ch12 财务会计报告 1
第十二章 财务会计报告
学习目的和要求,
? 1、明确财务会计报告的概念、内容、作用
以及编制要求；
? 2、熟悉资产负债表、利润表和现金流量表
的概念、作用、内容和结构；
? 3、了解会计报表附注与财务情况说明书的
内容；
? 4、熟悉会计报表附表的编制；
? 5、掌握资产负债表、利润表和现金流量表
的编制方法。
ch12 财务会计报告 2
第一节 财务报告概述
? 财务报告是 综合反映 企业一定时期财务
状况、经营成果以及现金流量情况的 书
面文件,主要由财务报表和财务报表注
释组成。
财务会计报告的内容
会计报表
会计报表附注
财务情况说明书
ch12 财务会计报告 3
财务报告的形成过程：
根据 日常核算资料 定期编制
会计凭证
日记帐
明细帐
总帐
比较分散
不能集中反映：
财务状况和经营成果
分类
汇总
财
务
报
告
ch12 财务会计报告 4
财务报告的意义 —— 提供决策信息
1.企业管理当局
考核和分析财务成本计划或预算的完成情况
总结经济工作的成绩和存在问题
需要利用报表
掌握,财务状况
经营成果
财务状况变动
会计信息
ch12 财务会计报告 5
2.上级主管及国家有关部门
加强宏观经济管理 需要 各单位提供会计报表资料
逐级汇总
编制 汇总会计报表
了解
掌握
各部门
各地区 经济计划或预算完成情况
综合平衡
决定政策
指定计划
税务、银行、审计 加强经济监督
ch12 财务会计报告 6
财务报告的意义
3.投资者、债权人
包括,潜在的 投资者和债权人
投资决策
信贷决策
需要
了解
盈利水平
偿债能力
ch12 财务会计报告 7
二、会计报表的种类 1
1.按报送对象分
对内报表
对外报表
满足内部管理需要 成本报表 等
满足外部信息使用者需要
资产负债表
利润表
现金流量表
主表
ch12 财务会计报告 8
二、会计报表的种类 2
2.按编表时间分
月报
季报
半年度
年报
月度终了后 6天内对外提供
季度终了后 15天内对外提供
半年度终了后 60天内对外提供
年度终了后 4个月内对外提供
中
期
报
告
ch12 财务会计报告 9
二、会计报表的种类 3
3,按反映内容分
反映 财务状况 及其变化的报表
反映 经营成果 的报表
资产负债表
现金流量表
利润表
利润分配表
主营业务收支明细表等
利润表
的附表
ch12 财务会计报告 10
二、会计报表的种类 4
4,按编制单位分
独立核算的 基层单位 编制
反映本单位情况的报表单位报表
汇总报表 上级主管部门本身的会计报表与所属
单位的会计报表 合并汇总 编制的会计报表
ch12 财务会计报告 11
二、会计报表的种类 5
5.按报表各项目反映的数字内容分
仅反映 单位企业 的财务数据个别报表
合并报表 以整个 企业集团 为一个会计主体，以组成
企业集团的母公司和子公司的个别会计报
表为基础,抵消 个别会计报表有关项目的
数额而编制的会计报表。
ch12 财务会计报告 12
三、财务报告的构成 1 1,会计报表
资产负债表
利润表
现金流量表
附 表
利润分配表
应交增值税明细表
资产减值准备明细表
所有者权益增减变动表
分部报表等会计报表
财务报表
成本报表
制造费用明细表
产品生产成本表
主要产品单位成本表
产品生产、销售成本表等
ch12 财务会计报告 13
三、财务报告的构成 2,3
2.会计报表附注 会计报表的补充说明
3,财务情况说明书
对单位财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告
生产经营基本情况
利润实现及分配情况
资金增减和周转情况
对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响
的 其他事项
ch12 财务会计报告 14
四、财务报告的编制要求
1,内容要完整
按统一规定的种类、格式和内容编制，内容应填列齐全
2,数据要真实
口径、方法应一致，计算正确，数据来源真实可靠
3,编制及时
4,手续完备
装订
签字盖章
单位公章
主管领导
总会计师
会计主管
注册会计师
ch12 财务会计报告 15
第二节 利润表 （ Income Statement)
一、概念及形式
（一）概念：反映企业在 一定期间 的 经营
成果及其分配 情况的报表
经营成果的实现
经营成果的分配
利润表
利润分配表
ch12 财务会计报告 16
利润表的形式
（二）形式
1,一分为二的形式
分别反映经营成果的实现和分配情况
2,合二为一的形式
集中反映经营成果的形成和分配情况
ch12 财务会计报告 17
二、格式 1,单步式：收益－费用＝利润
项 目 本年实际 上年实际
一、收益
主营业务收入
其他业务收入
……
收入合计
二、费用
……
费用合计
三、利润
ch12 财务会计报告 18
二、利润表的格式
? 2,多步式
? 不同口径的收益收入与其相关联的成本
费用配比，产生不同口径的利润。
? 格式见下表：
ch12 财务会计报告 19
项目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 292200 3284760
减：主营业务成本 258668 3188744
主营业务税金及附加 2080 23456
二、主营业务利润 31452 72560
加：其他业务利润 9773 23000
减：营业费用 1240 27807
管理费用 3600 15593
财务费用 7385 10760
三、营业利润 29000 41400
加：投资收益 700 5100
补贴收入 — —
营业外收入 17500 55500
减：营业外支出 18100 23000
四、利润总额 29100 79000
减：所得税 9603 26070
五、净利润 19497 52930
表 11-2 利润表
编制单位：都江厂 20××年 12月 单位：元
ch12 财务会计报告 20
补充资料：
项 目 本年累计数 上年实际数
1,出售、处置部门或被投资单位所得收益 － －
2,自然灾害发生的损失 － －
3,会计政策变更增加（或减少）的利润总额 － －
4,会计估计变更增加（或减少）的利润总额 － －
5,债务重组损失 － －
6, 其他 － －
ch12 财务会计报告 21
多步式利润表步骤
? 第一步,以主营业务收入为基础，减去主营业务
成本、主营业务税金及附加,计算出主营业务利
润；
? 第二步,以主营业务利润为基础，加上其他业务
利润，减去存货跌价损失、营业费用、管理费用、
财务费用,计算出营业利润 ；
? 第三步,以营业利润为基础，加上投资收益、补
贴收入、营业外收入，减去营业外支出,计算出
利润总额；
? 第四步,以利润总额为基础，减去所得税,计算
出净利润（或亏损）
ch12 财务会计报告 22
利润表的编制
利润表按月编制 。 表中, 本月数, 栏各项目反映本月
实际发生数；在编报中期财务会计报告时, 填列上
年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告
时, 填列上年全年累计实际发生数 。 如果上年度利
润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致,
应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规
定进行调整, 填入本表, 上年数, 栏 。 在编报中期
和年度财务会计报告时, 应将, 本月数, 栏改成
,上年数, 栏 。
本表, 本年累计数, 栏反映各项目自年初起至报告
期末止的累计实际发生数 。
ch12 财务会计报告 23
三、利润分配表
项目 行次 本年实际 上年实际
一、净利润
加：年初未分配利润
其他转入
二、可供分配的利润
减：提取法定盈余公积
提取法定公益金
提取职工奖励及福利基金
提取储备基金
提取企业发展基金
利润归还投资
三、可供投资者分配的利润
减：应付优先股股利
提取任意盈余公积
应付普通股股利
转作资本（股本）的普通股股利
四、未分配利润
编制单位：都江厂 2 0 X X 年度 单位：元
ch12 财务会计报告 24
第三节 资产负债表
? 一、资产负债表的作用与分类
? （一）资产负债表的作用
? 资产负债表,又称财务状况表，是用以
反映企业在 特定日期 财务状况 的报表。
? 信息使用者可从资产负债表中了解以下
四类信息：
? (1)企业短期偿债能力。
ch12 财务会计报告 25
（一）资产负债表的作用
? (2)企业的资本结构和长期偿债能力。
? (3)企业的财务弹性。
? 资产负债表的局限性
? 资产负债表不反映现时价值 ；
? 资产负债表遗漏了很多无法用货币表示
的重要的资产负债信息。
ch12 财务会计报告 26
（二）资产负债表项目的分类
? 1、按流动性分类
? 2、按货币性与非货币性分类
二、资产负债表的格式与编制方法
（一）资产负债表的格式
资产负债表的格式由 表首, 表体 和 表尾
附注三部分组成。
ch12 财务会计报告 27
资 产 负 债
所有者权益
流动资产,
……
非流动资产,
……
资产合计
流动负债,
……
非流动负债：
……
负债和所有者权益合计
流动列前 固定列后
资产的分布结构 资产（金）的来源渠道
资产负债表结构
1,账户式
ch12 财务会计报告 28
2,报告式（垂直式）
项 目 年初数 期末数
资 产
……
负 债
……
所有者权益
……
ch12 财务会计报告 29
（二）资产负债表的编制方法
? 资产负债表通常列示连续两年的资料，
即, 年初数, 和, 年末数, 两栏。
? 年初数栏内各项数字即上年末资产负债
表中的年末数。
? 资产负债表年末各项目的数字是根据各
项目有关账户或明细账户的期末余额直
接填列或计算分析填列。
ch12 财务会计报告 30
（二）资产负债表的编制方法
? （ 1）根据有关总账余额合计数填列。
? （ 2）根据明细账户余额计算填列。
? （ 3）年内到期转列为流动项目。
? （ 4）负数的填列。
? （ 5）其余项目以总账账户期末余额填列。
ch12 财务会计报告 31
资产负债表的编制方法
根据
总帐
明细帐 期末余额
直接
计算 填列
1,货币资金
＝“现金”末余＋“银行存款”末余＋“其他货币资金”
末余 2,往来项目
（ 1）应收账款 —— 流动资产
“应收账款”
“预收账款”
所属 明细帐 的 期末借方余额 合计填列
应收未收
根据
ch12 财务会计报告 32
资产负债表的编制方法 2
（ 2）预收账款 —— 流动负债
根据,预收账款”“应收账款” 所属 明细帐 的 期末贷方余额 合计填列
多收的款项
（ 3）应付账款 —— 流动负债
根据,应付账款”
“预付账款” 所属 明细帐 的 期末贷方余额 合计填列
应付未付的款项
（ 4）预付帐款 —— 流动资产
根据,预付账款”“应付账款” 所属 明细帐 的 期末借方余额 合计填列
多付或预付
的款项
ch12 财务会计报告 33
例：
应收账款 —— 甲厂借余 1000
—— 乙厂贷余 1500
预付帐款 —— 丙厂借余 2000
—— 丁厂贷余 1800
应付账款 —— A厂贷余 3000
—— B厂借余 3200
预收账款 —— C厂贷余 4300
—— D厂借余 2600
资产负债表：
应收账款
＝ 1000＋ 2600＝ 3600
预付帐款
＝ 2000＋ 3200＝ 5200
应付账款
＝ 1800＋ 3000 ＝ 4800
预收账款
＝ 1500＋ 4300＝ 5800
ch12 财务会计报告 34
3,计提资产减值准备项目的填列
短期投资
应收账款（包括其他应收款）
存 货
长期投资（包括委托贷款）
在建工程
无形资产
但固定资产很特殊
“资产”末余－“准备”
末余
直接以“净额”填
列
ch12 财务会计报告 35
固定资产项目的填列：
固定资产原值
减：累计折旧
固定资产 净值
减：固定资产减值准备
固定资产 净额
——,固定资产”末
余——,累计折旧”末
余 —— 账面现存价值
—— 实际价值
ch12 财务会计报告 36
＝“物资采购”、“原材料”、“包装物”、“低
值易耗品”、“材料成本差异”、“委托加工物
资”、“自制半成品”、“生产成本”、“库存商
品”、“发出商品”、“分期收款发出 商品”、
“辅助生产”等科目末余之和
－“存货跌价准备”末余
4,存货
ch12 财务会计报告 37
5,一年内到期的长期债权投资
长期债权投资＝“长期债权投资”末余
－“一年内到期的长期债权投资”
6,待摊费用
＝“待摊费用”借余＋“预提费用”借
余
7,预提费用
＝“待摊费用”贷余＋“预提费用”贷余
ch12 财务会计报告 38
8,一年内到期的长期负债
长期借款
应付债券
长期应付款
各科目末余－“一年内到期的各项长期负
债”
—— 属于流动负债
9,递延税款
递延税款借项
递延税款贷项
“递延税款,借
余“递延税款,贷
余10,未分配利润
＝“本年利润”末余＋“未分配利润”末余
借余：“－”
贷余：“＋”
ch12 财务会计报告 39
第五节 现金流量表
Cash Flow Statement (CFS )
93/7/1~98/1/1：以“营运资金”为基础，编制“财务状况变动
表
98/3/20：发布《现金流量表》准则，以“现金”为基础编制
CFS
2001/1/18:修订准则, 2001/1/1执行
修订内容：
简化了主表的项目,31项 20项
价税分离 价税合并
调整补充资料内容
ch12 财务会计报告 40
现金流量表的编制目的
一是更好地帮助投资者、债权人和其他人士评估在未来
创造有利的净现金流量的能力；
二是评估企业偿还债务的能力、分配股利或利润的能力，
并对企业资金筹措的情况作出评价；
三是确定净利润与相关的现金收支产生差异的原因；
四是评估当期的现金与非现金投资和理财事项对企业财
务状况的影响。
ch12 财务会计报告 41
现金流量表的有关概念
（一）概念
1,现金：指库存现金及可随时用于支付的存款
包括：,现金”
“银行存款”
“其他货币资金”
定期不可提前支
取的存款除外
2,现金等价物：指企业持有的 期限短、流动性强、易于转换
为已知金额现金的、价值变动风险很小 的 投资
从购买日起 3个月内到期的短期债券投资
判断：
市场上可以流通的股票
银行承兑汇票
10个月前购入的还有 2个月到期的国库券
ch12 财务会计报告 42
3,现金流量,指一定期间内，企业 现金及现金等价物 的 流入
及流出
现金流入 资金进入企业
销货收款
取得借款
发行股票
发行债券等
现金流出 资金退出企业
购货付款
归还借款
购买股票、债券等
现金净流量
说明：
（ 1）“现金”与“银行存款”之间的转换
（ 2）“其他货币资金”与“银行存款”之间的
转换
（ 3）“现金”与“现金等价物”之间的转换
不产生
现金流
量
ch12 财务会计报告 43
4.现金流量表,以 现金为基础 编制的 财务状况变动表,反映企
业一定会计期间内 经营活动、投资活动、筹资活动 产生
的现金流入和现金流出情况的会计报表
表明企业 获得现金和现金等价物的能力
反映：
企业当期有多少现金流入，来源于何处？
企业当期有多少现金流出，运用于何方？
企业当期现金余额是怎样变化的，是净增还是净减？
解释：
为何有的企业损益表上有利润，却无钱归还到期的
债务？
为何有的企业损益表上亏损，却能还债，还能投资？
ch12 财务会计报告 44
三、现金流量的分类
经营活动 产生的现金流量
投资活动 产生的现金流量
筹资活动 产生的现金流量
ch12 财务会计报告 45
正表
补充资料
直接法
工作底稿法
T型账户法
随时确认法间接法
随时确认法,于经济业务发生时，随时判断产生现金流量的 类
型及归属项目
与现金流量项目一致
现金流量表编制方法
ch12 财务会计报告 46
（一）工作底稿法
采用工作底稿法编制现金流量表，就是
以工作底稿为手段，以利润表和资产负
债表数据为基础，对每一项目进行分析
并编制调整分录，从而编制出现金流量
表。
ch12 财务会计报告 47
（二） T形账户法
采用 T形账户法, 就是以 T形账户为手段, 以利润表和资产负
债表数据为基础, 对每一项目进行分析并编制调整分录, 从而
编制出现金流量表 。 采用 T形账户法编制现金流量表的程序如
下：
第一步, 为所有的非现金项目 （ 包括资产负债表项目和利润
表项目 ） 分别开设 T形账户, 并将各自的期末期初变动数过入
各该账户；
第二步，开设一个大的, 现金及现金等价物, T形账户，
每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现
金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变
动数；
第十二章 财务会计报告
学习目的和要求,
? 1、明确财务会计报告的概念、内容、作用
以及编制要求；
? 2、熟悉资产负债表、利润表和现金流量表
的概念、作用、内容和结构；
? 3、了解会计报表附注与财务情况说明书的
内容；
? 4、熟悉会计报表附表的编制；
? 5、掌握资产负债表、利润表和现金流量表
的编制方法。
ch12 财务会计报告 2
第一节 财务报告概述
? 财务报告是 综合反映 企业一定时期财务
状况、经营成果以及现金流量情况的 书
面文件,主要由财务报表和财务报表注
释组成。
财务会计报告的内容
会计报表
会计报表附注
财务情况说明书
ch12 财务会计报告 3
财务报告的形成过程：
根据 日常核算资料 定期编制
会计凭证
日记帐
明细帐
总帐
比较分散
不能集中反映：
财务状况和经营成果
分类
汇总
财
务
报
告
ch12 财务会计报告 4
财务报告的意义 —— 提供决策信息
1.企业管理当局
考核和分析财务成本计划或预算的完成情况
总结经济工作的成绩和存在问题
需要利用报表
掌握,财务状况
经营成果
财务状况变动
会计信息
ch12 财务会计报告 5
2.上级主管及国家有关部门
加强宏观经济管理 需要 各单位提供会计报表资料
逐级汇总
编制 汇总会计报表
了解
掌握
各部门
各地区 经济计划或预算完成情况
综合平衡
决定政策
指定计划
税务、银行、审计 加强经济监督
ch12 财务会计报告 6
财务报告的意义
3.投资者、债权人
包括,潜在的 投资者和债权人
投资决策
信贷决策
需要
了解
盈利水平
偿债能力
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二、会计报表的种类 1
1.按报送对象分
对内报表
对外报表
满足内部管理需要 成本报表 等
满足外部信息使用者需要
资产负债表
利润表
现金流量表
主表
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二、会计报表的种类 2
2.按编表时间分
月报
季报
半年度
年报
月度终了后 6天内对外提供
季度终了后 15天内对外提供
半年度终了后 60天内对外提供
年度终了后 4个月内对外提供
中
期
报
告
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二、会计报表的种类 3
3,按反映内容分
反映 财务状况 及其变化的报表
反映 经营成果 的报表
资产负债表
现金流量表
利润表
利润分配表
主营业务收支明细表等
利润表
的附表
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二、会计报表的种类 4
4,按编制单位分
独立核算的 基层单位 编制
反映本单位情况的报表单位报表
汇总报表 上级主管部门本身的会计报表与所属
单位的会计报表 合并汇总 编制的会计报表
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二、会计报表的种类 5
5.按报表各项目反映的数字内容分
仅反映 单位企业 的财务数据个别报表
合并报表 以整个 企业集团 为一个会计主体，以组成
企业集团的母公司和子公司的个别会计报
表为基础,抵消 个别会计报表有关项目的
数额而编制的会计报表。
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三、财务报告的构成 1 1,会计报表
资产负债表
利润表
现金流量表
附 表
利润分配表
应交增值税明细表
资产减值准备明细表
所有者权益增减变动表
分部报表等会计报表
财务报表
成本报表
制造费用明细表
产品生产成本表
主要产品单位成本表
产品生产、销售成本表等
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三、财务报告的构成 2,3
2.会计报表附注 会计报表的补充说明
3,财务情况说明书
对单位财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告
生产经营基本情况
利润实现及分配情况
资金增减和周转情况
对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响
的 其他事项
ch12 财务会计报告 14
四、财务报告的编制要求
1,内容要完整
按统一规定的种类、格式和内容编制，内容应填列齐全
2,数据要真实
口径、方法应一致，计算正确，数据来源真实可靠
3,编制及时
4,手续完备
装订
签字盖章
单位公章
主管领导
总会计师
会计主管
注册会计师
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第二节 利润表 （ Income Statement)
一、概念及形式
（一）概念：反映企业在 一定期间 的 经营
成果及其分配 情况的报表
经营成果的实现
经营成果的分配
利润表
利润分配表
ch12 财务会计报告 16
利润表的形式
（二）形式
1,一分为二的形式
分别反映经营成果的实现和分配情况
2,合二为一的形式
集中反映经营成果的形成和分配情况
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二、格式 1,单步式：收益－费用＝利润
项 目 本年实际 上年实际
一、收益
主营业务收入
其他业务收入
……
收入合计
二、费用
……
费用合计
三、利润
ch12 财务会计报告 18
二、利润表的格式
? 2,多步式
? 不同口径的收益收入与其相关联的成本
费用配比，产生不同口径的利润。
? 格式见下表：
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项目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 292200 3284760
减：主营业务成本 258668 3188744
主营业务税金及附加 2080 23456
二、主营业务利润 31452 72560
加：其他业务利润 9773 23000
减：营业费用 1240 27807
管理费用 3600 15593
财务费用 7385 10760
三、营业利润 29000 41400
加：投资收益 700 5100
补贴收入 — —
营业外收入 17500 55500
减：营业外支出 18100 23000
四、利润总额 29100 79000
减：所得税 9603 26070
五、净利润 19497 52930
表 11-2 利润表
编制单位：都江厂 20××年 12月 单位：元
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补充资料：
项 目 本年累计数 上年实际数
1,出售、处置部门或被投资单位所得收益 － －
2,自然灾害发生的损失 － －
3,会计政策变更增加（或减少）的利润总额 － －
4,会计估计变更增加（或减少）的利润总额 － －
5,债务重组损失 － －
6, 其他 － －
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多步式利润表步骤
? 第一步,以主营业务收入为基础，减去主营业务
成本、主营业务税金及附加,计算出主营业务利
润；
? 第二步,以主营业务利润为基础，加上其他业务
利润，减去存货跌价损失、营业费用、管理费用、
财务费用,计算出营业利润 ；
? 第三步,以营业利润为基础，加上投资收益、补
贴收入、营业外收入，减去营业外支出,计算出
利润总额；
? 第四步,以利润总额为基础，减去所得税,计算
出净利润（或亏损）
ch12 财务会计报告 22
利润表的编制
利润表按月编制 。 表中, 本月数, 栏各项目反映本月
实际发生数；在编报中期财务会计报告时, 填列上
年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告
时, 填列上年全年累计实际发生数 。 如果上年度利
润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致,
应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规
定进行调整, 填入本表, 上年数, 栏 。 在编报中期
和年度财务会计报告时, 应将, 本月数, 栏改成
,上年数, 栏 。
本表, 本年累计数, 栏反映各项目自年初起至报告
期末止的累计实际发生数 。
ch12 财务会计报告 23
三、利润分配表
项目 行次 本年实际 上年实际
一、净利润
加：年初未分配利润
其他转入
二、可供分配的利润
减：提取法定盈余公积
提取法定公益金
提取职工奖励及福利基金
提取储备基金
提取企业发展基金
利润归还投资
三、可供投资者分配的利润
减：应付优先股股利
提取任意盈余公积
应付普通股股利
转作资本（股本）的普通股股利
四、未分配利润
编制单位：都江厂 2 0 X X 年度 单位：元
ch12 财务会计报告 24
第三节 资产负债表
? 一、资产负债表的作用与分类
? （一）资产负债表的作用
? 资产负债表,又称财务状况表，是用以
反映企业在 特定日期 财务状况 的报表。
? 信息使用者可从资产负债表中了解以下
四类信息：
? (1)企业短期偿债能力。
ch12 财务会计报告 25
（一）资产负债表的作用
? (2)企业的资本结构和长期偿债能力。
? (3)企业的财务弹性。
? 资产负债表的局限性
? 资产负债表不反映现时价值 ；
? 资产负债表遗漏了很多无法用货币表示
的重要的资产负债信息。
ch12 财务会计报告 26
（二）资产负债表项目的分类
? 1、按流动性分类
? 2、按货币性与非货币性分类
二、资产负债表的格式与编制方法
（一）资产负债表的格式
资产负债表的格式由 表首, 表体 和 表尾
附注三部分组成。
ch12 财务会计报告 27
资 产 负 债
所有者权益
流动资产,
……
非流动资产,
……
资产合计
流动负债,
……
非流动负债：
……
负债和所有者权益合计
流动列前 固定列后
资产的分布结构 资产（金）的来源渠道
资产负债表结构
1,账户式
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2,报告式（垂直式）
项 目 年初数 期末数
资 产
……
负 债
……
所有者权益
……
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（二）资产负债表的编制方法
? 资产负债表通常列示连续两年的资料，
即, 年初数, 和, 年末数, 两栏。
? 年初数栏内各项数字即上年末资产负债
表中的年末数。
? 资产负债表年末各项目的数字是根据各
项目有关账户或明细账户的期末余额直
接填列或计算分析填列。
ch12 财务会计报告 30
（二）资产负债表的编制方法
? （ 1）根据有关总账余额合计数填列。
? （ 2）根据明细账户余额计算填列。
? （ 3）年内到期转列为流动项目。
? （ 4）负数的填列。
? （ 5）其余项目以总账账户期末余额填列。
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资产负债表的编制方法
根据
总帐
明细帐 期末余额
直接
计算 填列
1,货币资金
＝“现金”末余＋“银行存款”末余＋“其他货币资金”
末余 2,往来项目
（ 1）应收账款 —— 流动资产
“应收账款”
“预收账款”
所属 明细帐 的 期末借方余额 合计填列
应收未收
根据
ch12 财务会计报告 32
资产负债表的编制方法 2
（ 2）预收账款 —— 流动负债
根据,预收账款”“应收账款” 所属 明细帐 的 期末贷方余额 合计填列
多收的款项
（ 3）应付账款 —— 流动负债
根据,应付账款”
“预付账款” 所属 明细帐 的 期末贷方余额 合计填列
应付未付的款项
（ 4）预付帐款 —— 流动资产
根据,预付账款”“应付账款” 所属 明细帐 的 期末借方余额 合计填列
多付或预付
的款项
ch12 财务会计报告 33
例：
应收账款 —— 甲厂借余 1000
—— 乙厂贷余 1500
预付帐款 —— 丙厂借余 2000
—— 丁厂贷余 1800
应付账款 —— A厂贷余 3000
—— B厂借余 3200
预收账款 —— C厂贷余 4300
—— D厂借余 2600
资产负债表：
应收账款
＝ 1000＋ 2600＝ 3600
预付帐款
＝ 2000＋ 3200＝ 5200
应付账款
＝ 1800＋ 3000 ＝ 4800
预收账款
＝ 1500＋ 4300＝ 5800
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3,计提资产减值准备项目的填列
短期投资
应收账款（包括其他应收款）
存 货
长期投资（包括委托贷款）
在建工程
无形资产
但固定资产很特殊
“资产”末余－“准备”
末余
直接以“净额”填
列
ch12 财务会计报告 35
固定资产项目的填列：
固定资产原值
减：累计折旧
固定资产 净值
减：固定资产减值准备
固定资产 净额
——,固定资产”末
余——,累计折旧”末
余 —— 账面现存价值
—— 实际价值
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＝“物资采购”、“原材料”、“包装物”、“低
值易耗品”、“材料成本差异”、“委托加工物
资”、“自制半成品”、“生产成本”、“库存商
品”、“发出商品”、“分期收款发出 商品”、
“辅助生产”等科目末余之和
－“存货跌价准备”末余
4,存货
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5,一年内到期的长期债权投资
长期债权投资＝“长期债权投资”末余
－“一年内到期的长期债权投资”
6,待摊费用
＝“待摊费用”借余＋“预提费用”借
余
7,预提费用
＝“待摊费用”贷余＋“预提费用”贷余
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8,一年内到期的长期负债
长期借款
应付债券
长期应付款
各科目末余－“一年内到期的各项长期负
债”
—— 属于流动负债
9,递延税款
递延税款借项
递延税款贷项
“递延税款,借
余“递延税款,贷
余10,未分配利润
＝“本年利润”末余＋“未分配利润”末余
借余：“－”
贷余：“＋”
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第五节 现金流量表
Cash Flow Statement (CFS )
93/7/1~98/1/1：以“营运资金”为基础，编制“财务状况变动
表
98/3/20：发布《现金流量表》准则，以“现金”为基础编制
CFS
2001/1/18:修订准则, 2001/1/1执行
修订内容：
简化了主表的项目,31项 20项
价税分离 价税合并
调整补充资料内容
ch12 财务会计报告 40
现金流量表的编制目的
一是更好地帮助投资者、债权人和其他人士评估在未来
创造有利的净现金流量的能力；
二是评估企业偿还债务的能力、分配股利或利润的能力，
并对企业资金筹措的情况作出评价；
三是确定净利润与相关的现金收支产生差异的原因；
四是评估当期的现金与非现金投资和理财事项对企业财
务状况的影响。
ch12 财务会计报告 41
现金流量表的有关概念
（一）概念
1,现金：指库存现金及可随时用于支付的存款
包括：,现金”
“银行存款”
“其他货币资金”
定期不可提前支
取的存款除外
2,现金等价物：指企业持有的 期限短、流动性强、易于转换
为已知金额现金的、价值变动风险很小 的 投资
从购买日起 3个月内到期的短期债券投资
判断：
市场上可以流通的股票
银行承兑汇票
10个月前购入的还有 2个月到期的国库券
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3,现金流量,指一定期间内，企业 现金及现金等价物 的 流入
及流出
现金流入 资金进入企业
销货收款
取得借款
发行股票
发行债券等
现金流出 资金退出企业
购货付款
归还借款
购买股票、债券等
现金净流量
说明：
（ 1）“现金”与“银行存款”之间的转换
（ 2）“其他货币资金”与“银行存款”之间的
转换
（ 3）“现金”与“现金等价物”之间的转换
不产生
现金流
量
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4.现金流量表,以 现金为基础 编制的 财务状况变动表,反映企
业一定会计期间内 经营活动、投资活动、筹资活动 产生
的现金流入和现金流出情况的会计报表
表明企业 获得现金和现金等价物的能力
反映：
企业当期有多少现金流入，来源于何处？
企业当期有多少现金流出，运用于何方？
企业当期现金余额是怎样变化的，是净增还是净减？
解释：
为何有的企业损益表上有利润，却无钱归还到期的
债务？
为何有的企业损益表上亏损，却能还债，还能投资？
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三、现金流量的分类
经营活动 产生的现金流量
投资活动 产生的现金流量
筹资活动 产生的现金流量
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正表
补充资料
直接法
工作底稿法
T型账户法
随时确认法间接法
随时确认法,于经济业务发生时，随时判断产生现金流量的 类
型及归属项目
与现金流量项目一致
现金流量表编制方法
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（一）工作底稿法
采用工作底稿法编制现金流量表，就是
以工作底稿为手段，以利润表和资产负
债表数据为基础，对每一项目进行分析
并编制调整分录，从而编制出现金流量
表。
ch12 财务会计报告 47
（二） T形账户法
采用 T形账户法, 就是以 T形账户为手段, 以利润表和资产负
债表数据为基础, 对每一项目进行分析并编制调整分录, 从而
编制出现金流量表 。 采用 T形账户法编制现金流量表的程序如
下：
第一步, 为所有的非现金项目 （ 包括资产负债表项目和利润
表项目 ） 分别开设 T形账户, 并将各自的期末期初变动数过入
各该账户；
第二步，开设一个大的, 现金及现金等价物, T形账户，
每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现
金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变
动数；
