第十章 行政事业单位会计
第一节 行政事业单位会计的特点
?一, 预算会计体系
?预算会计以货币为主要计量单位，采用一系列的科学
方法，对会计主体的经济业务连续系统完整地反映和
监督的经济管理活动。预算会计的对象是财政性资金
运动、单位预算资金运动以及有关经营收支过程和结
果。根据我国预算组成体系，我国预算会计也相应分
成财政部门的总预算会计和单位预算会计。单位预算
会计按单位业务活动特点分为行政单位会计和事业单
位会计。财政总预算会计的核算对象主要是预算收入、
预算支出和预算节余（或赤字）等多项财政性资金活
动。行政单位会计的对象主要是单位预算资金的领拨、
使用及其结果。事业单位会计的核算对象主要是单位
预算资金及经营收支过程和结果。
二、行政单位会计的特点
? 行政单位会计 是预算会计的重要组成部
分。它是国家各级行政单位以货币为计量
单位，对单位预算资金的运动过程和结果，
进行全面、系统、连续的核算、反映和监
督的专业会计。与其他预算会计相比，行
政单位会计特点包括以下几个方面：
?1.行政单位会计制度的适用范围包括国家权力机关, 行政
机关, 司法机关, 检查机关以及各党政和人民团体 。 这些
单位活动具有明显的非市场性 。
?2.行政单位的会计组织系统, 根据机构建制和经费领报关
系, 分为主管会计单位, 二级会计单位和基层会计单位三
级 。 主管会计单位是指向同级财政部门领报经费, 并发生
预算管理关系, 有下一级会计单位的行政单位 。 二级会计
单位是指向主管会计单位或上一级会计单位领报经费, 并
发生预算管理关系, 有下一级会计单位的行政单位 。 基层
会计单位是指向上一级会计单位领报经费, 并发生预算管
理关系, 没有下级会计单位的行政单位 。 向同级财政部门
领报经费, 没有下级会计单位的, 也视同基层会计单位 。
? 3.行政单位会计核算基础是收付实现制, 并且一般不进
行成本核算 。
? 4.实行, 行政单位会计制度, 。设置会计科目 17个，如
表 10-1所示。
表 1 0 - 1 行政单位会计科目表
类别 编号 会计科目名称
资产类 101
102
103
104
105
106
现金
银行存款
有价证券
暂付款
库存材料
固定资产
负债类 201
202
203
应缴预算款
应缴财政专户款
暂存款
净资产类 301
303
固定基金
结余
收入类 401
404
407
拨入经费
预算外资金收入
其他收入
支出类 501
502
505
经费支出
拨出经费
结转自筹基建
三、事业单位会计的特点
?事业单位 是指不直接进行物质资料的生产和流通，
不具有国家管理职能，直接或间接地为上层建筑、
生产建设和人民生活服务的单位。包括：教育事业
单位、科学事业单位、体育事业单位、文化事业单
位、广播电影电视事业单位、新闻出版事业单位、
文物事业单位、档案事业单位、地震事业单位、海
洋事业单位、通讯事业单位、计划生育事业单位、
农垦农场事业单位、农业（农业、畜牧、水产、农
机等）事业单位、林业事业单位、水利事业单位、
气象事业单位、医疗卫生事业单位、交通事业单位、
邮电通讯事业单位、经贸事业单位、环保事业单位、
国土资源事业单位、地质事业单位、流通事业单位、
优抚事业单位、其他事业单位。
?事业单位会计 是指以货币为计量单位, 以事业单位实际
发生的各项经济业务为对象, 记录, 反映和监督事业单
位预算 （ 年度财务收支计划 ） 执行过程及其结果的专业
会计, 是预算会计的一个组成部分 。
?与其他预算会计相比，事业单位会计的特点可概括如下：
?1.事业单位会计服务的目的是非盈利性。
?2.收入来源多渠道，支出使用多用途。
?3.事业单位会计一般不进行完全的成本核算 。 其核算对
象主要以收支余为主 。
?4.以收付实现制为会计处理基础, 但有些事业单位也根
据需要采用权责发生制 。
?5.具有多层次、多元化的会计核算组织结构。
表 1 0 — 2 事业单位会计科目表
类别 编号 会计科目名称 类别 编号 会计科目名称
资产类 101
102
105
106
108
110
115
116
117
120
124
现金
银行存款
应收票据
应收账款
预付账款
其他应收款
材料
产成品
对外投资
固定资产
无形资产
净资产类 301
302
303
306
307
308
事业基金
固定基金
专用基金
事业结余
经营结余
结余分配
负债类 201
202
203
204
207
208
209
210
借入款项
应付票据
应付 账款
预收账款
其他应付款
应缴预算款
应缴财政专户款
应交税金
收入类 401
403
404
405
409
412
413
财政补贴收入
上级补助收入
拨入专款
事业收入
经营收入
附属单位缴款
其他收入
支出类 501
502
503
504
505
509
512
516
517
520
拨出经费
拨出专款
专款支出
事业支出
经营支出
成本费用
销售税金
上缴上级支出
对附属单位补助
结转自筹基建
第二节 行政单位会计
? 行政单位会计核算的具体内容包括资产
的核算、负债的核算、净资产的核算、
收入的核算和支出的核算五个部分。
一、负债的核算
?（ 一 ） 应缴预算款的核算
? 应缴预算款,是指行政单位在业务活动中按规
定取得应缴财政预算的各种款项。包括纳入预算
管理的基金收入、行政性收费收入、罚款收入、
应上缴国库的无主实物变价款及其他按国库预算
管理规定应上缴国库的款项等。行政单位取得的
应缴预算款项，应当按照规定及时、足额上缴国
库。任何单位不得缓缴、截留、挪用或自行坐支
应缴预算款项。
?[例 10—1]某市检察院收到应缴国库的罚没
款 80 000元, 款已存入银行 。 应作如下分
录：
? 借：银行存款 80 000
? 贷：应缴预算款 80 000
（二）应缴财政专户款的核算
? 应缴财政专户款 是指行政单位按规定代
收的应上缴财政专户的预算外资金。根
据国家规定，各行政单位的预算外收入
必须上缴同级财政专户，支出由同级财
政专户按预算外资金收支计划和单位财
务收支计划统筹安排，从财政专户中拨
付，实行收支两条线。
?[例 10-5]某市检察院实行预算外资金全额上缴专
户的管理办法, 现收到预算外资金 5 700元 。 应作
如下会计分录：
? 借：银行存款 5 700
? 贷：应缴财政专户款 5 700
? 将上述款项上缴财政专户时, 应作如下会计
分录：
? 借：应缴财政专户款 5 700
? 贷：银行存款 5 700
（三）暂存款的核算
?暂存款 是指行政单位在业务活动中与其他
单位和个人发生的待结算款项 。
?现举例说明暂存款的核算：
? [例 10-8]机关团委交来委托代管的团费
1 400元 。 应作如下会计分录：
? 借：现金 1 400
? 贷：暂存款 1 400
二,收入的核算
?（ 一 ） 拨入经费的核算
?拨入经费 是指行政单位按照经费领报关系，
由财政部门或上级单位拨入的预算经费。
包括拨入的经常性经费和专项经费。一般
由财政部门拨到主管会计单位，由主管会
计单位拨到二级会计单位再由二级会计单
位拨到基层会计单位。
?[例 10-14]某市检察院收到同级财政机关通
过银行拨入的当月经费 20 000元 。 应作如
下会计分录：
? 借：银行存款 20 000
? 贷：拨入经费 20000
（二）预算外收入的核算
?为核算预算外资金收入业务，行政单位应
设置, 预算外资金收入, 账户。该账户借
方登记定期结算预算外资金的节余以及年
终结账时将本账户的余额全部转出数，贷
方登记行政单位从财政专户核拨的预算外
资金数。年末结转后，该账户无余额。按
照预算外资金的管理要求，该账户应设置
,经常性收入, 和, 专项收入, 两个明细
账户，进行明细核算。
?[例 10-18]某行政单位收到财政专户核拨的预
算外资金收入 100 000元, 其中, 经常性收入
60 000元, 专项收入 40 000元 。 应作如下会计
分录：
?借：银行存款 100 000
? 贷：预算外资金收入 ——经常性收入 60 000
? ——专项收入 40 000
（三）其他收入的核算
?行政单位应设置, 其他收入, 账户, 来核
算发生的其他收入 。
?[例 10-23]某行政单位收到市统计局交来的
租场费现金 1 200元 。 应作如下会计分录：
?借：现金 1 200
? 贷：其他收入 ——租场费 1 200
三、支出的核算
?（ 一 ） 经费支出的核算
? 经费支出 是行政单位在正常的业务活动中的各项支出, 是
行政单位支出的主要内容 。
? 行政单位经费支出按管理要求不同可分为经常性支出和
专项支出两类 。
? 经常性支出 是指为维持正常运转和完成日常工作任务发生
的支出 。 包括基本工资 补助工资其他工资 职工福利费 社会
保障费等人员经费支出, 公务费, 修缮费, 设备购置费,
业务费和其他费用等公用经费支出 。 经常性支出是行政单位
支出最主要的组成部分, 是行政单位支出管理的基本对象 。
?专项支出 是指行政单位为完成专项或特定工作任务发生的
支出。是对行政单位专项或特定工作任务安排的专项资金保
障。根据管理要求，专项支出可以采取一次性安排，当年完
成或一次性安排，分年完成等形式。
?[例 10-27]某检察院以银行存款支付电话费 3 300元 。
应作如下会计分录：
?借：经费支出 ——经常性经费支出 3 300
? 贷：银行存款 3 300
（二）拨出经费的核算
? 为核算拨出经费业务，行政单位应设置
,拨出经费, 账户。借方登记行政单位
转拨的预算经费，贷方登记收回或冲销
的转出数。年终将该账户的借方余额
（不含预拨的下年经费）转入结余，结
转后，该账户无余额。该账户应按, 拨
出经常性经费, 和, 拨出专项经费, 分
设明细账，进行明细核算。
?[例 10-40]某行政单位根据核定的预算向所属某
单位拨付预算经费 640 000元, 其中, 经常性经
费 560 000元, 专项经费 80 000元 。 应作如下会
计分录：
?借：拨出经费 ——拨出经常性经费 ——某单位 560 000
? ——拨出专项经费 ——某单位 80 000
? 贷：银行存款 640 000
（三）结转自筹基建的核算
? 为核算结转自筹基建业务，行政单位应
设置, 结转自筹基建, 账户。借方登记
行政单位将自筹的基本建设资金转存建
设银行数额，贷方登记基本建设项目完
工后剩余资金的收回数。年终将该账户
的借方余额全数转入, 结余, 账户，结
转后，该账户无余额。
?[例 10-43]某行政单位将自筹的基本建设资
金 600 000元转存建设银行 。 应作如下会计
分录：
?借：结转自筹基建 600 000
? 贷：银行存款 600 000
四、净资产的核算
?（ 一 ） 固定基金的核算
? 行政单位固定基金 是行政单位固定资产所占用的基金 。
?, 固定基金, 科目, 专门用于核算行政单位固定基金
的增减变化情况 。 该科目贷方登记固定基金的增加数,
借方登记固定基金的减少数, 余额在贷方, 表示固定基
金的结余数 。
? [例 10-46]某市检察院用经费购入计算机两台, 价款
15 000元 。 应作如下会计分录：
? 借：经费支出 ——经常性支出 15 000
? 贷：银行存款 15 000
? 借：固定资产 15 000
? 贷：固定基金 15 000
（二）结余的核算
?行政单位结余 是行政单位年终计算的全年收入
与支出相抵之后的余额 。
?行政单位应设置, 结余, 科目，该科目为净资
产类科目，借方登记年终各支出账户累计发生额
的转入数，贷方登记年终各收入类账户累计发生
额的转入数。贷方余额表示历年结余的累计数。
该科目下设, 经常性结余, 和, 专项结余, 明细
科目，进行明细核算。行政单位取得专项经费后，
要按照, 专款专用，专项核算, 的要求，年终，
对于未完成的项目的专项结余，结转下年连续用
于该项支出。对于已经完成项目的专项结余，在
报经有关部门审批后，可留给单位统筹安排使用。
五、年终清理结算与结账
?（ 一 ） 年终清理
?年终清理工作是保证行政单位年度决算报表编报质量的基本前提 。
年终清理是对单位全年预算资金收入及其他资金收入活动进行全面
的清查, 核对, 整理和结算的工作 。 包括以下几项内容：
?1.清理核对年度预算收支数字和预算拨款数字 。 为确保上下级之间
的年度预算数, 领拨经费数和应交, 下拨数的一致性, 年终, 上级
单位所属各下级单位, 应认真清理核对全年预算拨款和缴款数字,
凡属本年应拨款和应收款, 必须在 12月 31日汇达对方；主管单位一
般在 12月 25日前将对所属的预算拨款下拨完毕 。
?2.清理核对各项收支款项, 将本年度各项收入支出入账 。
?3.清理核对各项往来款项, 各种暂存暂付款项, 要在年终前分类清
理, 做到及时结算, 不宜跨年度挂账 。
? 4.清查货币资金和财产物资 。包括现金，银行存款，有价证券，
固定资产，材料等一切财物要在年终结账进行清查盘点，如有盈亏
要及时查明原因做出处理，做到账证、账表相符。
（二）年终结账
?1.年终转账
?年终转账就是将全部收入和支出账户结出全年
累计数，并编制结账前的, 资产负债表,,并将
各项收支账户余额转入结余账户。
?2.结清旧账 。
? 3.记入新账。
第三节 事业单位会计
? 事业单位, 是指主要以精神产品和各种劳务的形式, 以实现社会效益为
宗旨, 向社会提供生产性或生活性服务的单位 。
? 事业单位会计核算的对象可划分为资产, 负债, 净资产, 收入, 支出
五类 。
? 事业单位的资产包括流动资产, 对外投资, 固定资产和无形资产应收
和预付款项等 。
? 事业单位负债包括借入款项, 应付和预收款项及应缴款项等 。
? 事业单位的净资产是指资产减负债的余额, 包括事业基金, 固定基金,
专用基金, 事业结余, 经营结余等 。
? 事业单位收入主要有财政补助收入, 上级补助收入, 拨入专款, 事业
收入, 经营收入, 所属单位缴款和其他收入等 。
?事业单位支出可分为事业支出, 经营支出, 专款支出, 对附属单位补助,
上缴上级支出, 结转自筹基建等 。
?与其他单位会计核算相比，事业单位的会计核算的主要特色在于负债的
核算，收入的核算，支出的核算，净资产的核算，年终清理结算和结账几
个方面。
一、负债的核算
?（ 一 ） 借入款项
?借入款项,是指事业单位向财政部门、上级单位、金融
机构或其他单位借入的有偿使用的各种款项。
?为了核算借入款项的增减变动及其结存情况，事业单位
应设置, 借入款项, 账户。该账户是用来核算事业单位
从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用
款项的负债类账户，贷方登记借入款项数，借方登记偿
还数，贷方余额反映尚未偿还的借入款项。该账户按债
权单位设置明细账，进行明细分类核算。
?[例 10—50]某事业单位 5月 1日向银行借入款项 400 000
元, 期限 3个月, 年利率 6%。 利息到期一次支付 。 该笔
款项用于商品生产 。
?（ 1） 取得款项时, 应作如下会计分录：
?借：银行存款 400 000
?贷：借入款项 400 000
?（ 2） 到期归还借款并付息时, 应作如下会计分录：
?借：借入款项 400 000
?贷：银行存款 400 000
? 借：经营支出 6 000
? 贷：银行存款 6 000
（二）应付及预收款项
? 1,应付票据
? 应付票据, 是指事业单位购货时开出, 承兑的商业汇票 。
?, 应付票据, 账户的用途, 性质, 结构与企业会计中, 应付票据, 相似 。
? [例 10—51]3月 1日, 某实行成本核算的事业单位购入材料一批, 成本 10 000
元, 增值税 1 700元, 开出 4个月期的商业汇票一张年利率 12%。
?（ 1） 购入材料时, 应作如下会计分录：
?借：材料 10 000
? 应交税金 ——应交增值税 （ 进项税额 ） 1 700
? 贷：应付票据 11 700
?（ 2） 每月月末预提应计利息时
? 借：经营支出 117
? 贷：其他应付款 117
（ 3） 到期付款时, 应作如下会计分录：
借：其他应付款 468
?应付票据 11700
? 贷：银行存款 12168
? 2,应付账款
? 应付账款, 是指企业单位因购买材料, 物资和接受劳务
供应而应付给供应单位的款项 。
? 事业单位, 应付账款, 账户的用途, 性质和结构与工业
会计中的, 应付账款, 账户类同 。
? [例 10—53]某实行成本核算的事业单位购入材料一批
200 000元, 增值税额为 34 000元, 材料已验收入库, 货款未
付 。 应作如下会计分录：
?借：材料 200 000
? 应交税金 ——应交增值税 （ 进项税额 ） 34 000
? 贷：应付账款 234 000
?3,预收账款
? 预收账款, 是指事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单
位预收的款项 。 如预收货款, 租金, 订阅报刊费等, 构成企业单位
的一项负债 。
? 事业单位设置, 预收账款, 账户, 其用途, 性质, 结构与工业会
计中的, 预收账款, 类同 。
? [例 10—54]某事业单位接受一批订货合同, 按合同规定, 货款暂
估为 70 000元, 订货方需预付货款, 完工时按实际售价结算 。
?（ 1） 收到款项时, 应作如下会计分录：
?借：银行存款 70 000
? 贷：预收账款 70 000
?（ 2） 商品完工并发出时, 若实际售价为 85 000元, 其会计分录
为：
?借：应收账款 15 000
? 预收账款 70 000
? 贷：经营收入 85 000
?4,其他应付款
? 其他应付款, 指事业单位应付, 暂收其他单位或个人
的款项 。 如租入固定资产的租金, 存入保证金, 应付统
筹退休金, 个人交存的住房公积金等 。
?, 其他应付款, 账户, 是用来核算事业单位应付, 暂
收其他单位和个人款项的负债类账户 。 其用途, 性质和
结构与工业会计中, 其他应付款, 相似 。
? [例 10—55]某事业单位租入办公用房一栋, 租期 4年,
每月租金 10 000元, 每 1年支付一次 。
?（ 1） 每月预提租金费用时, 应作如下会计分录：
?借：事业支出 10 000
? 贷：其他应付款 10 000
?（ 2） 年终支付租金时, 应作如下会计分录：
?借：其他应付款 120 000
? 贷：银行存款 120 000
（三）应缴款项
?应缴款项, 是指事业单位按规定应向有关部门上缴的各种
款项, 包括：应缴预算款, 应缴财政专户款和应交税金等 。
? 1,应缴预算款
?应缴预算款, 是指事业单位按规定应缴入国家预算的收入,
主要包括事业单位代收的行政性收费收入, 罚没收入, 纳
入预算管理的基金, 无主财物变价收入和其他按预算管理
规定应收预算的款项 。
?代收行政性收费收入，是指按国家规定，各级科研、医疗
卫生、学校、广播电视、体育等部门所发放的证照、簿册，
向有关单位和个人收取的工本费、手续费、企业公证费、
养路费等；罚没收入，是指各事业单位依法查处应上缴国
库的各项罚款收入和没收物品的变价收入等；无主财物变
价收入，是指应上缴财政部门的无主财物（如遗失物等）
变价收入。
?[例 10—57]某事业单位收到追回的赃款 5 000元,
存入银行 。 应作如下会计分录：
?借：银行存款 50 000
? 贷：应缴预算款 50 000
? 将上述赃款上缴国库时, 应作如下会计分录：
?借：应缴预算款 50 000
? 贷：银行存款 50 000
? 2.应缴财政专户款
? 应缴财政专户款, 是指单位按规定代收的应上缴财政
专户的预算外资金 。 预算外资金是指事业单位为履行或
代行政府职能, 依靠国家法规, 法律和具有法律效力的
规定而收取和安排使用未纳入国家预算管理的各种财政
性资金 。 事业单位应上缴的财政专户的预算外资金范围
按财政部的规定来办理 。 上缴办法有全额上缴, 结余上
缴和比例上缴三种 。
? [例 10—59]某事业单位转让一项无形资产, 收到转让
费 30 000元, 存入银行 。 会计分录为：
? 借：银行存款 30 000
? 贷：应缴财政专户款 30 000
? 上缴财政专户款时, 应作如下处理：
? 借：应缴财政专户款 30 000
? 贷：银行存款 30 000
? 3,应交税金
? 应缴税金, 指事业单位按法规定从各种应缴向国家交
纳的各项税金 。 在实际工作中, 应缴税金一般有增值税,
城市维护建设税, 资源税, 所得税等 。
?, 应交税金, 账户的用途, 性质, 结构与企业会计
,应交税金, 账户相似 。
? [例 10—62]某事业单位购入供产品生产使用的材料一
批, 价款为 20 000元, 增值税额为 3 400元 。 货款已支付,
材料已验收入库, 应作如下分录：
? 借：材料 20 000
? 应交税金 ——应交增值税 3 400
? 贷：银行存款 23 400
二、收入的核算
? 事业单位的收入,是指事业单位为开展
业务活动以其他活动而依法取得的非偿还
性收入。按照来源不同，事业单位的收入
分为财政补助收入、上级补助收入、拨入
专款、事业收入、经营收入、所属单位缴
款和其他收入等。
（一）财政补助收入
?财政补助收入, 是指事业单位直接从财政部门
取得的和通过主管部门从财政部门取得的各类事
业经费, 包括正常收费和专项资金 。 但不包括财
政对事业单位的基本建设投资 。
?, 财政补助收入, 科目，是用来核算事业单
位收到财政机关或由上级单位拨入的当年预算经
费。该科目属于收入类科目，贷方登记收到的补
助收入，借方登记缴回补助收入，平时贷方余款
反映补助收入累计。年终，将全年补助收入转入
,事业结余, 账户时，本账户无余额。该账户按
,财政预算收入, 科目的, 款, 级科目设置明细
账，进行明细核算。
?[例 10—64]某事业单位收到上级拨入经费
280 000元 。 应作如下分录：
? 借：银行存款 280 000.
? 贷：财政补助收入 280 000
（二）上级补助收入
?上级补助收入, 是指事业单位从主管部门和上
级单位取得的非财政补助收入 。 具体是指事业单
位的主管部门或上级单位财政补助收入之外的收
入 。
?, 上级补助收入, 科目，属收入类科目，用于
核算事业单位收到上级单位拨入的非财政补助资
金，贷方登记收到的上级补助收入，借方登记年
终转入, 事业结余, 账户的数额，平时贷方余额
收到上级补助收入累计数，年终本账户无余额。
? [例 10—66]某事业单位收到上级补助 90 000元,
应作如下分录：
? 借：银行存款 90 000
? 贷：上级补助收入 90 000
（三）拨入专款
?拨入专款 是事业单位收到财政部门, 上级单位
或其他单位拨入的有指定用途, 并需要单独报账
的专项资金 。 事业单位对拨入的专款应做到专款
专用, 单独核算, 专项结报, 讲求效益 。
?为核算拨入专款业务，事业单位应设置, 拨入
专款, 账户。贷方登记收到的拨入专款，借方登
记缴回的拨入专款。年终结账时，对于已完工的
项目，将该科目与, 拨出专款,,, 专款支出,
科目对冲，余额按拨款单位的规定办理。该账户
按资金来源和项目设置明细账，进行明细核算。
?[例 10-67]某事业单位收到主管单位拨入专款 640
000元, 用于某项目的建设 。 应作如下会计分录：
?借：银行存款 640 000
? 贷：拨入专款 640 000
?该项目建设完成, 价款合计 500 000元, 以银行
存款支付 。 应作如下会计分录：
?借：专款支出 500 000
? 贷：银行存款 500 000
?同时：
?借：拨入专款 500 000
? 贷：专款支出 500 000
（四）事业收入
?事业收入, 是指事业单位开展专业活动及辅助
活动所取得的收入 。 专业业务活动即事业单位的
主营业务, 是事业单位根据本单位专业特点所从
事或开展的主营业务活动, 比如科学事业单位的
科研活动, 卫生事业单位的医疗保健活动等 。 辅
助活动是指与专业业务活动相关, 直接为专业业
务活动服务的单位行政管理, 后勤服务等活动 。
?事业收入的种类因不同行业的事业单位从事不
同的专业业务活动及其辅助活动而有所不同。
? 1.中小学的事业收入
? 2.高等学校的事业收入
? 3.广播电视事业单位的事业收入
? 4.文化事业单位的事业收入
? 5.医院的事业收入
? 6.科学事业单位的事业收入
? 7.文物事业单位的事业收入
? 8.体育事业单位的事业收入
（五）经营收入
? 经营收入, 是指事业单位在专业活动及辅助活动之外开
展经营活动取得的收入 。
?, 经营收入, 账户属收入类账户, 专门用于核算事业
单位取得各种经营收入, 平时贷方余额反映经营收入累
计额, 年终, 该科目无余额 。 本科按收入种类设置明细
账, 进行明细核算 。
? [例 10—76]某研究所非独立核算的车队向为外单位提
供服务, 收入 44 000元, 存入银行 。 应作如下会计分录：
? 借：银行存款 44 000
? 贷：经营收入 44 000
（六）附属单位缴款收入
?附属单位缴款收入, 是指所属单位按规定标准和比例缴
纳的各项收入 。
?,附属单位缴款, 科目属收入类科目, 贷方登记收到的
款项, 借方登记年末转入, 事业结余, 科目的数额, 年
终, 本账户无余额 。 该账户应按缴款单位设置明细账,
进行明细分类核算 。
? [例 10—79]某研究所收到下属单位按规定比例缴来的
款项 20 000元 。 应作如下会计分录：
? 借：银行存款 20 000
? 贷：附属单位缴款 20 000
（七）其他收入
?其他收入, 是指除上述项目以外的非业务性收入,如固定
资产出租收入,转让无形资产收入,其他单位对本单位的补
助及其他零星杂项收入等,
? 为了核算事业单位的其他非业务收入,应设置, 其他收
入, 账户 。 该账户是收入类账户, 贷方登记取得的各项
其他收入数, 借方登记年末转入, 事业结余, 科目的其
他收入, 平时贷方余额反映其他收入累计额, 年末无余
额 。 本科目按取得的其他收入的种类设置明细账, 进行
明细核算 。
? [10-81]某医院转让技术成果一项, 共收到 195 000元,
存入银行, 应作如下会计分录：
? 借：银行存款 195 000
? 贷：其他收入 ——转让无形资产 195 000
三、支出的核算
? 支出,是指事业单位在开展业务活动和
其他活动中发生的各项资金耗费及损失
以及用于基本建设项目的开支。具体包
括：事业支出、经营支出、专款支出、
对附属单位补助、上缴上级支出、结转
自筹基建等。
（一）事业支出
?事业支出,是指事业单位开展专业业务活动，以及与之相
关的辅助活动所发生的实际支出。具体包括：即人员支出、
日常公用支出、对个人和家庭的补助支出、固定资产购建和
大修理支出等。
?[例 10—84]某农科院开出转账支票, 购买一批设备, 价值 80
000元 。 应作如下会计分录：
?借：事业支出 ——设备购置费 80 000
? 贷：银行存款 80 000
?同时：
?借：固定资产 80 000
? 贷：固定基金 80 000
（二）经营支出
?经营支出,是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动
之外开展经营活动发生的各项支出，以及实行内部成本
核算单位已销产品或劳务成果的实际成本。经营支出一
般包括：基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、
社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、
修缮费和其他费用等。
?［ 例 10-90］ 某农科院一实行内部成本核算的实体结转一
批已销产品成本, 计 8 500元 。 会计分录为：
?借：经营支出 8 500
? 贷：产成品 8 500
（三）专款支出
?专款支出, 是指由财政部门, 上级单位和其他单位拨入的指定项目或
用途, 并需要单独报账的专项资金的实际支出数 。
?[例 10-95]某科研单位某月发生如下业务：收到上级拨入的课题 250 000
元 。 应作如下会计分录：
?借：银行存款 250 000
? 贷：拨入专款 250 000
?为研究课题, 购买专用设备一台, 价款 175 000元 。 应作如下会计分录：
?借：专款支出 ——某课题 175 000
? 贷：银行存款 175 000
?同时：
?借：固定资产 175 000
? 贷：固定基金 175 000
?该课题在研究时领用实验材料价款 68 000元 。 应作如下会计分录：
?借：专款支出 ——某课题 68 000
? 贷：材料 68 000
（四）对附属单位补助支出
? 对附属单位补助支出, 是指事业单位的上级单位用财政
补助收入以外的收入对附属单位补助发生的支出 。
?补充阅读资料 10-3“对附属单位补助”科目，属支出类科
目，用于核算事业单位用非财政预算资金对附属单位补
助发生的支出。借方登记对附属单位拨款数，贷方登记
年末转出数，借方平时余额反映对附属单位补助累计数。
年末无余额。
[例 10-96]某工业单位年初对附属 A单位拨付补助款 300 000元。
应作如下会计分录：
?借：对附属单位补助 300 000
? 贷：银行存款 300 000
（五）上缴上级支出
?上缴上级支出, 是指实行收入上缴办法的单位, 按照规
定的定额或者比例上缴上级单位的支出 。
?为核算附属于上级单位的独立核算单位按规定标准上缴
上级的支出, 需设置, 上级上缴支出, 科目 。 该科目属
于支出类科目, 借方登记上缴数, 贷方登记年末转出全
年上缴数, 借方平时余额表示上缴上级支出累计额数,
年末无余额 。
?［ 例 10-97］ 某事业单位以银行存款 80 000元支付上缴上
级支出 。 应作如下会计分录：
? 借：上缴上级支出 80 000
? 贷：银行存款 80 000
（六）结转自筹基建
?结转自筹基建 是指事业单位经批准用财政补助收入以外
的资金安排自筹基本建设所筹集并转存建设银行的资金 。
?补充阅读资料 10-4“结转自筹基建”科目是支出类科目，
用于核算事业单位用非预算资金安排的自筹基本建设项
目的资金结转情况。借方登记将自筹的基本建设资金转
存建设银行的数额，贷方登记年末转入“事业结余”账
户的数额，平时借方余额反映结转自筹基建的累计数，
年末无余额。
?例 10-98］ 某事业单位将自筹的基本建设资金 500 000元
转存建设银行 。 应作如下会计分录：
?借：结转自筹基建 500 000
? 贷：银行存款 500 000
四、净资产的核算
?（ 一 ） 固定基金
?固定基金,是指事业单位所有的各项固定资产所占用的
资金。
?[例 10-99]开出转账支票, 以正常经费购入电脑 2台, 价
值 120 000元 。 应作如下会计分录：
?借：固定资产 120 000
? 贷：固定基金 120 000
?借：事业支出 120 000
? 贷：银行存款 120 000
（二）专用基金
? 专用基金,是指事业单位按规定提取、设置的专门用
途的资金。主要包括修购基金，职工福利基金，医疗基
金以及其他基金等。
?[例 10—103]某事业单位有职工人数 150人, 其中从事专
业活动及其辅助活动人员 110人, 从事生产活动人员 40人 。
年初财政局核定公费医疗人均预算定额为 100元 。 应作如
下会计分录：
?借：事业支出 ——社会保障费 11 000
? 经营支出 ——社会保障费 4 000
? 贷：专用基金 ——医疗基金 15 000
（三）事业基金
?事业基金,是指事业单位拥有非限定用途的净资产，如结转的历史
收支滚存结余及接受未指定用途的捐赠等。事业基金没有限定用途，
可以用在事业单位业务收支活动的各方面。
?[例 10—106]某事业单位对外投资机床一台, 原值 45 000元, 双方评
估确认价 24 000元 。 应作如下会计分录：
?借：对外投资 24 000
? 贷：事业基金 ——投资基金 24 000
?同时,
? 借：固定基金 45 000
? 贷：固定资产 45 000
（四）结余
?结余 是事业单位在一定期间各项收入和支出相
抵后的余额, 包括事业结余和经营结余 。 结余是
事业单位净资产的重要组成部分 。
?1.事业结余
?事业结余是指事业单位在一定期间除经营收支
外各项收支相抵后的余额。
?2.经营结余
?经营结余是指事业单位在一定时期各项经营收
入经营支出相抵后的余额。
五、年终结账
? 与行政单位一样, 事业单位年终结账包括三部
分：年终转账, 结清旧账和记入新账 。 其中结
清旧账与记入新账的方式与行政单位相似, 这
里只介绍年终转账 。
? 事业单位年终转账的过程即是结余分配过程。
结余分配是指在年末将结余进行分配。包括预
算外资金结余的处理，专项资金结余的处理，
职工福利基金的提取等。
? [例 10—110]某事业单位当年事业结余 20 000元, 经营结
余 100 000元, 收益分配如下：上交所得税 33 000元, 应
提取福利基金 45 000元 。 应作如下会计分录：
?借：事业结余 20 000
? 经营结余 100 000
? 贷：结余分配 120 000
?借：结余分配 33 000
? 贷：应交税金 ——应交所得税 33 000
?借：结余分配 45 000
? 贷：专用基金 ——职工福利基金 45 000
?借：结余分配 42 000
? 贷：事业基金 ——一般基金 42 000
本章小结
?行政单位的会计要素划分为资产、负债、净资产、收入和
支出五个要素，行政单位的负债主要包括应缴预算款、暂存
款、应缴财政专户款等。行政单位的净资产包括固定基金和
结余两部分，收入包括财政预算拨款收入、预算外资金收入
和其他收入等。行政单位的支出是指行政单位为开展业务活
动而发生的资金耗费及损失，主要包括经费支出，拨出经费
及结转自筹基建几个部分，行政单位会计的最后还介绍了年
终清理结算与结账的方法。事业单位负债包括借入款项，应
付和预收款项及应缴款项等。事业单位的净资产是指资产减
负债的余额，包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结
余、经营结余等。事业单位收入主要有财政补助收入和上级
补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属机构缴款
和其他收入等。支出可分为事业支出、经营支出、拨出经费、
对所属单位补助和专款支出等。最后还介绍了年终清理结算
和结账的方法。
第一节 行政事业单位会计的特点
?一, 预算会计体系
?预算会计以货币为主要计量单位，采用一系列的科学
方法，对会计主体的经济业务连续系统完整地反映和
监督的经济管理活动。预算会计的对象是财政性资金
运动、单位预算资金运动以及有关经营收支过程和结
果。根据我国预算组成体系，我国预算会计也相应分
成财政部门的总预算会计和单位预算会计。单位预算
会计按单位业务活动特点分为行政单位会计和事业单
位会计。财政总预算会计的核算对象主要是预算收入、
预算支出和预算节余（或赤字）等多项财政性资金活
动。行政单位会计的对象主要是单位预算资金的领拨、
使用及其结果。事业单位会计的核算对象主要是单位
预算资金及经营收支过程和结果。
二、行政单位会计的特点
? 行政单位会计 是预算会计的重要组成部
分。它是国家各级行政单位以货币为计量
单位，对单位预算资金的运动过程和结果，
进行全面、系统、连续的核算、反映和监
督的专业会计。与其他预算会计相比，行
政单位会计特点包括以下几个方面：
?1.行政单位会计制度的适用范围包括国家权力机关, 行政
机关, 司法机关, 检查机关以及各党政和人民团体 。 这些
单位活动具有明显的非市场性 。
?2.行政单位的会计组织系统, 根据机构建制和经费领报关
系, 分为主管会计单位, 二级会计单位和基层会计单位三
级 。 主管会计单位是指向同级财政部门领报经费, 并发生
预算管理关系, 有下一级会计单位的行政单位 。 二级会计
单位是指向主管会计单位或上一级会计单位领报经费, 并
发生预算管理关系, 有下一级会计单位的行政单位 。 基层
会计单位是指向上一级会计单位领报经费, 并发生预算管
理关系, 没有下级会计单位的行政单位 。 向同级财政部门
领报经费, 没有下级会计单位的, 也视同基层会计单位 。
? 3.行政单位会计核算基础是收付实现制, 并且一般不进
行成本核算 。
? 4.实行, 行政单位会计制度, 。设置会计科目 17个，如
表 10-1所示。
表 1 0 - 1 行政单位会计科目表
类别 编号 会计科目名称
资产类 101
102
103
104
105
106
现金
银行存款
有价证券
暂付款
库存材料
固定资产
负债类 201
202
203
应缴预算款
应缴财政专户款
暂存款
净资产类 301
303
固定基金
结余
收入类 401
404
407
拨入经费
预算外资金收入
其他收入
支出类 501
502
505
经费支出
拨出经费
结转自筹基建
三、事业单位会计的特点
?事业单位 是指不直接进行物质资料的生产和流通，
不具有国家管理职能，直接或间接地为上层建筑、
生产建设和人民生活服务的单位。包括：教育事业
单位、科学事业单位、体育事业单位、文化事业单
位、广播电影电视事业单位、新闻出版事业单位、
文物事业单位、档案事业单位、地震事业单位、海
洋事业单位、通讯事业单位、计划生育事业单位、
农垦农场事业单位、农业（农业、畜牧、水产、农
机等）事业单位、林业事业单位、水利事业单位、
气象事业单位、医疗卫生事业单位、交通事业单位、
邮电通讯事业单位、经贸事业单位、环保事业单位、
国土资源事业单位、地质事业单位、流通事业单位、
优抚事业单位、其他事业单位。
?事业单位会计 是指以货币为计量单位, 以事业单位实际
发生的各项经济业务为对象, 记录, 反映和监督事业单
位预算 （ 年度财务收支计划 ） 执行过程及其结果的专业
会计, 是预算会计的一个组成部分 。
?与其他预算会计相比，事业单位会计的特点可概括如下：
?1.事业单位会计服务的目的是非盈利性。
?2.收入来源多渠道，支出使用多用途。
?3.事业单位会计一般不进行完全的成本核算 。 其核算对
象主要以收支余为主 。
?4.以收付实现制为会计处理基础, 但有些事业单位也根
据需要采用权责发生制 。
?5.具有多层次、多元化的会计核算组织结构。
表 1 0 — 2 事业单位会计科目表
类别 编号 会计科目名称 类别 编号 会计科目名称
资产类 101
102
105
106
108
110
115
116
117
120
124
现金
银行存款
应收票据
应收账款
预付账款
其他应收款
材料
产成品
对外投资
固定资产
无形资产
净资产类 301
302
303
306
307
308
事业基金
固定基金
专用基金
事业结余
经营结余
结余分配
负债类 201
202
203
204
207
208
209
210
借入款项
应付票据
应付 账款
预收账款
其他应付款
应缴预算款
应缴财政专户款
应交税金
收入类 401
403
404
405
409
412
413
财政补贴收入
上级补助收入
拨入专款
事业收入
经营收入
附属单位缴款
其他收入
支出类 501
502
503
504
505
509
512
516
517
520
拨出经费
拨出专款
专款支出
事业支出
经营支出
成本费用
销售税金
上缴上级支出
对附属单位补助
结转自筹基建
第二节 行政单位会计
? 行政单位会计核算的具体内容包括资产
的核算、负债的核算、净资产的核算、
收入的核算和支出的核算五个部分。
一、负债的核算
?（ 一 ） 应缴预算款的核算
? 应缴预算款,是指行政单位在业务活动中按规
定取得应缴财政预算的各种款项。包括纳入预算
管理的基金收入、行政性收费收入、罚款收入、
应上缴国库的无主实物变价款及其他按国库预算
管理规定应上缴国库的款项等。行政单位取得的
应缴预算款项，应当按照规定及时、足额上缴国
库。任何单位不得缓缴、截留、挪用或自行坐支
应缴预算款项。
?[例 10—1]某市检察院收到应缴国库的罚没
款 80 000元, 款已存入银行 。 应作如下分
录：
? 借：银行存款 80 000
? 贷：应缴预算款 80 000
（二）应缴财政专户款的核算
? 应缴财政专户款 是指行政单位按规定代
收的应上缴财政专户的预算外资金。根
据国家规定，各行政单位的预算外收入
必须上缴同级财政专户，支出由同级财
政专户按预算外资金收支计划和单位财
务收支计划统筹安排，从财政专户中拨
付，实行收支两条线。
?[例 10-5]某市检察院实行预算外资金全额上缴专
户的管理办法, 现收到预算外资金 5 700元 。 应作
如下会计分录：
? 借：银行存款 5 700
? 贷：应缴财政专户款 5 700
? 将上述款项上缴财政专户时, 应作如下会计
分录：
? 借：应缴财政专户款 5 700
? 贷：银行存款 5 700
（三）暂存款的核算
?暂存款 是指行政单位在业务活动中与其他
单位和个人发生的待结算款项 。
?现举例说明暂存款的核算：
? [例 10-8]机关团委交来委托代管的团费
1 400元 。 应作如下会计分录：
? 借：现金 1 400
? 贷：暂存款 1 400
二,收入的核算
?（ 一 ） 拨入经费的核算
?拨入经费 是指行政单位按照经费领报关系，
由财政部门或上级单位拨入的预算经费。
包括拨入的经常性经费和专项经费。一般
由财政部门拨到主管会计单位，由主管会
计单位拨到二级会计单位再由二级会计单
位拨到基层会计单位。
?[例 10-14]某市检察院收到同级财政机关通
过银行拨入的当月经费 20 000元 。 应作如
下会计分录：
? 借：银行存款 20 000
? 贷：拨入经费 20000
（二）预算外收入的核算
?为核算预算外资金收入业务，行政单位应
设置, 预算外资金收入, 账户。该账户借
方登记定期结算预算外资金的节余以及年
终结账时将本账户的余额全部转出数，贷
方登记行政单位从财政专户核拨的预算外
资金数。年末结转后，该账户无余额。按
照预算外资金的管理要求，该账户应设置
,经常性收入, 和, 专项收入, 两个明细
账户，进行明细核算。
?[例 10-18]某行政单位收到财政专户核拨的预
算外资金收入 100 000元, 其中, 经常性收入
60 000元, 专项收入 40 000元 。 应作如下会计
分录：
?借：银行存款 100 000
? 贷：预算外资金收入 ——经常性收入 60 000
? ——专项收入 40 000
（三）其他收入的核算
?行政单位应设置, 其他收入, 账户, 来核
算发生的其他收入 。
?[例 10-23]某行政单位收到市统计局交来的
租场费现金 1 200元 。 应作如下会计分录：
?借：现金 1 200
? 贷：其他收入 ——租场费 1 200
三、支出的核算
?（ 一 ） 经费支出的核算
? 经费支出 是行政单位在正常的业务活动中的各项支出, 是
行政单位支出的主要内容 。
? 行政单位经费支出按管理要求不同可分为经常性支出和
专项支出两类 。
? 经常性支出 是指为维持正常运转和完成日常工作任务发生
的支出 。 包括基本工资 补助工资其他工资 职工福利费 社会
保障费等人员经费支出, 公务费, 修缮费, 设备购置费,
业务费和其他费用等公用经费支出 。 经常性支出是行政单位
支出最主要的组成部分, 是行政单位支出管理的基本对象 。
?专项支出 是指行政单位为完成专项或特定工作任务发生的
支出。是对行政单位专项或特定工作任务安排的专项资金保
障。根据管理要求，专项支出可以采取一次性安排，当年完
成或一次性安排，分年完成等形式。
?[例 10-27]某检察院以银行存款支付电话费 3 300元 。
应作如下会计分录：
?借：经费支出 ——经常性经费支出 3 300
? 贷：银行存款 3 300
（二）拨出经费的核算
? 为核算拨出经费业务，行政单位应设置
,拨出经费, 账户。借方登记行政单位
转拨的预算经费，贷方登记收回或冲销
的转出数。年终将该账户的借方余额
（不含预拨的下年经费）转入结余，结
转后，该账户无余额。该账户应按, 拨
出经常性经费, 和, 拨出专项经费, 分
设明细账，进行明细核算。
?[例 10-40]某行政单位根据核定的预算向所属某
单位拨付预算经费 640 000元, 其中, 经常性经
费 560 000元, 专项经费 80 000元 。 应作如下会
计分录：
?借：拨出经费 ——拨出经常性经费 ——某单位 560 000
? ——拨出专项经费 ——某单位 80 000
? 贷：银行存款 640 000
（三）结转自筹基建的核算
? 为核算结转自筹基建业务，行政单位应
设置, 结转自筹基建, 账户。借方登记
行政单位将自筹的基本建设资金转存建
设银行数额，贷方登记基本建设项目完
工后剩余资金的收回数。年终将该账户
的借方余额全数转入, 结余, 账户，结
转后，该账户无余额。
?[例 10-43]某行政单位将自筹的基本建设资
金 600 000元转存建设银行 。 应作如下会计
分录：
?借：结转自筹基建 600 000
? 贷：银行存款 600 000
四、净资产的核算
?（ 一 ） 固定基金的核算
? 行政单位固定基金 是行政单位固定资产所占用的基金 。
?, 固定基金, 科目, 专门用于核算行政单位固定基金
的增减变化情况 。 该科目贷方登记固定基金的增加数,
借方登记固定基金的减少数, 余额在贷方, 表示固定基
金的结余数 。
? [例 10-46]某市检察院用经费购入计算机两台, 价款
15 000元 。 应作如下会计分录：
? 借：经费支出 ——经常性支出 15 000
? 贷：银行存款 15 000
? 借：固定资产 15 000
? 贷：固定基金 15 000
（二）结余的核算
?行政单位结余 是行政单位年终计算的全年收入
与支出相抵之后的余额 。
?行政单位应设置, 结余, 科目，该科目为净资
产类科目，借方登记年终各支出账户累计发生额
的转入数，贷方登记年终各收入类账户累计发生
额的转入数。贷方余额表示历年结余的累计数。
该科目下设, 经常性结余, 和, 专项结余, 明细
科目，进行明细核算。行政单位取得专项经费后，
要按照, 专款专用，专项核算, 的要求，年终，
对于未完成的项目的专项结余，结转下年连续用
于该项支出。对于已经完成项目的专项结余，在
报经有关部门审批后，可留给单位统筹安排使用。
五、年终清理结算与结账
?（ 一 ） 年终清理
?年终清理工作是保证行政单位年度决算报表编报质量的基本前提 。
年终清理是对单位全年预算资金收入及其他资金收入活动进行全面
的清查, 核对, 整理和结算的工作 。 包括以下几项内容：
?1.清理核对年度预算收支数字和预算拨款数字 。 为确保上下级之间
的年度预算数, 领拨经费数和应交, 下拨数的一致性, 年终, 上级
单位所属各下级单位, 应认真清理核对全年预算拨款和缴款数字,
凡属本年应拨款和应收款, 必须在 12月 31日汇达对方；主管单位一
般在 12月 25日前将对所属的预算拨款下拨完毕 。
?2.清理核对各项收支款项, 将本年度各项收入支出入账 。
?3.清理核对各项往来款项, 各种暂存暂付款项, 要在年终前分类清
理, 做到及时结算, 不宜跨年度挂账 。
? 4.清查货币资金和财产物资 。包括现金，银行存款，有价证券，
固定资产，材料等一切财物要在年终结账进行清查盘点，如有盈亏
要及时查明原因做出处理，做到账证、账表相符。
（二）年终结账
?1.年终转账
?年终转账就是将全部收入和支出账户结出全年
累计数，并编制结账前的, 资产负债表,,并将
各项收支账户余额转入结余账户。
?2.结清旧账 。
? 3.记入新账。
第三节 事业单位会计
? 事业单位, 是指主要以精神产品和各种劳务的形式, 以实现社会效益为
宗旨, 向社会提供生产性或生活性服务的单位 。
? 事业单位会计核算的对象可划分为资产, 负债, 净资产, 收入, 支出
五类 。
? 事业单位的资产包括流动资产, 对外投资, 固定资产和无形资产应收
和预付款项等 。
? 事业单位负债包括借入款项, 应付和预收款项及应缴款项等 。
? 事业单位的净资产是指资产减负债的余额, 包括事业基金, 固定基金,
专用基金, 事业结余, 经营结余等 。
? 事业单位收入主要有财政补助收入, 上级补助收入, 拨入专款, 事业
收入, 经营收入, 所属单位缴款和其他收入等 。
?事业单位支出可分为事业支出, 经营支出, 专款支出, 对附属单位补助,
上缴上级支出, 结转自筹基建等 。
?与其他单位会计核算相比，事业单位的会计核算的主要特色在于负债的
核算，收入的核算，支出的核算，净资产的核算，年终清理结算和结账几
个方面。
一、负债的核算
?（ 一 ） 借入款项
?借入款项,是指事业单位向财政部门、上级单位、金融
机构或其他单位借入的有偿使用的各种款项。
?为了核算借入款项的增减变动及其结存情况，事业单位
应设置, 借入款项, 账户。该账户是用来核算事业单位
从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用
款项的负债类账户，贷方登记借入款项数，借方登记偿
还数，贷方余额反映尚未偿还的借入款项。该账户按债
权单位设置明细账，进行明细分类核算。
?[例 10—50]某事业单位 5月 1日向银行借入款项 400 000
元, 期限 3个月, 年利率 6%。 利息到期一次支付 。 该笔
款项用于商品生产 。
?（ 1） 取得款项时, 应作如下会计分录：
?借：银行存款 400 000
?贷：借入款项 400 000
?（ 2） 到期归还借款并付息时, 应作如下会计分录：
?借：借入款项 400 000
?贷：银行存款 400 000
? 借：经营支出 6 000
? 贷：银行存款 6 000
（二）应付及预收款项
? 1,应付票据
? 应付票据, 是指事业单位购货时开出, 承兑的商业汇票 。
?, 应付票据, 账户的用途, 性质, 结构与企业会计中, 应付票据, 相似 。
? [例 10—51]3月 1日, 某实行成本核算的事业单位购入材料一批, 成本 10 000
元, 增值税 1 700元, 开出 4个月期的商业汇票一张年利率 12%。
?（ 1） 购入材料时, 应作如下会计分录：
?借：材料 10 000
? 应交税金 ——应交增值税 （ 进项税额 ） 1 700
? 贷：应付票据 11 700
?（ 2） 每月月末预提应计利息时
? 借：经营支出 117
? 贷：其他应付款 117
（ 3） 到期付款时, 应作如下会计分录：
借：其他应付款 468
?应付票据 11700
? 贷：银行存款 12168
? 2,应付账款
? 应付账款, 是指企业单位因购买材料, 物资和接受劳务
供应而应付给供应单位的款项 。
? 事业单位, 应付账款, 账户的用途, 性质和结构与工业
会计中的, 应付账款, 账户类同 。
? [例 10—53]某实行成本核算的事业单位购入材料一批
200 000元, 增值税额为 34 000元, 材料已验收入库, 货款未
付 。 应作如下会计分录：
?借：材料 200 000
? 应交税金 ——应交增值税 （ 进项税额 ） 34 000
? 贷：应付账款 234 000
?3,预收账款
? 预收账款, 是指事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单
位预收的款项 。 如预收货款, 租金, 订阅报刊费等, 构成企业单位
的一项负债 。
? 事业单位设置, 预收账款, 账户, 其用途, 性质, 结构与工业会
计中的, 预收账款, 类同 。
? [例 10—54]某事业单位接受一批订货合同, 按合同规定, 货款暂
估为 70 000元, 订货方需预付货款, 完工时按实际售价结算 。
?（ 1） 收到款项时, 应作如下会计分录：
?借：银行存款 70 000
? 贷：预收账款 70 000
?（ 2） 商品完工并发出时, 若实际售价为 85 000元, 其会计分录
为：
?借：应收账款 15 000
? 预收账款 70 000
? 贷：经营收入 85 000
?4,其他应付款
? 其他应付款, 指事业单位应付, 暂收其他单位或个人
的款项 。 如租入固定资产的租金, 存入保证金, 应付统
筹退休金, 个人交存的住房公积金等 。
?, 其他应付款, 账户, 是用来核算事业单位应付, 暂
收其他单位和个人款项的负债类账户 。 其用途, 性质和
结构与工业会计中, 其他应付款, 相似 。
? [例 10—55]某事业单位租入办公用房一栋, 租期 4年,
每月租金 10 000元, 每 1年支付一次 。
?（ 1） 每月预提租金费用时, 应作如下会计分录：
?借：事业支出 10 000
? 贷：其他应付款 10 000
?（ 2） 年终支付租金时, 应作如下会计分录：
?借：其他应付款 120 000
? 贷：银行存款 120 000
（三）应缴款项
?应缴款项, 是指事业单位按规定应向有关部门上缴的各种
款项, 包括：应缴预算款, 应缴财政专户款和应交税金等 。
? 1,应缴预算款
?应缴预算款, 是指事业单位按规定应缴入国家预算的收入,
主要包括事业单位代收的行政性收费收入, 罚没收入, 纳
入预算管理的基金, 无主财物变价收入和其他按预算管理
规定应收预算的款项 。
?代收行政性收费收入，是指按国家规定，各级科研、医疗
卫生、学校、广播电视、体育等部门所发放的证照、簿册，
向有关单位和个人收取的工本费、手续费、企业公证费、
养路费等；罚没收入，是指各事业单位依法查处应上缴国
库的各项罚款收入和没收物品的变价收入等；无主财物变
价收入，是指应上缴财政部门的无主财物（如遗失物等）
变价收入。
?[例 10—57]某事业单位收到追回的赃款 5 000元,
存入银行 。 应作如下会计分录：
?借：银行存款 50 000
? 贷：应缴预算款 50 000
? 将上述赃款上缴国库时, 应作如下会计分录：
?借：应缴预算款 50 000
? 贷：银行存款 50 000
? 2.应缴财政专户款
? 应缴财政专户款, 是指单位按规定代收的应上缴财政
专户的预算外资金 。 预算外资金是指事业单位为履行或
代行政府职能, 依靠国家法规, 法律和具有法律效力的
规定而收取和安排使用未纳入国家预算管理的各种财政
性资金 。 事业单位应上缴的财政专户的预算外资金范围
按财政部的规定来办理 。 上缴办法有全额上缴, 结余上
缴和比例上缴三种 。
? [例 10—59]某事业单位转让一项无形资产, 收到转让
费 30 000元, 存入银行 。 会计分录为：
? 借：银行存款 30 000
? 贷：应缴财政专户款 30 000
? 上缴财政专户款时, 应作如下处理：
? 借：应缴财政专户款 30 000
? 贷：银行存款 30 000
? 3,应交税金
? 应缴税金, 指事业单位按法规定从各种应缴向国家交
纳的各项税金 。 在实际工作中, 应缴税金一般有增值税,
城市维护建设税, 资源税, 所得税等 。
?, 应交税金, 账户的用途, 性质, 结构与企业会计
,应交税金, 账户相似 。
? [例 10—62]某事业单位购入供产品生产使用的材料一
批, 价款为 20 000元, 增值税额为 3 400元 。 货款已支付,
材料已验收入库, 应作如下分录：
? 借：材料 20 000
? 应交税金 ——应交增值税 3 400
? 贷：银行存款 23 400
二、收入的核算
? 事业单位的收入,是指事业单位为开展
业务活动以其他活动而依法取得的非偿还
性收入。按照来源不同，事业单位的收入
分为财政补助收入、上级补助收入、拨入
专款、事业收入、经营收入、所属单位缴
款和其他收入等。
（一）财政补助收入
?财政补助收入, 是指事业单位直接从财政部门
取得的和通过主管部门从财政部门取得的各类事
业经费, 包括正常收费和专项资金 。 但不包括财
政对事业单位的基本建设投资 。
?, 财政补助收入, 科目，是用来核算事业单
位收到财政机关或由上级单位拨入的当年预算经
费。该科目属于收入类科目，贷方登记收到的补
助收入，借方登记缴回补助收入，平时贷方余款
反映补助收入累计。年终，将全年补助收入转入
,事业结余, 账户时，本账户无余额。该账户按
,财政预算收入, 科目的, 款, 级科目设置明细
账，进行明细核算。
?[例 10—64]某事业单位收到上级拨入经费
280 000元 。 应作如下分录：
? 借：银行存款 280 000.
? 贷：财政补助收入 280 000
（二）上级补助收入
?上级补助收入, 是指事业单位从主管部门和上
级单位取得的非财政补助收入 。 具体是指事业单
位的主管部门或上级单位财政补助收入之外的收
入 。
?, 上级补助收入, 科目，属收入类科目，用于
核算事业单位收到上级单位拨入的非财政补助资
金，贷方登记收到的上级补助收入，借方登记年
终转入, 事业结余, 账户的数额，平时贷方余额
收到上级补助收入累计数，年终本账户无余额。
? [例 10—66]某事业单位收到上级补助 90 000元,
应作如下分录：
? 借：银行存款 90 000
? 贷：上级补助收入 90 000
（三）拨入专款
?拨入专款 是事业单位收到财政部门, 上级单位
或其他单位拨入的有指定用途, 并需要单独报账
的专项资金 。 事业单位对拨入的专款应做到专款
专用, 单独核算, 专项结报, 讲求效益 。
?为核算拨入专款业务，事业单位应设置, 拨入
专款, 账户。贷方登记收到的拨入专款，借方登
记缴回的拨入专款。年终结账时，对于已完工的
项目，将该科目与, 拨出专款,,, 专款支出,
科目对冲，余额按拨款单位的规定办理。该账户
按资金来源和项目设置明细账，进行明细核算。
?[例 10-67]某事业单位收到主管单位拨入专款 640
000元, 用于某项目的建设 。 应作如下会计分录：
?借：银行存款 640 000
? 贷：拨入专款 640 000
?该项目建设完成, 价款合计 500 000元, 以银行
存款支付 。 应作如下会计分录：
?借：专款支出 500 000
? 贷：银行存款 500 000
?同时：
?借：拨入专款 500 000
? 贷：专款支出 500 000
（四）事业收入
?事业收入, 是指事业单位开展专业活动及辅助
活动所取得的收入 。 专业业务活动即事业单位的
主营业务, 是事业单位根据本单位专业特点所从
事或开展的主营业务活动, 比如科学事业单位的
科研活动, 卫生事业单位的医疗保健活动等 。 辅
助活动是指与专业业务活动相关, 直接为专业业
务活动服务的单位行政管理, 后勤服务等活动 。
?事业收入的种类因不同行业的事业单位从事不
同的专业业务活动及其辅助活动而有所不同。
? 1.中小学的事业收入
? 2.高等学校的事业收入
? 3.广播电视事业单位的事业收入
? 4.文化事业单位的事业收入
? 5.医院的事业收入
? 6.科学事业单位的事业收入
? 7.文物事业单位的事业收入
? 8.体育事业单位的事业收入
（五）经营收入
? 经营收入, 是指事业单位在专业活动及辅助活动之外开
展经营活动取得的收入 。
?, 经营收入, 账户属收入类账户, 专门用于核算事业
单位取得各种经营收入, 平时贷方余额反映经营收入累
计额, 年终, 该科目无余额 。 本科按收入种类设置明细
账, 进行明细核算 。
? [例 10—76]某研究所非独立核算的车队向为外单位提
供服务, 收入 44 000元, 存入银行 。 应作如下会计分录：
? 借：银行存款 44 000
? 贷：经营收入 44 000
（六）附属单位缴款收入
?附属单位缴款收入, 是指所属单位按规定标准和比例缴
纳的各项收入 。
?,附属单位缴款, 科目属收入类科目, 贷方登记收到的
款项, 借方登记年末转入, 事业结余, 科目的数额, 年
终, 本账户无余额 。 该账户应按缴款单位设置明细账,
进行明细分类核算 。
? [例 10—79]某研究所收到下属单位按规定比例缴来的
款项 20 000元 。 应作如下会计分录：
? 借：银行存款 20 000
? 贷：附属单位缴款 20 000
（七）其他收入
?其他收入, 是指除上述项目以外的非业务性收入,如固定
资产出租收入,转让无形资产收入,其他单位对本单位的补
助及其他零星杂项收入等,
? 为了核算事业单位的其他非业务收入,应设置, 其他收
入, 账户 。 该账户是收入类账户, 贷方登记取得的各项
其他收入数, 借方登记年末转入, 事业结余, 科目的其
他收入, 平时贷方余额反映其他收入累计额, 年末无余
额 。 本科目按取得的其他收入的种类设置明细账, 进行
明细核算 。
? [10-81]某医院转让技术成果一项, 共收到 195 000元,
存入银行, 应作如下会计分录：
? 借：银行存款 195 000
? 贷：其他收入 ——转让无形资产 195 000
三、支出的核算
? 支出,是指事业单位在开展业务活动和
其他活动中发生的各项资金耗费及损失
以及用于基本建设项目的开支。具体包
括：事业支出、经营支出、专款支出、
对附属单位补助、上缴上级支出、结转
自筹基建等。
（一）事业支出
?事业支出,是指事业单位开展专业业务活动，以及与之相
关的辅助活动所发生的实际支出。具体包括：即人员支出、
日常公用支出、对个人和家庭的补助支出、固定资产购建和
大修理支出等。
?[例 10—84]某农科院开出转账支票, 购买一批设备, 价值 80
000元 。 应作如下会计分录：
?借：事业支出 ——设备购置费 80 000
? 贷：银行存款 80 000
?同时：
?借：固定资产 80 000
? 贷：固定基金 80 000
（二）经营支出
?经营支出,是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动
之外开展经营活动发生的各项支出，以及实行内部成本
核算单位已销产品或劳务成果的实际成本。经营支出一
般包括：基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、
社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、
修缮费和其他费用等。
?［ 例 10-90］ 某农科院一实行内部成本核算的实体结转一
批已销产品成本, 计 8 500元 。 会计分录为：
?借：经营支出 8 500
? 贷：产成品 8 500
（三）专款支出
?专款支出, 是指由财政部门, 上级单位和其他单位拨入的指定项目或
用途, 并需要单独报账的专项资金的实际支出数 。
?[例 10-95]某科研单位某月发生如下业务：收到上级拨入的课题 250 000
元 。 应作如下会计分录：
?借：银行存款 250 000
? 贷：拨入专款 250 000
?为研究课题, 购买专用设备一台, 价款 175 000元 。 应作如下会计分录：
?借：专款支出 ——某课题 175 000
? 贷：银行存款 175 000
?同时：
?借：固定资产 175 000
? 贷：固定基金 175 000
?该课题在研究时领用实验材料价款 68 000元 。 应作如下会计分录：
?借：专款支出 ——某课题 68 000
? 贷：材料 68 000
（四）对附属单位补助支出
? 对附属单位补助支出, 是指事业单位的上级单位用财政
补助收入以外的收入对附属单位补助发生的支出 。
?补充阅读资料 10-3“对附属单位补助”科目，属支出类科
目，用于核算事业单位用非财政预算资金对附属单位补
助发生的支出。借方登记对附属单位拨款数，贷方登记
年末转出数，借方平时余额反映对附属单位补助累计数。
年末无余额。
[例 10-96]某工业单位年初对附属 A单位拨付补助款 300 000元。
应作如下会计分录：
?借：对附属单位补助 300 000
? 贷：银行存款 300 000
（五）上缴上级支出
?上缴上级支出, 是指实行收入上缴办法的单位, 按照规
定的定额或者比例上缴上级单位的支出 。
?为核算附属于上级单位的独立核算单位按规定标准上缴
上级的支出, 需设置, 上级上缴支出, 科目 。 该科目属
于支出类科目, 借方登记上缴数, 贷方登记年末转出全
年上缴数, 借方平时余额表示上缴上级支出累计额数,
年末无余额 。
?［ 例 10-97］ 某事业单位以银行存款 80 000元支付上缴上
级支出 。 应作如下会计分录：
? 借：上缴上级支出 80 000
? 贷：银行存款 80 000
（六）结转自筹基建
?结转自筹基建 是指事业单位经批准用财政补助收入以外
的资金安排自筹基本建设所筹集并转存建设银行的资金 。
?补充阅读资料 10-4“结转自筹基建”科目是支出类科目，
用于核算事业单位用非预算资金安排的自筹基本建设项
目的资金结转情况。借方登记将自筹的基本建设资金转
存建设银行的数额，贷方登记年末转入“事业结余”账
户的数额，平时借方余额反映结转自筹基建的累计数，
年末无余额。
?例 10-98］ 某事业单位将自筹的基本建设资金 500 000元
转存建设银行 。 应作如下会计分录：
?借：结转自筹基建 500 000
? 贷：银行存款 500 000
四、净资产的核算
?（ 一 ） 固定基金
?固定基金,是指事业单位所有的各项固定资产所占用的
资金。
?[例 10-99]开出转账支票, 以正常经费购入电脑 2台, 价
值 120 000元 。 应作如下会计分录：
?借：固定资产 120 000
? 贷：固定基金 120 000
?借：事业支出 120 000
? 贷：银行存款 120 000
（二）专用基金
? 专用基金,是指事业单位按规定提取、设置的专门用
途的资金。主要包括修购基金，职工福利基金，医疗基
金以及其他基金等。
?[例 10—103]某事业单位有职工人数 150人, 其中从事专
业活动及其辅助活动人员 110人, 从事生产活动人员 40人 。
年初财政局核定公费医疗人均预算定额为 100元 。 应作如
下会计分录：
?借：事业支出 ——社会保障费 11 000
? 经营支出 ——社会保障费 4 000
? 贷：专用基金 ——医疗基金 15 000
（三）事业基金
?事业基金,是指事业单位拥有非限定用途的净资产，如结转的历史
收支滚存结余及接受未指定用途的捐赠等。事业基金没有限定用途，
可以用在事业单位业务收支活动的各方面。
?[例 10—106]某事业单位对外投资机床一台, 原值 45 000元, 双方评
估确认价 24 000元 。 应作如下会计分录：
?借：对外投资 24 000
? 贷：事业基金 ——投资基金 24 000
?同时,
? 借：固定基金 45 000
? 贷：固定资产 45 000
（四）结余
?结余 是事业单位在一定期间各项收入和支出相
抵后的余额, 包括事业结余和经营结余 。 结余是
事业单位净资产的重要组成部分 。
?1.事业结余
?事业结余是指事业单位在一定期间除经营收支
外各项收支相抵后的余额。
?2.经营结余
?经营结余是指事业单位在一定时期各项经营收
入经营支出相抵后的余额。
五、年终结账
? 与行政单位一样, 事业单位年终结账包括三部
分：年终转账, 结清旧账和记入新账 。 其中结
清旧账与记入新账的方式与行政单位相似, 这
里只介绍年终转账 。
? 事业单位年终转账的过程即是结余分配过程。
结余分配是指在年末将结余进行分配。包括预
算外资金结余的处理，专项资金结余的处理，
职工福利基金的提取等。
? [例 10—110]某事业单位当年事业结余 20 000元, 经营结
余 100 000元, 收益分配如下：上交所得税 33 000元, 应
提取福利基金 45 000元 。 应作如下会计分录：
?借：事业结余 20 000
? 经营结余 100 000
? 贷：结余分配 120 000
?借：结余分配 33 000
? 贷：应交税金 ——应交所得税 33 000
?借：结余分配 45 000
? 贷：专用基金 ——职工福利基金 45 000
?借：结余分配 42 000
? 贷：事业基金 ——一般基金 42 000
本章小结
?行政单位的会计要素划分为资产、负债、净资产、收入和
支出五个要素，行政单位的负债主要包括应缴预算款、暂存
款、应缴财政专户款等。行政单位的净资产包括固定基金和
结余两部分，收入包括财政预算拨款收入、预算外资金收入
和其他收入等。行政单位的支出是指行政单位为开展业务活
动而发生的资金耗费及损失，主要包括经费支出，拨出经费
及结转自筹基建几个部分，行政单位会计的最后还介绍了年
终清理结算与结账的方法。事业单位负债包括借入款项，应
付和预收款项及应缴款项等。事业单位的净资产是指资产减
负债的余额，包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结
余、经营结余等。事业单位收入主要有财政补助收入和上级
补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属机构缴款
和其他收入等。支出可分为事业支出、经营支出、拨出经费、
对所属单位补助和专款支出等。最后还介绍了年终清理结算
和结账的方法。
