第八章 旅行社财务管理 [学习目的] 通过对旅行社财务管理内容的学习，了解旅行社财务管理的概念、内容、目标、任务、原则、方法，了解旅行社的资本金及资本金制度、资金筹集与管理、成本、收入和利润管理，掌握旅行社税金的核算及旅行社国内与国际结算的基本方法与程序。 [学习重点] 由于旅行社作为独立经营的主体，重点关注的是企业的生存、发展与获利，因此本章中旅行社的成本费用管理、收入及利润管理是重点内容，需要在学习中给予重点掌握。 [学习难点] 旅行社成本费用管理、利润的分析这两大部分的内容由于涉及一些具体的核算，应作为学习的难点来掌握。 [主要内容] 1．旅行社资本金的构成 2．旅行社的资产管理 （1）旅行社流动资产管理 （2）旅行社固定资产管理 3．旅行社成本费用管理 （1）旅行社的成本与费用 （2）旅行社成本费用的管理 4．旅行社营业收入与利润管理 （1）旅行社营业收入管理 （2）旅行社利润管理 5.旅行社税金核算 （1）旅行社所得税的核算 （2）旅行社营业税金及附加的核算 6．旅行社的国内结算管理 （1）旅行社的国内结算的方式 （2）旅行社的国际结算管理 在市场经济条件下，拥有一定数量的资金是企业进行生产经营活动的前提条件。企业将拥有的资金用于购买经营所需的房屋、建筑物、设备、原材料等劳动资料和劳动对象，劳动者通过劳动资料对劳动对象进行生产加工，创造出新的价值，并通过销售实现价值。因此，企业再生产过程既是商品使用价值的生产和交换过程，又是商品价值的形成和实现过程。在这个过程中，实物商品不断地运动，由一种实物形态转化为另一种实物形态，表现为物资运动；另一方面，实物商品的价值也在不断地发生变化，由一种价值形态转化为另一种价值形态，周而复始，不断循环，表现为资金运动。在企业的资金运动过程中，必然和有关的经济利益各方发生一定的经济利益关系，表现为一定的财务关系。所以，企业的财务是指企业生产经营过程中的资金运动及其所体现的财务关系。简单来说，财务管理就是对企业的财务进行管理的活动，是有关资金的筹集、运用、管理和分配的管理工作，是企业管理的重要组成部分。 旅行社作为企业，同样也遵循财务管理的一般规律。财务管理是一项极为重要的内容，管理者应根据企业经营目标和经营需要，按照资金运动规律，对旅行社的财务进行科学、有效的管理，并正确处理企业同各方面的经济关系。 旅行社财务管理的主要职能包括：积极筹集旅行社所需资金，保证企业的正常生产经营活动；进行营运资金的管理，实行成本效益管理，实现企业价值最大化的财务管理目标；对企业的生产经营活动提供财务监督，确保企业合法经营；对企业实现的利润进行分配，正确处理、协调各方面的财务关系。 旅行社财务管理的主要内容包括：旅行社流动资产与固定资产的管理；成本费用的管理；营业收入和利润管理；财务分析和旅行社的结算管理等。 第一节 旅行社资本金的构成 资金是企业生存和发展的必要条件。企业在设立、登记时必须持有一定数量的资本金。企业的资本金是企业在工商行政管理部门登记注册的资本额，也叫法定资本。是投资人对企业的永久性投资，是经国家确认的公司独立财产的货币形态，包括流动资金和固定资产以及无形资产等。 同所有的企业一样，旅行社的经营活动也离不开资金。资金既是保证企业正常生产经营的前提，又是谋求企业发展的基础。旅行社的资本金从物质形态来看，表现为一定的固定资产和流动资产；从价值形态来看，则表现为一定量的资金，包括固定资金和流动资金。相对一般性质的企业而言，旅行社资本金的构成具有明显的特点，即固定资金所占比重较小，而流动资金所占比重则较大。这是因为旅行社中，流动资金属于收益性资产，与其他性质企业流动资金属于非收益性资产不同。当然，随着旅行社现代化管理程度的不断提高，旅行社的经营业务也不断由团体旅游向个体旅游转化，促使旅行社向现代企业迈进，需要不断增加设备投资，建立更为广泛的营业网络，这将使旅行社的资金构成发生变化，使固定资金的比重不断增加。 第二节 旅行社的资产管理 资产是指企业所拥有或控制的，能为企业带来经济效益的经济资源。资产管理是旅行社财务管理的一项重要内容。旅行社资产包括一切有形和无形的资产，包括货币资金和旅行社所拥有的全部资产的具体化形式，包括流动资产、固定资产、无形资产等。 一、旅行社流动资产管理 流动资产是指旅行社可以在一个营业周期（一年或一年以上为一个经营周期，一般为一年）内将其转变为现金或耗用的资产。流动资产在旅行社经营活动中占有重要的地位，一般而言，旅行社流动资产在总资产中占有较大的比重。因此，科学合理地确定流动资产的规模和内部构成，加速流动资产的周转能力和周转速度，提高流动资产的收益能力，对旅行社具有重要意义。 旅行社流动资产管理主要包括现金管理、银行存款管理、应收账款管理和外汇管理等方面的内容。 （一）旅行社的现金管理 现金是指旅行社掌握的用于零星开支的库存现金，包括人民币和外币。现金的流动性最强，可以立即投入到流通过程中进行流通，容易被挪用或侵占，因此旅行社应加强对库存现金的管理，保护其安全和完整。旅行社进行现金管理的目的是在保证旅行社正常经营所需现金的同时，节约使用现金，获取现金管理的最大收益。现金管理应做到以下几点： 1．现金的使用范围 根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定的范围内使用现金。允许企业使用现金的范围有：①职工工资、津贴；②个人劳务报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员必须随身携带的庆功旅费；⑦零星支出；⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。属于上述现金结算范围的支出，旅行社可以根据需要向银行提取现金支付，不属于上述现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算。 2．核定现金的库存限额 企业库存现金的数额，由企业开户银行根据企业3—5天日常零星开支所需的现金核定。边远地区、交通不便地区可适当放宽，但不得超过15天的日常零星开支所需现金。企业每日的现金结存数，不得超过核定的库存限额，超过部分应及时送存银行；低于限额的部分，可以向银行提取现金补足。 3．现金的内部控制 包括现金收入和现金支出的内部控制。现金收入的内部控制主要包括以下内容：签发收款凭证与收款的职责必须分开，应由不同人员负责；控制收据和发票的数量和编号；现金收入必须逐日送存银行，不得擅自从已收入的现金中“坐支”现金；出纳人员对库存现金必须做到日清日结，不得以白条抵充现金，不准保留账外公款，不得设置“小金库”。现金支出的内部控制主要包括以下内容：企业必须遵守国家规定，在库存现金的开支范围内支付现金；采购、付款、记账工作由不同的经办人员负责，相互牵制，相互制约；任何一项付款的业务均要有原始经办人员签字证明，主管人员审核同意，经会计人员复核认为应予付款的，出纳才能付款；付款后，出纳应在有关盖“现金付讫”戳记。 4．团队借支现金，必须手续齐全 由导游人员写出借条，部门经理审核合同协议、团队预算单、行程单及委派单后签署意见，执行总经理签字批复后方能付款；地接的团队和散客无协议合同、无付款时间和结算办法的，一律不垫支现金，由接待部门自行处理。 （二）旅行社的银行存款管理 银行存款是指旅行社存入银行或其他金融机构的货币资金，其流动性仅次于现金。按照国家规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设结算账户，包括人民币账账户和外币账户。超过限额的现金必须存入银行，除了在规定范围内可以用现金支付的款项外，其他货币收支业务都必须通过银行存款账户进行结算。 1.银行存款的基本管理规定 根据规定，旅行社在进行银行存款管理时，不得签发空头支票和远期支票，不得套取银行信用；不能出租或出借账户；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权与债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，随意占用他人资金。 2.银行存款的账簿管理 银行存款收付业务十分频繁，可能会出现各种差错，为了保证银行存款账目的准确无误，及时掌握旅行社可以运用的银行实有金额，企业必须定期对银行存款进行清查核对。银行存款清查的基本方式是将企业的银行存款日记账与开户银行送交的对账单进行核对。若有不符，应及时查明并调整。 3.银行结算方式 在《现金管理暂行条例》中明确规定，企业超过银行结算起点1000元以上的收支应该通过银行办理转账结算。结算是旅行社因提供劳务，组织旅游、资金调拨以用其他货币往来与其他单位、个人、旅游团体之间的货币收支行为。除现金收付外的需要通过银行划拨资金的结算方式均属银行结算。银行结算方式主要有支票、银行本票、银行汇票、汇兑、托收承付、商业汇票、委托收款、信用卡、信用证等结算方式。不同的结算方式适用于不同类型款项的结算，如支票、银行本票等方式适应于同城结算，银行汇票、汇兑、托收承付、商业汇票、适用于异地结算，而委托收款、信用卡既适用于同城，也适用于异地结算。 （三）旅行社的应收账款管理 应收账款泛指企业因销售商品、提供劳务等，在将来获取现金、商品或劳务的权力。旅行社在按预定计划完成接待任务后，并不能即时将耗费的成本费用收回，营业收入也不能即时实现，而需要经过一系列的结算过程才能最后收回，在发生接侍任务到收回资金这一过程所占用的资金形成了旅行社的应收账款。 对于应收账款是由于劳务的提供与收款时间不一致而产生的，这部分资金被接受接侍的单位、个人或与旅行社的合作单位所免费占用。应收账款的发生会增加旅行社的成本，首先，应收账款的占用，使旅行社的资金成本增加；其次，应收账款发生的时间越长，发生坏账的可能性越大，旅行社的坏账成本增大；最后，应收账款的存在，为加速收账，减少坏账成本，需要采取各种催收款项的方法来收取应收账款，使旅行社对应账款的管理成本增加。因此，从降低旅行社资金成本，提高资金利用率和收益率来说，旅行社应加强对应收账款的管理。遵照财政部《关于旅行社内部财务管理办法》第二十一条规定：企业应及时清理各种应收账款，接待旅游团除信誉好的长期合作单位可以采用按合同办法收款，一般应坚持“先收款，后接待，或面收，款到团离”的原则，并实行内部经济责任制，做到哪个部门接团，哪个部门追收，谁经办，谁负责的原则，及时结算和清理团款。 旅行社对应收账款的管理方法很多，包括合理选择结算方式、制定合理的信用政策、采用合适的收账政策等方法。其中最为有效的方法是针对不同信用状况的合作旅行社分别采用不同的信用政策和收账政策。对于信誉度较好，能在信用期内及时付款的旅行社，可以采用较为宽松的信用政策；而对信誉不佳、有拖欠行为的合作旅行社则应加以重点控制，一方面采用较为严格的信用政策和收账政策对其款项进行催收，另一方面根据信用政策核定其应收账款限额，对不同限额的应收账款采用不同的管理方法，以保证应收账的收回。 1．旅行社信用政策的制定与执行 旅行社的应收账款金额取决于旅行社制定的信用政策及执行状况。当信用政策较为宽松时，会使业务量增加，扩大市场占有量和营业收入；但相应地使旅行社对应收账款的管理费用和坏账损失增加。采用严格的信用政策时，情况与宽松信用政策的结果刚好相反。因此，旅行社应根据自身的经营状况和市场坏境、客户信用状况制定适当的信用政策。 信用政策的制定可根据客户的坏账率来制定，以评价客户的信用状况。也可采用国际上通行“五C”评价方法，对客户的信用状况进行评价，从而制定适合不同客户的信用政策。“五C”评价法是通过对客户五个方面的评估，对客户的信用状况进行判断。包括资本（capital）、品格（character）、能力（capacity）、担保品（collateral）、环境（conditions）等五个方面，通过“五C”评价法对客户的信用状况进行判断，针对客户信用状况采用宽松或严格的信用政策。 2．应收账款限额的制定 旅行社应根据各部门的实际情况实行限额管理，超出限额部分按同期银行贷款利润计算资金占用费。对超过应收账款限额部分的应收账款，应按其账龄的长短，分别采用提醒、追踪或强硬的收账政策进行应收账款和催收。 应收账款的计算公式为： =×（+++） 平均每人天应收账款占用数是指按上年全年平均每人每天的资金占用数，旅行社在确定时应结合考虑年度价格调整因素。 结算日数是指团队离开接待地后导游人员将各种账单送交财务核算部门的天数加上财务部门根据导游人员交来的计划和结算单进行财务结算的天数。 邮寄日数是指财务部门将结算账单发往组团或国外旅行社至对方收到账单的天数。 审核日数指接受结算账单的财务人员，根据有关价格规定进行审核的天数。 汇款日数是指接受结算账单的单位根据审核账单的情况将核对完的结算金额汇往结算单位所在地所需的天数。在这个过程中，由于采用的结算方式不同，如银行本票、银行汇票、汇兑等方式，结算方式不同，其汇款所需时间也就有较大的差异。 二、旅行社固定资产管理 固定资产是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器设备、运输工具和其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，使用年限在两年以上的，也属于固定资产。旅行社的固定资产是指旅行社所拥有的建筑物、机器设备、交通运输、家具设备等。由于旅行社属劳动密集型企业，因而流动资金所占比重较大，固定资产占旅行社资金总额的比重相对较小。 旅行社的固定资产管理主要包括计提固定资产折旧、提取固定资产修理费，及对固定资产的盘亏、盘盈、报废等的处理等。 （一）固定资产折旧 固定资产折旧是指固定资产由于磨损（有形损耗和无形损耗）而转移到产品或服务成本中去的那部份价值。旅游固定资产的折旧可以选择平均年限法、工作量法等对不同固定资产计提折旧。 1．平均年限法 平均年限法是根据固定资产折旧总额和预计的折旧年限平均计算折旧的一种方法。由于按这种方法计算提取的折旧额，在整个使用年限内呈一条直线，因此，这种方法又称为直线法。采用这种方法，固定资产在一定时期内应提折旧额的大小主要取决于固定资产的原值和预计折旧年限以及固定资产预计净残值，根据这三个因素与折旧额之间的关系，其计算公式可表示为： 年折旧额=（固定资产原值—预计净残值）÷预计折旧年限 月折旧额=年折旧额÷12 在实际工作中，为反映固定资产在一定时间内损耗程度和便于计算折旧，每月应提折旧额一般是根据固定资产的原值乘于月折旧率计算确定的。固定资产折旧率的计算公式为： 固定资产年折旧率=年折旧额/固定资产原值×100％ =（1-预计净残值率）/预计折旧年限×100％ 固定资产月折旧率=固定资产年折旧率÷12 固定资产月折旧额=固定资产原值×固定资产月折旧率 固定资产预计净值率，一般按照固定资产原值的3％—5％确定。对不同的固定资产按其类别分：营业用房20—40年，非营业用房35—45年，简易房5—10年，建筑物10—25年，大型客车（33座以上）30万公里或5—10年，中型客车（32座以上）30万公里或7—8年，小轿车20万公里或5—7年，行李车30万公里或7—8年，货车50万公里或12年，摩托车15万公里或5年。 2．工作量法 工作量法是按照固定资产在预计使用年限内所能完成的工作量来计算折旧的一种方法。该方法是将固定资产的折旧同它所完成的工作量挂钩，固定资产完成的工作量越大，其磨损程度越大，计提的折旧费也越大，固定资产折旧同它所完成的工作量成正比关系。这种方法的计算公式是： 单位工作量折旧额=（固定资产原值—预计净残值）÷规定的工作总量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 实际工作中，工作量可以是行驶里程、工作小时，以及产品生产数量等。这里的工作总量是预计的或规定的该项固定资产的工作总数，如汽车是预计行驶吨公里，大型工作机器是规定的工作小时数。 （二）固定资产修理费的提取 旅行社发生的固定资产修理费用，若金额较小，直接计入当期成本费用。对数额较大、发生不均衡的大修理费用，可以采用先发生，后分期摊入成本的方法；也可采用先根据修理计划，分期从成本中预提，待修理时用预提金额支付。 （三）固定资产的日常管理 为加强固定资产的管理，根据管用结合的原则，把管理权限下放到各使用部门，使各使用部门的固定资产都有专人负责。财务部门的主要职责是全面掌握固定资产的增减变动情况，正确计提折旧，定期组织财产清查，协助各使用部门建立健全固定资产管理的各项制度。 同时应通过定期清查，保证账账相符、财卡相符、账实相符。对于盘点或盘亏的固定资产，要查明原因分不同情况处理：盘盈的固定资产，应按期净值转入营业外收入，盘亏及毁损的固定资产应按原值扣除累计折旧、过失人及保险公司赔款后的差额计入营业外支出。 第三节 旅行社成本费用管理 旅行社在经营过程中，为获取营业收入，必然要发生各种成本费用，成本费用的发生，直接关系到旅行社的经营利润。据有关资料统计，在许多旅行社的营业收入中，用于支付各种成本和费用的款项占全部营业收入的80％—90％。可以说，成本费用管理是旅行社财务管理的一项重要内容。旅行社经营管理者必须高度重视对成本费用的管理，不断降低旅行社的经营成本，提高经济效益。 一、旅行社的成本与费用 费用是企业在生产和销售商品、产品、提供劳务等日常活动中所产生的各项耗费，它通常有广义和狭义之分。广义的费用泛指企业在各种日常活动中发生的所有耗费；狭义的费用仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费。即按照权责发生制和配比原则确认，凡应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均作为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，即使其款项已在本期支付，也不作为本期费用。因此，在确认费用时，首先应划分当期费用和跨期费用，即对生产经营费用与固定资产购建支出进行划分，属于固定资产购建支出的计入固定资产购建成本，不属于当期费用属于生产经营，不得计入固定资产购建成本，应计入当期费用。在本章中费用指的是狭义的当期费用。 狭义的费用按经济用途划分，可分为营业成本和期间费用。 （一）旅行社的营业成本 旅行社营业成本是指在经营过程中发生的各项直接支出，是旅行社为组织、接待旅游者而发生的直接费用部分。包括房费、餐费、交通费、门票费、文娱费、保险费、专业活动费、签证费、陪同费、劳务费、宣传费、行李托运费、机场建设费等代收代付费用。 （二）旅行社的期间费用 期间费用是指旅行社当期发生的不计入营业成本，必须从当期收入得到补偿的费用。它仅与当期实现的收入相关，必须计入当期损益。包括营业费用、管理费用和财务费用。 1．营业费用 是指旅行社各营业部门在经营中发生的各项费用，是旅行社各营业部门为组织接待旅游者而发生的各项费用。包括各营业部门发生的运输费、装卸费、包装费、保管费、水电费、广告费、差旅费、保险费、邮电费、物料用品消耗、经营人员工资、职工福利费、服装费等。 2．管理费用 是指旅行社组织和管理经营活动而发生的费用，以及由旅行社统一承担的其他费用。包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、旅游外事费、业务费、租赁费、咨询费、审计费、绿化费、土地使用费、税金、坏账损失、折旧费、修理费、无形资产摊销、旅行社管理部门人员工资及福利费等。 3．财务费用 是指旅行社在经营期间由于筹集和使用资金而发生的各种费用。包括旅行社在经营期间发生的利息净支出（利息收入扣减利息收入后的净额）、汇兑净损失、金融机构手续费等及为筹资而发生的其他费用。 二、旅行社成本费用的管理 旅行社成本费用管理的目的在于对各项成本费用进行分析核算，按照管理目标对各环节进行严格的管理与控制，尽量减少成本费用支出，增加企业利润。 （一）旅行社成本核算方法 旅行社成本费用核算可以根据旅行社的经营规模和范围分别采用单团核算法、等级核算法或部门核算法进行核算。 1.单团核算法 单团核算法是指旅行社按接待的旅游团作为成本核算对象，按团进行费用归集和分配的一种核算方法。采用单团核算法，应对不同的支出采用不同的分配方法。对房费、餐费、车费等直接支出应逐项核对、按团登记；对订票手续费、行李搬运费等按人数分配；对营业费用、管理费用等间接费用按人数分配。单团核算法采用一团一价。有利于旅行社之间的款项结算，能清晰、直观地反映某一旅游团的经营成果，有利于各项费用的清算和考核，有利于降低成本。在采用单团核算法进行核算时，一般应采取以下几个步骤： （1）在综合分析市场状况和旅行社自身经营状况的基础上编制成本计划，以些作为考核旅行社经营效益的标准； （2）将单团发生的实际成本与计划指标进行对比，找出差异，分析导致差异的原因，并加以改进； （3）加强信息的反馈，把在成本分析中发现的差异及其原因及时反馈给有关领导和部门，以便加强对成本的控制。 单团核算法工作量较大，一般适用于业务量不太大的旅行社进行成本核算。 2.等级核算法 等级核算法是指旅行社按照接待的不同等级的旅游团作为成本核算对象，按等级进行费用的归集与分配，计算各等级旅游团经济效益的一种方法。旅游团等级可分为豪华、经济等。在采用等级核算法进行核算时，一般应采取以下几个步骤： （1）在综合分析市场状况和旅行社自身经营状况的基础上编制成本计划，制定出一套分等级的成本计划和计划成本降低率，以此作为考核各等级旅行团经营效益的标准； （2）计算各等级旅游团的实际成本，并与计划成本进行比较，计算出实际成本降低额； （3）采用因素替代法进行成本分析，按照等级数量变动、产品品种结构变动、成本变动三个方面进行因素替代分析，找出各因素的影响程度； （4）加强信息的反馈，把在成本分析中发现的差异及其原因及时反馈给有关领导和部门，采取措施，扭转不利因素的影响，加强对成本的控制。 等级核算法能综合反映旅行社的经营成果，工作量也较单团核算法小，但不能直接揭示出成本升降的原因，不利于同等级中各团之间经营成果的比较，因此在实际工作中，实行等级核算法要与单团核算法结合使用。 3.部门核算法 部门核算法是以旅行社内部的各部门作为成本核算对象，按部门归集和分配费用，计算各部门经济效益的一种方法。在采用部门核算法进行核算时，一般应采取以下几个步骤： （1）编制各部门接待一定批量旅游者的计划成本及计划成本降低率； （2）计算各部门在一定期间内的实际成本和实际成本降低率； （3）采用因素替代法进行成本分析，按照部门接待旅游者数量变动、劳务结构变动、成本变动三个方面进行因素替代分析，找出各因素对成本变动的影响程度； （4）加强信息的反馈，把在成本分析中发现的差异及其原因及时反馈给有关领导和部门，采取措施，扭转不利因素的影响，加强对成本的控制。 采用部门核算法有利于提高各部门的工作积极性，增强职工的积极性，提高旅行社经济效益。但此种方法不利于单位成本的考核与横向比较，因此，在实际工作中，部门核算法可以和单团核算法或等级核算法相结合。 （二）旅行社成本费用的日常管理 1.执行费用开支标准，在成本开支范围内进行成本核算 为保证旅行社成本费用负担的合理和利润准确，在进行成本费用核算时应明确成本费用的开支范围，哪些应该计入成本，哪些不能计入成本，哪些应计入当期成本，哪些应在以后的各经营期内进行分摊。根据国家规定，下列各项支出不应计入旅行社成本：为购置、建造固定资产、无形资产发生的各项支出；对外投资支出；支付的各项滞纳金、违约金、赔偿金、罚款、赞助支出等；国家规定的不得列入成本费用的其他支出。旅行社应制定严格的费用标准，严格控制各项消耗和支出，并根据发生的误差，及时进行分析调整，以指导旅行社的经营活动。 2．实行成本管理责任制 旅行社的管理主要实行责任成本制度，这种制度把旅行社成本与费用的形成与旅行社全体成员联系起来，即各项费用指标逐级分解落实到各部门、科室、员工，将成本费用的控制与个人奖励挂钩，以调动职工从经济利益上关心企业控制成本费用的积极性。通过责任成本制度，可以把经济责任落实到旅行社各个部门，推动各部门控制其所负责的成本。 3.加强财务审核 财务部门要定期检查费用开支情况，并定期进行分析，将分析中发现的问题反馈给有关部门和管理人员，为他们做出决策提供依据。接团旅行社财务部门审核成本费用应依据组团社下达的委托书和地培签字确认凭据和组团社与接团社有关协议价格标准审核，主要审核旅游者的房费是否与计划过夜数、房价标准一致；用餐人数、次数、标准是否与委托要求一致；汽车、专项活动费、旅游景点费等款项是否按委托价格执行，审核其他有无违反财经纪律的情况等。 第四节 旅行社营业收入与利润管理 旅行社存在的目的在于向旅游消费者提供旅行社产品的同时取得自身效益，通过向旅游消费者提供旅游服务预期的营业收入和利润。营业收入是旅行社经营成果的一种重要表现，体现了旅行社在市场中的被认知度。同时，旅行社在经营活动中，为获取营业收入必须投入较大的人、财、物力，这些人、财、物力的消耗构成了旅行社的营业成本和营业费用，为保证旅行社再生产过程的正常开展，营业成本和费用要通过取得营业收入来得到补偿。另一方面，在旅行社的经营过程中，旅行社必须持有适量现金以备采购产品、支付费用、缴纳税金等，而营业收入的取得是旅行社保持适当现金量的主要来源。因此，旅行社只有不断增加客源，减少资金拖欠现象，在正常情况下，旅行社的现金流入就会得到保证，旅行社的财务状况就能处于正常状况。旅行社所获取的营业收入在扣除营业成本、费用和其他开支后，剩下部分就是利润。 一、旅行社营业收入管理 旅行社营业收入是指旅行社在一定期间内，由于向旅游者提供服务而获得的全部收入。是考核旅行社规模与经营业绩的重要指标，是旅行社利润的主要来源，是旅行社进行财务管理的重点内容。 （一）旅行社营业收入的构成 旅行社的营业收入主要由以下几个部份构成：综合服务费收入、房费收入、城市间交通费收入、专项附加费收入、单项服务收入。 1.综合服务费收入 是指旅行社为旅游团（者）提供产品和服务所获得的收入，包括导游费、餐饮费、旅游交通费、全程陪同费、组团费和接团手续费等。 2.房费收入 是指旅行社为旅游团（者）代订饭店客房后，按照旅游团（者）实际住房的天数、客房等级等收取的住宿费用所形成的收入。 3.城市间交通费收入 是指旅行社因旅游团（者）在旅游期间从旅游客源地至旅游目的地，及在旅游目的地的各城市或地区之间，乘坐各种交通工具所付出费用而形成的收入。 4.专项附加费收入 是指旅行社向旅游团（者）收取的汽车超公里费、文娱费、专业活动费、风味餐费、游江湖费、特殊浏览点门票费、保险费、不可预见费等项收入。 5.单项服务收入 是指旅行社接待散客和为旅游者委托代办事项所收取的服务收入，以及代理代售国际联运客国内客佣金收入和代办签证收费等收入。 （二）旅行社营业收入的管理 旅行社营业收入具有一个明显的特点，即营业收入中代收代支部分占相当比例，这也是旅行社在业务经营方面其他旅游企业的一个重要特点。所以旅行社对营业收入的核算按营业收入总额和营业收入净额进行。其中，营业收入净额又叫旅行社旅游业务费收入，是指从营业收入总额中扣除拨付旅游者的房、餐、车及地陪和手续费后的总额。旅行社在对营业收入进行核算时，应根据其营业收入的明显特点，加强管理，正确地进行时间和金额上的确认。对旅行社营业收入的管理包括以下几方面： 1．正确确认并核算营业收入 从旅行社的经营活动来看，提供服务和获得营业收入的时间并不一致，需要经过一定的结算过程才能收到收入。按照《企业会计准则》的规定，旅行社在确认营业收入应遵循权责发生制原则，即只要旅行社已经向旅游者提供了合同上所规定的服务，或旅行社已经从旅游者或组团旅行社处收到价款或取得了收取价款权利的凭证，无论营业收入是否确实收回，都应作为已实现的收入入账。 对于旅行社经营的不同旅游产品，确认营业收入的时间也不相同。旅行社无论是组团社还是接团社，组织境外旅游者到国内旅游，应以旅游团队离境或离开本地时确认营业收入的实现；旅行社组织国内旅游者到境外旅游，以旅游者旅行结束返回原出发地时作为营业收入实现的时间；旅行社组织国内旅游者在国内旅游，接团旅行社应以旅游者离开本地时、组团旅行社应以旅游者旅行结束返回原出发地时作为营业收入实现的时间。 2.加强对营业收入的结算管理，缩短收款时间 由于旅行社营业收入中有一部份是应收账款，而应收账款的发生将会使旅行社的资金被占用，同时存在潜在的坏账风险和管理成本。因此旅行社应采用适当的结算方式，减少应收账款，加速应收账款的回收，减少旅行社的资金占用，加速资金周转，减少风险，避免坏账损失，提高旅行社的资金收益率。故旅行社在日常经营活动中，可以考虑采用预收包价旅游费、预收定金、直接现金收款等方式。 二、旅行社利润管理 利润是旅行社在一定期间实现的最终财务成果，是反映旅行社经营成果的最重要的指标，是旅行社经营活动的效果和效益的最终体现。从整个社会来看，利润是社会再生产的重要资金来源；从企业来看，取得利润是企业生存与发展的必要，也是评价一个企业生产经营状况的一个重要指标。 （一）旅行社利润的构成 旅行社的利润总额由营业利润、投资净收益、营业外收支净额等部分组成，是一定期间内营业收入扣除成本、税金及其他支出后的余额。旅行社实现的利润越多，说明其经济效益越好，对社会的贡献越大。 1.营业利润 旅行社的营业利润是指营业收入扣除营业成本、营业费用、营业税金、管理费用和财务费用后的净额。 2.投资净收益 旅行社的投资净收益是指企业投资收益扣除投资损失后的数额。投资收益包括对外投资分得的利润、取得的股利、债券利息、投资到期收回或中途转让取得的款项高于账面净值的差额。投资损失是指由于投资不当而产生的投资亏损或投资到期收回或中途转让取得的款项低于投出资产账面净值的差额。 3.营业外收支净额 旅行社的营业外收支净额是指营业外收入扣除支出后的净额。营业外收入包括固定资产盘盈和变卖的净收益、罚款净收入、确实无法支付而按照规定程序批准后转做营业外收入的应付账款、礼品折价收入和其他收入等。营业外支出包括固定资产盘亏和毁损、报废的净损失、非常损失、赔偿费、违约金、利息和公益性捐赠等。 （二）旅行社利润的分析 利润是评价旅行社经营效果与经营效益的一个重要指标。利润是企业生存和发展的资金来源，分析并掌握利润在旅行社经营管理中的重要作用，具有重要意义。旅行社的利润分析是指旅行社根据的利润计划对本期内实现的利润进行初步的评价，发现差异，采取措施，为下一个经营期间获取更高利润奠定基础。对旅行社利润的分析包括利润总额的分析、营业利润的分析及利润率的分析。 1．利润总额的分析 旅行社可以运用比较分析法将本期利润总额同上期的利润总额或与本期计划利润额进行比较，对利润总额的增减变动情况进行比较分析。利润总额的变动情况分析可采用以下公式进行分析： 本期利润比上期增长（降低）额=本期实际利润总额-上期实际利润总额 本期利润增长（降低）率=本期利润比上期增长（减少）额÷上期实际利润总额 利用本期实际利润总额与本期计划利润总额进行比较时，采用以下公式进行： 本期利润完成计划率=本期实际利润总额÷本期计划利润总额×100％ 超额或未完成计划率=本期利润完成计划率-100％ 本期利润比上期增长额（率）越大，说明本期实际利润额比上期实际利润额有较大幅度的增长，该指标越大，说明旅行社本期效益越好。采用本期计划利润总额进行分析时，超额或未完成计划率是正数时，说明本期利润总额超过本期计划利润总额，且该指标越大越好，旅行社实际运营情况比计划好；超额或未完成计划率是负数时，说明本期计划利润总额在本期没有得到实现，该指标越大，说明本期实际利润完成额较计划额相差更大。当然，若实际利润完成情况与计划指标相差较大，同时也说明本期计划利润的制定存在问题。 当然计算本期利润增长（降低）率和超额或未完成计划率的目的不在于这两个比率本身，而在于通过对这两个指标的计算，分析导致本期利润总额变动的主要因素，并采取相应的措施，趋利避害，保证旅行社的发展。 2．营业利润的分析 旅行社的营业利润分析是通过将营业利润计划指标与本期实际结果进行对比，运用因素分析法，找出影响营业利润实现的因素，并采取相应的措施加强对利润的管理，进一步增加旅行社利润。在采用因素分析法对旅行社营业利润分析时，对影响的因素包括营业成本、营业税金、管理费用和财务费用四个因素进行分析，尽可能降低成本、严格控制各项费用开支，增加旅行社利润。 3．利润率分析 利润是企业的重要经营目标，是企业生存和发展的物质基础，它不仅关系到企业所有者的利益，也是企业偿还债务的一个重要来源。因此企业的债权人、所有者以及管理者都十分关心企业的获利能力。获利能力分析是企业财务分析的重要组成部分，也是评价企业经营管理水平的重要依据。对旅行社获利能力分析的比率主要有：资产利润率、营业利润率、成本费用利润率和人天利润率等。对于股份有限公司，还应分析股东权益利润率、每股利润、每股现金流量、每股股利、股利发放率、每股净资产、市盈率等。 （1）资产利润率=利润总额÷资产总额×100％ 资产利润率主要用来衡量旅行社利用资产获取利润的能力，它反映了旅行社总资产的利用效率。这一比率越高，说明旅行社的获利能力越强。 （2）营业利润率=利润总额÷营业收入总额×100％ 营业利润率说明了旅行社利润总额占营业收入的比例，它反映了旅行社通过营业活动获取利润的能力。营业利润率表明旅行社每1元营业收入可实现的利润总额是多少。该比率越高，说明旅行社通过扩大营业收入获取收益的能力越强。 （3）成本费用利润率=利润总额÷成本费用总额×100％ 成本费用率是旅行社利润总成本费用总额的比率，反映旅行社经营活动过程中发生的耗费与收益的关系。成本费用是旅行社为了取得利润而付出的代价，主要包括营业成本、营业费用、管理费用和财务费用等。这一比率越高，说明获取收益而付出的代价越小，旅行社的获得能力越强。通过这个比率不仅可以评价旅行社获得高低，也可以评价旅行社对成本费用的控制经营管理水平。 （4）人天利润率=利润总额÷人天总数×100％ 公式中人天总数是旅行社在一定期间内接待所有旅游者的天数的总和。人天利润率反映了旅行社接待旅游者的人天总数和旅行社利润总额的关系。这一比率越高，说明旅行社每人天数获取利润的能力越强。 （三）旅行社的利润管理 利润是旅行社经营的主要目的，是旅行社管理的重要组成部分。旅行社对利润的管理主要有以下几方面。 1．制定利润目标 为考核每个期间旅行社的经营活动与效益，评价旅行社工作，每个经营期初期，旅行社应在参考历史利润、本期的可预见经营状况和存在问题的基础之上，制定目标利润。并通过层层落实，把目标利润分解到各部门、各单位，作为旅行社各部门努力的方向和目标，以作为期末对各部门考核的标准。 2．进行成本核算 按国家规定的财经制度和要求，正确核算利润，真实地记录各项收入，严格控制成本开支范围和标准，保证财务成果的客观性和准确性。 3．正确分配利润 旅行社取得的利润，应当按照国家规定和企业有关权力机构的决议进行利润分配，由于利润分配涉及国家、旅行社和企业职工的利益，因此利润的分配也是旅行社管理的一个重要组成部分。 由于旅行社的经营体制不同，利润分配的方式也存在一定的差异。目前，我国的旅行社主要分为股份和非股份制旅行社两种类型。按照我国《公司法》的有关规定，股份制旅行社的利润分配应按下列顺序进行： （1）计算可供分配的利润。将本年利润总额（或亏损）与年初未分配利润（或亏损）合并，计算出可供分配的利润。如果可供分配的利润为负数（即亏损），则不能进行后续分配；如果或供分配利润为（即本年累计盈利），则进行后续分配。 （2）计提法定盈余公积金。按抵减年初累计亏损后的本年净利润的10％计提法定盈余公积金。提取盈余公积金的基数，不是可供分配的利润，也不一定是本年的税后利润。只有不存在年初累计亏损时，才能按本年税后利润计算应提取数。根据国家规定，旅行社发生亏损，可用下一年度的利润弥补；延续5年未弥补的亏损，可用所得税后的利润弥补。当计提的法定积金累计达到旅行社注册资本的50％后，可不再计提。 （3）计提公益金。即按上述步骤以同样的基数计提公益金。其计提比例为按抵减年初累计亏损后的本年净利润的5—10％。 （4）计提任意盈余公积金。任意盈余公积金是由股份制的旅行社根据股东大会决议提取该项基金。其他企业也可根据需要提取，其主要特点是计提任意盈余公积金的比例由企业视情况而定。 （5）向股东（投资者）支付股利（分配利润）。 （6）未分配利润。 在旅行社对净利润进行分配时，应重点考虑企业留存利润与分配利润之间的比例，若旅行社分配利润占较大比例，这样旅行社股东（投资者）将获得较好的收益，吸引更多的投资者，但留存利润减少，将直接影响企业的后续发展能力；若旅行社留存利润占较大比例，对旅行社的后续发展储存了大量资金，但会使旅行社股东（投资者）收益减少，影响投资者对企业的信心。 第五节 旅行社税金核算 旅行社作为企业，应按照国家规定计算缴纳所得税和营业税、城建税等。 一、旅行社所得税的核算 对于旅行社应计算缴纳的所得税，根据国家相关规定把旅行社的利润总额调整为应纳所得额计算，其公式为：应交所得税=应纳所得额×适用税率。实务中，可根据税务机关的相关规定，采用分期缴纳，年终汇算清缴的方式来缴纳所得税。 二、旅行社营业税金及附加的核算 旅游、饮食服务企业应由各项经营业务负担税金及附加，包括营业税、城市维护建设税及教育费附加。 （一）营业税 营业税是以营业收入额为课税对象的一个税种。旅游、饮食服务企业从事生产、零售、服务的单位和个人，为营业税的纳税义务人(课税主体，以下简称纳税人)。纳税人只要取得营业收入，不论有无盈利都必须照章纳税。营业税是一种价内税，一般不会导致纳税人亏损。旅行社应按营业收入的一定比例计算交纳营业税；旅行社应按营业收入净额计算缴纳营业税，这是由于旅行社营业收入中包括了相当部分属于代收性质的收入，如收代付房费、餐费、交通费等费用，所以为做到税收的合理负担，避免重复纳税，对于旅行社营业收入中属于代收的部分收入，应从营业收入总额中剔除，亦限按照营业收入净额计算并缴纳税金。目前，我国旅行社的营业税税率为5％，应交纳的营业税=营业收入额×适用税率。 （二）城市维护建设税 这是根据应交纳的营业税税金总额，按税法规定的税率计算缴纳的一种地方税。它用于维护城市建设。应交纳城市维护建设税=营业税金总额×适用税率。 （三）教育费附加 这是根据应交纳营业税税金总额，按规定比例计算交纳的一种地方附加费。应交纳教育费附加=营业税金总额×适用税率。 结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币支付及其资金清算的行为。旅行社的结算是指有关单位和个人间，由于劳务供应、资金调拔及其它款项往来而发生的货币收付行为。旅行社结算管理的对象主要是应收账款与应付账款的管理。这是因为旅行社在日常经营活动中的业务特点，应收账款和应付账款在旅行社财务中占据突出的重要地位。但不论是对哪种款项进行结算，都应遵循现行结算方法的基本要求。旅行社的结算业务分为国际货币结算和国内货币结算两部分。 第六节 旅行社的国内结算管理 国内结算是指旅行社同国内其它旅游经营单位之间发生的货币收支及资金清算行为。即组团社与接团社，接团社与饭店、汽车公司、民航、铁路、游船公司等旅游经营单位的计价结算。 一、旅行社的国内结算的方式 旅行社的国内结算一般通过银行办理转账，根据中国人民银行有关支付结算办法的规定，目前企业发生的货币资金收付业务可以采用以下几种结算方式，通过银行办理转账结算。 （一）汇兑 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑分为信、电汇两种。信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划转给收款人。电汇是指汇款人通过银行以电报汇划方式将款项支付给收款人的结算方式。各单位和个人各种超出同城票据交换地区的款项结算均可使用电汇结算方式。这种结算方式划拔款项简便、灵活。 旅行社在结算时采用这一结算方式，付款单位汇出款项时，应填写银行印发的汇款凭证，列明收款单位名称、汇款金额及汇款的用途等项目，送达开户银行，委托银行将款项汇往收汇银行。收汇银行将汇款收进单位存款户后，向收款单位发出收款通知。这种结算方式划拔款项简便、灵活。 （二）银行汇票 银行汇票汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点，适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。国内企业或个人在全国的各种款项结算，均可使用银行汇票，以减少现金携带所带来的风险。 银行汇票以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票可以用于支取现金。银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内。 （三）支票 支票即可用于支取现金，也可用于转账，它是由出票人签发，委托办理支票存款业务的银行在见票无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。企业和个人在同城或票据交换地区的款项结算均可使用支票，并不受金额起点的限制。 支票的提示付款期限为自出票日起10内，中国人民银行另有规定的除外。超过提示期的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。转账支票可以根据需要在票据交换区域内背书转让。 企业财会部门在签发支票之前，出纳人员应该认真查明银行存款的账面结余数额，防止签发超过存款余额的空头支票。签发空头支票，银行除退票外，还按票面金额处以5％但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2％的赔偿金。签发支票时，应使用蓝黑墨水或碳素墨水，将支票上的各要素填写齐全，并在支票上加盖其预留银行印鉴。出票人预留银行的印鉴是银行审核支票付款的依据。银行也可以与出票人约定使用支付密码，作为银行审核支付支票金额的条件。 （四）银行本票 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。旅行社在发生使用其它单位的劳务或商品后，可采用银行本票结算方式结算款项。其程序为由旅行社向银行提交“银行本票申请书”，填明收款人名称、申请人名称、支付金额、申请日期等事项并签章。出票银行受理银行本票申请后，收妥款项签发银行本票。申请人取得银行本票后，即可向填明的收款单位办理结算。收款单位可以根据需要在票据交换区域内背书转让银行本票。收款人在收到银行本票时，应该在提示付款时在本票背面“持票人向银行提示付款签章”处加盖预留银行印签，同时填写进账单，连同银行本票一并交开户银行转账。 银行本票分定额本票和不定额本票。定额本票面值分别为1000元、5000元、10000元和50000元。银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月，在付款期内银行本票见票即付。 （五）委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明均可在同城、异地使用委托收款方式办理款项的结算，并不受金额起点的限制。 企业委托开户银行收款时，应填写银行印制的委托收款凭证和有关的债务证明。在委托收款写明付款单位的名称、收款单位名称、账号及开户银行，委托收款金额的大小写，款项内容，委托收款凭据名称及附寄单证张数。企业的开户银行委托收款后，将委托收款凭证寄交付款单位开户银行，由付款单位开户银行审核，并通知付款单位。 付款单位收到银行交给的委托收款债务证明，应签收并在3天之内审查债务证明是否真实，是否是本单位的债务，确认之后通知银行付款。 付款单位应在收到委托收款的通知次日起3日之内，主动通知银行是否付款。如果不通知银行，银行视同企业同意付款并在第4日，从单位账户中付出此笔委托收款款项。 付款人在3日内审查有关债务证明后，认为债务证明或与此有关的事项符合拒绝付款的规定，应出具拒绝付款理由书和委托收款凭证第五联及持有的债务证明，向银行提出拒绝付款。 国内结算的方式很多，旅行社要按国家规定的标准及双方签定的协议价格并采用合适的方式进行结算，具体结算办法每年确定一次。涉及旅行社结算的各方单位应严格执行，不得相互克扣或变相涨价。旅行社可采用以旅行团费结算表为准进行结算的方式与协作单位协商处理有关问题。 二、旅行社的国际结算管理 国际结算是研究不同国家当事人之间因各种往来而发生的债权债务，通过银行办理的两国间货币收付业务。国际结算是一项国际间的综合经济活动，引起货币跨国收付的原因很多，所以国际结算的范围很广，为便于操作，在实务中通常把国际结算分为国际贸易结算和非贸易国际结算。旅行社的国际结算属于非贸易结算。非贸易国际结算是指由国际贸易以外的其他经济活动，以及政治、文化等交流活动，而引起的货币收付。非贸易结算内容包括贸易交往中的各项从属费用，如运输、保险、银行手续费等，以及其他与贸易无关的属于劳务性质的非实物收支，如出国旅游费用、侨民汇款、外币收兑、国外投资和贷款的利润、利息收益、驻外使领馆和其他机构企业的经费、专利权收入、馈赠等。 由于旅行社的国际结算涉及到其国际合作的成败和安全收汇的问题，也涉及外汇率变化的问题。由于国际结算存在着较大的风险，银行介入其间，就会对收付货款、兑换货币、融通资金等给予保证作用，这样银行逐渐形成了以汇款、托收、信用证三项为主的国际结算业务。旅行社的国际结算方式一般采用汇付法、信用证、旅行支票和信用卡等，这里主要介绍汇付法。 （一）汇付法的基本内容 汇付又称汇款。是付款方根据合同规定，通过银行直接将货款汇给收款方的一种结算方式。汇付法下支付方式的种类很多，按资金和支付工具流向间的关系可以将其分为顺汇法与逆汇法两大类。顺汇法又称汇付法，是指付款人主动委托银行使用某种支付工具，将款项支付给收款人，这实际上就是银行的汇款业务。逆汇法是指收款人出具某种票据作为支付工具，委托银行向付款人收取款项。由于支付工具与资金的流动方向恰恰相反，这种支付方式被称为逆汇法。汇付一般涉及以下4个当事人： （1）汇款人，即付款人，通常就是进口方。 （2）收款人，有时也被成为受益人，通常就是出口方。 （3）汇出行，是接受汇款人的委托，代其汇出款项的银行。 （4）汇入行，有时被称为解付行，是接受汇出行的委托，将款项付给收款人的银行。 汇入行通常在收款人所在地，往往是汇出行的分行，或事先与汇出行订有代理合同的其他银行。在办理汇付业务时，需要由汇款人向汇出行填交汇款申请书，此申请书被视为汇款人和汇出行之间的一种契约。汇出行有义务根据汇款申请书的指示向汇入行发出付款书；汇入行收到会计委托书后，有义务向收款人（通常为出口人）解付货款。但汇出行和汇入行对不属于自身过失而造成的损失（如付款委托书在邮递途中遗失或延误等致使收款人无法或迟期收到货款）不承担责任，而且汇出行对汇入行工作上的过失也不承担责任。汇付的一般业务程序如图9－1：  图9－1汇付流程简图 （二）汇付法的主要方式 根据汇出行向汇入行发出汇款的方式不同，可以将汇付可分为电汇、信汇和票汇三种。 1．电汇（T/T） 电汇是指汇款人将款项交给汇出银行，同时委托汇出行以电传方式指示国外的汇入行将款项解付给收款人。电汇的特点是交款迅速，安全度高，但费用较高，是目前使用最广泛的方式。 2．信汇（M/T） 信汇是指汇款人将款项交与汇出行，同时委托汇出行以航寄委托书方式，委托汇入行将款项解付给收款人。信汇的特点是费用低廉，但因邮递关系，收款时间较晚。 3．票汇（D/D） 票汇是指汇款人向汇出行购买一张以国外汇入行为付款人，以汇出行为出票人，以汇款的收款人为汇票收款人的银行即期汇票，然后自行交给或寄给国外的收款人，由收款人凭票向汇入行取款。该票据经收款人背书，可以转让流通。 （三）汇付法的基本流程 1．顺汇法 顺汇法的特点是资金流向和结算工具的流向是一致的。其流程图如下9－2。 付款人 合同收款人 银行甲 银行乙 进口方银行 出口方银行 图9－2顺汇法流程图 2．逆汇法 逆汇法的特点是资金流向和结算支付工具的流向不相同。其流程图如图9－3。 付款人 合同收款人 银行甲 银行乙 进口方银行 出口方银行 图9－3逆汇法流程图 虽然旅行社的结算方式较多，但作为旅行社而言，旅行社应确定所使用的结算方式，并保持相对稳定。旅行社采用固定程序、固定的方式进行结算，同时正确、及时地结算可以保证旅行社免受不必要的财务损失，保证结算的安全性。