第二章 会计科目、会计账户和复式记账第一节 资金平衡原理一、资金平衡关系资金存在和分布形态（资金运用）及资金取得和形成（资金来源）两个方面是同一资金的两个侧面，两者金额始终相等，完整地反映资金的来龙去脉。
资值总体（63 000）
资 金 运 用 资 金 来 源银行存款 80 000 短期借款 100 000
原材料 200 000 应付账款 30 000
应收账款 50 000 实收资本 500 000
固定资产 300 000
合 计 630 000 合 计 630 000
二、会计要素
（一）会计要素概念——会计要素是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类。它是会计对象的基本组成部分。
会计要素的构成资产 资产负债 负债
所有者权益 机关事业单位会计要素 净资产
收入 收入
费用 支出
利润
（二）企业会计要素的内容
1．资产——是指过去的交易，事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括：
流动资产——货币资金、短期投资、存货和应收及预付款等。
长期资产——长期股权、债权投资。
资产 固定资产——固定资产净额、在建工程、固定资产清理。
无形资产——无实物形态的资产。如：专利权、商标权、商誉等。
其他资产——长期待摊费用、长期资产。
2．负债——是指过去的交易，事项形成的现时义务，履行该项义务预期会导致经济利益流出企业。包括：
流动负债——银行借款、应付及预收款及应交款项等。
负债
长期负债——长期借款、长期应付款及其他长期负债等。
3．所有者权益——是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括：
实收资本——或股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
4．收入——是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。包括：
主营业务收入——销售商品、产成品、工业性劳务等收入收入
其他业务收入——除主营业务以外的其他销售收入或其他业务的收入（使用费收入、租金收入等）
5．费用——是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。包括：
计入成本的费用——计入生产成本的直接材料、直接人工和制造费用费用 计入劳务成本的各种成本费用期间费用——管理费用、财务费用、营业费用
6．利润——是指企业在一定会计期间的经营成果。包括：
营业利润——主营业务收入、其他业务收入利润总额 投资收益——对外投资取得的收益或发生的损失
补贴收入
营业外收支——营业外收入、营业外支出
利润总额减所得税等于净利润会计要素项目分类下表所示。
流动资产
长期投资
固定资产
无形资产及其他资产
流动负债
长期负债
实收资本（或股本）
资本公积
盈余公积
未分配利润
主营业务收入
其他业务收入等
直接材料
生产费用 直接人工
制造费用
管理费用
期间费用 财务费用
营业费用
营业利润
利润 利润总额
净利润（利润总额－所得税）
三、基本会计等式基本会计等式由会计要素组成，反映了会计要素之间的平衡关系。
1．资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系是：
资产＝负债+所有者权益
2．资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系是：
收入－费用＝利润
3．在会计期间任一时刻，上列两个平衡公式可以合并为：
资产＝负债+所有者权益+（收入－费用）利润
4．期末结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为：
资产=负债+所有者权益由于此平衡公式反映了资产的归属关系，又是设置会计科目和账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据，故称之基本会计等式。
四、经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响会计要素变动的四种类型
1．资产方与负债及所有者权益方同时等额增加，双方总额相等。
2．资产方与负债及所有者权益方同时等额减少，双方总额相等。
3．资产方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。
4．负债及所有者权益方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。
③
资产增加 资产减少
负债及所有者权益增加 负债及所有者权益减少
现对上述增减变动的四种类型举例说明如下：
假设某企业某一天的资产、负债及所有者权益的简要情况下表所示。
资 产
金 额
负债及所有者权益
金 额
现 金
2 000
短期借款
872 000
银行存款
400 000
应付票据
30 000
应收账款
100 000
应付账款
50 000
原材料
200 000
实收资本
50 000
库存商品
250 000
固定资产
500 000
总 计
1 452 000
总 计
1 452 000
上表中资产和负债及所有者权益各为1 452 000元，双方金额相等。随着经济业务的发生，会计要素的有关项目会相应发生变化，但无论怎样变化，双方的总额总是相等的。例如：
1．资产和负债及所有者权益双方同时等额增加
【例1】 向供货单位购入原材料50 000元，货款未付。
应付账款（负债） 原材料（资产）
50 000 50 000
2．资产和负债及所有者权益双方同时等额减少
【例2】 以银行存款归还短期借款200 000元。
银行存款（资产） 短期借款（负债）
200 000 200 000
3．资产方内部有增有减，增减的金额相等
【例3】 按原价出售固定资产20 000元，账款暂欠。
固定资产（资产） 应收账款（资产）
20 000 20 000
【例4】 向金融单位借入短期借款30 000元，偿还应付给乙单位的应付票据30 000元。
短期借款（负债） 应付票据（负债）
30 000 30 000
上述四笔经济业务所引起的资产和负债及所有者权益的变动情况如下表所示。
单位,元资 产
期初金额
增减金额
期末金额
负债及所有者权益
期初金额
增减金额
期末金额
现 金
2 000
2 000
短期借款
872 000
②－200 000
702 000
④＋30 000
银行存款
400 000
②－200 000
200 000
应付票据
30 000
④－30 000
-0-
应收账款
100 000
③＋20 000
120 000
应付账款
50 000
①＋50 000
100 000
原材料
200 000
①＋50 000
250 000
实收资本
500 000
500 000
库存商品
250 000
250 000
固定资产
500 000
③－20 000
480 000
总 计
1 452 000
－150 000
1 302 000
总 计
1 452 000
－150 000
1 302 000
（二）会计要素增减变动的九种情况：
1．一项资产增加，另一项资产减少
2．一项负债增加，另一项负债减少
3．一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少
4．一项资产增加，一项负债增加
5．一项资产增加，一项所有者权益增加
6．一项资产减少，一项负债减少
7．一项资产减少，一项所有者权益减少
8．一项负债减少，一项所有者权益增加
9．一项负债增加，一项所有者权益减少
①
②
现举例说明如下表所示。
变 动 项 目
资 产
负 债
所有者权益
1．一项资产增加，另一项资产减少
现金＋
银行存款－
2．一项负债增加，另一项负债减少
应付票据－
应付账款＋
3．一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少
实收资本＋
盈余公积－
4．一项资产增加，一项负债增加
银行存款＋
长期借款＋
5．一项资产增加，一项所有者权益增加
固定资产＋
实收资本＋
6．一项资产减少，一项负债减少
银行存款－
应付账款－
7．一项资产减少，一项所有者权益减少
银行存款－
实收资本－
8．一项负债减少，一项所有者权益增加
长期借款－
实收资本＋
9．一项负债增加，一项所有者权益减少
应付福利费＋
盈余公积－
1．向银行提取现金，准备发放工资：一项资产增加，另一项资产减少。
2．将应付票据转为应付账款：一项负债增加，另一项负债减少。
3．用盈余公积金转作资本：一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。
4．向银行借入长期借款，存入银行：一项资产增加，一项负债增加。
5．收到所有者投入固定资产：一项资产增加，一项所有者权益增加。
6．用银行存款支付前欠A单位货款：一项资产减少，一项负债减少。
7．经批准，用银行存款归还所有者×××股金：一项资产减少，一项所有者权益减少。
8．将长期借款转为投入资本：一项负债减少，一项所有者权益增加。
9．用盈余公积金弥补职工福利费：一项负债增加，一项所有者权益减少。
第二节 会 计 科 目一、会计科目的概念会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的类目。
二、设置会计科目的原则
（一）保持会计指标的完整和统一。
（二）适应国家经济管理要求及满足企业内部经营管理的需要。
（三）会计科目的内涵要确切、讲究实用，统一编号。一个科目只能反映一项内容。
三、会计科目的分类
（一）
资产
负债
按经济内容分类 所有者权益
损益
成本
（二）
一级总账科目
按隶属关系分类 二级明细子目
三级明细细目四、会计科目的名称
2000年12月29日财政部公布的《企业会计制度》规定是在原已经发布的具体会计准则和《股份有限公司会计制度》基础上制定的。共设置会计科目85个，与原股份有限公司会计制度和工、商企业会计制度相比，均有增减变动，会计科目名称表如下：
会计科目名称表顺序
编号
会 计 科 目 名 称
顺序
编号
会 计 科 目 名 称
一、资产类
14
1201
物资采购
1
1001
现金
15
1211
原材料
2
1002
银行存款
16
1221
包装物
3
1009
其他货币资金
17
1231
低值易耗品
4
1101
短期投资
18
1232
材料成本差异
5
1102
短期投资跌价准备
19
1241
自制半成品
6
1111
应收票据
20
1243
库存商品
7
1121
应收股利
21
1244
商品进销差价
8
1122
应收利息
22
1251
委托加工物资
9
1131
应收账款
23
1261
委托代销商品
10
1133
其他应收款
24
1271
受托代销商品
11
1141
坏账准备
25
1281
存货跌价准备
12
1151
预付账款
26
1291
分期收款发出商品
13
1161
应收补贴款
27
1301
待摊费用
（续表）
顺序
编号
会 计 科 目 名 称
顺序
编号
会 计 科 目 名 称
28
1401
长期股权投资
58
2301
长期借款
29
1402
长期债权投资
59
2311
应付债券
30
1421
长期投资减值准备
60
2321
长期应付款
31
1431
委托贷款
61
2331
专项应付款
32
1501
固定资产
62
2341
递延税款
33
1502
累计折旧
三、所有者权益
34
1505
固定资产减值准备
63
3101
实收资本（或股本）
35
1601
工程物资
64
3103
已归还投资
36
1603
在建工程
65
3111
资本公积
37
1605
在建工程减值准备
66
3121
盈余公积
38
1701
固定资产清理
67
3131
本年利润
39
1801
无形资产
68
3141
利润分配
40
1805
无形资产减值准备
四、成本类
41
1815
未确认融资费用
69
4101
生产成本
42
1901
长期待摊费用
70
4105
制造费用
43
1911
待处理财产损溢
71
4107
劳务成本
二、负债类
五、损益类
44
2101
短期借款
72
5101
主营业务收入
45
2111
应付票据
73
5102
其他业务收入
46
2121
应付账款
74
5201
投资收益
47
2131
预收账款
75
5203
补贴收入
48
2141
代销商品款
76
5301
营业外收入
49
2151
应付工资
77
5401
主营业务成本
50
2153
应付福利费
78
5402
主营业务税金及附加
51
2161
应付股利
79
5405
其他业务支出
52
2171
应交税金
80
5501
营业费用
53
2176
其他应交款
81
5502
管理费用
54
2181
其他应付款
82
5503
财务费用
55
2191
预提费用
83
5601
营业外支出
56
2201
待转资产价值
84
5701
所得税
57
2211
预计负债
85
5801
以前年度损益调整
会计科目分总账科目、子目和细目。总账科目又称一级科目，反映各项经济业务的总括情况；子目又称二级科目，是对总账科目进一步的分类；细目又称三级科目，是对子目的分类。上表所列会计科目皆为总账科目。
第三节 会 计 账 户一、设置会计账户的概念会计账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。
设置会计账户可以对会计要素的具体内容进行日常归类。分门别类地进行核算和监督。
二、会计账户的结构和内容
（一）会计账户的结构和格式
1．会计账户的基本结构是分为左右两个部分。一部分登记增加数，一部分登记减少数，增减相抵后的数额称为账户余额。
2．会计账户的基本格式是T字式，又称丁字式，任何格式都是在此基础上发展起来的，目前T字式账户为教学所用，实务中常用的是三栏式。
T字式：
资产账户和费用、成本账户增加方 会计科目（账户名称） 减少方期初余额发生额（增加数）
发生额（减少数）
本期发生额（增加合计）
期末余额
本期发生额（减少合计）
负债、所有者权益账户和收入、成果账户减少方 会计科目（账户名称） 增加方发生额（减少数）
期初余额
发生额（增加数）
本期发生额（减少合计）
本期发生额（增加合计）
期末余额
上表如属费用、成本账户或收入、成果账户，在通常情况下，期末没有余额。
三栏式：
会计科目（账户名称）
年 月 日
凭证号数
摘 要
增 加 数
减 少 数
余 额
（二）会计账户的内容会计账户的格式虽有不同，但是其内容是相同的，一般应包括：
1．账户的名称——即会计科目。
2．日期和凭证号数——账户记录的时间及来源。
3．摘要——会计事项的简要内容。
4．增加和减少的金额。
5．余额。
（三）会计账户与会计科目的联系和区别
会 计 账 户
会 计 科 目
相 同
会计账户所登记的经济内容与会计科目所反映的经济内容是一致的
联 系
会计账户是根据会计科目开设的是会计科目的具体运用
会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称
区 别
会计账户具有一定结构，能具体反映会计要素增减变动情况
会计科目只是会计要素具体内容的分类，本身无结构
（四） 总分类账户和明细分类账户的平行登记会计账户的设置与会计科目要相适应，也分为总分类账和明细分类账的一级、二级、三级账。总分类账的余额应与所属明细分类账的余额之和相等。因此在记账时，总分类账与明细分类账要平行登记。其要点是：
同时间——每项交易或事项必须根据同一会计凭证同时登记总分类账和明细分账户
同方向——登记总分类账及所属明细分类账时其借方或贷方的记账方向必须相同
同金额——登记总分类账的金额必须与所属明细分类账的合计金额相同
例如：10月5日购入材料5 000元，其中A材料2 000元，B材料1 000元，C材料1 500元，D材料500元，登账时：
原 材 料 A 材 料 B 材 料
借 贷 借 贷 借 贷
C 材 料 D 材 料
借 贷 借 贷
5 000=2 000+1 000+1 500+500
复 式 记 账一、记账方法的概念和种类
（一）记账方法的概念
记账方法是根据一定原理、记账符号、记账规则，采用一定计量单位，利用文字和数字在账簿中记录经济业务活动的一种专门方法。
（二）记账方法种类
单式记账——对每笔交易、事项只在一个账户中登记，如以现金支付费用，只反映现金减少，不反映费用增加。
复式记账——对每笔交易、事项用相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中登记。
二、复式记账的种类
借贷记账法——以“借”和“贷”作为记账符号。以“有借必有贷，
借贷必相等”，作为记账规则。
复式记账 收付记账法——以“收”和“付”作为记账符号。以“同收同付，
有收有付”，作为记账规则。
增减记账法——以“增”和“减”作为记账符号。以“同类账户，
有增有减”，“异类账户同增同减”作为记账规则。
三、借贷记账法按《企业会计准则》和《事业单位会计准则》规定，所有企业、事业单位一律采用借贷记账法。
（一） 借贷记账法的基本内容
1．用“借”和“贷”作为记账符号。“借”和“贷”是一对单纯的符号，其含义因账户性质而异。
资产增加 费用成本增加 负债增加 收入成果增加
负债减少 收入成果减少 资产减少 费用成本减少
2．“有借必有贷，借贷必相等”，作为记账规则。每笔交易或事项都必须按其内容一方面记入借方，另一方面记入贷方，借贷双方数额必须相等。
如,用银行存款支付材料款50 000元。
借方 银行存款 贷方 借方 物资采购 贷方
50 000 50 000
3．根据借贷平衡原理进行试算平衡。试算平衡是检验所有账户记录准确性的一种方法。有发生额平衡法和余额平衡法两种，其计算公式为：
（1）发生额试算平衡法。计算所有账户借贷两方的发生额合计数是否相等。
全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计
（2）余额试算平衡法。计算所有账户借贷两方的期初和期末余额合计数是否相等。
全部账户期初借方余额合计＝全部账户期初贷方余额合计全部账户期末借方余额合计＝全部账户期末贷方余额合计
（3）在一定时期必须对全部账户进行试算平衡。借方的期初余额数，本期发生数和期末余额数必须与贷方的期初余额数、本期发生数和期末余额数相等。如教材中表2-22所示。
期初借方余额合计163 000＝期初贷方余额163 000
本期借方发生额合计36 000＝本期贷方发生额合计36 000
期末借方余额合计173 000＝期末贷方余额合计173 000
4．可以设置运用双重性质账户。双重性账户即账户性质，既是资产类账户又是负债类账户，视其期末余额而定。如其他应收款及其他应付款账户，可以合并设置一个“其他往来”账户，期末其余额在借方，即为资产类账户，如在贷方，即为负债类账户。见下例：
借方 其 他 往 来 贷方即上期末借方余额 期初余额 2 000
表示应收款项是资 本期发生额 900 本期发生额 3 000 即本期末贷方余额表示产类账户 期末余额 100 应付款项是负债类账户
（二）借贷记账法处理程序
1．编制会计分录。会计分录是登记账户名称、记账方向和金额的记录。包括：会计科目、记账符号和变动金额三个要素。
一个借方账户 一个借方和几个贷方账户
一个贷方账户 一个贷方和几个借方账户
2．登账、结账。根据编制的会计分录记入各有关账户，月末要进行结账，结出本月发生额及期末余额。
借方 账户名称（会计科目） 贷方
期初余额 20 000
本期发生额 2 500
1 500 本期发生额 3 000
1 000 500
本期发生额合计 5 000 本期发生额 3 500
期末余额 21 500
3．编制试算平衡表。根据试算平衡公式，对本期各总分类账户的发生额和余额进行试算平衡（见教材）。如下表所示。
各账户期初借方余额合计=各账户期初贷方余额合计各账户本期借方发生额合计=各账户本期贷方发生额合计各账户期末借方余额合计=各账户期末贷方余额合计
某企业总分类账试算平衡表
200×年6月30日 单位,元
期 初 余 额
本 期 发 生 额
期 末 余 额
借 方
贷 方
借 方
贷 方
借 方
贷 方
现金
500
500
银行存款
20 000
20 000
15 000
25 000
应收账款
1 500
1 500
原材料
71 000
5 000
76 000
固定资产
70 000
70 000
短期借款
33 000
10 000
23 000
应付票据
1 000
1 000
应付账款
10 000
1 000
9 000
实收资本
120 000
20 000
140 000
合 计
163 000
163 000
36 000
36 000
173 000
173 000
