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第六章 固定资产
本章主要内容：
固定资产的分类与计价
固定资产的取得
固定资产的折旧
固定资产的后续支出
固定资产的处置
固定资产的清查
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第一节 固定资产的性质、分类
和计价
? 一, 固定资产的性质：
? 有形；
? 供企业生产经营使用；
? 使用期限大于 1年；价值标准：
? 生产经营用未作规定, 非生产经营用的固定资
产单位价值在 2000元以上 ;
? 具有盈利能力；
? 资本性支出。
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固定资产,是指企业使用期限超过一年的房屋、建筑
物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营
有关的设备、器具、工具等。
注意：不属于生产经营主要设备的物品，单位价值
在 2000元以上，并且使用年限超过 2年的，也应当
作为固定资产。
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?固定资产，指同时具有以下特征的 有形 资产：
①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的
②使用年限超过一年
③单位价值较高
三个特征：自用、有形、长期
?固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：
（ 1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；
（ 2）该固定资产的成本能够可靠地计量。
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? 二, 固定资产的分类
? （ 一 ） 按经济用途分：经营用和非经营
? （ 二 ） 按使用情况分：在用, 未用和不需用
? （ 三 ） 按所有权分类,自有的固定资产
租出的固定资产
融资租入的固定资产
（视同自有 ）
? 注意,固定资产和存货的区别。
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三、固定资产的计价
? （ 一 ） 计价基础：
? 1,原始价值或历史成本,（ 一般采用 ）
购建固定资产的一切合理支出；
? 2,重置成本,（ 盘盈, 接受捐赠等情况 ）
重新购置的支出；
? 3、折余价值或净值：原始成本或重置成
本扣除折旧后的余额。
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固定资产的
取得方式
计价方法
购置 买价 +相关税费
自行建造 达到使用状态前全部建造支出
股东投入 合同, 协议价或评估确认
融资租入 参见, 高级财务会计,
改建, 扩建 参见后续支出部分的讲解
接受捐赠 同类资产市场价或发票价 +相关
费用
盘盈 重置成本扣除估计折旧
其他资产换入, 低偿债
务取得
换出资产的账面价值＋相关税
费
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第二节 固定资产的取得
? 一, 固定资产的购置
? 不需安装
? 借：固定资产
? 贷：银行存款、应付账款等科目
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第二节 固定资产的取得
? 需要安装：
? 购入时：
? 借：在建工程
? 贷：银行存款等
? 安装时：
? 借：在建工程
? 贷：银行存款等
? 安装结束：
? 借：固定资产
? 贷：在建工程
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二、固定资产增加的自行建造
? 1,自营工程：
? 购入工程所需物资时：
? 借：工程物资
? 贷：银行存款
? 建造过程：
? 借：在建工程
? 贷：工程物资 （ 领用工程所需物资 ）
? 原材料 （ 领用生产原料, 注意增值税的处理 ）
? 生产成本 （ 生产车间 ）
? 应付工资 （ 支付工程人员工资 ）
? 工程完工：
? 借：固定资产
? 贷：在建工程
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二、固定资产增加的自行建造
? 2,出包工程：
? 出包并预付工程款：
? 借：在建工程
? 贷：银行存款
? 补付工程款：
? 借：在建工程
? 贷：银行存款
? 工程验收交付使用：
? 借：固定资产
? 贷：在建工程
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举 例
? CJ公司 2002年 1月 2日与 SF公司签订一项建
筑合同, SF公司为 CJ公司建造一栋办公楼,
合同规定, 该大楼的总造价 800万元, 工期
2年 （ 连带装修 ）, 为建造此楼, CJ公司
2002年 1月 2日向银行取得 长期借款 400万
元, 期限 3年, 年利率 8％ 。 CJ公司于 2002
年 1月 15日 预付工程款 300万元, 从 2002年
5月 1日起, 按工程进度付款, 至 2002年 12
月 31日, 工程已完工 48％ 。 CJ公司按合同
规定, 已付清有关款项 。 如何编制会计分
录？
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三、其他方式取得固定资产的
会计处理? （ 一 ） 股东投入：
? 借：固定资产
? 贷：股本 （ 实收资本 ）
? 资本公积
? （ 二 ） 接受捐赠：
? 借：固定资产
? 贷：资本公积 —— 接受非现金资产准备
? 递延税款
? 银行存款 （ 相关费用 ）
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三、其他方式取得固定资产的
会计处理
? （ 三 ） 融资租赁取得 （ 具体参见, 高级财务会计,）
? （ 一 ） 非货币性交易换入
? 1,未发生补价
? 2,发生补价
? （ 1） 支付补价
? （ 2） 收取补价
? （ 二 ） 债务重组取得
? 借：固定资产
? 贷：应收账款等
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例：甲企业用一批产成品跟华泰公司换入新设备一台 。 该批产
成品账面成本 50 000元, 市场售价 70 000元, 增值税 11 900
元 。 华泰公司新设备市场售价 70 000元, 增值税 11 900元 。
甲企业换入设备时做如下会计分录：
借：固定资产 61 900
贷：库存商品 50 000
应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 11 900
交换取得固定资产
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第三节 固定资产折旧
折旧 是 固定资产在使用过程中会不断发生磨损或
损耗，其损耗价值要逐渐转移到成本费用中去，
以便从收入中得到补偿 。
有形损耗：物理磨损 机器
日晒雨淋 房屋、建筑物
无形损耗：科技进步 手机、电脑
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第三节 固定资产折旧
? 折旧空间范围：企业应对所有固定资产
计提折旧, 除了 （ 1） 已提足折旧仍继续
使用的固定资产； （ 2） 单独估价作为固
定资产入账的土地 。
? 折旧时间范围：购置当月不提折旧, 处
置当年仍提折旧 。
? 折旧方法：年限平均法、工作量法、双
倍余额递减法、年数总和法等。
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影响折旧的因素：
原值、预计净残值
预计使用年限 —— 经济使用年限（平均年
限）
预计工作总量 —— 工作量法
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?房屋、建筑物 ------- 20年
?火车、轮船、机器、机械、其他生产设备 ----- 10年
?电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经
营有关
的器具、工具、家具等 ------ 5年
?石油开采企业的固定资产 ------- 不少于 6年
事业单位、社会团体、民办非企业单位固定资产最短折旧
年限：
? 房屋、建筑物 ----- 20年
? 专用设备、交通工具和陈列品 ---- 10年
? 一般设备、图书和其他固定资 ---- 5年
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一、固定资产折旧的方法
1,平均年限法
年折旧额 =
固定资产原值－预计残值收入 +预计清理费用
预计使用年限
月折旧额 = 年折旧额÷ 12
年折旧率 = （ 1－预计净残值率）／预计使用年限
年折旧率 = 年折旧额 /原值
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例 题
?车间设备一台，价值 50000元，预计使用
年限 10年，预计残值收入 2000元，
预计清理费用 1000元。
年折旧额 =（ 50000－ 2000+1000）／ 10
= 4900(元 )
月折旧额 = 4900／ 12 = 408.33
借,制造费用 408.33
贷,累计折旧 408.33
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2、工 作 量 法
固定资产
单位工作量
折旧额
= 固定资产应计提折旧总额固定资产预计完成工作总量
固定资产
月折旧额
=
单位 固定资产
工作量 × 该月完成的
折旧额 工作总量
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3、双倍余额递减法 (重点 )
①双倍直线折旧率 =2／预计使用年限× 100%
②固定资产年折旧额
=固定资产期初帐面余值×折旧率
③最后几年要改用直线法,以防止出现折旧计提过
多或不足
到底哪一年
呢？
ch06固定资产 24
3、双倍余额递减法 (重点 )
转换方法时间的确定原则：
当双倍余额递减法计算的年折旧额小于剩余年限按
直线法计算的年折旧额时 --------改为直线法。
剩余使用年限
预计净残值账面折余价值的年折旧额按双倍余额递减法计算 ?＜
年折旧额 =（转换时期初帐面余值－预计净残值）
÷ 剩余年限
ch06固定资产 25
采用双倍余额递减法计提折旧，通常要
运用判断公式来确定转换时机。
在实际工作中，为了简化，一般在固定
资产到期前两年转换。
年折旧额 =（转换时期初帐面余值－预计净残值）
÷ 2
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4、年数总和法
年
折
旧
率
=
预计使用年限－已使用年限
年数总和
如可使用 5年，则分母为
1+2+3+4+5 =15年
年折旧额 = 应计提折旧总额×年折旧率
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例题
某企业 A设备原值 100,000元,预计净残值
为 2,000元,折旧年限为 5年，计算年折旧额。
1)双倍余额递减法
2)年数总和法
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答案
?双倍余额递减法
年折旧率 =2÷ 5× 100%=40%
第一年：年折旧额 =40%× 100000=40000
第二年, 年折旧额 =40%× 60000=24000
第三年, 年折旧额 =40%× 36000=14400
第四、五年, 年折旧额
= （ 100000－ 40000－ 24000－ 14400－ 2000）
= (21600－ 2000)÷ 2 = 9800
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答案
?年数总和法,
每年折旧率分别为 5/15,4/15,3/15, 2/15,1/15
第一年折旧额 = 5/15× (100000－ 2000)
=32667(元）
第二、三、四、五年折旧额 =
98000× 4/15(3/15,2/15,1/15）
ch06固定资产 30
直线法：平均年限法 工作量法
加速法：（双倍）余额递减法 年数总和法
3年
折旧额
1年 2年
1500元
直线法
3年
折旧额
1年 2年
1500元
2000元
1000元
加速法
折旧方法一经确定，不得随意变更。
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计提折旧的范围
房屋、建筑物 （无论使用与否，均应计提折旧）
未使用、不需用、正在使用的设备
季节性、大修理停用的
经营租赁方式 租出 的
融资租赁方式 租入 的
本月增加的固定资产（从 下月 开始计提折旧）
ch06固定资产 32
不应计提折旧的
土地
未达到预定可使用状态的
经营租赁方式租入的
已提足折旧仍继续使用的，
提前报废的
本月份内停用的（从 下月 开始不提折旧 ）
ch06固定资产 33
注 意 ！
《企业会计准则 — 固定资产》要求
除了已经提足折旧仍继续使用的固定资产和按
规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业必须
对所有固定资产计提折旧,
这意味着,企业 固定资产折旧的范围要明显扩大。其中
影响最明显的就是,未使用、不需用 的机器设备等将从 2002年
开始计提折旧 （计入“管理费用”）,而这在以往是不需要计
提折旧的。显然，这对于那些还有大量闲置设备的企业来说，
影响不可忽视。
ch06固定资产 34
二、固定资产折旧的会计处理
? 借：制造费用 （ 生产车间 ）
? 管理费用 （ 管理部门 ）
? 营业费用 （ 销售部门 ）
? 其他业务支出 （ 出租的固定资产 ）
? 贷：累计折旧
本月应计提的折旧额
＝ （该类固定资产月初原值 ＋上月增加的固定资
产原值－上月减少的固定资产原值）
×月分类折旧率
ch06固定资产 35
练习
? 企业 2004年 1月 5日购入某项固定资产，
原值为 50 000元，预计使用年限为 5年，
预计残值为 2 000元。分别按双倍余额
递减法和年数总和法计算 2004年应计提
折旧额。
ch06固定资产 36
第四节 固定资产后续支出
一、固定资产修理
固定资产修理是恢复固定资产磨损价值和保持其正常
生产能力并持续发挥其效能的活动的总称。按其修理
的规模和性质不同，它分为经常性修理和大修理两种。
（－）经常性修理
经常性修理，亦称日常修理或中小修理，是对固定
资产个别部分进行调整和拆换。它的主要特点是修理
范围小、时间间隔短、费用支出少，一般直接记入当
期成本、费用中。
ch06固定资产 37
发生中小修理费时做如下分录：
借：制造费用 （生产部门机器、设备、房屋等修理费用）
营业费用（ 销售机构的设备、房屋、用具等修理费）
管理费用 （管理部门和非生产部门用房、用具和设备
修理费）
贷：原材料 （或应付工资、银行存款等有关账户）
ch06固定资产 38
固定资产大修理是对固定资产的局部更新 。 比如, 对企业机器
设备进行全部拆卸, 更新主要部件, 配件；对房屋建筑物进行
翻修和改善地面等 。 这种修理的范围广, 时间间隔长, 费用支
出多 。 为了使各期收入和费用相配比, 大修理一般采用摊提方
式进行核算 。
1,大修理费用的预提方式
例：企业根据大修理计划安排, 年内要对某生产设备和厂部
某房屋进行大修 。 预计发生修理费用分别为 24000元, 12000元 。
企业按月预提大修理费用时作如下分录：
借：制造费用 （ 24000÷ 12） 2 000
管理费用 （ 12000÷ 12） 1 000
贷：预提费用 3 000
（ 二 ） 大修理
ch06固定资产 39
第四季度, 企业对设备进行大修, 实际发生大修理费 23800
元, 其中, 直接材料 18500元, 直接人工 5300元 。
借：预提费用 23 800
贷：原材料 18 500
应付工资 5 300
同时, 企业厂部房屋委托市建筑公司大修理, 共支付大修
理费用 11500元 。
借：预提费用 11 500
贷：银行存款 11 500
当年年终, 冲销上两项固定资产多预提的费用 。
借：预提费用 700
贷：制造费用 200
管理费用 500
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? 固定资产修理费用
现行制度规定,
固定资产修理费用直接计入“制造费用”
“管理费用”“营业费用”等。
ch06固定资产 41
第五节 固定资产的期末计价
? 基本原理：同长期投资减值处理 。
? 发生减值时：
? 借：营业外支出
? —— 计提的固定资产减值准备
? 贷：固定资产减值准备
? 冲回时：反方向处理
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第六节 固定资产的清理（减少）
? 适用的范围：当固定资产需要转让或者出售,
报废或者毁损时, 需要从固定资产账户转入固
定资产清理账户予以核算 。
? 具体程序：
? （ 1） 固定资产转入清理
? （ 2） 发生的清理费用 （ 包括相关的 ） 应交税
金
? （ 3） 出售收入和残料处理
? （ 4） 保险赔偿处理
? （ 5） 清理净损益的处理
ch06固定资产 43
? 1,转出固定资产时：
? 借：固定资产清理
? 贷：固定资产 （ 净值 ）
? 2,发生清理费用时：
? 借：固定资产清理
? 贷：银行存款
? 3,取得残值变价收入时,（ 报废时 ）
? 借：银行存款
? 贷：固定资产清理
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? 4,交纳营业税,（ 销售时 ）
? 借：固定资产清理
? 贷：应交税金 —— 应交营业税
? 5,结算净收益
? 借或贷：固定资产清理
? 贷或借：营业外收入 （ 营业外支出 ）
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例：某企业转让一台设备，原值 60000元，已
提折旧 48000元，销售价格为 10000元，以现金
支付清理费用 500元,营业税率 为 5%。
转让不动产、无形
资产要交营业税账务处理
1）转入清理：
借,固定资产清理 12000 （净值）
累计折旧 48000
贷,固定资产 60000
ch06固定资产 46
2）核算清理费用和营业税,
借,固定资产清理 1000
贷,现金 500
应交税金 ---应交营业税 500
3）收到销售价款 10000
借：银行存款 10000
贷：固定资产清理 10000
ch06固定资产 47
4）结清损益 （净损失）
借,营业外支出 3000
贷,固定资产清理 3000
? 若为清理净收益：
借,固定资产清理 ***
贷,营业外收入 ***
ch06固定资产 48
固定资产的非货币性交易
? 1,非货币性交易的概念
? 非货币性交易，指交易双方以非货币性
资产进行的交换 (包括股权换股权，但不
包括企业合并中所涉及的非货币性交易 )。
? 这种交易不涉及或只涉及少量的货币性
资产 （ 即补价 ） 。
ch06固定资产 49
2、非货币性交易的核算
? 不涉及补价情况下：
? 换入资产的入账价值＝换出资产账面价
值＋相关税费
? 涉及补价情况下：
? （ 1） 支付补价的：
? 应以换出资产的帐面价值, 加上补价和
应支付的相关税费, 作为换入资产的入
帐价值 。
ch06固定资产 50
2、非货币性交易的核算
? （ 2）收到补价的：
? 换入资产的入帐价值＝换出资产的帐面价值 -
（ 补价 ÷ 换出资产的公允价值 ） × 换出资产的
帐面价值＋应支付的相关税费
? 应确认的收益＝补价－ （ 补价 ÷ 换出资产的公
允价值 ） × 换出资产的帐面价值
? 换入多项资产的情况下：
? 如果同时换入多项资产, 应按换入各项资产的
公允价值与换入资产公允价值总额的比例, 对
换出资产公允价值总额与应支付的相关税费进
行分配, 以确定各项换入资产的入帐价值 。
ch06固定资产 51
举 例
? 2003年 6月 1日，甲公司与乙公司再达成协议，乙
公司以 K02号设备 交换甲 公司的 N05号设备；乙公
司交换取得的 N05设备用于机修车间。 K02设备的
原值为 15万元，累计折旧 1.5万元,公允价值为
16万元 。 N05号设备的原值为 20万元，累计折旧
为 6.4万元,公允价值为 17万元 。乙公司向甲公
司支付现金 1万元，完成资产的交换。甲、乙公
司均未对交换的固定资产计提减值准备。假定交
换过程未发生其他税费。甲公司的会计处理如下：
ch06固定资产 52
参考答案
? （ 1）计算交换资产发生的非货币性交易收益
? 非货币性交易收益
? ＝ 10 000－ 10 000/160 000× 135 000
? ＝ 1 562.5
? （ 2） 计算换入资产的入账价值
? NO5资产的入账价值
? ＝ 135 000＋ 1562.5－ 10 000＝ 126 562.5
ch06固定资产 53
? 会计分录：
? 将换出固定资产转账
? 借：固定资产清理 135,000
? 累计折旧 15,000
? 贷：固定资产 —— K02 150,000
? 收到补价
? 借：银行存款 10,000
? 贷：固定资产清理 10,000
? 结转非货币性交易收益
? 借：固定资产清理 1,562.5
? 贷：营业外收入 —— 非货币性交易收益 1,562.5
? 结转换入的固定资产
? 借：固定资产 -N05 126,562.5
? 贷：固定资产清理 126,562.5
ch06固定资产 54
第七节 固定资产清查核算
? 盘亏固定资产：
? 借：待处理财产损溢 —— 待处理固定资产损溢
? 贷：固定资产 （ 净值 ）
? 借：营业外支出
? 贷：待处理财产损溢 —— 待处理固定资产损溢
? 盘盈固定资产：
? 借：固定资产 （ 净值 ）
? 贷：待处理财产损溢 —— 待处理固定资产损溢
? 借：待处理财产损溢 —— 待处理固定资产损溢
? 贷：营业外收入
第六章 固定资产
本章主要内容：
固定资产的分类与计价
固定资产的取得
固定资产的折旧
固定资产的后续支出
固定资产的处置
固定资产的清查
ch06固定资产 2
第一节 固定资产的性质、分类
和计价
? 一, 固定资产的性质：
? 有形；
? 供企业生产经营使用；
? 使用期限大于 1年；价值标准：
? 生产经营用未作规定, 非生产经营用的固定资
产单位价值在 2000元以上 ;
? 具有盈利能力；
? 资本性支出。
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固定资产,是指企业使用期限超过一年的房屋、建筑
物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营
有关的设备、器具、工具等。
注意：不属于生产经营主要设备的物品，单位价值
在 2000元以上，并且使用年限超过 2年的，也应当
作为固定资产。
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?固定资产，指同时具有以下特征的 有形 资产：
①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的
②使用年限超过一年
③单位价值较高
三个特征：自用、有形、长期
?固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：
（ 1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；
（ 2）该固定资产的成本能够可靠地计量。
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? 二, 固定资产的分类
? （ 一 ） 按经济用途分：经营用和非经营
? （ 二 ） 按使用情况分：在用, 未用和不需用
? （ 三 ） 按所有权分类,自有的固定资产
租出的固定资产
融资租入的固定资产
（视同自有 ）
? 注意,固定资产和存货的区别。
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三、固定资产的计价
? （ 一 ） 计价基础：
? 1,原始价值或历史成本,（ 一般采用 ）
购建固定资产的一切合理支出；
? 2,重置成本,（ 盘盈, 接受捐赠等情况 ）
重新购置的支出；
? 3、折余价值或净值：原始成本或重置成
本扣除折旧后的余额。
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固定资产的
取得方式
计价方法
购置 买价 +相关税费
自行建造 达到使用状态前全部建造支出
股东投入 合同, 协议价或评估确认
融资租入 参见, 高级财务会计,
改建, 扩建 参见后续支出部分的讲解
接受捐赠 同类资产市场价或发票价 +相关
费用
盘盈 重置成本扣除估计折旧
其他资产换入, 低偿债
务取得
换出资产的账面价值＋相关税
费
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第二节 固定资产的取得
? 一, 固定资产的购置
? 不需安装
? 借：固定资产
? 贷：银行存款、应付账款等科目
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第二节 固定资产的取得
? 需要安装：
? 购入时：
? 借：在建工程
? 贷：银行存款等
? 安装时：
? 借：在建工程
? 贷：银行存款等
? 安装结束：
? 借：固定资产
? 贷：在建工程
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二、固定资产增加的自行建造
? 1,自营工程：
? 购入工程所需物资时：
? 借：工程物资
? 贷：银行存款
? 建造过程：
? 借：在建工程
? 贷：工程物资 （ 领用工程所需物资 ）
? 原材料 （ 领用生产原料, 注意增值税的处理 ）
? 生产成本 （ 生产车间 ）
? 应付工资 （ 支付工程人员工资 ）
? 工程完工：
? 借：固定资产
? 贷：在建工程
ch06固定资产 11
二、固定资产增加的自行建造
? 2,出包工程：
? 出包并预付工程款：
? 借：在建工程
? 贷：银行存款
? 补付工程款：
? 借：在建工程
? 贷：银行存款
? 工程验收交付使用：
? 借：固定资产
? 贷：在建工程
ch06固定资产 12
举 例
? CJ公司 2002年 1月 2日与 SF公司签订一项建
筑合同, SF公司为 CJ公司建造一栋办公楼,
合同规定, 该大楼的总造价 800万元, 工期
2年 （ 连带装修 ）, 为建造此楼, CJ公司
2002年 1月 2日向银行取得 长期借款 400万
元, 期限 3年, 年利率 8％ 。 CJ公司于 2002
年 1月 15日 预付工程款 300万元, 从 2002年
5月 1日起, 按工程进度付款, 至 2002年 12
月 31日, 工程已完工 48％ 。 CJ公司按合同
规定, 已付清有关款项 。 如何编制会计分
录？
ch06固定资产 13
三、其他方式取得固定资产的
会计处理? （ 一 ） 股东投入：
? 借：固定资产
? 贷：股本 （ 实收资本 ）
? 资本公积
? （ 二 ） 接受捐赠：
? 借：固定资产
? 贷：资本公积 —— 接受非现金资产准备
? 递延税款
? 银行存款 （ 相关费用 ）
ch06固定资产 14
三、其他方式取得固定资产的
会计处理
? （ 三 ） 融资租赁取得 （ 具体参见, 高级财务会计,）
? （ 一 ） 非货币性交易换入
? 1,未发生补价
? 2,发生补价
? （ 1） 支付补价
? （ 2） 收取补价
? （ 二 ） 债务重组取得
? 借：固定资产
? 贷：应收账款等
ch06固定资产 15
例：甲企业用一批产成品跟华泰公司换入新设备一台 。 该批产
成品账面成本 50 000元, 市场售价 70 000元, 增值税 11 900
元 。 华泰公司新设备市场售价 70 000元, 增值税 11 900元 。
甲企业换入设备时做如下会计分录：
借：固定资产 61 900
贷：库存商品 50 000
应交税金 —— 应交增值税（销项税额） 11 900
交换取得固定资产
ch06固定资产 16
第三节 固定资产折旧
折旧 是 固定资产在使用过程中会不断发生磨损或
损耗，其损耗价值要逐渐转移到成本费用中去，
以便从收入中得到补偿 。
有形损耗：物理磨损 机器
日晒雨淋 房屋、建筑物
无形损耗：科技进步 手机、电脑
ch06固定资产 17
第三节 固定资产折旧
? 折旧空间范围：企业应对所有固定资产
计提折旧, 除了 （ 1） 已提足折旧仍继续
使用的固定资产； （ 2） 单独估价作为固
定资产入账的土地 。
? 折旧时间范围：购置当月不提折旧, 处
置当年仍提折旧 。
? 折旧方法：年限平均法、工作量法、双
倍余额递减法、年数总和法等。
ch06固定资产 18
影响折旧的因素：
原值、预计净残值
预计使用年限 —— 经济使用年限（平均年
限）
预计工作总量 —— 工作量法
ch06固定资产 19
?房屋、建筑物 ------- 20年
?火车、轮船、机器、机械、其他生产设备 ----- 10年
?电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经
营有关
的器具、工具、家具等 ------ 5年
?石油开采企业的固定资产 ------- 不少于 6年
事业单位、社会团体、民办非企业单位固定资产最短折旧
年限：
? 房屋、建筑物 ----- 20年
? 专用设备、交通工具和陈列品 ---- 10年
? 一般设备、图书和其他固定资 ---- 5年
ch06固定资产 20
一、固定资产折旧的方法
1,平均年限法
年折旧额 =
固定资产原值－预计残值收入 +预计清理费用
预计使用年限
月折旧额 = 年折旧额÷ 12
年折旧率 = （ 1－预计净残值率）／预计使用年限
年折旧率 = 年折旧额 /原值
ch06固定资产 21
例 题
?车间设备一台，价值 50000元，预计使用
年限 10年，预计残值收入 2000元，
预计清理费用 1000元。
年折旧额 =（ 50000－ 2000+1000）／ 10
= 4900(元 )
月折旧额 = 4900／ 12 = 408.33
借,制造费用 408.33
贷,累计折旧 408.33
ch06固定资产 22
2、工 作 量 法
固定资产
单位工作量
折旧额
= 固定资产应计提折旧总额固定资产预计完成工作总量
固定资产
月折旧额
=
单位 固定资产
工作量 × 该月完成的
折旧额 工作总量
ch06固定资产 23
3、双倍余额递减法 (重点 )
①双倍直线折旧率 =2／预计使用年限× 100%
②固定资产年折旧额
=固定资产期初帐面余值×折旧率
③最后几年要改用直线法,以防止出现折旧计提过
多或不足
到底哪一年
呢？
ch06固定资产 24
3、双倍余额递减法 (重点 )
转换方法时间的确定原则：
当双倍余额递减法计算的年折旧额小于剩余年限按
直线法计算的年折旧额时 --------改为直线法。
剩余使用年限
预计净残值账面折余价值的年折旧额按双倍余额递减法计算 ?＜
年折旧额 =（转换时期初帐面余值－预计净残值）
÷ 剩余年限
ch06固定资产 25
采用双倍余额递减法计提折旧，通常要
运用判断公式来确定转换时机。
在实际工作中，为了简化，一般在固定
资产到期前两年转换。
年折旧额 =（转换时期初帐面余值－预计净残值）
÷ 2
ch06固定资产 26
4、年数总和法
年
折
旧
率
=
预计使用年限－已使用年限
年数总和
如可使用 5年，则分母为
1+2+3+4+5 =15年
年折旧额 = 应计提折旧总额×年折旧率
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例题
某企业 A设备原值 100,000元,预计净残值
为 2,000元,折旧年限为 5年，计算年折旧额。
1)双倍余额递减法
2)年数总和法
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答案
?双倍余额递减法
年折旧率 =2÷ 5× 100%=40%
第一年：年折旧额 =40%× 100000=40000
第二年, 年折旧额 =40%× 60000=24000
第三年, 年折旧额 =40%× 36000=14400
第四、五年, 年折旧额
= （ 100000－ 40000－ 24000－ 14400－ 2000）
= (21600－ 2000)÷ 2 = 9800
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答案
?年数总和法,
每年折旧率分别为 5/15,4/15,3/15, 2/15,1/15
第一年折旧额 = 5/15× (100000－ 2000)
=32667(元）
第二、三、四、五年折旧额 =
98000× 4/15(3/15,2/15,1/15）
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直线法：平均年限法 工作量法
加速法：（双倍）余额递减法 年数总和法
3年
折旧额
1年 2年
1500元
直线法
3年
折旧额
1年 2年
1500元
2000元
1000元
加速法
折旧方法一经确定，不得随意变更。
ch06固定资产 31
计提折旧的范围
房屋、建筑物 （无论使用与否，均应计提折旧）
未使用、不需用、正在使用的设备
季节性、大修理停用的
经营租赁方式 租出 的
融资租赁方式 租入 的
本月增加的固定资产（从 下月 开始计提折旧）
ch06固定资产 32
不应计提折旧的
土地
未达到预定可使用状态的
经营租赁方式租入的
已提足折旧仍继续使用的，
提前报废的
本月份内停用的（从 下月 开始不提折旧 ）
ch06固定资产 33
注 意 ！
《企业会计准则 — 固定资产》要求
除了已经提足折旧仍继续使用的固定资产和按
规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业必须
对所有固定资产计提折旧,
这意味着,企业 固定资产折旧的范围要明显扩大。其中
影响最明显的就是,未使用、不需用 的机器设备等将从 2002年
开始计提折旧 （计入“管理费用”）,而这在以往是不需要计
提折旧的。显然，这对于那些还有大量闲置设备的企业来说，
影响不可忽视。
ch06固定资产 34
二、固定资产折旧的会计处理
? 借：制造费用 （ 生产车间 ）
? 管理费用 （ 管理部门 ）
? 营业费用 （ 销售部门 ）
? 其他业务支出 （ 出租的固定资产 ）
? 贷：累计折旧
本月应计提的折旧额
＝ （该类固定资产月初原值 ＋上月增加的固定资
产原值－上月减少的固定资产原值）
×月分类折旧率
ch06固定资产 35
练习
? 企业 2004年 1月 5日购入某项固定资产，
原值为 50 000元，预计使用年限为 5年，
预计残值为 2 000元。分别按双倍余额
递减法和年数总和法计算 2004年应计提
折旧额。
ch06固定资产 36
第四节 固定资产后续支出
一、固定资产修理
固定资产修理是恢复固定资产磨损价值和保持其正常
生产能力并持续发挥其效能的活动的总称。按其修理
的规模和性质不同，它分为经常性修理和大修理两种。
（－）经常性修理
经常性修理，亦称日常修理或中小修理，是对固定
资产个别部分进行调整和拆换。它的主要特点是修理
范围小、时间间隔短、费用支出少，一般直接记入当
期成本、费用中。
ch06固定资产 37
发生中小修理费时做如下分录：
借：制造费用 （生产部门机器、设备、房屋等修理费用）
营业费用（ 销售机构的设备、房屋、用具等修理费）
管理费用 （管理部门和非生产部门用房、用具和设备
修理费）
贷：原材料 （或应付工资、银行存款等有关账户）
ch06固定资产 38
固定资产大修理是对固定资产的局部更新 。 比如, 对企业机器
设备进行全部拆卸, 更新主要部件, 配件；对房屋建筑物进行
翻修和改善地面等 。 这种修理的范围广, 时间间隔长, 费用支
出多 。 为了使各期收入和费用相配比, 大修理一般采用摊提方
式进行核算 。
1,大修理费用的预提方式
例：企业根据大修理计划安排, 年内要对某生产设备和厂部
某房屋进行大修 。 预计发生修理费用分别为 24000元, 12000元 。
企业按月预提大修理费用时作如下分录：
借：制造费用 （ 24000÷ 12） 2 000
管理费用 （ 12000÷ 12） 1 000
贷：预提费用 3 000
（ 二 ） 大修理
ch06固定资产 39
第四季度, 企业对设备进行大修, 实际发生大修理费 23800
元, 其中, 直接材料 18500元, 直接人工 5300元 。
借：预提费用 23 800
贷：原材料 18 500
应付工资 5 300
同时, 企业厂部房屋委托市建筑公司大修理, 共支付大修
理费用 11500元 。
借：预提费用 11 500
贷：银行存款 11 500
当年年终, 冲销上两项固定资产多预提的费用 。
借：预提费用 700
贷：制造费用 200
管理费用 500
ch06固定资产 40
? 固定资产修理费用
现行制度规定,
固定资产修理费用直接计入“制造费用”
“管理费用”“营业费用”等。
ch06固定资产 41
第五节 固定资产的期末计价
? 基本原理：同长期投资减值处理 。
? 发生减值时：
? 借：营业外支出
? —— 计提的固定资产减值准备
? 贷：固定资产减值准备
? 冲回时：反方向处理
ch06固定资产 42
第六节 固定资产的清理（减少）
? 适用的范围：当固定资产需要转让或者出售,
报废或者毁损时, 需要从固定资产账户转入固
定资产清理账户予以核算 。
? 具体程序：
? （ 1） 固定资产转入清理
? （ 2） 发生的清理费用 （ 包括相关的 ） 应交税
金
? （ 3） 出售收入和残料处理
? （ 4） 保险赔偿处理
? （ 5） 清理净损益的处理
ch06固定资产 43
? 1,转出固定资产时：
? 借：固定资产清理
? 贷：固定资产 （ 净值 ）
? 2,发生清理费用时：
? 借：固定资产清理
? 贷：银行存款
? 3,取得残值变价收入时,（ 报废时 ）
? 借：银行存款
? 贷：固定资产清理
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? 4,交纳营业税,（ 销售时 ）
? 借：固定资产清理
? 贷：应交税金 —— 应交营业税
? 5,结算净收益
? 借或贷：固定资产清理
? 贷或借：营业外收入 （ 营业外支出 ）
ch06固定资产 45
例：某企业转让一台设备，原值 60000元，已
提折旧 48000元，销售价格为 10000元，以现金
支付清理费用 500元,营业税率 为 5%。
转让不动产、无形
资产要交营业税账务处理
1）转入清理：
借,固定资产清理 12000 （净值）
累计折旧 48000
贷,固定资产 60000
ch06固定资产 46
2）核算清理费用和营业税,
借,固定资产清理 1000
贷,现金 500
应交税金 ---应交营业税 500
3）收到销售价款 10000
借：银行存款 10000
贷：固定资产清理 10000
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4）结清损益 （净损失）
借,营业外支出 3000
贷,固定资产清理 3000
? 若为清理净收益：
借,固定资产清理 ***
贷,营业外收入 ***
ch06固定资产 48
固定资产的非货币性交易
? 1,非货币性交易的概念
? 非货币性交易，指交易双方以非货币性
资产进行的交换 (包括股权换股权，但不
包括企业合并中所涉及的非货币性交易 )。
? 这种交易不涉及或只涉及少量的货币性
资产 （ 即补价 ） 。
ch06固定资产 49
2、非货币性交易的核算
? 不涉及补价情况下：
? 换入资产的入账价值＝换出资产账面价
值＋相关税费
? 涉及补价情况下：
? （ 1） 支付补价的：
? 应以换出资产的帐面价值, 加上补价和
应支付的相关税费, 作为换入资产的入
帐价值 。
ch06固定资产 50
2、非货币性交易的核算
? （ 2）收到补价的：
? 换入资产的入帐价值＝换出资产的帐面价值 -
（ 补价 ÷ 换出资产的公允价值 ） × 换出资产的
帐面价值＋应支付的相关税费
? 应确认的收益＝补价－ （ 补价 ÷ 换出资产的公
允价值 ） × 换出资产的帐面价值
? 换入多项资产的情况下：
? 如果同时换入多项资产, 应按换入各项资产的
公允价值与换入资产公允价值总额的比例, 对
换出资产公允价值总额与应支付的相关税费进
行分配, 以确定各项换入资产的入帐价值 。
ch06固定资产 51
举 例
? 2003年 6月 1日，甲公司与乙公司再达成协议，乙
公司以 K02号设备 交换甲 公司的 N05号设备；乙公
司交换取得的 N05设备用于机修车间。 K02设备的
原值为 15万元，累计折旧 1.5万元,公允价值为
16万元 。 N05号设备的原值为 20万元，累计折旧
为 6.4万元,公允价值为 17万元 。乙公司向甲公
司支付现金 1万元，完成资产的交换。甲、乙公
司均未对交换的固定资产计提减值准备。假定交
换过程未发生其他税费。甲公司的会计处理如下：
ch06固定资产 52
参考答案
? （ 1）计算交换资产发生的非货币性交易收益
? 非货币性交易收益
? ＝ 10 000－ 10 000/160 000× 135 000
? ＝ 1 562.5
? （ 2） 计算换入资产的入账价值
? NO5资产的入账价值
? ＝ 135 000＋ 1562.5－ 10 000＝ 126 562.5
ch06固定资产 53
? 会计分录：
? 将换出固定资产转账
? 借：固定资产清理 135,000
? 累计折旧 15,000
? 贷：固定资产 —— K02 150,000
? 收到补价
? 借：银行存款 10,000
? 贷：固定资产清理 10,000
? 结转非货币性交易收益
? 借：固定资产清理 1,562.5
? 贷：营业外收入 —— 非货币性交易收益 1,562.5
? 结转换入的固定资产
? 借：固定资产 -N05 126,562.5
? 贷：固定资产清理 126,562.5
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第七节 固定资产清查核算
? 盘亏固定资产：
? 借：待处理财产损溢 —— 待处理固定资产损溢
? 贷：固定资产 （ 净值 ）
? 借：营业外支出
? 贷：待处理财产损溢 —— 待处理固定资产损溢
? 盘盈固定资产：
? 借：固定资产 （ 净值 ）
? 贷：待处理财产损溢 —— 待处理固定资产损溢
? 借：待处理财产损溢 —— 待处理固定资产损溢
? 贷：营业外收入
