下，存货与具有类似目的或最终
用途并在同一地区生产和销售的存货系列相
关，且难以将其与该存货系列的其他项目区
别开来进行估价。此时，可以合并计提存货
跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，
可以按存货类别计提存货跌价准备。
ch04存货 86
（ 2）公式：
? 期末存货跌价准备
? =存货成本 -可变现净值
? 本期应计提存货跌价准备
? =期末存货跌价准备 — 以前期存货跌价准
备
? 存货跌价准备不能为负数
ch04存货 87
? 企业应在每一会计期末, 比较成本与可变
现净值计算出应计提的存货跌价准备, 再
与已提数进行比较；若应提数大于已提数,
应予补提；反之, 应将已提数大于应提数
之间的差额冲销已提数 。 企业计提的存货
跌价准备, 应计入管理费用 。
? 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，
使得已计提跌价准备的存货的价值以后又
得以恢复的，其冲减的跌价准备金额，应
以存货跌价准备科目的余额冲减至零为限。
ch04存货 88
? （ 3）实例
? A,资料：Ａ企业采用成本与可变现净值孰低法进
行存货计价，并且用备抵法进行账务处理。
? a.1996年末Ａ种存货账面成本为 52万元，预计可
变现净值为 48万元，计提存货跌价准备 4万元。
? b.1997年末Ａ种存货的预计可变现净值有所恢复，
数额为 8000元。
? c.1998年末Ａ种存货的可变现净值已恢复到原账
面成本以上，冲减计提的存货跌价损失准备。
? B,要求：根据以上经济业务编制会计分录。
ch04存货 89
a.借：管理费用
—— 计提的存货跌价准备 40,000
? 贷：存货跌价准备 40,000
? b.借：存货跌价准备 8,000
? 贷：管理费用
—— 计提的存货跌价准备 8,000
? c.借：存货跌价准备 32,000
? 贷：管理费用
—— 计提的存货跌价准备 32,000
