CH09长期负债 1
《中级财务会计》课件
第九章 长 期负 债
制作：汪信尊
主讲：汪信尊副教授
嘉应学院财经系
TEL,0753—— 2186535
Email,win@jyu.edu.cn
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第九章 长 期负 债
本章主要知识点：
借款费用的处理
长期借款
应付债券
长期应付款
债务重组
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目的
及要求 1、了解长期负债的特点及分类
2、掌握借款费用的涵义、界定、计算及会计处理
3,理解公司债的发行及种类
4,熟悉公司债价格的确定、溢折价的产生及摊销方法
5,重点掌握公司债发行及溢、折价摊销的会计处理
6,了解债券偿还的会计处理
7,掌握债务重组的核算
8、明了其在资产负债表中的列示
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第一节 长期负债概述
? 一、长期负债的性质与与种类
? 长期负债：偿还期在一年或超过一年的
一个营业周期以上的债务。
? 1、特点：偿还期限较长；债务金额较大；
偿还形式多样。
? 2、内容：长期借款；应付债券；长期应
付款。
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二、与长期负债有关的借款费
用（ Special-borrowing cost）
? 1,概念
? (1)借款费用：指因借款而发生的利息,
溢折价的摊销和辅助费用 （ 包括手续费
等 ） 以及因外币借款而发生的汇兑差额 。
? (2)专门借款：为购建固定资产而专门借
入的款项 。
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二、与长期负债有关的借款费
用（ Special-borrowing cost）
? 2,会计处理
? (1)除为购建固定资产的专门借款所发生的借
款费用以外：当期确认为费用 。
? 借：财务费用
? 贷：长期借款, 银行存款
? (2)为购建固定资产而专门借款所发生的借款
费用
? ① 辅助费用 （ 手续费, 发行费 …… ）
? ② 借款利息
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专门借款所发生的借款费用
? ① 辅助费用 （ 手续费, 发行费 …… ）
A,金额大
? a,达到预定可使用状态前
? 借：在建工程
? 贷：长期借款
? b,达到预先可使用状态后
? 借：财务费用
? 贷：长期借款
B,金额小 借：财务费用
? 贷：长期借款
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专门借款所发生的借款费用
? ② 借款利息
A,资本化条件 （ 何时可记入在建工程 ）,
同时满足
? a,资产支出已经发生 （ 固定资产 ）
? b,借款费用 （ 借款利息 ） 已经发生
? c,为使资产达到预 （ 计 ） 可使用状态所必要
的购建活动已经开始
? B,达到预定可使用状态：
存在下列情况之一
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专门借款所发生的借款费用
B,达到预定可使用状态：
存在下列情况之一
? a,固定资产的实体建造 （ 包括安装工作 ） 已
经全部完成或实质上已经全部完成 。
? b,已经过试生产或试运行并且其结果表明资
产能够正常运行或能够稳定地生产出合格产
品, 或试运行结果表明能够正常运转或营业 。
? c,该项建造的固定资产上的支出金额很少或
几乎不再发生
? d,所购建的固定资产已达到设计或合同要求,
或与设计或合同要求相符或基本相符 。
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C,借款利息的分录：
? a,符合资本化条件前 （ 筹建期间 ）
? 借：长期待摊费用
? 贷：长期借款
? b,符合资本化条件未达到预定可使用状态前
? 借：在建工程
? 贷：长期借款
? c,达到预定可使用状态后
? 借：财务费用
? 贷：长期借款
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资本化的时间确认：
开始、暂停、停止
? 关于开始资本化
? 1,资产支出 已经发生 。
? 资产支出：只包括为购建固定资产而支
付现金、转移非现金资产或者承担带息
债务形式发生的支出。
? 委托其他单位建造固定资产, 则企业向
受托单位支付第一笔预付款或第一笔进
度款时, 即认为资产支出已发生 。
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关于开始资本化
? 2、借款费用已经发生。
? 如企业以发行债券方式筹集资金来建造一项固定资
产, 在债券本身还没有开始计息时, 就为发行债券
向承销商支付了一笔承销费, 即发生了专门借款的
辅助费用 。 此时, 应认为借款费用已经发生 。
? 3、为使固定资产达到预定可使用状态所必要的购
建活动已经开始。
? 主要是指资产的实体建造活动，例如主体设备的安
装、厂房的实际建造等。
? 若只购置了建筑用地但未发生有关房屋建造活动，
则不包括在内。
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例 1：
? 企业为购置或建造某项固定资产借入的专门借款已
经划入企业账户, 即借款费用已经发生, 固定资产
的实体建造工作也已经开始, 但由于为建造该项资
产所购买的工程物资款项均未支付, 而且这些应付
款项都是不带息债务, 另外, 也没有发生其他与固
定资产购建有关的支出,
? 因而已发生的专门借款的借款费用，尽管是为建造
该项固定资产而专门借入的款项所发生的，也不能
计入该项资产的成本，只能确认为当期费用，因为
不符合开始资本化的第一个条件。
? 结论：资产支出尚未发生
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例 2：
? 企业已经使用银行存款购买了建造某项
固定资产所需的工程物资，固定资产的
实体建造工作也已经开始，但为建造该
项资产专门借入的款项还没有到位，
? 因此没有发生相应的借款费用，此时，
也不能开始资本化，因为不符合开始资
本化的第二个条件。
? 借款费用尚未发生
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例 3：
? 企业为了建造一项固定资产已经使用银行存
款购买了工程所需物资，发生了资产支出，
为购建该项固定资产专门借入的款项也已经
开始计息，即借款费用已经发生，此时，已
经符合了开始资本化的第一、二个条件，但
固定资产的实体建造还没有开始，即为使资
产达到预定可使用状态所必要的购建活动还
没有开始，不符合开始资本化的第三个条件，
在这种情况下，专门借款发生的借款费用也
不能开始资本化。
? 购建活动尚未开始！
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关于资本化金额的确定
? 企业每期应予资本化的借款费用金额，
包括当期应予资本化的利息、借款溢折
价的摊销、辅助费用和汇兑差额。
每一会计期间利息的资本化金额
=至当期末止购建固定资产 累计支出加权
平均数 *资本化率
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其中：
会计期间涵盖的天数
数每笔资产支出占用的天
每笔资产支出金额
累计支出加权平均数
? ??
每笔资产支出占用天数,指发生在固定资
产上的支出所应承担借款费用的时间长度。
会计期间涵盖天数,指计算应予资本化的
借款费用金额的会计期间的长度。
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例：累计支出加权平均数
? 乐华公司于 2001年 1月 1日用专门借款开工建造一幢
办公楼。 2001年 12月 31日全部完工，并可投入使用。
全年发生的资产支出如下：
? 1月 1日，支出 500万元；
7月 1日，支出 500万元；
11月 1日，支出 600万元。
? 简化计算，全年按 360天算，一个月按 30天算。
? 按年算
????????? 万元累计支出加权平均数 8 5 03 6 0606 0 03 6 01 8 05 0 03 6 03 6 05 0 0
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例：计算应予资本化的利息金额
例：风华公司为增值税一般纳税人，从 2001
年 1月 1日开始建造一项固定资产，并为建造
该项资产专门于当日从银行借入了 500万元
的 3年期借款，年利率为 6%。资产于 2001年 4
月 1日建造完工。
公司在 1—3月间发生的资产支出如下：
1,1月 1日, 支付购买工程用物资款项 140.4
万元, 其中增值税进项税额为 20.4万元；
2,2月 10日, 支付建造资产的职工工资 9万元；
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例：计算应予资本化的利息金额
3,3月 15日, 将企业产品用于建造固定资产,
该产品的成本为 60万元, 为生产该产品购
买原材料时的增值税为 8.5万元 。 该产品
的计税价格为 100万元, 销项税额为 17万
元 。
4,3月 31日，为 3月 15日用于固定资产建造
的本企业产品交纳增值税 8.5（ 17 - 8.5 ）
万元。
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公司按 月 计算应予资本化的利息金额
4.1 4 030304.1 4 01 ???数月份累计支出加权平均
4.1 4 63020930304.1 4 02 ?????数月份累计支出加权平均
???
?????????
万元
数月份累计支出加权平均
65.1 8 3
30
0
5.8
30
15
5.68
30
30
94.1 4 0
3
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如上述例题资料，按季算，则：
???
????????
万元
平均数第一季度累计支出加权
82.1 5 6
90
0
5.8
90
15
5.68
90
50
9
90
90
4.1 4 0
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资本化率的确定
? 1、为购建固定资产只借入了一笔专门借
款，资本化率即为该项借款的利率；
? 向银行取得专门借款的利率, 即为资本
化率；
? 按面值发行债券取得专门借款, 票面利
率为资本化率；
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溢折价发行债券 资本化率的计算
%1 0 0??? 债券期初账面价值 价当期应摊销的折价或溢息债券当期实际发生的利资本化率
债券票面价值×票面利率 直线法或实际利率
法下的每期摊销额
期初账面价值 包括上期应计的利息和上期应摊销的溢折价金额。
若为分期付息债券，还应扣除每期已经支付的利息金额。
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例,企业为建造一项固定资产于 2000年 1月 1日发行 3年
期债券，票面价值为 1000万元，票面利率为 5%，每年年
末支付利息，到期还本，债券发行价格为 900万元（不
考虑发行债券的辅助费用）。采用直线法摊销
每年年末支付的利息 = 1000× 5% × 1=50万
%26.9%100
1001000
3
10050
??
?
?
?第一年的资本化率
债券账面价值 =面值 -减值
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%26.9%100
1001000
3
100
50
??
?
?
?第一年的资本化率
第一年债券帐面价值
应付债券 —债券面值 应付债券 —债券折价
1000万 100 万
借：在建工程 ——借款费用？
财务费用？
贷：应付债券 ——债券折价 33.3
——应计利息 50
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%26.9%100
1001000
3
10050
??
?
?
?第一年的资本化率
实际支付利息 = 50万
利息资本化金额 = 50*9.26% = 46.3万
借：在建工程 ——借款费用 46.3万
财务费用 37万
贷：应付债券 ——债券折价 33.3万
——应计利息 50万
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第二年债券帐面价值
应付债券 —债券面值 应付债券 —债券折价
1000万 100万 第 1年末摊销 33.3
应付债券 ---应计利息
第 1年末计息 50万第 1年末付息 50万
%93.8%1 0 0
50
3
1 0 0
50)1 0 01 0 0 0(
3
1 0 0
50
??
????
?
?第二年的资本化率
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第三年债券帐面价值
应付债券 —债券面值 应付债券 —债券折价
1000万 100万 第 1年末摊销 33.3
应付债券 ---应计利息
第 1年末计息 50万第 1年末付息 50万
第 2年末摊销 33.3
第 2年末计息 50万第 2年末付息 50万
发行债券第三年的资本化率为：
%62.8%1 0 03/1 0 03/1 0 0)1 0 01 0 0 0( 3/1 0 050 ????? ??资本化率
CH09长期负债 30
资本化率的确定
2、为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，则
资本化率应为这些专门借款的加权平均利率。
? 没有溢折价时
%1 0 0?? 数专门借款本金加权平均 的利息之和专门借款当期实际发生加权平均利率
? ?
?
?
?
?
? ??
会计期间涵盖的天数
的天数每笔专门借款实际占用
每笔专门借款本金
数专门借款本金加权平均
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例：企业为建造某项固定资产于 1999年 1月 1日专门借
入了 100万元,3月 1日又专门借入 100万元，资产的建
造工作从 1月 1日开始。 假定企业按季计算资本化金
额。
万数专门借款本金加权平均 3.1333110033100 ?????
? 有溢折价时
%100???
数专门借款本金加权平均
价当期应摊销的折价或溢的利息之和专门借款当期实际发生
加权平均利率
CH09长期负债 32
例：某企业 2000年 1月 1日开始建造一项固定资产,
专门借款有两项：
① 2000年 1月 1日 借入的 3年期借款 100万元, 年利
率为 6％ ；
② 2000年 4月 1日 发行的 3年期债券 200万元，票面年
利率为 5％，债券发行价格为 170万元，折价 30
万元 （不考虑发行债券发生的辅助费用）。
假定资产建造从 1月 1日开始, 截至 3月 31日, 计算
得出的累计支出加权平均数为 90万元, 截至 6月 30日,
计算得出的累计支出加权平均数为 150万元, 债券折价
采用直线法摊销 。
CH09长期负债 33
2000年第一季度和第二季度适用的资本化率计算
如下：
由于第一季度只有一笔专门借款，资本化率即为
该借款的利率，即 1,5％（ 6％ × 3／ 12）。 由于第
二季度有两笔专门借款，适用的资本化率为两项专
门借款的加权平均利率。
借款本金加权平均数
加权平均利率＝
专门借款当期实际
发 生 的 利 息 之 和
当期应摊销的
折 价 或 溢 价±
加权平均利率计算如下：
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借款本金加权平均数
加权平均利率＝
专门借款当期实际
发 生 的 利 息 之 和
当期应摊销的
折 价 或 溢 价±
［ 100× 6%× 3/12＋ 200 × 5%× 3/12］
＋［（ 200－ 170）÷ 3 × 3/12） ］
100＋ 170 × 100%
＝ 2.41%
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第二节 长期借款（ Long-term
Loans）
? 长期借款是指企业向银行或其他金融机
构借入的期限在 1年以上 的各种借款。
业务 借方 贷方
取得时 银行存款 长期借款
计息时 财务费用 （ 或在建建工程 ） 长期借款
偿还时 长期借款 银行存款
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长期借款
偿还的本息 借入的 本金
发生的 利息
尚未偿还的本息
与短期借款的
区别是？
注意事项
? 长期借款所发生的利息支出、汇兑损益等借款费用，
应分别不同情况进行处理 (资本化利息除外 )
CH09长期负债 37
借入本金, 借,银行存款 1000
贷,短期借款 1000
计息, 借,财务费用 100
贷,预提费用 100 (2个月 )
还本付息, 借,短期借款 1000
预提费用 200
银行存款 1200
借入本金, 借,银行存款 10000
贷,长期借款 10000
计息, 借,财务费用 /在建工程 1000
贷,长期借款 1000 (2年 )
还本付息, 借,长期借款 12000
贷,银行存款 12000
短期借款,
长期借款,
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发生时,借：长期待摊费用
贷：长期借款
生产经营开始，一次转入当期损益：
借：管理费用
贷：长期待摊费用
注意事项
筹建期间
借：财务费用
贷：长期借款生产经营期间
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若为购建固定资产而发生的 专门借款
?达到预定可使用状态前 ——借：在建工程
贷：长期借款
?达到预定可使用状态后 ——借：财务费用
贷：长期借款
CH09长期负债 40
第三节 应付债券（ corporate
bonds payable）
? 一, 应付债券的性质和分类
? 为筹集长期资金经法定程序批准发行的
一种载明利率、期限，并允诺在未来一
定时期还本付息的有价证券。
? 分类：多种 分类方式 P294
CH09长期负债 41
补充知识：
长期借款与发行债券的区别
债权对象
不同
金融
机构
社会
公众
债权人对企业
的了解程度
比较
了解
不太
了解
表现形式
有价
证券
合同
协议
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公
司
债
券
与
股
票
性 质 不 同 债 权 人股 东
主体法律地位 不参与经营
参与经营
利 润 分 配
风 险 责 任
固定收益
视经营状况
风险小
风险大
公司债券与股票的区别
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举借长期债务的特点, (与发行股票相比）
不会影响企业原有的股权结构
可以增加股东所得的盈余
负债费用作为 收益性支出,减少企业利润
总额，从而少交所得税。
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科目设置
?, 应付债券, 核算 >1年的债券
? 应设明细科目
债券面值
债券溢价（发行价 >面值）
债券折价（发行价 <面值）
应计利息
CH09长期负债 45
二、分期付息债券的发行
? （一）债券的发行价格与实际利率
企业债券
发行价格
债券各期
利息的现值
债券面值按市场
利率计算的现值= +
货币是有时
间价值的哟！
CH09长期负债 46
二、分期付息债券的发行
? （一）债券的发行价格与实际利率
? 债券发行价格 =PV（ 本金） +PV（ 利息）
? 影响因素：同期市场利率
? 票面利率 >市场利率：溢价发行
? 票面利率 =市场利率：平价发行
? 票面利率 <市场利率：折价发行
? （二）分期付息债券按面值发行 P296
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二、分期付息债券的发行
? （三 ） 分期付息债券按折价发行 P296-297
? （ 四）分期付息债券按溢价发行 P297-298
? 应付债券 ——债券发行的会计处理
按面值发行 折价发行溢价发行
借：银行存款
贷：应付债券
——债券
面值
借：银行存款
贷：应付债券
——债券面值
——债券溢价
借：银行存款
应付债券
——债券折价
贷：应付债券
—债券面值
思考：发行费用如何处理？
CH09长期负债 48
? 三, 分期付息债券的利息 P298
? 四, 分期付息债券折价与溢价的摊销 P299
?
利息费用 =票面利息± 摊销
?
? （ 一 ） 直线法 P299
? 溢价 （ 折价 ） 摊销 =溢价 （ 折价 ） 金额 /债
券存续年限
? （ 二 ） 实际利率法 P300-302
? 溢价 （ 折价 ） 摊销 = 债券面值 × 票面利率
期初账面价值 × 实际利率
折价
溢价
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应付债券 —— 溢价和折价核算
? 1、溢价
? 借：财务费用 （ 或在建工程 ）
? 应付债券 ——债券溢价
? 贷：银行存款 (票面利息 )
? 2,折价
? 借：财务费用 （ 或在建工程 ）
? 贷：银行存款
? 应付债券 ——债券折价
CH09长期负债 50
五、分期付息债券的偿还 P300-302
? （一）到期偿还
? 借：应付债券 ——债券面值
? 贷：银行存款
? （二）提前偿还：需要确认购回损失或收益，
计入当期损益
? 借：应付债券 ——债券面值
? 财务费用
? 或借：应付债券 ——债券溢价 （未摊销完的）
? 贷：银行存款
? 或贷：应付债券 ——债券折价（未摊销完的）
CH09长期负债 51
六、到期一次付息债券 P303
? （一）债券票面利息按复利计算 P303
? （ 二）债券票面利息按单利计算 P305
? 注意,1、利息是否资本化？
? 2、债券发行价格的计算与分期
付息不同！
CH09长期负债 52
举 例
? 甲公司 2003年 1月 2日经批准发行 100万元
债券 用于生产经营,期限 4年,票面利率
8%，每年计息一次，到期一次还本付息。
同期 市场利率为 5%，发行价格为 110.668
万元，与证券公司签订发行协议，委托
该公司发行。发行手续费率为债券面值
的 0.5%。 2003年 1月 15日，证券公司通知
甲公司，债券已成功发行，款项已交存
该公司的开户银行。
CH09长期负债 53
解答：
? 1、债券发行成功时：
? 借,银行存款 1 106 680
贷：应付债券 ——债券面值 1 000 000
——债券溢价 106 680
2,支付手续费：
借：财务费用 5 000
贷：银行存款 5 000
CH09长期负债 54
举例 —— 债券溢价价摊销的核算
? 沿用前例, 债券面值 100万元, 票面利率
8%,债券溢价金额为 106680元, 期限 4年 。
? 债券溢价摊销表（直线法）
单位：元
CH09长期负债 55
计息
日期
应计利
息
溢价摊
销
利息费
用
未摊销
溢价
面值与未摊
销溢价之和
03初 1 106 680
80 010 1 080 010
53 340 1 053 340
26 670 1 026 670
0 1 000 000
03底 80 000 26 670
04底 80 000 26 670
05底 80 000 26 670
06底 80 000 26 670
合计 320000 106680
53 330
53 330
53 330
53 330
213320
CH09长期负债 56
确认利息及摊销溢价
? 借：财务费用 53 330
? 应付债券 ——债券溢价 26 670
? 贷：应付债券 ——应计利息 80 000
利息费用一定计入财务费用吗？
CH09长期负债 57
应付债券 —— 到期偿还的核算
一次还本付息
借：应付债券 ——债券面值 1 000 000
——应计利息 320 000
贷：银行存款 1 320 000
分次付息，一次还本
支付最后一期债券利息 归还本金
借：应付债券
——应计利息
贷：银行存款
借：应付债券
——债券面值
贷：银行存款
CH09长期负债 58
第四节 分期还本债券
? 一, 分期还本债券发行价格的确定 P306-
308
? 二, 分期还本债券溢价与折价的摊销 P308-
309
? 三, 分期还本债券的提前偿付 P310
CH09长期负债 59
第五节 可转换债券
CH09长期负债 60
第五节 可转换债券
? 一, 可转换债券的性质
? 可转换债券是指可以在一定期间之后, 按
规定的转换比率或转换价格转换为发行企
业股票的债券 。
? 二, 可转换债券的发行
? （ 一 ） 确认转换权价值 ——列作资本公积
P311
? （ 二 ） 不确认转换权价值 ——视同不可转
换债券 P312
CH09长期负债 61
第五节 可转换债券
? 三, 可转换债券的转换
? （ 一 ） 账面价值法 ——不确认转换损益 313
? （ 二 ） 市价法 ——确认转换损益 P314
? 四, 可转换债券的偿付
? （ 一 ） 提前偿付
? 1,按券收回价格与债券账面价值之间的差额, 确
认为当期损益 。
? 2,按券收回价格与债券账面价值之间的差额, 调
整资本公积, 不确认为当期损益 。
? （ 二 ） 诱导转换
CH09长期负债 62
第六节 长期应付款
? 长期应付款 是指企业除长期借款和应付
债券以外的各种长期应付款项。包括采
用补补偿贸易方式引进国外设备价款应
付的租赁费、融资租入固定资产的租赁
费等。
补偿贸易引进设备款
? 长期应付款
融资租赁款
CH09长期负债 63
一、应付补偿贸易引进设备款
P317
? 1、引进时：
借：固定资产
在建工程 OR低值易耗品 OR原材料等
贷：长期应付款 ——应付补偿贸易引进设备款
? 2、销售产品时：
借：应收账款
贷：主营业务收入（出口免增值税产品）
结转成本时：
借：主营业务成本
贷：库存商品
CH09长期负债 64
一、应付补偿贸易引进设备款
P317
? 3、还款时：
借：长期应付款 ——应付补偿贸易引进设备款
贷：银行存款
应收账款（以产品销售收入归还）
CH09长期负债 65
二、应付融资租赁款 P318
? 融资租入固定资产，按租赁开始日 租赁
资产的账面价值 与 最低租赁付款额 的现
值 两者中较低者 作为入账价值，按最低
租赁付款额确认长期应付款，并将两者
的 差额作为未确认融资费用 。
CH09长期负债 66
二、应付融资租赁款 P318
? 1、租入时：
? 借：在建工程 OR固定资产
? 未确认融资费用
? 贷：长期应付款 ——应付融资租赁款
? 2、支付融资租赁款时：
? 借：长期应付款 ——应付融资租赁款
? 贷：银行存款
CH09长期负债 67
第七节 债务重组
? 一, 债务重组的性质与方式
? （ 一 ） 含义：债权人按照与债务人达成
的协议或法院的裁决同意债务人 修改债
务条件的事项 。
? 如：延期付款 ∈ 债务重组
? 不包括非持续经营条件下的债务重组
CH09长期负债 68
债务重组方式
? 1,以低于债务账面价值的现金清偿债务
? 2,以非现金资产清偿债务 （ 实物抵债 ）
? 3,债务转为资本 负债 → 所有者权益 债
权人 → 股东 债权转为股权
? 4,修改其他债务条件 （ 延长债务期限等 ）
? 5,混合重组方式 （ 两种或两种以上方式的
组合 ）
CH09长期负债 69
债务重组日（债务重组完成日）
? 1、商品已运抵债权人处，且已办理债务
解除手续；
? 2、商品最后一批运抵日，且已办理债务
解除手续；
? 3、抵债工程完工并交付使用日，且已办
理债务解除手续；
? 4、办妥增资手续日并向债权人出示出资
证明。
CH09长期负债 70
债务重组不包括：
? 1、可转换公司债券按正常条件转为股份
? 2、破产清算时发生的债务重组
? 3、债务人改组时的债权转为股权
? 4、借新债偿还旧债
? 5、非现金资产抵债同时约定日后回购或
回租
CH09长期负债 71
三、债务重组的账务处理：
不确认债务重组收益的方法
? 一般原则：
? 1、双方均不确认债务重组收益
? 债务重组损失 ∈ 营业外支出
? 债务重组收益 ∈ 资本公积
? 涉及多项非现金资产 OR股权，按公允价
值比例分配，应收债权账面价值 -现金
CH09长期负债 72
债务重组的账务处理 一般原则
? 2、非现金资产抵偿债务，
? 债权人
无补价时 ——应收债权账面价值 +相关税费
支付补价 ——应收债权账面价值 +相关税费 +补价
收到补价 ——应收债权账面价值 +相关税费 -补价
短期投资 OR长期投资 ——应收债权账面价值 +相
关税费 -应收股利 OR应收利息
存货 ——应收债权账面价值 +相关税费 -进项税额
CH09长期负债 73
债务重组的账务处理 一般原则
? 3、修改其他债务条件，
? 未来应收（付）金额 ≥重组时的应收（付）
金额 ——不做账
? 或有支出（属于未来应付金额）未发生时，
计入资本公积
? 或有收益（不属于未来应收金额），收到时
计入营业外收入，或财务费用
CH09长期负债 74
（一）现金清偿 P329
? 债务人
? 债权人
借：应付账款 ——乙企业 100 000
贷：银行存款 60 000
资本公积 ——其他资本公积 40 000
借：银行存款 60 000
坏账准备 10 000
营业外支出 ——债务重组损失 30 000
贷：应收账款 ——甲企业 100 000
CH09长期负债 75
例：
? 甲企业欠乙企业购货款 80000元。由于
甲企业现金流量不足，短期内不能支付
货款，经协商，乙企业同意甲企业支付
60000元货款，余款不再偿还。甲企业
随即支付了 60000记元货款。乙企业已
对该应收账款计提了 10000元的坏账准
备。双方应在债务重组日作如下会计处
理,
CH09长期负债 76
? 甲企业 (债务人 )的会计处理。
? 借：应付账款 ——乙企业 80000
? 贷：银行存款 60000
? 资本公积 ——其他资本公积 20000
乙企业 (债权人 )的会计处理：
借：银行存款 60000
坏账准备 10000
营业外支出 —— 债务重组损失 10000
贷：应收账款 —— 甲企业 80000
CH09长期负债 77
（二）非现金资产抵债
? 应冲减减值准备
? 债务人 ——有, 营业外支出, OR“资本公积,
? 债权人 ——无, 营业外支出, OR“资本公积,
? 受让资产减值，受让时不考虑，期末时再计提
减值准备
短期投资跌价准备
长期投资减值准备
存货跌价准备
固定资产减值准备等
CH09长期负债 78
1、债务人以存货清偿债务
? 债务人
? 债权人
借：应付账款 ——乙企业 700 000
OR营业外支出 ——债务重组损失
贷：库存商品 440 000
应交税金 ——增（销） 93 500
资本公积 ——其他资本公积 166 500
借：库存商品 606 500
应交税金 ——增（进） 93 500
贷：坏账准备
应收账款 ——甲企业 700 000
CH09长期负债 79
例 2：
? 20× 1年 1月 1日,深广公司 销售一批材料给红
星公司，含税价为 105 000元。 20× 1年 7月 1
日,红星公司 发生财务困难，无法按合同规定
偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公
司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为
80 000元，增值税税率为 17%，产品成本为
70 000元。红星公司为转让的材料计提了存
货跌价准备 500元，深广公司为债权计提了坏
账准备 500元。假定不考虑其他税费。
CH09长期负债 80
红星公司：
1.计 算
债务重组日，重组债务的账面价值 105 000元
减：所转让产品的账面价值 (70 000-500） =69 500元
增值税销项税额 (80 000× 17%) 13 600元
资本公积 21 900
2.财务处理
借：应付账款 105 000
存货跌价准备 500
贷：库存商品 70 000
应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 ) 13 600
资本公积 —— 其他资本公积 21 900
CH09长期负债 81
? 深广公司：
借：应交税金 ——应交增值税 (进项税
额 ) 13 600
坏账准备 500
存货 90 900
贷：应收账款 105 000
CH09长期负债 82
2、债务人以固定资产清偿债务
? 债务人 借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
借：固定资产清理
贷：银行存款
借：固定资产减值准备
贷：固定资产清理
借：应付账款 ——甲企业
营业外支出 ——债务重组损失
贷：固定资产清理
OR 资本公积 ——其他资本公积
CH09长期负债 83
2、债务人以固定资产清偿债务
债权人
借：固定资产
坏账准备
贷：应收账款 ——乙企业
CH09长期负债 84
3、债务人以无形资产清偿债务
? 债务人
? 债权人
借：应付账款 ——甲企业
无形资产减值准备
OR营业外支出 ——债务重组损失
贷：无形资产
应交税金 ——应交营业税
资本公积 ——其他资本公积
借：无形资产
坏账准备
贷：应收账款 ——乙企业
CH09长期负债 85
4、债务人以投资清偿债务
（ 1）以短期投资清偿债务
? 债务人
? 债权人
借：应付账款 ——甲企业
短期投资跌价准备
OR营业外支出 ——债务重组损失
贷：短期投资
资本公积 ——其他资本公积
借：短期投资
坏账准备
贷：应收账款 ——乙企业
CH09长期负债 86
4、债务人以投资清偿债务
（ 2）以长期投资清偿债务
? 债务人
? 债权人
借：应付账款 ——甲企业
长期投减值准备
OR营业外支出 ——债务重组损失
贷：长期股（债）权投资
银行存款
应收股利（利息）
资本公积 ——其他资本公积
借：长期股（债）权投资
应收股利（利息）
贷：应收账款 ——乙企业
CH09长期负债 87
（三）债务转为资本
? 以债务转为资本的，债务人应将应付债
务的账面价值与债权人因放弃债权而享
有的股权份额的差额，作为资本公积。
债权人应按应收债权的账面价值作为受
让的股权的入账价值。
? 债务转为资本时，债务人可能会发生一
些税费、如印花税。一般情况下，这些
费用应在发生时计入当期损益。
CH09长期负债 88
（三）债务转为资本
? 债务人
? 债权人
借：应付账款 ——某企业
贷：股本
资本公积 ——股本溢价
借：长期股权投资
坏账准备
贷：应收账款 ——某企业
CH09长期负债 89
例：
? 20× 1年 2月 10日，深广公司销售一批
材料给红星公司 (股份有限公司 )，同时
收到红星公司签发并承兑的一张面值
100 000元、年利率 7%,6个月期、到
期还本付息的票据。 8月 10日，红星公
司与深广公司协商，以其普通股抵偿票
据。红星公司用于抵债的普通股为
10 000股，股票市价为每股 9.6元。假
定印花税税率为 4‰,不考虑其他税费。
CH09长期负债 90
红星公司：
1.计算
债务重组日，重组债务的账面价值
(100 000+3 500)＝ 103 500元
减：债权人享有股份的面值总额 10 000元
差额 93 500元
2.财务处理
借：应付票据 103 500
贷：股本 10 000
资本公积 —— 股本溢价 93 500
借：管理费用 —— 印花税 384
贷：银行存款 (96000*4‰) 384
CH09长期负债 91
债权人分录：
? 深广公司：
借：长期股权投资 103 884
贷：应收票据 103 500
银行存款 384
CH09长期负债 92
（四）修改其他债务条件
? 1.债务人的会计处理 P333
? 2.债权人的会计处理 P333
不附或有条件 ——债务人减记差额 ∈ 资 本公 积
? 附或有条件 债务人 ——资本公积
债权人 ——营业外收入或财务费用
CH09长期负债 93
例：
? 深广公司持有红星公司的应收票据为 20000元，
票据到期时，累计利息为 1 000元，红星公司支付
了利息。由于红星公司财务陷入困境，深广公司同
意将红星公司的 票据期限延长二年, 并减少本金
5 000元 ； 票据延长期间不计算利息 。
红星公司,1.计算应付票据的账面价值和将来应付
金额的差额：
应付票据的账面价值 20 000元
其中：面值 20 000元
应计利息 (已支付 ) 0元
减：将来应付金额 (20 000-5 000) 15 000元
差额 5 000元
差额 5 000元确认为资本公积。
CH09长期负债 94
2.财务处理：
借：应付票据 ——应计利息 1 000
贷：银行存款 1 000
借：应付票据 ——面值 20 000
贷：应付账款 15 000
资本公积 ——其他资本公积 5 000
深广公司：
由于没有对应收票据计提坏账准备，差额 5 000元作为
当期损失。
借：银行存款 1 000
贷：应收票据 ——应计利息 1 000
借：应收账款 15 000
营业外支出 ——债务重组损失 5 000
贷：应收票据 ——面值 20 000
CH09长期负债 95
（五）不同债务重组方式的结合运用
? 混合重组合方式，指以下四种方式中的二种或二种
以上的组合：以低于债务账面价值的现金清偿债务、
以非现金资产清偿债务、债务转为资本以及修改其
他债务条件。根据组合方法不同，混合重组可以有
多不同的方式。这些方式可以大体概括成以下三大
类：
1、以现金、非现金资产方式的组合清偿某项
债务；
2、以现金、非现金资产、债务转为资本方式
的组合清偿某项债务；
3、以现金、非现金资产、债务转为资本方式
的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一
部分以修改其他债务条件进行债务重组。
CH09长期负债 96
例：
? 深广公司和红星公司均为工业一般纳税企业。深广
公司于 2001年 6月 30日向红星公司出售一批产品，
销售价款 1 000 000元，应收增值税 170 000元；
红星公司于同年 6月 30日开出期限为 6个月、票面
年利率为 10%的商业承兑汇票。在该票据到期日，
红星公司未按期兑付该票据，深广公司将该应收票
据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至
2002年 12月 31日，深广公司对该应收账款提取的
坏账准备为 5 000元。红星公司由于资金周转暂发
生困难，于 2002年 12月 31日与深广公司协商，达
成如下重组协议：
CH09长期负债 97
? 1.红星公司以产品一批偿还部分债务。用
于偿债的产品的账面价值为 20000元，市价
为 30 000元，应交增值税额为 5 100元。红星
公司开出增值税专用发票，深广公司将该产品
作为产成品验收入库。
2.深广公司同意减免红星公司所负全部债
务扣除实物抵偿后剩余债务的 40%，其余债
务的偿还期限延至 2003年 12月 31日。
CH09长期负债 98
红星公司（债务人）：
? 1.计算
债务重组日，重组债务的账面价值
=(1 000 000+170 000) × (1+5%)
=1 228 500(元 )
将来应付金额 =[1 228 500-
30 000× (1+17%)]× 60%=716 040(元 )
2.账务处理
? 借：应付账款 ——深广 1 228 500
贷：库存商品 20 000
应交税金 ——应交增值税 (销 ) 5 100
应付账款 ——债务重组 716 040
资本公积 ——其他资本公积 487 360
CH09长期负债 99
深广公司（债权人）：
? 1.计算
? 债务重组日，重组债权的账面余额
=(1 000 000+170 000)× (1+5%)
=1 228 500(元 )
将来应收金额 =[1 228 500-
30 000× (1+17%)]× 60%=716 040(元 )
已收回或放弃的债权 =1 228 500-716 040
? =512 460(元 )
应冲销的坏账准备
=5 000× (512 460/1 228 500)=2 086(元 )
CH09长期负债 100
2.深广公司（债权人）：账务处理
? 借：应收账款 ——债务重组 716 040
库存商品 505 274
应交税金 ——应交增值税 (进 ) 5 100
坏账准备 2 086
贷：应收账款 ——红星 1 228 500
《中级财务会计》课件
第九章 长 期负 债
制作：汪信尊
主讲：汪信尊副教授
嘉应学院财经系
TEL,0753—— 2186535
Email,win@jyu.edu.cn
CH09长期负债 2
第九章 长 期负 债
本章主要知识点：
借款费用的处理
长期借款
应付债券
长期应付款
债务重组
CH09长期负债 3
目的
及要求 1、了解长期负债的特点及分类
2、掌握借款费用的涵义、界定、计算及会计处理
3,理解公司债的发行及种类
4,熟悉公司债价格的确定、溢折价的产生及摊销方法
5,重点掌握公司债发行及溢、折价摊销的会计处理
6,了解债券偿还的会计处理
7,掌握债务重组的核算
8、明了其在资产负债表中的列示
CH09长期负债 4
第一节 长期负债概述
? 一、长期负债的性质与与种类
? 长期负债：偿还期在一年或超过一年的
一个营业周期以上的债务。
? 1、特点：偿还期限较长；债务金额较大；
偿还形式多样。
? 2、内容：长期借款；应付债券；长期应
付款。
CH09长期负债 5
二、与长期负债有关的借款费
用（ Special-borrowing cost）
? 1,概念
? (1)借款费用：指因借款而发生的利息,
溢折价的摊销和辅助费用 （ 包括手续费
等 ） 以及因外币借款而发生的汇兑差额 。
? (2)专门借款：为购建固定资产而专门借
入的款项 。
CH09长期负债 6
二、与长期负债有关的借款费
用（ Special-borrowing cost）
? 2,会计处理
? (1)除为购建固定资产的专门借款所发生的借
款费用以外：当期确认为费用 。
? 借：财务费用
? 贷：长期借款, 银行存款
? (2)为购建固定资产而专门借款所发生的借款
费用
? ① 辅助费用 （ 手续费, 发行费 …… ）
? ② 借款利息
CH09长期负债 7
专门借款所发生的借款费用
? ① 辅助费用 （ 手续费, 发行费 …… ）
A,金额大
? a,达到预定可使用状态前
? 借：在建工程
? 贷：长期借款
? b,达到预先可使用状态后
? 借：财务费用
? 贷：长期借款
B,金额小 借：财务费用
? 贷：长期借款
CH09长期负债 8
专门借款所发生的借款费用
? ② 借款利息
A,资本化条件 （ 何时可记入在建工程 ）,
同时满足
? a,资产支出已经发生 （ 固定资产 ）
? b,借款费用 （ 借款利息 ） 已经发生
? c,为使资产达到预 （ 计 ） 可使用状态所必要
的购建活动已经开始
? B,达到预定可使用状态：
存在下列情况之一
CH09长期负债 9
专门借款所发生的借款费用
B,达到预定可使用状态：
存在下列情况之一
? a,固定资产的实体建造 （ 包括安装工作 ） 已
经全部完成或实质上已经全部完成 。
? b,已经过试生产或试运行并且其结果表明资
产能够正常运行或能够稳定地生产出合格产
品, 或试运行结果表明能够正常运转或营业 。
? c,该项建造的固定资产上的支出金额很少或
几乎不再发生
? d,所购建的固定资产已达到设计或合同要求,
或与设计或合同要求相符或基本相符 。
CH09长期负债 10
C,借款利息的分录：
? a,符合资本化条件前 （ 筹建期间 ）
? 借：长期待摊费用
? 贷：长期借款
? b,符合资本化条件未达到预定可使用状态前
? 借：在建工程
? 贷：长期借款
? c,达到预定可使用状态后
? 借：财务费用
? 贷：长期借款
CH09长期负债 11
资本化的时间确认：
开始、暂停、停止
? 关于开始资本化
? 1,资产支出 已经发生 。
? 资产支出：只包括为购建固定资产而支
付现金、转移非现金资产或者承担带息
债务形式发生的支出。
? 委托其他单位建造固定资产, 则企业向
受托单位支付第一笔预付款或第一笔进
度款时, 即认为资产支出已发生 。
CH09长期负债 12
关于开始资本化
? 2、借款费用已经发生。
? 如企业以发行债券方式筹集资金来建造一项固定资
产, 在债券本身还没有开始计息时, 就为发行债券
向承销商支付了一笔承销费, 即发生了专门借款的
辅助费用 。 此时, 应认为借款费用已经发生 。
? 3、为使固定资产达到预定可使用状态所必要的购
建活动已经开始。
? 主要是指资产的实体建造活动，例如主体设备的安
装、厂房的实际建造等。
? 若只购置了建筑用地但未发生有关房屋建造活动，
则不包括在内。
CH09长期负债 13
例 1：
? 企业为购置或建造某项固定资产借入的专门借款已
经划入企业账户, 即借款费用已经发生, 固定资产
的实体建造工作也已经开始, 但由于为建造该项资
产所购买的工程物资款项均未支付, 而且这些应付
款项都是不带息债务, 另外, 也没有发生其他与固
定资产购建有关的支出,
? 因而已发生的专门借款的借款费用，尽管是为建造
该项固定资产而专门借入的款项所发生的，也不能
计入该项资产的成本，只能确认为当期费用，因为
不符合开始资本化的第一个条件。
? 结论：资产支出尚未发生
CH09长期负债 14
例 2：
? 企业已经使用银行存款购买了建造某项
固定资产所需的工程物资，固定资产的
实体建造工作也已经开始，但为建造该
项资产专门借入的款项还没有到位，
? 因此没有发生相应的借款费用，此时，
也不能开始资本化，因为不符合开始资
本化的第二个条件。
? 借款费用尚未发生
CH09长期负债 15
例 3：
? 企业为了建造一项固定资产已经使用银行存
款购买了工程所需物资，发生了资产支出，
为购建该项固定资产专门借入的款项也已经
开始计息，即借款费用已经发生，此时，已
经符合了开始资本化的第一、二个条件，但
固定资产的实体建造还没有开始，即为使资
产达到预定可使用状态所必要的购建活动还
没有开始，不符合开始资本化的第三个条件，
在这种情况下，专门借款发生的借款费用也
不能开始资本化。
? 购建活动尚未开始！
CH09长期负债 16
关于资本化金额的确定
? 企业每期应予资本化的借款费用金额，
包括当期应予资本化的利息、借款溢折
价的摊销、辅助费用和汇兑差额。
每一会计期间利息的资本化金额
=至当期末止购建固定资产 累计支出加权
平均数 *资本化率
CH09长期负债 17
其中：
会计期间涵盖的天数
数每笔资产支出占用的天
每笔资产支出金额
累计支出加权平均数
? ??
每笔资产支出占用天数,指发生在固定资
产上的支出所应承担借款费用的时间长度。
会计期间涵盖天数,指计算应予资本化的
借款费用金额的会计期间的长度。
CH09长期负债 18
例：累计支出加权平均数
? 乐华公司于 2001年 1月 1日用专门借款开工建造一幢
办公楼。 2001年 12月 31日全部完工，并可投入使用。
全年发生的资产支出如下：
? 1月 1日，支出 500万元；
7月 1日，支出 500万元；
11月 1日，支出 600万元。
? 简化计算，全年按 360天算，一个月按 30天算。
? 按年算
????????? 万元累计支出加权平均数 8 5 03 6 0606 0 03 6 01 8 05 0 03 6 03 6 05 0 0
CH09长期负债 19
例：计算应予资本化的利息金额
例：风华公司为增值税一般纳税人，从 2001
年 1月 1日开始建造一项固定资产，并为建造
该项资产专门于当日从银行借入了 500万元
的 3年期借款，年利率为 6%。资产于 2001年 4
月 1日建造完工。
公司在 1—3月间发生的资产支出如下：
1,1月 1日, 支付购买工程用物资款项 140.4
万元, 其中增值税进项税额为 20.4万元；
2,2月 10日, 支付建造资产的职工工资 9万元；
CH09长期负债 20
例：计算应予资本化的利息金额
3,3月 15日, 将企业产品用于建造固定资产,
该产品的成本为 60万元, 为生产该产品购
买原材料时的增值税为 8.5万元 。 该产品
的计税价格为 100万元, 销项税额为 17万
元 。
4,3月 31日，为 3月 15日用于固定资产建造
的本企业产品交纳增值税 8.5（ 17 - 8.5 ）
万元。
CH09长期负债 21
公司按 月 计算应予资本化的利息金额
4.1 4 030304.1 4 01 ???数月份累计支出加权平均
4.1 4 63020930304.1 4 02 ?????数月份累计支出加权平均
???
?????????
万元
数月份累计支出加权平均
65.1 8 3
30
0
5.8
30
15
5.68
30
30
94.1 4 0
3
CH09长期负债 22
如上述例题资料，按季算，则：
???
????????
万元
平均数第一季度累计支出加权
82.1 5 6
90
0
5.8
90
15
5.68
90
50
9
90
90
4.1 4 0
CH09长期负债 23
资本化率的确定
? 1、为购建固定资产只借入了一笔专门借
款，资本化率即为该项借款的利率；
? 向银行取得专门借款的利率, 即为资本
化率；
? 按面值发行债券取得专门借款, 票面利
率为资本化率；
CH09长期负债 24
溢折价发行债券 资本化率的计算
%1 0 0??? 债券期初账面价值 价当期应摊销的折价或溢息债券当期实际发生的利资本化率
债券票面价值×票面利率 直线法或实际利率
法下的每期摊销额
期初账面价值 包括上期应计的利息和上期应摊销的溢折价金额。
若为分期付息债券，还应扣除每期已经支付的利息金额。
CH09长期负债 25
例,企业为建造一项固定资产于 2000年 1月 1日发行 3年
期债券，票面价值为 1000万元，票面利率为 5%，每年年
末支付利息，到期还本，债券发行价格为 900万元（不
考虑发行债券的辅助费用）。采用直线法摊销
每年年末支付的利息 = 1000× 5% × 1=50万
%26.9%100
1001000
3
10050
??
?
?
?第一年的资本化率
债券账面价值 =面值 -减值
CH09长期负债 26
%26.9%100
1001000
3
100
50
??
?
?
?第一年的资本化率
第一年债券帐面价值
应付债券 —债券面值 应付债券 —债券折价
1000万 100 万
借：在建工程 ——借款费用？
财务费用？
贷：应付债券 ——债券折价 33.3
——应计利息 50
CH09长期负债 27
%26.9%100
1001000
3
10050
??
?
?
?第一年的资本化率
实际支付利息 = 50万
利息资本化金额 = 50*9.26% = 46.3万
借：在建工程 ——借款费用 46.3万
财务费用 37万
贷：应付债券 ——债券折价 33.3万
——应计利息 50万
CH09长期负债 28
第二年债券帐面价值
应付债券 —债券面值 应付债券 —债券折价
1000万 100万 第 1年末摊销 33.3
应付债券 ---应计利息
第 1年末计息 50万第 1年末付息 50万
%93.8%1 0 0
50
3
1 0 0
50)1 0 01 0 0 0(
3
1 0 0
50
??
????
?
?第二年的资本化率
CH09长期负债 29
第三年债券帐面价值
应付债券 —债券面值 应付债券 —债券折价
1000万 100万 第 1年末摊销 33.3
应付债券 ---应计利息
第 1年末计息 50万第 1年末付息 50万
第 2年末摊销 33.3
第 2年末计息 50万第 2年末付息 50万
发行债券第三年的资本化率为：
%62.8%1 0 03/1 0 03/1 0 0)1 0 01 0 0 0( 3/1 0 050 ????? ??资本化率
CH09长期负债 30
资本化率的确定
2、为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，则
资本化率应为这些专门借款的加权平均利率。
? 没有溢折价时
%1 0 0?? 数专门借款本金加权平均 的利息之和专门借款当期实际发生加权平均利率
? ?
?
?
?
?
? ??
会计期间涵盖的天数
的天数每笔专门借款实际占用
每笔专门借款本金
数专门借款本金加权平均
CH09长期负债 31
例：企业为建造某项固定资产于 1999年 1月 1日专门借
入了 100万元,3月 1日又专门借入 100万元，资产的建
造工作从 1月 1日开始。 假定企业按季计算资本化金
额。
万数专门借款本金加权平均 3.1333110033100 ?????
? 有溢折价时
%100???
数专门借款本金加权平均
价当期应摊销的折价或溢的利息之和专门借款当期实际发生
加权平均利率
CH09长期负债 32
例：某企业 2000年 1月 1日开始建造一项固定资产,
专门借款有两项：
① 2000年 1月 1日 借入的 3年期借款 100万元, 年利
率为 6％ ；
② 2000年 4月 1日 发行的 3年期债券 200万元，票面年
利率为 5％，债券发行价格为 170万元，折价 30
万元 （不考虑发行债券发生的辅助费用）。
假定资产建造从 1月 1日开始, 截至 3月 31日, 计算
得出的累计支出加权平均数为 90万元, 截至 6月 30日,
计算得出的累计支出加权平均数为 150万元, 债券折价
采用直线法摊销 。
CH09长期负债 33
2000年第一季度和第二季度适用的资本化率计算
如下：
由于第一季度只有一笔专门借款，资本化率即为
该借款的利率，即 1,5％（ 6％ × 3／ 12）。 由于第
二季度有两笔专门借款，适用的资本化率为两项专
门借款的加权平均利率。
借款本金加权平均数
加权平均利率＝
专门借款当期实际
发 生 的 利 息 之 和
当期应摊销的
折 价 或 溢 价±
加权平均利率计算如下：
CH09长期负债 34
借款本金加权平均数
加权平均利率＝
专门借款当期实际
发 生 的 利 息 之 和
当期应摊销的
折 价 或 溢 价±
［ 100× 6%× 3/12＋ 200 × 5%× 3/12］
＋［（ 200－ 170）÷ 3 × 3/12） ］
100＋ 170 × 100%
＝ 2.41%
CH09长期负债 35
第二节 长期借款（ Long-term
Loans）
? 长期借款是指企业向银行或其他金融机
构借入的期限在 1年以上 的各种借款。
业务 借方 贷方
取得时 银行存款 长期借款
计息时 财务费用 （ 或在建建工程 ） 长期借款
偿还时 长期借款 银行存款
CH09长期负债 36
长期借款
偿还的本息 借入的 本金
发生的 利息
尚未偿还的本息
与短期借款的
区别是？
注意事项
? 长期借款所发生的利息支出、汇兑损益等借款费用，
应分别不同情况进行处理 (资本化利息除外 )
CH09长期负债 37
借入本金, 借,银行存款 1000
贷,短期借款 1000
计息, 借,财务费用 100
贷,预提费用 100 (2个月 )
还本付息, 借,短期借款 1000
预提费用 200
银行存款 1200
借入本金, 借,银行存款 10000
贷,长期借款 10000
计息, 借,财务费用 /在建工程 1000
贷,长期借款 1000 (2年 )
还本付息, 借,长期借款 12000
贷,银行存款 12000
短期借款,
长期借款,
CH09长期负债 38
发生时,借：长期待摊费用
贷：长期借款
生产经营开始，一次转入当期损益：
借：管理费用
贷：长期待摊费用
注意事项
筹建期间
借：财务费用
贷：长期借款生产经营期间
CH09长期负债 39
若为购建固定资产而发生的 专门借款
?达到预定可使用状态前 ——借：在建工程
贷：长期借款
?达到预定可使用状态后 ——借：财务费用
贷：长期借款
CH09长期负债 40
第三节 应付债券（ corporate
bonds payable）
? 一, 应付债券的性质和分类
? 为筹集长期资金经法定程序批准发行的
一种载明利率、期限，并允诺在未来一
定时期还本付息的有价证券。
? 分类：多种 分类方式 P294
CH09长期负债 41
补充知识：
长期借款与发行债券的区别
债权对象
不同
金融
机构
社会
公众
债权人对企业
的了解程度
比较
了解
不太
了解
表现形式
有价
证券
合同
协议
CH09长期负债 42
公
司
债
券
与
股
票
性 质 不 同 债 权 人股 东
主体法律地位 不参与经营
参与经营
利 润 分 配
风 险 责 任
固定收益
视经营状况
风险小
风险大
公司债券与股票的区别
CH09长期负债 43
举借长期债务的特点, (与发行股票相比）
不会影响企业原有的股权结构
可以增加股东所得的盈余
负债费用作为 收益性支出,减少企业利润
总额，从而少交所得税。
CH09长期负债 44
科目设置
?, 应付债券, 核算 >1年的债券
? 应设明细科目
债券面值
债券溢价（发行价 >面值）
债券折价（发行价 <面值）
应计利息
CH09长期负债 45
二、分期付息债券的发行
? （一）债券的发行价格与实际利率
企业债券
发行价格
债券各期
利息的现值
债券面值按市场
利率计算的现值= +
货币是有时
间价值的哟！
CH09长期负债 46
二、分期付息债券的发行
? （一）债券的发行价格与实际利率
? 债券发行价格 =PV（ 本金） +PV（ 利息）
? 影响因素：同期市场利率
? 票面利率 >市场利率：溢价发行
? 票面利率 =市场利率：平价发行
? 票面利率 <市场利率：折价发行
? （二）分期付息债券按面值发行 P296
CH09长期负债 47
二、分期付息债券的发行
? （三 ） 分期付息债券按折价发行 P296-297
? （ 四）分期付息债券按溢价发行 P297-298
? 应付债券 ——债券发行的会计处理
按面值发行 折价发行溢价发行
借：银行存款
贷：应付债券
——债券
面值
借：银行存款
贷：应付债券
——债券面值
——债券溢价
借：银行存款
应付债券
——债券折价
贷：应付债券
—债券面值
思考：发行费用如何处理？
CH09长期负债 48
? 三, 分期付息债券的利息 P298
? 四, 分期付息债券折价与溢价的摊销 P299
?
利息费用 =票面利息± 摊销
?
? （ 一 ） 直线法 P299
? 溢价 （ 折价 ） 摊销 =溢价 （ 折价 ） 金额 /债
券存续年限
? （ 二 ） 实际利率法 P300-302
? 溢价 （ 折价 ） 摊销 = 债券面值 × 票面利率
期初账面价值 × 实际利率
折价
溢价
CH09长期负债 49
应付债券 —— 溢价和折价核算
? 1、溢价
? 借：财务费用 （ 或在建工程 ）
? 应付债券 ——债券溢价
? 贷：银行存款 (票面利息 )
? 2,折价
? 借：财务费用 （ 或在建工程 ）
? 贷：银行存款
? 应付债券 ——债券折价
CH09长期负债 50
五、分期付息债券的偿还 P300-302
? （一）到期偿还
? 借：应付债券 ——债券面值
? 贷：银行存款
? （二）提前偿还：需要确认购回损失或收益，
计入当期损益
? 借：应付债券 ——债券面值
? 财务费用
? 或借：应付债券 ——债券溢价 （未摊销完的）
? 贷：银行存款
? 或贷：应付债券 ——债券折价（未摊销完的）
CH09长期负债 51
六、到期一次付息债券 P303
? （一）债券票面利息按复利计算 P303
? （ 二）债券票面利息按单利计算 P305
? 注意,1、利息是否资本化？
? 2、债券发行价格的计算与分期
付息不同！
CH09长期负债 52
举 例
? 甲公司 2003年 1月 2日经批准发行 100万元
债券 用于生产经营,期限 4年,票面利率
8%，每年计息一次，到期一次还本付息。
同期 市场利率为 5%，发行价格为 110.668
万元，与证券公司签订发行协议，委托
该公司发行。发行手续费率为债券面值
的 0.5%。 2003年 1月 15日，证券公司通知
甲公司，债券已成功发行，款项已交存
该公司的开户银行。
CH09长期负债 53
解答：
? 1、债券发行成功时：
? 借,银行存款 1 106 680
贷：应付债券 ——债券面值 1 000 000
——债券溢价 106 680
2,支付手续费：
借：财务费用 5 000
贷：银行存款 5 000
CH09长期负债 54
举例 —— 债券溢价价摊销的核算
? 沿用前例, 债券面值 100万元, 票面利率
8%,债券溢价金额为 106680元, 期限 4年 。
? 债券溢价摊销表（直线法）
单位：元
CH09长期负债 55
计息
日期
应计利
息
溢价摊
销
利息费
用
未摊销
溢价
面值与未摊
销溢价之和
03初 1 106 680
80 010 1 080 010
53 340 1 053 340
26 670 1 026 670
0 1 000 000
03底 80 000 26 670
04底 80 000 26 670
05底 80 000 26 670
06底 80 000 26 670
合计 320000 106680
53 330
53 330
53 330
53 330
213320
CH09长期负债 56
确认利息及摊销溢价
? 借：财务费用 53 330
? 应付债券 ——债券溢价 26 670
? 贷：应付债券 ——应计利息 80 000
利息费用一定计入财务费用吗？
CH09长期负债 57
应付债券 —— 到期偿还的核算
一次还本付息
借：应付债券 ——债券面值 1 000 000
——应计利息 320 000
贷：银行存款 1 320 000
分次付息，一次还本
支付最后一期债券利息 归还本金
借：应付债券
——应计利息
贷：银行存款
借：应付债券
——债券面值
贷：银行存款
CH09长期负债 58
第四节 分期还本债券
? 一, 分期还本债券发行价格的确定 P306-
308
? 二, 分期还本债券溢价与折价的摊销 P308-
309
? 三, 分期还本债券的提前偿付 P310
CH09长期负债 59
第五节 可转换债券
CH09长期负债 60
第五节 可转换债券
? 一, 可转换债券的性质
? 可转换债券是指可以在一定期间之后, 按
规定的转换比率或转换价格转换为发行企
业股票的债券 。
? 二, 可转换债券的发行
? （ 一 ） 确认转换权价值 ——列作资本公积
P311
? （ 二 ） 不确认转换权价值 ——视同不可转
换债券 P312
CH09长期负债 61
第五节 可转换债券
? 三, 可转换债券的转换
? （ 一 ） 账面价值法 ——不确认转换损益 313
? （ 二 ） 市价法 ——确认转换损益 P314
? 四, 可转换债券的偿付
? （ 一 ） 提前偿付
? 1,按券收回价格与债券账面价值之间的差额, 确
认为当期损益 。
? 2,按券收回价格与债券账面价值之间的差额, 调
整资本公积, 不确认为当期损益 。
? （ 二 ） 诱导转换
CH09长期负债 62
第六节 长期应付款
? 长期应付款 是指企业除长期借款和应付
债券以外的各种长期应付款项。包括采
用补补偿贸易方式引进国外设备价款应
付的租赁费、融资租入固定资产的租赁
费等。
补偿贸易引进设备款
? 长期应付款
融资租赁款
CH09长期负债 63
一、应付补偿贸易引进设备款
P317
? 1、引进时：
借：固定资产
在建工程 OR低值易耗品 OR原材料等
贷：长期应付款 ——应付补偿贸易引进设备款
? 2、销售产品时：
借：应收账款
贷：主营业务收入（出口免增值税产品）
结转成本时：
借：主营业务成本
贷：库存商品
CH09长期负债 64
一、应付补偿贸易引进设备款
P317
? 3、还款时：
借：长期应付款 ——应付补偿贸易引进设备款
贷：银行存款
应收账款（以产品销售收入归还）
CH09长期负债 65
二、应付融资租赁款 P318
? 融资租入固定资产，按租赁开始日 租赁
资产的账面价值 与 最低租赁付款额 的现
值 两者中较低者 作为入账价值，按最低
租赁付款额确认长期应付款，并将两者
的 差额作为未确认融资费用 。
CH09长期负债 66
二、应付融资租赁款 P318
? 1、租入时：
? 借：在建工程 OR固定资产
? 未确认融资费用
? 贷：长期应付款 ——应付融资租赁款
? 2、支付融资租赁款时：
? 借：长期应付款 ——应付融资租赁款
? 贷：银行存款
CH09长期负债 67
第七节 债务重组
? 一, 债务重组的性质与方式
? （ 一 ） 含义：债权人按照与债务人达成
的协议或法院的裁决同意债务人 修改债
务条件的事项 。
? 如：延期付款 ∈ 债务重组
? 不包括非持续经营条件下的债务重组
CH09长期负债 68
债务重组方式
? 1,以低于债务账面价值的现金清偿债务
? 2,以非现金资产清偿债务 （ 实物抵债 ）
? 3,债务转为资本 负债 → 所有者权益 债
权人 → 股东 债权转为股权
? 4,修改其他债务条件 （ 延长债务期限等 ）
? 5,混合重组方式 （ 两种或两种以上方式的
组合 ）
CH09长期负债 69
债务重组日（债务重组完成日）
? 1、商品已运抵债权人处，且已办理债务
解除手续；
? 2、商品最后一批运抵日，且已办理债务
解除手续；
? 3、抵债工程完工并交付使用日，且已办
理债务解除手续；
? 4、办妥增资手续日并向债权人出示出资
证明。
CH09长期负债 70
债务重组不包括：
? 1、可转换公司债券按正常条件转为股份
? 2、破产清算时发生的债务重组
? 3、债务人改组时的债权转为股权
? 4、借新债偿还旧债
? 5、非现金资产抵债同时约定日后回购或
回租
CH09长期负债 71
三、债务重组的账务处理：
不确认债务重组收益的方法
? 一般原则：
? 1、双方均不确认债务重组收益
? 债务重组损失 ∈ 营业外支出
? 债务重组收益 ∈ 资本公积
? 涉及多项非现金资产 OR股权，按公允价
值比例分配，应收债权账面价值 -现金
CH09长期负债 72
债务重组的账务处理 一般原则
? 2、非现金资产抵偿债务，
? 债权人
无补价时 ——应收债权账面价值 +相关税费
支付补价 ——应收债权账面价值 +相关税费 +补价
收到补价 ——应收债权账面价值 +相关税费 -补价
短期投资 OR长期投资 ——应收债权账面价值 +相
关税费 -应收股利 OR应收利息
存货 ——应收债权账面价值 +相关税费 -进项税额
CH09长期负债 73
债务重组的账务处理 一般原则
? 3、修改其他债务条件，
? 未来应收（付）金额 ≥重组时的应收（付）
金额 ——不做账
? 或有支出（属于未来应付金额）未发生时，
计入资本公积
? 或有收益（不属于未来应收金额），收到时
计入营业外收入，或财务费用
CH09长期负债 74
（一）现金清偿 P329
? 债务人
? 债权人
借：应付账款 ——乙企业 100 000
贷：银行存款 60 000
资本公积 ——其他资本公积 40 000
借：银行存款 60 000
坏账准备 10 000
营业外支出 ——债务重组损失 30 000
贷：应收账款 ——甲企业 100 000
CH09长期负债 75
例：
? 甲企业欠乙企业购货款 80000元。由于
甲企业现金流量不足，短期内不能支付
货款，经协商，乙企业同意甲企业支付
60000元货款，余款不再偿还。甲企业
随即支付了 60000记元货款。乙企业已
对该应收账款计提了 10000元的坏账准
备。双方应在债务重组日作如下会计处
理,
CH09长期负债 76
? 甲企业 (债务人 )的会计处理。
? 借：应付账款 ——乙企业 80000
? 贷：银行存款 60000
? 资本公积 ——其他资本公积 20000
乙企业 (债权人 )的会计处理：
借：银行存款 60000
坏账准备 10000
营业外支出 —— 债务重组损失 10000
贷：应收账款 —— 甲企业 80000
CH09长期负债 77
（二）非现金资产抵债
? 应冲减减值准备
? 债务人 ——有, 营业外支出, OR“资本公积,
? 债权人 ——无, 营业外支出, OR“资本公积,
? 受让资产减值，受让时不考虑，期末时再计提
减值准备
短期投资跌价准备
长期投资减值准备
存货跌价准备
固定资产减值准备等
CH09长期负债 78
1、债务人以存货清偿债务
? 债务人
? 债权人
借：应付账款 ——乙企业 700 000
OR营业外支出 ——债务重组损失
贷：库存商品 440 000
应交税金 ——增（销） 93 500
资本公积 ——其他资本公积 166 500
借：库存商品 606 500
应交税金 ——增（进） 93 500
贷：坏账准备
应收账款 ——甲企业 700 000
CH09长期负债 79
例 2：
? 20× 1年 1月 1日,深广公司 销售一批材料给红
星公司，含税价为 105 000元。 20× 1年 7月 1
日,红星公司 发生财务困难，无法按合同规定
偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公
司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为
80 000元，增值税税率为 17%，产品成本为
70 000元。红星公司为转让的材料计提了存
货跌价准备 500元，深广公司为债权计提了坏
账准备 500元。假定不考虑其他税费。
CH09长期负债 80
红星公司：
1.计 算
债务重组日，重组债务的账面价值 105 000元
减：所转让产品的账面价值 (70 000-500） =69 500元
增值税销项税额 (80 000× 17%) 13 600元
资本公积 21 900
2.财务处理
借：应付账款 105 000
存货跌价准备 500
贷：库存商品 70 000
应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 ) 13 600
资本公积 —— 其他资本公积 21 900
CH09长期负债 81
? 深广公司：
借：应交税金 ——应交增值税 (进项税
额 ) 13 600
坏账准备 500
存货 90 900
贷：应收账款 105 000
CH09长期负债 82
2、债务人以固定资产清偿债务
? 债务人 借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
借：固定资产清理
贷：银行存款
借：固定资产减值准备
贷：固定资产清理
借：应付账款 ——甲企业
营业外支出 ——债务重组损失
贷：固定资产清理
OR 资本公积 ——其他资本公积
CH09长期负债 83
2、债务人以固定资产清偿债务
债权人
借：固定资产
坏账准备
贷：应收账款 ——乙企业
CH09长期负债 84
3、债务人以无形资产清偿债务
? 债务人
? 债权人
借：应付账款 ——甲企业
无形资产减值准备
OR营业外支出 ——债务重组损失
贷：无形资产
应交税金 ——应交营业税
资本公积 ——其他资本公积
借：无形资产
坏账准备
贷：应收账款 ——乙企业
CH09长期负债 85
4、债务人以投资清偿债务
（ 1）以短期投资清偿债务
? 债务人
? 债权人
借：应付账款 ——甲企业
短期投资跌价准备
OR营业外支出 ——债务重组损失
贷：短期投资
资本公积 ——其他资本公积
借：短期投资
坏账准备
贷：应收账款 ——乙企业
CH09长期负债 86
4、债务人以投资清偿债务
（ 2）以长期投资清偿债务
? 债务人
? 债权人
借：应付账款 ——甲企业
长期投减值准备
OR营业外支出 ——债务重组损失
贷：长期股（债）权投资
银行存款
应收股利（利息）
资本公积 ——其他资本公积
借：长期股（债）权投资
应收股利（利息）
贷：应收账款 ——乙企业
CH09长期负债 87
（三）债务转为资本
? 以债务转为资本的，债务人应将应付债
务的账面价值与债权人因放弃债权而享
有的股权份额的差额，作为资本公积。
债权人应按应收债权的账面价值作为受
让的股权的入账价值。
? 债务转为资本时，债务人可能会发生一
些税费、如印花税。一般情况下，这些
费用应在发生时计入当期损益。
CH09长期负债 88
（三）债务转为资本
? 债务人
? 债权人
借：应付账款 ——某企业
贷：股本
资本公积 ——股本溢价
借：长期股权投资
坏账准备
贷：应收账款 ——某企业
CH09长期负债 89
例：
? 20× 1年 2月 10日，深广公司销售一批
材料给红星公司 (股份有限公司 )，同时
收到红星公司签发并承兑的一张面值
100 000元、年利率 7%,6个月期、到
期还本付息的票据。 8月 10日，红星公
司与深广公司协商，以其普通股抵偿票
据。红星公司用于抵债的普通股为
10 000股，股票市价为每股 9.6元。假
定印花税税率为 4‰,不考虑其他税费。
CH09长期负债 90
红星公司：
1.计算
债务重组日，重组债务的账面价值
(100 000+3 500)＝ 103 500元
减：债权人享有股份的面值总额 10 000元
差额 93 500元
2.财务处理
借：应付票据 103 500
贷：股本 10 000
资本公积 —— 股本溢价 93 500
借：管理费用 —— 印花税 384
贷：银行存款 (96000*4‰) 384
CH09长期负债 91
债权人分录：
? 深广公司：
借：长期股权投资 103 884
贷：应收票据 103 500
银行存款 384
CH09长期负债 92
（四）修改其他债务条件
? 1.债务人的会计处理 P333
? 2.债权人的会计处理 P333
不附或有条件 ——债务人减记差额 ∈ 资 本公 积
? 附或有条件 债务人 ——资本公积
债权人 ——营业外收入或财务费用
CH09长期负债 93
例：
? 深广公司持有红星公司的应收票据为 20000元，
票据到期时，累计利息为 1 000元，红星公司支付
了利息。由于红星公司财务陷入困境，深广公司同
意将红星公司的 票据期限延长二年, 并减少本金
5 000元 ； 票据延长期间不计算利息 。
红星公司,1.计算应付票据的账面价值和将来应付
金额的差额：
应付票据的账面价值 20 000元
其中：面值 20 000元
应计利息 (已支付 ) 0元
减：将来应付金额 (20 000-5 000) 15 000元
差额 5 000元
差额 5 000元确认为资本公积。
CH09长期负债 94
2.财务处理：
借：应付票据 ——应计利息 1 000
贷：银行存款 1 000
借：应付票据 ——面值 20 000
贷：应付账款 15 000
资本公积 ——其他资本公积 5 000
深广公司：
由于没有对应收票据计提坏账准备，差额 5 000元作为
当期损失。
借：银行存款 1 000
贷：应收票据 ——应计利息 1 000
借：应收账款 15 000
营业外支出 ——债务重组损失 5 000
贷：应收票据 ——面值 20 000
CH09长期负债 95
（五）不同债务重组方式的结合运用
? 混合重组合方式，指以下四种方式中的二种或二种
以上的组合：以低于债务账面价值的现金清偿债务、
以非现金资产清偿债务、债务转为资本以及修改其
他债务条件。根据组合方法不同，混合重组可以有
多不同的方式。这些方式可以大体概括成以下三大
类：
1、以现金、非现金资产方式的组合清偿某项
债务；
2、以现金、非现金资产、债务转为资本方式
的组合清偿某项债务；
3、以现金、非现金资产、债务转为资本方式
的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一
部分以修改其他债务条件进行债务重组。
CH09长期负债 96
例：
? 深广公司和红星公司均为工业一般纳税企业。深广
公司于 2001年 6月 30日向红星公司出售一批产品，
销售价款 1 000 000元，应收增值税 170 000元；
红星公司于同年 6月 30日开出期限为 6个月、票面
年利率为 10%的商业承兑汇票。在该票据到期日，
红星公司未按期兑付该票据，深广公司将该应收票
据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至
2002年 12月 31日，深广公司对该应收账款提取的
坏账准备为 5 000元。红星公司由于资金周转暂发
生困难，于 2002年 12月 31日与深广公司协商，达
成如下重组协议：
CH09长期负债 97
? 1.红星公司以产品一批偿还部分债务。用
于偿债的产品的账面价值为 20000元，市价
为 30 000元，应交增值税额为 5 100元。红星
公司开出增值税专用发票，深广公司将该产品
作为产成品验收入库。
2.深广公司同意减免红星公司所负全部债
务扣除实物抵偿后剩余债务的 40%，其余债
务的偿还期限延至 2003年 12月 31日。
CH09长期负债 98
红星公司（债务人）：
? 1.计算
债务重组日，重组债务的账面价值
=(1 000 000+170 000) × (1+5%)
=1 228 500(元 )
将来应付金额 =[1 228 500-
30 000× (1+17%)]× 60%=716 040(元 )
2.账务处理
? 借：应付账款 ——深广 1 228 500
贷：库存商品 20 000
应交税金 ——应交增值税 (销 ) 5 100
应付账款 ——债务重组 716 040
资本公积 ——其他资本公积 487 360
CH09长期负债 99
深广公司（债权人）：
? 1.计算
? 债务重组日，重组债权的账面余额
=(1 000 000+170 000)× (1+5%)
=1 228 500(元 )
将来应收金额 =[1 228 500-
30 000× (1+17%)]× 60%=716 040(元 )
已收回或放弃的债权 =1 228 500-716 040
? =512 460(元 )
应冲销的坏账准备
=5 000× (512 460/1 228 500)=2 086(元 )
CH09长期负债 100
2.深广公司（债权人）：账务处理
? 借：应收账款 ——债务重组 716 040
库存商品 505 274
应交税金 ——应交增值税 (进 ) 5 100
坏账准备 2 086
贷：应收账款 ——红星 1 228 500
