第五章 会计账户分类第一节 概 述一、会计账户分类的目的在前面两章研究个别经济业务核算方法和个别账户内容、结构和用途的基础上，从具体到一般研究同类账户的内容、结构和用途，是对账户和复式记账的进一步深化，其目的在于掌握各类账户在核算指标方面的规律性，以正确运用账户登记经济业务和提供的数据资料。
二、会计账户如何分类会计账户分类主要决定于账户的经济内容及用途和结构，因此可以从账户的经济内容和账户的用途和结构两个方面进行分类。
（一）按经济内容分类即按账户所核算和监督的会计对象的具体内容进行分类，它是账户基本分类，也是账户按用途和结构分类的基础。其内容如下：
具体账户详见下表。
账户按经济内容分类现金银行存款其他货币资金短期投资短期投资跌价准备应收票据应收股利应收利息应收账款其他应收款坏账准备预付账款应收补贴款流动资产账户 物资采购原材料包装物低值易耗品材料成本差异自制半成品库存商品商品进销差价委托加工物资委托代销商品受托代销商品存货跌价准备分期收款发出商品待摊费用
长期股权投资长期债权投资长期投资减值准备委托贷款
固定资产累计折旧固定资产减值准备固定资产账户 工程物资在建工程在建工程减值准备固定资产清理
无形资产无形及递延 无形资产减值准备资产账户 未确认融资费用长期待摊费用短期借款应付票据应付账款预收账款代销商品款应付工资账户 应付福利费应付股利应交税金其他应交款其他应付款
预提费用待转资产价值预计负债长期借款应付债券长期负债账户 长期应付款专项应付款递延税款实收资本（或股本）
已归还投资资本公积盈余公积本年利润利润分配生产成本
制造费用劳务成本主营业务收入其他业务收入投资收益补贴收入营业外收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业费用、管理费用、财务费用营业外支出所得税以前年度损益调整
（二）按用途和结构分类在账户按经济内容分类的基础上，再将用途和结构相同的账户进行分类。
用途——是指账户记录所提供的核算资料的内容。
结构——是指账户如何记录核算资料，借方和贷方各登记什么？余额在哪一方？
其分类的内容主要是三大类，九小类。
具体账户详见下表。
账户按用途和结构分类现金银行存款其他货币资金短期投资委托贷款原材料包装物低值易耗品自制半成品库存商品盘存账户 委托加工物资委托代销商品分期收款发出商品生产成本（余额部分）
物资采购（余额部分）
在建工程（余额部分）
受托代销商品长期股权投资长期债权投资工程物资固定资产应收票据应收股利应收利息应收账款其他应收款预付账款应收补贴款短期借款应付票据应付账款预收账款基本账户 结算账户 应付工资应交税金其他应付款代销商品款待转资产价值其他应交款长期借款专项应付款长期应付款应付债券应付股利应付福利费待摊费用无形资产未确认融资费用跨期摊配账户 长期待摊费用预计负债预提费用递延税款实收资本资本公积资本账户 盈余公积利润分配已归还投资累计折旧坏账准备材料成本差异商品进销差价短期投资跌价准备存货跌价准备长期投资减值准备固定资产减值准备在建工程减值准备无形资产减值准备固定资产清理集合分配账户——制造费用生产成本（本期发生额）
劳务成本（本期发生额）
物资采购（本期发生额）
在建工程（本期发生额）
主营业务收入其他业务收入补贴收入营业外收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出
期间费用——
所得税
投资收益营业外支出以前年度损益财务成果计算账户——本年利润第二节 基 本 账 户基本账户的特点是所反映的企业资产、负债和所有者权益增减变动的内容均为经济活动的基础。
一、盘存账户其特点是所反映的内容均为企业的有形财物，可以进行盘点的财产。其结构是借方登记增加数，贷方登记减少数，余额总是在借方，表示实有数，期末列入资产负债表的资产方，例如现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产等账户。
盘存账户内容结构表——例“库存商品”账户。
借方 盘存账户——库存商品 贷方期初余额——商品、物资期初实有数额发生额——商品、物资的增加数额
发生额——商品、物资的减少数额
期末余额——商品、物资的期末实有数额
二、结算账户其特点是所反映的内容是企业和其他单位和个人的债权和债务，其结构是债权增加和债务减少登记借方，债务增加和债权减少登记在贷方，借方余额表示应收款项，贷方余额表示应付账款，因此结算账户又可分为资产结算账户、负债结算账户和资产负债结算账户。例如资产结算账户有应收账款、应收票据、预付账款等账户；负债结算账户有：应付账款、应付票据、其他应付款、预收账款等账户；资产负债账户有其他往来，内部往来等账户。
结算账户内容结构表——例“应收账款”、“应付账款”、“其他往来”账户。
（一）
借方 结算资产账户 应收账款 贷方期初余额——期初应收账款实有数发生额——应收账款增加额定
发生额——应收账款减少额
期末余额——期末应收账款实有数额
（二）
借方 结算负债账户 应付账款 贷方发生额——应付账款减少额
期初余额——期初应付账款实有额发生额——应付账款增加额
期末余额——期末应付账款实有额
（三）
借方 结算资产负债账户 其他往来 贷方期初余额——应收款项大于应付款项的差额发生额——应收款项的增加数或应付款项的减少数
期初余额——应付款项大于应收款项的差额发生额——应付款项的增加数或应收款项的减少数
期末余额——应收款项大于应付款项的差额（债权）
期末余额——应付款项大于应收款项的差额（债务）
三、跨期摊配账户是按照权责发生制原则用以核算几个成本计算期共同负担的费用在各个成本计算期进行摊配的账户。其特点是一次支付，分期摊配和分期预提，一次支付，例如待摊费用和预提费用账户。
跨期摊配账户的内容结构表——例“待摊费用”和“预提费用”账户。
（一）
借方 待 摊 费 用 贷方期初余额——反映已经支付，但尚未分摊的数额发生额——反映本期支付的数额
发生额——本期分摊的数额
期末余额——尚未分摊的数额
（二）
借方 预 提 费 用 贷方发生额——本期支付的数额
期初余额——已预提而尚未支付数发生额——本期预提数
期末余额——已预提而尚未支付数
四、资本账户其特点是反映的内容是企业所有者权益的增减变动情况，其结构是贷方登记各项所有者权益项目的增加数，借方登记各项所有者权益项目的减少数，贷方余额表示各项所有者权益项目的实存数，例如实收资本、资本公积、利润分配等账户。
资本账户的内容结构——例“实收资本”账户。
借方 实 收 资 本 贷方发生额——资本金的减少额
期初余额——期初资本金实存额发生额——资本金的增加额
期末余额——资本金期末的结存额
第三节 调 整 账 户调整账户是为表示被调整账户的实际金额而开设的账户。其特点是要同被调整账户结合起来使用，两者形成一对账户。调整账户按调整的方式不同，分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户。
一、备抵账户是用以抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际金额。其特点是调整账户和被调整账户的期末余额的方向是相反的，一个在借方，另一个在贷方，如“累计折旧”是“固定资产”账户的调整账户：“坏账准备”是“应收账款”账户的调整账户等。
备抵账户内容结构——例“累计折旧”与“固定资产”账户。
调整账户 累计折旧 被调整账户 固定资产
期末余额 12 500 期末余额 500 000
固定资产的实际余额=500 000－12 500=487 500（元）
二、附加账户是用以增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额，如“应付债券——债券溢价”账户，其特点是调整账户和被调整账户的期末余额方向是一致的。
附加账户的内容结构——例“应付债券——债券溢价”与“应付债券——债券面值”账户。
调整账户 应付债券 债券溢价 被调整账户 应付债券 债券面值
期末余额 10 000 期末余额 100 000
债券实际发行金额=100 000+10 000=110 000（元）
三、备抵附加账户是既用以抵减又用以增加被调整账户余额的账户，其特点是兼有备抵账户和附加账户的作用，如“材料成本差异”、“商品进销差价”等账户。
备抵附加账户内容结构——例“原材料”与“材料成本差异”账户。
（一）
被调整账户 调 整 账 户
借方 原 材 料 贷方 借方 材料成本差异 贷方期末余额 246 000 期末余额 3 200
上列中：
“原材料”账户的借方余额（计划成本） 246 000元加：“材料成本差异”账户借方余额（超支数） 3 200元材料的实际成本 2 492 000元
（二）
被调整账户 调 整 账 户
借方 原 材 料 贷方 借方 材料成本差异 贷方期末余额 246 000 期末余额 3 200
上列中：
“原材料”账户的借方余额（计划成本） 246 000元减：“材料成本差异”账户借方余额（节约数） 3 200元材料的实际成本 242 800元第四节 业 务 账 户业务账户是反映企业在供、产、销过程中业务活动内容的账户，其特点是需要通过计算、分配，对企业经济效益作出评价的账户，可分为集合分配、成本计算、配比和财务成果四类。
一、集合分配账户是反映企业在经营过程中对某种费用的归集和分配内容的账户，其结构是应归集的费用发生数在借方，应由有关对象负担的费用分配额在贷方，特点是期末一般无余额，如“制造费用”、“物资采购——采购费用”等账户。
集合分配账户内容结构——例“制造费用”账户（第三章例）。
制 造 费 用
本期发生额 本期发生额
原材料 5 000 A产品 12 950
辅助人员工资及附加 1 824 B产品 5 550
固定资产折旧 8 000
车间修理费 3 676
18 500 18 500
期末无余额
二、成本计算账户是计算企业某个生产经营过程中的全部费用和实际成本的账户，其结构是借方登记某个生产经营过程应负担的费用，贷方登记已转出有关核算对象的实际成本，借方余额表示尚未结束该过程的有关核算对象的实际成本，如“生产成本”、“物资采购”、“在建工程”等账户。
成本计算账户内容结构——例“生产成本”账户（第三章例）。
生 产 成 本
发生额 发生额
原材料 49 600 A产品完工实际成本 59 310
生产工人工资及附加 22 800
制造费用 18 500
90 900 59 310
期末余额（尚未完工产品的实际成本） 31 590
三、配比账户是反映汇集某个经营过程中所取得的收入和发生的费用内容的账户，其特点是收入与成本费用计价不同，分别在两个账户期末进行配合比较，以确定财务成果，差额转入“本年利润”账户，期末无余额，如“主营业务收入”与“主营业务成本”账户，“其他业务收入”与“其他业务支出”账户，“营业外收入”与“营业外支出”账户等。
配比账户内容结构——例“其他业务收入”与“其他业务支出”账户（第三章例）。
其他业务收入 其他业务支出
3 000 3 500
本 年 利 润期末转入 3 000 期末转入 3 500
期末余额 500（其他业务利润）
四、财务成果计算账户是反映企业在一定时期内财务成果的形成，计算最终成果内容的账户，其结构是贷方登记由“收入”账户转来的各项收入，借方登记由“支出”账户转来的各项支出，其贷方余额表示盈利，借方余额表示亏损，期末转入“分配利润”账户。
财务成果计算账户——例“本年利润”账户。
借方 本 年 利 润 贷方
主营业务成本 主营业务收入
主营业务税金及附加 其他业务收入
营业费用 营业外收入
管理费用 投资收益
财务费用 补贴收入
其他业务支出
营业外支出
所得税
期末余额 亏损 期末余额 盈利利 润 分 配转入 转入最后说明两点：
一是，账户按内容和结构分类不是绝对的，有些账户有双重性质，例如“生产成本”、“在建工程”、“物资采购”等账户，既有盘存账户性质，又是成本计算账户，又如“本年利润”既是财务成果计算账户，又具有配比账户性质，供分类参考。
二是，在《企业会计制度》中规定有“待处理财产损溢”账户，用以核算企业在财产盘盈、盘亏未处理前，应先暂记入此账户，待批准后再转入各有关账户，是一个过渡账户，制度规定要在期末结账前处理完毕，结清余额，故未列入账户分类内容。
第六章 会 计 凭 证第一节 填制和审核会计凭证的意义一、填制和审核会计凭证的意义
（一）会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，并具有法律效力的书面证明。
（二）填制和审核会计凭证的意义主要有：
1．为记账、算账提供可靠的资料，保证账簿记录正确。
2．检查、监督经济业务的合法性和合理性，保证各项经济业务符合法律制度规定，确保企业财产物资的安全。
3．加强经济责任，全面、系统、规范地开展会计核算工作，保证企业一切经济活动有凭有据，循序进行。
第二节 原始凭证的种类会计凭证按其编制程序和用途，分原始凭证和记账凭证两大类。
一、原始凭证种类
外来原始凭证——是在经济业务发生或完成时从其他单位或个人直接取得的凭证，见表6-1、6-2、6-3。
自制原始凭证——是本单位内部经办业务部门和人员在执行或完成某项交易、事项时所填制的凭证。如收料单、领料单、入库单等，见表6-4、6-5、6-6。
表6-1
增值税专用发票
开票日期,200×年10月×日 发 票 联 No,×××
购货单位
名 称
甲 公 司
纳税人登记号
×××
地址、电话
×××
开户银行及账号
×××
商品或劳务名称
计量单位
数量
单价
金 额
税率（%）
税 额
A种钢材
吨
100
500
50 000
17%
8 500
合 计
50 000
8 500
价税合计（大写）
人民币伍万捌仟伍佰元整 ￥58 500
名 称
乙公司
纳税人登记号
×××
地址、电话
×××
开户银行及账号
×××
备 注
收款人,开票单位（未盖章无效）：
注：这是增值税的专用发票，只限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。专用发票规定为四联，分别为存根联、发票联、税款抵扣联和记账联。
表6-2
发 票购货单位：甲公司 200×年10月×日 No.×××
货号及品名
规 格
数 量
单 位
单 价
金 额
圆珠笔
10
盒
50
500
金额（大写）人民币伍佰元整
单位盖章 主管 复核 制单 结算方式 支票地 址 ××× 账 号 ×××
表6-3
收 据
200×年10月×日 No.
付款单位 A公司 收款方式 现 金
人民币（大写） 人民币贰佰元整 ￥200
收款事由 包装押金
收款单位（盖章） 审核 经手人 出纳
表6-4
收 料 单
供货单位 凭证编号发票号码 年 月 日 收料仓库材料编号
材料规格及 名 称
计量单位
数 量
价 格
应 收
实 收
单 价
金 额
×××
甲种材料
吨
50
50
500
2 500
备 注
合 计
2 500
仓库负责人 记账 仓库保管 收料表6-5
领 料 单
领料部门 凭证编号用 途 年 月 日 收料仓库材料编号
材料规格及 名 称
计量单位
数 量
价 格
请 领
实 领
单 价
金 额
×××
A种钢材
吨
2
2
500
1 000
备 注
合 计
1 000
仓库负责人 发料 仓库 经手
表6-6
产 品 入 库 单
编 号
交库单位 年 月 日 产品仓库产品编号
产品名称
交付数量
检验结果
实收数量
单价
合格
不合格
×××
A产品
×××
台
50
√
50
300
15 000
备 注
记账 检验 仓库 经手
通知凭证——是要求、指示或命令企业进行某项经济业务的凭证。如罚款通知单、银行解款单、银行结算凭证等，见表6-7。
执行凭证——是证明某项经济业务已经完成的凭证，如销货发票、商品物资验收单等。
计算凭证——是已在进行或完成的经济业务进行计算的凭证，如成本计算单、工资计算表等。
表6-7
××银行进账单（回单或收款通知）
1 第×号收款人
全 称
甲公司
付款人
全 称
乙公司
账 号
×××
账 号
×××
开户银行
×××
开户银行
×××
人民币
（大写）
千
百
十
万
千
百
十
元
角
分
￥
8
5
0
0
0
0
票据种类
支票
收款人开户银行盖章
票据张数
壹张
单位主管 会计 复核 记账
一次凭证——是填制手续一次完成的凭证，如现金收据、发货单等。
累计凭证——是在一定时期内在同一凭证中记录发生的同类的重复的经济业务。需多次才能完成的凭证。如限额领料单，发料凭证汇总表等，见表6-8、6-9。
表6-8
限 额 领 料 单领料部门：一车间 凭证编号：×××
用 途：电动机 200×年10月份 发料仓库：×××
材料类别
材料编号
材料名称及规格
计量单位
领用限额
实际领用
单 价
金 额
备 注
××
××
A种钢材
吨
10
8
500
4 000
供应部门负责人,生产计划部门负责人：
日期
数量
发料人签 章
扣除代用数量
退 料
请领
实发
数 量
收料人
发料人
2
1
1
×××
×××
9
5
2
2
×××
×××
1
×
×
8
20
6
6
×××
×××
2
合计
9
9
1
2
表6-9
发料凭证汇总表
200×年10月5日会计科目
领料部门
领料单张数
原材料
燃 料
× ×
合 计
生产成本
一车间
20
35 000
35 000
二车间
10
15 000
15 000
小 计
30
50 000
50 000
制造费用
一车间
10
20 000
20 000
二车间
10
15 000
15 000
小 计
20
35 000
35 000
合 计
50
85 000
85 000
会计主管 记账 复核 制表
通用凭证——是在一定范围内，具有统一格式和使用方法的凭证，如全国统一的银行承兑汇票。
专用凭证——是具有特定内容和专门用途的凭证，如差旅费、报销单等。
以上不同分类的原始凭证，有些是相互关联的，如现金收据一式几联，其中一联作为出具收据单位的自制原始凭证，另一联则是接受单位的外来自制凭证。同时它既是一次凭证，又是执行凭证，也是专用凭证。
二、记账凭证的种类记账凭证是财会部门根据原始凭证填制，记载经济业务简要内容，确定会计分录，作为记账依据的会计凭证。
收款凭证—— 是用以反映现金收入和银行存款收入业务的凭证，见表6-10。
（一）按经济业务内容 付款凭证—— 是用以反映现金支出和银行存款支出业务的凭证，见表6-11。
转账凭证—— 是用以记录不涉及货币资金的转账业务凭证，见表6-12。
表6-10
收 款 凭 证
应借科目,年 月 日 编号摘 要
应 贷 科 目
记 账
一级科目
二级或明细科目
合 计
会计主管 记账 出纳 复核 制单表6-11 付 款 凭 证 总号 56
应贷科目：银行存款 200×年×月×日 分号 现付8
应 借 科 目
金 额
一级科目
二级或明细科目
亿
千
百
十
万
千
百
十
元
角
分
向银行提现
现金
1
5
0
0
0
0
合 计
￥
1
5
0
0
0
0
财会主管 记账 出纳 复核 制单 领款人签章
表6-12 转 账 凭 证 总号 ××
200×年×月×日 分号 4
摘 要 购入原材料货款暂欠
借 方 科 目
贷 方 科 目
金 额
一级科目
二级或明细科目
一级科目
二级或明细科目
千
百
十
万
千
百
十
元
角
分
原材料
××材料
应付账款
××公司
2
0
0
0
0
0
0
合 计
￥
2
0
0
0
0
0
0
财会主管 记账 复核 制单分录凭证—— 是直接根据原始凭证编制，载明会计科目，记账方向和金额的凭证。
汇总凭证—— 是对分录凭证进行汇总据以登记分类账的凭证。如记账凭证汇总表，见表6-13。
联合凭证—— 是既有原始凭证（或原始凭证汇总表）又有记账凭证内容的凭证，如发料凭证汇总表。
表6-13
记账凭证汇总表
200×年10月31日 字第×号
会计科目
借方金额
记 账
贷方金额
记 账
现 金
4 500
应收账款
25 000
短期借款
22 000
实收资本
200 000
合 计
850 000
850 000
会计主管 记账 审核 制表单式记账凭证——是按一项经济业务所涉及的会计科目填制。每张凭证只填制一个会计科目，借方科目填制借项凭证，贷方科目填制贷项凭证，见表6-14、6-15。
复式记账凭证——是按一项经济业务所涉及的对应科目分别填制在一张凭证上，如表6-16。
表6-14
借项记账凭证对应科目：应付账款 200×年×月×日 编号
摘 要
一级科目
二级或明细科目
金 额
记 账
购入原材料
原材料
××材料
2 000
货款暂欠
会计主管 记账 审核 出纳 制单
表6-15
贷项记账凭证对应科目：原材料 200×年×月×日 编号
摘 要
一级科目
二级或明细科目
金 额
记 账
购入原材料
应付账款
××公司
2 000
货款暂欠
会计主管 记账 审核 出纳 制单表6-16
记 账 凭 证年 月 日 编号
摘 要
一级科目
二级或明细科目
借方金额
贷方金额
记账
合 计
会计主管 记账 审核 出纳 制证第三节 原始凭证的填制和审核一、原始凭证的内容
1．名称。
2．日期和编号。
3．填制单位及接受单位名称。
4．交易、事项内容（包括：数量、计量单位、余额）。
5．填制单位公章、有关人员签章。
6．原始凭证附件。
二、原始凭证的填制和要求
1．确定凭证种类，及时如实填写。
2．内容完整,书写清楚、记录正确。
3．连续编号、妥善保管、按规定程序及时流转。
4．填写票据和结算凭证要用正楷书写中文大写金额及出票日期。
三、原始凭证的审核内容按《会计法》规定审核原始凭证的合法、合理和合规，包括：
1．凭证填制是否合乎规定。
2．项目是否齐全。
3．内容是否真实、合法。
4．手续是否齐全。
5．有否违纪收支、弄虚作假等。
第四节 记账凭证的填制和审核一、记账凭证内容
1．名称。
2．日期和编号。
3．会计分录，包括会计科目、借贷方向和金额。
4．交易、事项内容摘要。
5．附原始凭证张数。
6．填制单位名称会计主管、审核、填单、记账等人员的签章。
二、记账凭证的填制和要求
1.收款凭证——根据现金收入和银行存款收入的原始凭证填制，如表6-11。
2.付款凭证——根据现金支出和银行存款支出的原始凭证填制，如表6-12。
3.转账凭证——根据转账业务的原始凭证填制，如表6-13。
4.记账凭证汇总表——定期根据记账凭证按同类业务进行汇总，汇总后借贷余额经计算平衡后登账，见表6-14。
5.单式记账凭证——每张凭证只填一个会计科目，每套会计分录编一个总号，再按凭证张数分别编分号，见表6-15、6-16。
1.按制度规定的会计科目填写会计分录，要对应关系清晰，借贷方向明确，二级、三级科目填写齐全。
2.摘要简明扼要，正确反映交易事项内容。
3.应附有原始凭证，并注明张数。
（二）记账凭证填制要求 4.会计主管、审核、记账、填制、出纳（收、付款凭证）人员应签章。
5.连续编号。
6.借贷双方金额应保持平衡。
7.凭证填制时，如发生错误，应予重填，入账后应按错账更正方法更正。
四、记账凭证内容的审核
1．是否附有内容相符，金额相等的原始凭证。
2．是否正确使用会计科目的应借、应贷方向。
3．凭证中各个项目是否填写齐全，如有错误是否按规定更正，有关人员是否签章。
4．凭证所记事项应真实、合法，有无违纪违法事项，如有应追查清楚。
第五节 会计凭证的传递和保管一、会计凭证的传递会计凭证的传递是指会计凭证的取得——审核——记账——装订——存档一系列环节的流转过程。其间包括：传递程序、传递时间和传递中的衔接手续。
（一）传递程序——各单位应根据各自业务特点，机构设置，人员分工情况设计凭证的联数和流转路线，合理组织传递程序。
（二）传递时间——明确规定凭证在各个环节上的停留时间，一般要求凭证的传递和处理在报告期内完成，不能跨期。
（三）传递手续——凭证传递中的收发、交接等手续必须完备严密，环环衔接。
二、会计凭证的保管
（一）各种记账定期装订（包括所附原始凭证和原始凭证汇总表）成册后要加盖封面、封底，注明单位名称，凭证种类及起讫日期，对于数量多、性质相同且需要随时查阅的原始凭证，可以单独装订，注明日期、种类，并在所属记账凭证上注明“附件另订”字样。
（二）其他经济凭证如各种经济合同，涉外文件等也应编造目录，单独登记保管。
（三）会计凭证装订成册后，由专人负责保管，年终登记存档，按年度分目顺序排列。
（四）会计凭证的保管期限、查询、调用、复制及销毁手续应按“会计档案管理办法”进行管理。
第七章 会 计 账 簿第一节 设置和登记会计账簿的意义和会计账簿的种类一、设置和登记会计账簿的意义
（一）会计账簿的概念会计账簿是以会计凭证为依据，对各项经济业务进行全面、连续系统地记录和核算的簿籍，是由专门的格式及一定形式联结在一起的账页所组成。
（二）设置和登记的意义
1．可以系统、完整归纳和积累会计核算资料，反映企业经营管理全貌。
2．可以为会计检查提供依据，便于检查核对企业财产物资情况。
3．可以为编制会计报表提供依据。
二、会计账簿的种类
第二节 会计账簿的设置和登记一、日记账
普通日记账
（一）按日记账分
特种日记账
表7-1
普 通 日 记 账第 页
200×年
凭 证
会计科目
摘 要
借方金额
贷方金额
过 账
月
日
字
号
3
1
转
1
物资采购应交税金应付账款
购入材料增 值 税
××公司
15 000
255
15 255
表7-2
现 金 日 记 账第 页
200×年
凭证号码
对方科目
摘 要
收 入
付 出
结 余
月
日
字
号
5
1
2
2
5
6
6
银付现付现付现收现收
1
2
3
5
6
银行存款
其他应收款管理费用
其他应收款营业外收入
月初余额从银行提现预支差旅费购买办公用品交回差旅款余额出售废旧物资
500
18
20
300
50
1 500
2 000
1 700
1 650
1 668
1 688
表7-3
现金收入日记账第 页
200×年
收款凭证
摘 要
贷 方 科 目
收入合计
支出合计
余额
月
日
字
号
银行存款
其他应收款
营业外收入
5
1
2
2
5
6
6
银付
现收现收
1
5
6
月初余额从银行提现转记转记交回差旅费余额出售废旧物资
500
18
20
500
18
20
300
50
15 000
1 700
1 650
1 668
1 688
表7-4
现金付出日记账第 页
200×年
付款凭证
摘 要
结算凭证
借 方 科 目
月
日
字
号
种类
号数
其他应付款
管理费用
支出合计
5
2
5
现付现付
2
3
预支旅差费购买办公用品
300
50
300
350
二、分类账
表7-5
总 分 类 账
会计科目,原材料 （逐笔登记） 第 页
200×年
凭证号数
摘 要
借 方
贷 方
借或贷
余 额
月
日
7
1
2
5
转1
转2
月初余额材料验收入库领用材料
25 000
30 000
借借借
50 000
75 000
45 000
表7-6
原材料明细分类账
会计科目,原材料 第 页
类别：钢材 品名及规格：××× 计量单位：千克 存放地点：××
200×年
凭证号码
摘 要
收 入
发 出
结 存
月
日
数量
单价
金 额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
8
1
2
5
收1
转5
月初余额购入
2 000
100
200 000
500
100
50 000
1 000
3 000
2 500
100
100
100
100 000
300 000
250 000
表7-7
制造费用明细分类账
明细科目：制造费用 （多栏式） 第 页
200×年
凭证号码
摘 要
借 方
贷方
余额
月
日
工资和福利费
折旧费
修理费
办公费
水电费
8
5
8
10
15
30
31
现付1
现付3
现付5
转10
转20
转30
支付工资支修理费支办公费支水电费支付折旧转入生产成本
3 500
2 000
500
350
400
6 750
3 500
4 000
4 350
4 750
6 750
0
表7-8
物资采购明细分类账
材料名称：钢材——××× （平行式） 第 页
200×年
凭证号码
摘 要
借 方 金 额
贷 方 金 额
结余金额
月
日
买价
采购费用
合计
月
日
凭证号码
金额
8
1
3
5
6
8
10
（略）
月初余额购入购入购入购入结余额
5 500
7 200 2 800 1 000
300
400
500
200
5 800
7 600
3 300
1 200
8
5
7
8
（略）
5 800
7 600
3 300
0
1 200
第三节 会计账簿的规则
账簿登记
表7-9
账簿启用和经管人员一览表账簿名称 单位名称账簿编号 账簿册数
账簿页数 启用日期
会计主管（签章） 记账人员（签章）
移交日期
移 交 人
接管日期
接 管 人
会计主管
年 月 日
姓 名
盖 章
年
月
日
姓 名
盖 章
姓 名
盖 章
