新编会计学原理：第三章

工业企业主要生产经营过程核算和成本计算主要生产经营过程核算和成本计算一、企业主要生产经营过程核算的意义和内容
（一）意义正确组织企业经济业务核算是完成企业加强经营管理提高经济效益目标的重要方面。
（二）内容
主要是企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事项。
二、成本计算的意义和要求
（一）什么是成本——是指为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。
（二）什么是成本计算——将产品在生产过程中或提供劳务活动中所发生的人力、物力和财力的耗费，按照一定对象进行归集和分配，即成本计算。
三、成本计算的基本要求
（一）按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算，不得多列、虚列、不列或少列费用成本。
（二）分清支出、费用与成本三者的界限。
1,支出、费用与成本的概念支出——支出范围广泛，是企业日常活动中发生的经济效益的总流出。
费用——是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济效益流出。
成本——是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。
2,支出与费用的界限——凡与产品生产有关部分，并从当期产品销售收入中得到补偿的资金耗费是生产费用，应计入产品成本；凡与产品生产无关，而不应从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。
3,费用与成本的界限——费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同，只是在费用按产品对象归集后，才能形成产品成本。
(三) 按权责发生制原则进行成本计算权责发生制是按实际发生的和影响的期限来确认企业的收入和费用。按权责发生制原则计算成本就是应由各期成本负担的费用，不论是否支付，都应全部计入当期成本；而不应由当期成本负担的费用，即便已经支付，也不能计入当期成本。
四、成本计算的内容和程序
（一）确定成本计算对象——按各该对象归集费用。
（二）确定成本计算期——根据产品生产周期计算成本。
（三）确定成本计算项目——材料成本项目一般为：材料买价和采购费用；产品制造成本项目一般为：直接材料、直接人工、制造费用。
（四）归集和分配费用——分别直接费用和间接费用，按一定成本对象进行归集和分配。直接费用是直接与该成本计算对象有关的费用，可直接计入该对象的成本，间接费用是同几个成本计算对象有关，应按一定分配标准在几个成本对象之间进行分配后才能计入各个成本计算对象的成本。
（五）健全成本计算原始记录——设立费用、成本明细账及材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记录，据以计算成本。
第二节 资金筹集业务的核算账户设置
实收资本——所有者权益类账户。核算企业按章程规定投资者投入企业的资本。按投资对象设明细账。
负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构借入的款项，按借款时间长短（一年以上为长期，一年以下为短期）划分长期或短期。按借款单位设明细账。
工程物资——资产类账户。核算为基建、更改、大修理工程准备的各种材料物资实际成本。按材料、物资的类别和品种设明细账。
固定资产——资产类账户。核算按规定使用年限和价值的设备、房屋等的原价。按固定资产品种设明细账。
二、筹集资金的主要经济业务核算
资金筹集的核算主要是投资者投入资金及向金融机构借入资金等。
筹集资金业务1~5例会计事项核算见教材。
资金投入企业核算图


第三节 供应过程核算一、账户设置
物资采购——资产类账户。核算企业购入材料、商品等的实际成本。按材料品种设置明细账。
原材料——资产类账户。核算企业库存各种材料的成本。按材料分类设二级明细账，按材料品种设三级明细账。
应付账款——负债类账户。核算企业因购入材料、商品，接收劳务等，应付给供货单位的款项。按供货单位设明细账。
应付票据——负债类账户。核算企业因购入材料、商品，接收劳务而开出承兑的商业汇票、
按票据接受单位设明细账。
应付税金——负债类账户。核算企业应交未交的各种税金。按税金种类设明细账。
二、供应过程中主要经济业务的核算采购供应过程业务核算主要是购入材料、支付货款及采购费用，结转材料采购成本等。
购入材料——⑥购入材料46 800元(内含进项增值税6 800元)，材料验收入库以商业汇票支付


支付货款——⑦材料58 500元（内含进项增值税8 500元），材料验收入库支付货款


支付采购费用——⑧以银行存款1 760元、现金440元支付采购费用


如果购入材料验收入库，货款未收，可不作会计分录，至月终尚未付款，可按计划价入账记入“原材料”账户的借方及“应付账款”账户的贷方，下月初，再用红字将原会计分录冲回。
结转材料成本⑨——商业汇票到期支付货款
结转材料成本92 200元——⑩（40 000+50 000+2 200）
供应过程核算6~10例会计事项见教材。
供应过程核算图


三、材料物资采购成本的计算
（一）构成材料物资采购成本的项目
1,买价（供应单位发票价格）。
2,运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用）。
3,运输途中合理损耗。
4,入库前的挑选整理费（包括挑选过程中的工资、损耗、下脚废料的价值等）。
5,购入物资应负担的税金及其他费用。
（二）材料物资采购成本的计算方法将材料物资过程中所发生的买价和采购费用按一定种类的材料物资进价归集和分配，确定该材料物资的实际成本。
【例】 购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表：
材 料
重 量
买 价
运 杂 费
甲乙丙
4 000千克
2 000千克
5 000千克
32 000元
8 000元
50 000元
合计2 200元
计算方法：
1,分摊间接费用——按材料重量分摊运杂费

×各个材料重量＝各该材料应负担的费用
甲材料应负担运杂费为,2 200
4 000＋2 000＋5 000
乙材料应负担运杂费为,2 200
4 000＋2 000＋5 000
丙材料应负担运杂费为,2 200
4 000＋2 000＋5 000
2,登记甲、乙、丙材料明细分类账如下：
“物资采购”明细分类账
物资名称或类别：甲种材料
年
凭证号码
摘 要
借 方 金 额
借方金额
月
日
买 价
采购费用
合 计
结余金额
1
3
购入4 000千克＠8.00
分摊运杂费结转实际采购成本
32 000.00
800.00
32 000.00
800.00
32 800.00
32 000.00
32 800.00
—
发生额和余额
32 000.00
800.00
32 800.00
32 800.00
—
“物资采购”明细分类账
物资名称或类别：乙种材料
年
凭证号码
摘 要
借 方 金 额
贷方金额
月
日
买 价
采购费用
合 计
结余金额
1
3
购入2 000千克＠4.00
分摊运杂费结转实际采购成本
8 000.00
400.00
8 000.00
400.00
8 400.00
8 000.00
8 400.00
—
发生额和余额
8 000.00
400.00
8 400.00
8 400.00
—
“物资采购”明细分类账
物资名称或类别：丙种材料
年
凭证号码
摘 要
借 方 金 额
贷方金额
月
日
买 价
采购费用
合 计
结余金额
1
2
购入5 000千克＠10.00
分摊运杂费结转实际采购成本
50 000.00
1 000.00
50 000.00
1 000.00
51 000.00
50 000.00
51 000.00
—
发生额和余额
50 000.00
1 000.00
51 000.00
51 000.00
—
3．编制材料物资采购成本计算表如下：
物资采购成本计算表编制单位：××工厂 200×年×月 单位,元
成本项目
甲 种 材 料
乙 种 材 料
丙 种 材 料
总成本
（4 000千克）
单位成本
总成本
（2 000千克）
单位成本
总成本
（5 000千克）
单位成本
1,买价
2,采购费用
32 000.00
800.00
8.00
0.20
8 000.00
400.00
4.00
0.20
50 000.00
1 000.00
10.00
0.20
材料采购成本
32 800.00
8.20
8 400.00
4.20
51 000.00
10.20
第四节 产品生产过程的核算一、账户设置生产成本——成本类账户。核算企业进行工业生产、自制工具、材料、设备等所发生的各项生产费用，并据以确定生产成本。按基本生产、辅助生产设置明细账。
制造费用——成本类账户。核算企业为生产产品提供劳务而发生的各项间接费用。按费用项目设置明细账。
待摊费用——资产类账户。核算企业已经支付但应由本期和以后各期负担，在一年内分摊的各项费用。按预付费用项目设置明细账。
预提费用——负债类账户。核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支出的各项费用。按预提费用项目设置明细账。
库存商品——资产类账户。核算企业存放在仓库中的各种商品的实际成本。按商品类目设二级明细账，按商品品种设置三级明细账。
应付工资——负债类账户。核算企业应付未付的职工工资总额。按职工工资核算对象设置明细账。
应付福利费——负债类账户。核算企业按职工工资总额比例提取的职工福利费。按职工工资核算对象设置明细账。
累计折旧—— 资产类账户。是固定资产原值的抵减账户。核算固定资产因磨损而减少的价值。按固定资产分类设置二级明细账，按固定资产品名设置三级明细账。
二、生产过程中主要经济业务的核算产品生产过程业务核算主要是：领用材料、投入生产，结算职工工资及福利费，支付各种管理费用（包括预提和摊销的费用），结转产品制造费用，结转完工产品生产成本等。






产品生产过程核算11~23例会计事项核算见教材。
生产过程核算图


二、产品制造成本计算
（一）构成产品制造成本的项目
1,直接材料。
2,直接人工。
3,制造费用。
（二）产品制造成本的计算方法
1,归集和分配制造费用——将产品制造过程中所发生的各项制造费用按产品品种或类别进行归集和分配。分配标准有：按生产工人工资或按机器工时、按直接原材料成本、按直接总成本等等。
计算公式如下：


【例】 以例11、12、15、20、21制造费用在A、B两种产品中按一定分配标准进行归集和分配。
（1）车间耗用材料5 000元。
（2）车间管理人员工资1 600元。
（3）车间管理人员福利费224元。
（4）车间使用的固定资产折旧费8 000元。
（5）预提车间修理费3 676元。
合计18 500元。假设按生产工人工资为分配标准。
则A产品应负担的制造费用为：
B产品应负担的制造费用为：
2,计算产品制造成本。
（1） 计算总成本和单位成本——产品制造成本的计算方法很多，这里主要介绍一般的最简单的方法。其计算公式为：
直接材料＋直接工人＋制造费用＝总成本总成本÷完工产品数量＝单位成本上例A产品完工入库100台，B产品未完工，为此：
A产品总成本为：
30 400＋15 960＋12 950＝59 310（元）
A产品单位成本为：
59 310÷100＝593.10（元）
B产品未完工的在产品成本为：
19 200＋6 840＋5 550＝31 590（元）
（2）登记A、B产品“生产成本”明细分类账如下：
“生产成本”明细分类账产品品种或类别：A产品年
凭证号码
摘 要
借方（成本项目）
贷方
借或贷
余额
月
日
直接材料
直接人工
制造费用
合计
6
7
17
18
生产耗用材料分配工资及福利费分配制造费用结转完工产品生产成本
30 400
15 960
12 950
30 400
15 960
12 950
59 310
借借借
平
30 400
46 360
59 310
—
本期发生额和余额
30 400
15 960
12 950
59 310
平
—
“生产成本”明细分类账产品品种或类别：B产品年
凭证号码
摘 要
借方（成本项目）
贷方
借或贷
余额
月
日
直接材料
直接人工
制造费用
合计
6
7
17
生产耗用材料分配工资及福利费分配制造费用
19 200
6 840
5 550
19 200
6 840
5 550
借借借
19 200
26 040
31 590
本期发生额和余额
19 200
6 840
5 550
31 590
借
31 590
（3）编制产品制造成本计算表如下：
产品生产成本计算表
成 本 项 目
A 产 品
总成本（100台）
单位成本
直接材料直接人工制造费用
30 400.00
15 960.00
12 950.00
304.00
159.60
129.50
产品生产成本
59 310.00
593.10
第五节 商品销售过程及利润和利润分配的核算一、销售过程的核算
（一）账户设置主营业务收入——损益类账户。核算企业销售产品、商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所发生的实际收入。
主营业务成本——损益类账户。核算企业因销售产品、商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动中所发生的实际成本。
营业费用——损益类账户。核算企业销售商品过程中所发生的各种费用，包括运输费、包装费等。按费用项目设置明细账。
主营业税金及附加——损益类账户。核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、
消费税、城市维护建设税和教育费附加等等，按税种设置明细账。
应收账款——资产类账户。核算企业销售商品、产品、提供劳务等应向购货单位收取的款项。按应收款单位设置明细账。
（二）主要经济业务的核算商品销售过程业务主要是：销售商品、结算货款，计算销售税金，支付销售费用，结转销售产品的实际生产成本等。


二、产品销售成本构成产品销售成本的项目——是已销产品的制造成本和销售税金及附加，应从产品销售收入中得到补偿。而销售费用则作为期间费用，在当期损益中扣除，不属于产品销售成本组成部分。
（二）已销产品的制造成本的计算——是产品销售数量×产品制造成本单位。
根据[例]27资料已销A产品100台，产品单位成本为535.52元，其已销产品的制造成本为535.52元。
说明：由于完工产品分批入库，制造成本分批计算，单价不一。需采用加权平均法，移动加权平均法，后进先出法等分批计算出库产品单价，二者单价不一。因此[例]23，产品制造成本单价为593.10元，而本例这批已销产品制造成本单价为535.52元。
三、利润和利润分配的核算
（一）利润的构成


（二）账户设置
其他业务收入——损益类账户。核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入和支出。
其他业务支出——其他业务收入和其他业务支出两个账户相抵后的余额为其他业务利润。可按销售业务分类设置明细账。
管理费用——损益类账户。核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，按费用项目设置明细账。
财务费用——损益类账户。核算企业为筹资而发生的费用。与管理费用，营业费用性质相同皆为期间费用，按支出项目设置明细账。
营业外收入 损益类账户。核算企业发生与生产经营无直接关系各项收入和支出，按收入、
营业外支出 支出项目设置明细账。
本年利润——所有者权益类账户。核算企业本年度内实现的总利润。
所得税——损益类账户。核算企业按规定从本期损益中，扣减的应上交的所得税，按利润总额比例计算。
投资收益——损益类账户。核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失，按被投资单位设置明细账。
利润分配——所有者权益类账户。核算企业利润的分配（包括本年和历年分配后的余额）。
应付股利——负债类账户。核算企业利润的分配。给投资者股利或利润，按投资者设置明细账。
盈余公积——所有者权益类账户。核算按规定从净利润中提取的盈余公积。
四、主要经济业务的核算财务成果核算主要是：结算其他业务利润和营业外收支，计算利润总额和应交所得税，进行利润分配。


销售过程及利润和利润分配核算~会计事项，见教材。
销售过程和财务成果核算图

第六节 资金调整和退出的核算一、账户设置
涉及资金调整和退出的账户很多，有的已在前几节述及，这里主要介绍对外投资及固定资产清理有关账户。
短期投资——资产类账户。核算企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资，包括各种有价证券等。按投资种类设置明细账。
长期股权投资——资产类账户。核算企业投资期限在一年以上的股权性质投资,包括股票、其他股权等。按被投资对象设置明细账。
长期债权投资——资产类账户。核算企业投资期限在一年以上的债权投资，包括购入在一年内不准备随时变现的债券和其他债权投资。按投资对象设置明细账。
固定资产清理——资产类账户。核算固定资产因出售、报废、毁损等原因需要转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。按被清理的固定资产设置明细账。
二、主要经济业务核算资金调整和退出过程业务核算除前述利润分配还有归还借款，固定资产出售、置换，对外投资以及支付福利费等等。


资金调整和退出业务核算~会计事项见教材。
资金调整和退出核算图


以上43例会计事项发生后都必须要经过编制会计分录，登记分类账结出各个账户本期发生额和期末余额，最后编制试算平衡表，为编制会计报表做好准备。这就是借贷记账法在企业会计核算中具体运用的过程。
由于教学举例，会计事项比较简单只涉及30余个会计科目，只能是企业核算的一个缩影，但它具备了会计核算最基础的知识，今后学员在学习财务会计、专业会计等教材内容时，会计事项会更多更复杂，涉及会计科目也会更多，但会计核算的基本理论和基础知识是一致的，可以此为基础，举一反三，进一步学习。
本章核算全过程参见教材中的账表。