第七章 运输企业会计
运输企业会计 是专门核算和监督交通运
输企业生产经营资金运动的一门行业会
计。本章主要阐述整个运输企业会计核
算的特点，以及交通运输企业会计、铁
路运输企业会计、民航运输企业会计的
核算方法。
1.输业生产经营的特点
运输企业是指利用运输工具专门从事运输生产
或直接为运输生产服务的企业 。 运输生产活动的
结果能使劳动对象发生空间的位置上的变化, 使
产品及时到达消费者手中, 把社会再生产过程的
生产, 分配和消费有机地结合在一起 。 因此可以
说, 运输企业是一种特殊的生产企业 。
运输企业按其运输方式的不同可以分为铁路运
输企业，公路运输企业,水上运输企业，民用航
空运输企业，管道运输企业等五种。
同工业企业相比, 运输企业的经济业务有以下几个
方面的特点：
(1)在生产过程中不改变劳动对象 （ 旅客和货物 ） 的
属性和形态, 只改变其空间位置 。
(2)生产过程呈流动化, 分散化特征 。 它的生产过程
是通过各沿线单位, 各工种分工协作, 持续不停地进
行来完成 。
(3)在运输生产过程中只消耗劳动工具, 不消耗劳动
对象 。 如果消耗了劳动对象, 则意味着交通事故的发
生 。
(4)在流动资产中，原材料比重较小，燃料、备品配
件及轮胎等比重较大。从整个企业来看，固定资产比
重大，流动资产比重小。
2.运输业会计核算的特点
(1)存货的核算与工业企业不同 。
运输企业流动资产比重不大, 之中存货主要以燃料,
轮胎为主, 其核算方法独具特色 。 而工业企业中存货是
以原材料及产成品为主 。
(2)成本的核算与工业企业不同 。
运输企业并不生产物资产品，生产过程即是消费过程。
在一定期间的运输生产成本可视为产品销售成本，直接
在, 主营业务成本, 等损益类账户中核算。而工业企业
需要先在, 生产成本, 账户中核算生产成本，销售产品
的成本再从此账户转入到, 主营业务成本, 账户之中。
第一节 交通运输企业会计
一, 存货的种类
存货 是企业在生产经营过程中为销售或耗用而
储存的实物资产。运输（交通）企业存货，按其
在生产中发挥的作用不同，可以分为以下几类：
1.燃料。
2.轮胎。
3.材料。
4.低值易耗品。
二、燃料的核算
（ 一 ） 燃料管理制度
燃料管理制度分车存燃料管理和车耗燃料
管理两方面 。
1.车存燃料的管理
车存燃料是营运车辆投产后，接受任务出
车运行前储存于车辆油箱内的燃料。在实
际工作中，车存燃料的管理方法有两种：
一是满油箱制。 二是盘存制。
2.车耗燃料的管理
在实际工作中, 车耗燃料管理中可采用路单领油
记录和行车燃料颁发记录表, 路单套写领油收据,
路单贴附燃料领用凭证, 定额油票等方法 。
（二）燃料领用、发出的核算
燃料领用, 发出的核算包括车存燃料的核算和车耗
燃料核算 。 应在, 燃料, 账户下分别设置, 库存,
和, 车存, 明细账户核算 。 但实行满油箱的企业,
可以不设置明细账户 。
（ 1） 油库发出燃料的账务处理
为了计算各油库发出燃料的数量, 月末, 各油库将
燃料收发结存月报等有关凭证报送企业财务部门,
财务部门, 财务部门根据实际上车的数量, 借记
,燃料 —车存, 账户, 贷记, 燃料 —库存, 账户 。
（ 2）行车耗用燃料的账务处理
三、轮胎的核算
轮胎包括外胎, 内胎和垫带, 是汽车运输
企业的重要部件 。 应设置, 轮胎, 账户,
专门核算轮胎的收发和结存情况 。 轮胎的
收入核算与工业企业材料收入的核算相似,
这里只介绍轮胎发出的核算方法 。
轮胎领用、发出时，可以采用以下两种方
法：一次摊销法 ； 按行驶公里预提法 。
四、营运收入的核算
交通运输业的收入包括营业收入、营业外收入
等。营业外收入的核算与工业企业相似，这里只
介绍营业收入的核算。以汽车运输企业为例，营
业收入包括运输收入、装卸收入、堆存收入、代
理业务收入等。
以上各项营业收入，应分别设置, 运输收入,,
,其他业务收入, 等账户来核算。并按每项收入
的具体类别或场所设置明细分类核算。
1.基层站, 所运输收入的核算
汽车运输企业一般是在汽车运输公司之下，设置基
层车站、车队、车间。基层车站有的在辖区内设有若
干分站。一般讲，车站、车队、车间都是独立核算的
单位，其基层分站或分所实现的营业收入应向上级报
账而不是独立核算的单位，其基层分站或分所实现的
营业收入应向上级报账而不独立核算。下面举例说明
汽车运输企业下设的基层站、所运输收入的核算。
2.企业营业收入的核算
3.企业之间营业收入相互结算的核算
（ 1）货运收入的相互结算
（ 2）客运收入的相互结算
五、营运成本的核算
运输成本 指企业完成一定的客运和货运运输周
转量所发生的各项营运费用 。
装卸成本是指企业完成一定的装卸操作量所发
生的各项营运费用 。
堆存成本 是指企业经营仓库和堆场业务完成一
定的业务量所发生的各项营运费用 。
交通运输企业的期间费用包括两项：管理费用
和财务费用。其核算方法与工业企业相似，这里
不再重复。
（一）营运成本核算应设置的
会计科目
（ 1）, 运输支出, 科目
（ 2）, 装卸支出, 科目
（ 3）, 堆存支出, 科目
（ 4）, 代理业务支出, 科目
（ 5）, 营运间接费用, 科目
（ 6）, 辅助营运费用, 科目
（ 7）, 其他业务支出, 科目
（二）汽车运输企业营运成本的
核算实务
1.运输成本核算
[例 7-17]红星汽车运输公司 200× 年 6月成
本核算业务资料如下：
工资及福利费资料如表 7-3所示：
表 7 - 3 工资及职工福利费汇总表
200 ×年 6 月
部门及人员类别 工资总额 职工福利费（ 14 ％）
客车队 30 500 4 270
司机及助手 27 500 3 850
保修工人 1 000 140
管理人员 2 000 280
货车队 35 500 4 970
司机及助手 31 500 4 410
保修工人 1 500 210
管理人员 2 500 350
保养场 15 000 2 100
生产工人 11 500 1 610
管理人员 3 500 490
车站人员 2 500 3 50
公司管理人员 7 500 1 050
医务福利人员 1 000 140
合计 92 000 12 880
（ 2 ）该公司燃料耗用数采用盘存制计算。 200 ×年燃料耗用汇总
表如表 7 - 4 所示。
表 7 - 4 燃料（汽油）耗用计算汇总表
200 ×年 6 月
领用单位 本月领用
（升）
期初存油
（升）
期 未 存
油（升）
本期耗油
（升）
计划成本（ 2,4
元 / 升）
成本差异
(2%)
客车
货车
保养场
公司本部
27 000
35 500
500
1 000
1 500
1 750
500
2 250
2 800
35 000
500
1 000
67 200
84 000
1 200
2 400
1 344
1 680
24
4 8
合计 64 000 3 250 2 750 64 500 154 800 3 096
（ 3 ）该公司运输车辆采用工作量法计提折旧，其余各类固定资产采用平均
年限法计提折旧，本月份固定资产折旧计算表如表 7 - 5 所示,
表 7 - 5 固定资产折旧计算表
200 ×年 6 月
固定资产类别 使用单位
应计折旧
固定资产
原值
分类月折
旧率
实际
行驶
千车
公里
车辆
折旧
率
应计提折旧
额
1,生产用固定资产
房屋及建筑物
运输设备
机械设备
其他
公司
车站
客车队
货车队
保养场
客车队
货车队
公司
保养场
公司
825 000
0
400 000
250 000
35 000
40 000
200 000
337 500
0
350 000
0
0.001
0.001
0.001
0.001
0.001
0.004
0.004
105
125
5
135
110
75
30 525
400
250
35
40
200
14 175
13 750
375
1 000
300
2,非生产用固定资
产
房屋及建筑物
其他
公司
公司
125 000
250 000
75 000
550 000
500 000
50 000
0.009
0.002
550
450
100
合计 880 000
235
31 075
（ 4 ）该公司该月营运间接费用明细账归集的发生额为 10 07 5 元，当月营运
车日总计为 2 01 5 日，其中客车 930 日，货车 1 0 85 日。根据以上资料，编制
营运间接费用分配表如表 7 - 6 所示,
表 7 - 6 营运间接费用分配表
200 ×年 6 月
成本核算对象 分配标准（营运车日） 分配率 分配额
客车运输队
货车运输队
930
1 085
4 650
5 425
合计 2 015 5 10 075
（ 5） 本月客车队及货车队的总成本分别为：
客车队运输成本 =27 500＋ 1 000＋ 3 850＋ 140
＋ 67 200＋ 1 344＋ 14 175＋ 4 650
=119 859
货车队运输成本 =31 500＋ 1 500＋ 4 410＋ 210＋
84 000＋ 1 680＋ 13 750＋ 5 425
=142 475
2.装卸成本的核算
在汽车运输企业中,装卸业务也是运输生
产的重要组成部分。应按照机械化作业和
人工作业的不同，分别核算成本，其成本
项目与运输成本一样，由以下四个部分组
成：直接人工，直接材料，其他直接费用，
营运间接费用。装卸成本的归集应设置：
,装卸支出, 账户单独进行核算。
（ 1）直接人工
借,装卸支出 ---机械 （ 直接人工 ） 14 500
---机械 （ 保养修理费 ） 3 000
---人工 （ 直接人工 ） 24 000
---人工 （ 直接装修费 ） 1 000
营运间接费用 ---装卸 4 500
贷,应付工资 47 000
借：装卸支出 ---机械 （ 直接人工 ） 2 030
---机械 （ 保养修理费 ） 420
---人工 （ 直接人工 ） 3 360
---人工 （ 直接装修费 ） 140
营运间接费用 ---装卸 630
贷：应付福利费 6 580
（ 2）直接材料中的燃料
借：装卸支出 ---机械 （ 燃料 ） 24 000
---人工 （ 燃料 ） 2 700
贷,燃料 26 700
借：装卸支出 ---机械 （ 燃料 ） 480
---人工 （ 燃料 ） 54
贷：材料成本差异 ---燃料 534
（ 3）其他直接费用如折旧费
装卸机械计提折旧适宜采用工作量法，
一般应按工作时间（以台班表示）计提。
（ 4 ）营运间接费用
表 7 - 8 营运间接费用（装卸）分配表
200 ×年 6 月
成本计算对象 分配标准（直接费用） 分配率 分配额
机械装卸
人工装卸
63 630
34 134
3 742
2 008
合计 97 764 0.0588 5 750
（ 5）装卸总成本和单位成本的计算
装卸总成本是通过, 装卸支出, 科目的明
细账所登记的各项装卸费用总额确定的 。
装卸业务的单位成本，以, 元 /千操作吨,
为计算单位。
第二节 铁路运输企业会计
一, 铁路运输企业会计的特点
铁路运输企业 是国民经济中利用铁路运送
旅客和货物的一个物质生产部门。
1.在铁路运输企业内部，实行铁路局、铁
路分局、基层段分级的会计核算制。
2.对运输进款实行单独核算，单独设置会
计科目和账户，单独编制会计报表。
表 7 — 9 运输（铁路）企业会计科目表
序号 编号 名称 序号 编号 名称
一、资产类 36 214 应付福利费
1 101 现金 37 221 应交税金
2 102 银行存款 38 223 应付利润
3 109 其他货币资金 39 229 其他应交款
4 111 短期投资 40 231 预提费用
5 112 应收票据 41 236 上下级往来
6 113 应收账款 42 238 运输收入往来
7 114 坏账准备 43 241 长期借款
8 115 预付账款 44 251 应付 债券
9 119 其他应收款 45 261 长期应付款
10 120 制服垫款 46 270 递延税款
11 121 材料采购 47 271 特准储备资金
12 124 材料 48 275 住房周转金
13 125 燃料 三、所有者权益类
14 129 低值易耗品 49 301 实收资本
15 133 委托加工材料 50 302 上级别入投资
16 135 库存产品 51 303 铁路建设投资
17 136 商品 52 311 资本公积
18 139 待摊费用 53 313 盈余公积
19 151 长期投资 54 315 所属上交利润
20 153 拨所属投资 55 321 本年利润
21 161 固定资产 56 322 利润分配
22 165 累计折旧 四、损益类
23 166 固定资产清理 57 401 运输收入
24 169 在建工程 58 403 完成工作清算
25 171 无形资产 59 404 运输支出
26 181 递延资产 60 411 运输税金及附加
27 185 特准储备物资 61 412 内部供应和销售收入
28 191 待处理财产损益 62 413 内部供应和销售支出
29 195 待转销汇兑损益 63 414 工附业支出
二、负债类 64 415 代办业务支出
30 201 短期借款 65 421 管理费用
31 202 应付票据 66 422 财务费用
32 203 应付账款 67 431 投资收益
33 204 预收账款 68 441 营业外收入
34 209 其他应付款 69 442 营业外支出
35 211 应付工资 70
71
550
560
所得税
以前年度损益调整
二、存货的核算
铁路运输企业的存货, 按照其来源和用途, 可
以分为以下几类：材料, 低值易耗品, 自制半成
品, 在产品, 产成品, 商品等 。 铁路运输企业低
值易耗品, 自制半成品, 在产品, 产成品, 商品
的核算方法与其他行业相似 。
铁路运输企业的材料品种多，数量大，按照材
料在运输生产过程中的不同用途分类，可以分为：
线上料，机车车辆配件，燃料和一般材料。
（一）线上料的核算
工务段和线路大修对所有的线路上部建筑
材料, 包括钢轨, 连接零件, 轨枕, 道岔
等, 都是铁路的专用材料, 简称线上料 。
铁路运输企业所需的线上料，大部分采用
直供料方式。直供料方式下，供应单位的
账单交送铁路局，由铁路局据以付款，所
供材料直接送达基层段队并验收入库。现
举例说明线上料的核算方法。
（二）机车车辆配件的核算
机车车辆配件的采购方式一般采用 厂供
料方式 。在这种方式下，由材料厂采购
并直接与生产厂矿或供货单位结算材料
价款和运杂费。根据材料是否入库又分
为厂发料和厂供直发料两种情况。现举
例说明机车车辆配件的核算方法。
（三）燃料的核算
机务段的机车用煤,主要是供本段机车使用 。 其采购成本的核
算方法与线上料相同 。 耗用煤时, 应借记, 运输支出,, 贷记
,燃料, 。 因蒸汽机车的煤水车容积有限, 相邻段机车经常需要
在相邻的外段或外路局上煤, 外段或外路局的机车也同样需要在
本段上煤 。
为减少转拨手续, 对于本局间各机务段之间的上煤业务, 集中
在铁路分局或铁路局转账 。 上煤段应在发生时, 借记, 上下级往
来,, 贷记, 内部供应和销售收入, 。 用煤段应借记, 运输支
出,, 贷记, 上下级往来, 。 分局应借记, 上下级往来 —用煤
段,, 贷记, 上下级往来 —上煤段, 。
对于外局机车用煤，由上煤段与用煤段直接结算。上煤段应借
记, 内部供应与销售支出,,贷记, 燃料, ；同时借记, 应收账
款,,贷记, 内部供应和销售收入, 。用煤段则应借记, 运输支
出,,贷记, 应付账款, 等。
三、运输收入进款的核算
运输收入进款 是指铁路运输企业所属营
业站、列车段收取的各种运输收入，属
于铁道部的专用资金，应在铁路站线各
个点上集中后，按规定手续通过银行向
铁路分局、铁路局上缴，最后由铁道部
集中后，重新分配使用。
（一）运输收入进款的构成
运输收入进款包括运输收入, 铁路建设基金和
各种代收款 。
1.运输收入 。属于铁路运输企业的销售收入，
是其在进行旅客和货物运输过程中向旅客和货主
核收的票价、运费、杂费等。运输收入按运送对
象不同，分为货物运输收入，旅客票价收入，行
李运输收入，包裹运输收入，邮运费收入，客货
运输服务收入，保价收入，其他收入。
2.铁路建设基金 。 是指铁路运输企业经国
家允许向货主收取的用于铁路建设方面的
款项 。
3.代收款 。是指由铁路运输企业代收的路
内外装卸费，无主货物变价收入，无法处
理的多缴多收款等。这些款项不属于铁路
运输企业的应得收入，应随客货运等收入
一并上缴。
（二）运输收入进款会计科目
表 7 - 10 运输收入进款会计科目
资产表
总账科目及编号 明细科目及编号
101 现金 101.1 人民币
101.2 外 币
102 银行存款
108 车站在途 108.1 未存款
108.2 车站银行存款
108.3 汇缴途中款
109 其它货币资金 109.1 分局汇缴途中款
109.2 铁路局汇缴途中款
113 应收账款 113.1 少收款
113.2 欠交运杂费
113.3 应收邮运运费
113.4 应收军运后付运费
113.5 应收国际联运清算款
113.6 应收水运运杂费
113.7 应收外局代收款
113.8 其他
118 应收运营款 118.1 本企业后付运费
118.2 其他
119 其他应收款 119.1 少交款
119.2 保价赔偿款
11 9.3 其他
141 已缴运输进款 141.1 上缴运输进款 \
141.2 代部 ( 局 ) 拨款
141.3 报部 ( 局 ) 结算军运后付运费
141.4 其他
142 运输进款
143 下级欠缴运输进款
负债类
总账科目及编号 明细科目及编号
203 应付账款 203.1 多收款
203.2 应付国际联运清算款
203.3 应付承运运杂费
203.4 应付代收外局款
203.5 其他
208 应付运营款 208.1 路内装卸费
208.2 路外装卸费
208.3 运营临管线收入
208.4 银行存款
208.5 其他
209 其他应付款 209.1 多交款
209.2 暂存款
209.3 变价收入
209.4 其他
281 应缴运输收入 281.1 旅客票价收入
281.2 行李运费收入
281.3 包裹运费收入
281.4 邮运运费 收入
281.5 货物运费收入
281.6 其他收入
281.7 客货运服务收入
281.8 旅游车上浮票价
282 应缴铁路建设基金 282.1 建设基金 (1)
282.2 建设基金 (2)
283 应缴保价收入 283.1 行李保价收入
283.2 货物保价收入
285 应缴其他进款
286 欠缴上级运输进款
（三）运输收入进款核算实务
1.站段运输收入进款核算
站段应配备专职的进款人员, 负责进款的
管理, 每天按规定的结账时间当日结清运
输收入进款,并于次日将进款全部送存银行 。
站段应设置, 运输收入进款日记账, 及
,运输收入银行存款明细账,,见表 7-11，
7-12所示。
表 7 - 11 运输收入进款日记账
日期
项目金额
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 旬
计
… 合
计
客运收入
其中填写式客票收入
货运收入
其中国际联运收入
行李收入
其中国际联运收入
其他收入
客货运服务
路内整车装卸费
路外装卸费
收回垫付款
收回少缴款
收回欠缴款
银行存款利息
多收款
多缴款
收
方
收方合计
退旅客票价款
退货主款
支出垫款
发生欠款
少收款
少缴款
应汇缴款
支
方
支方合计
表 7 - 12 运输收入银行存款明细账
上月结余 本月存入 项目
日期
上缴
进款
本月
结余
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
旬计
??
合计
2,铁路分局运输收入进款核算
表 7 - 13 运输收入总表
项目 金额 会计科目
旅客票价收入 4 000 运输收入
行李运费收入 3 000 运输收入
邮运运费收入 500 运输收入
货物运费收入 10 000 运输收入
旅游车上浮票价 1 200 运输收入
收少交款 150 其他应收款 - 少缴款
收保价赔偿款 470 其他应收款 - 保价赔偿款
收迟交运杂费 4 200 应收账款 - 迟交运杂费
收代收外局款 1 000 应付账款应 - 付代收外局款
运营临管线收入 950 应付运营款
路内装卸费 440 应付运营款
收方
收货物保价收入 550 应缴保价收入
收入合计 26 460
少收款 450 应收账款
路外人员伤亡垫款 140 应收运营款 - 其他
职工责任赔款 200 应收运营款 - 其他
退票款 700 应缴运输收入
退多收款 300 其他应付款
迟交运杂费 1 000 应收账款 - 迟交款
防灾品记账 3 300 应收运营款
应缴款项 20 370 未存款
支方合计 26 460
支方
3,铁路局运输收入进款核算
表 7 - 14 运输收入总表
项目 甲铁路分局 乙铁路分局
应缴运输收入进款
运输收入
客运收入
货运收入
行李收入
其他收入
客货运服务收入
已缴运输收入进款
20 000
18 000
5 000
10 000
1 000
500
3 500
15 000
18 000
14 000
4 000
8 000
1 000
15 000
3 500
10 000
4.运输收入的计算
（ 1） 铁路局运输收入的计算 。
铁路局运输收入由以下内容组成：
① 客货运输清算收入 。
客货运输清算收入的计算公式如下：
税率
成本利润率）（单位产品成本清算单价
?
???
1
1
换算吨公里清算收入 = 清算单价×实际完成的换算周转量
② 运输进款挂钩收入
本局运输进款
全局换算吨单位
本局换算吨单位
全局运输进款
本局运输进款
钩分配的进款
与运输进款挂
挂钩率
?
?
?
?
?
?
????
?
%40%60
③ 卸排车加给收入
卸车加给收入按实际卸车数乘以加给单价 24元
取得；
排空车加给收入按实际排空车数乘以加给单价
100取得 。
④ 杂项收入
⑤ 离休费用清算收入
⑥ 互补劳动收入
⑦ 装车去向扣罚清算收入
⑧ 各种加价清算收入
⑨运输支出补偿的清算收入
（ 2） 铁路分局运输收入的计算
铁路分局运输收入, 由铁路局比照铁道部的办
法自行制定, 可以采用, 双挂钩, 清算办法, 也
可以采用现收抵现支清算办法 。
（ 3） 基层运营单位运输收入的计算
基层运营单位，如车站、机务段、工务段、电
务段等，他们取得的运输收入应按实际完成的工
作量及其质量确定。可以采用按工作量确定一定
的清算指标、单价的方法来确定。
四、运输成本的核算
铁路运输企业的运输成本 称为营运成本，指企
业在营运生产过程中实际发生的与运输、装卸
和其他业务等营运生产直接有关的各种支出。
主要包括：企业在营运生产过程中实际耗用的
各种材料、燃料、润料、备品、备件、动力等；
企业直接从事营运生产活动人员工资、福利费、
奖金、补贴等；企业在营运生产过程中发生的
固定资产折旧费，修理费，铁路线段绿化费，
乘客紧急救护费，行车杂费，车辆冬季预热费，
事故净损失，试验检验费，劳动保护费等。
（一）运输成本的计算
1.运输总成本
运输总成本是指全路, 铁路局, 铁路分局为完
成客货运输生产任务发生的运输总支出 。
由于铁路实行分级核算制，各级只核算本身的
运输支出。而铁路运输生产是由各级、各部门共
同协作完成的，每个部门、每级的运输支出只能
是运输产品总成本的一部分。因此，铁路局和铁
路分局要经过汇总运输支出资料，计算运输总成
本。
2,单位成本
? ? ? ?货物吨公里旅游人公里
运输支出总额
换算吨公里单位
运输支出总额
万人公里元
换算吨单位公里
?
??
/
? ? 旅客人公里总数
客运支出总额
万人公里元
旅客人公里成本
?
/
3.专项成本
是指铁路承运不同等级, 不同席别的旅客和不
同运输方式, 不同品类货物, 分别计算的运输成
本 。 如特快软卧人公里成本, 普客硬座人公里成
本, 整车零担, 集装箱运输成本等 。
4.作业成本
指铁路为完成某项具体生产作业而发生和应负
担的运输支出 。 如车辆公里成本, 调车作业成本,
机车公里成本等 。
5.分线运输成本
指根据某一铁路线段，进行客货运输生产所发
生的客货运输支出和所完成的客货周转量而计算
的各种运输成本。
（二）运输成本的核算
为了核算企业在运输生产过程中发生的实际成
本，应设置, 运输支出, 科目，该科目为损益类
科目，借方登记营运成本的实际发生数，包括工
资，材料，燃料，电力，固定资产折旧和其他费
用。企业发生的冲减运输支出的收入也用红字登
记在该科目的借方。贷方登记工附业及代办业务，
兼办各项专项工程应分摊的间接费。期末，应将
该科目的余额全部转入, 本年利润, 科目。本科
目应按运输支出科目表设置明细科目，进行明细
分类核算。
1.将本期发生的营运生产费用, 按用途归
集在相关成本, 费用账户；
2.将待摊费用, 预提费用计入相关成本,
专用账户；
3.期末, 结转营运成本 。
第三节 民航运输企业会计
一, 民航运输企业会计的特点
民航运输企业会计 是研究民航运输企业 —
—航空公司, 通用航空公司, 航空港会计
核算理论和方法的学科 。 它将会计基本理
论和方法具体应用于航空运输企业, 具有
很强的技术性和实用性 。
民航运输企业具有自己的生产特点和会计核算特点, 主要表
现在：
1.民航运输企业不从事物质产品的生产, 而是以提供劳务使
旅客, 货物邮件等发生位移 。
2.民航运输企业的成本计算对象是对运输过程中各个不同方
面的生产要素的消耗, 并形成以航线, 机型等为对象的特有
成本计算方法 。 单位成本则以飞行小时或者是以数量和距离
的综合单位 ——吨公里为计算单位 。
3.民航运输企业在完成提供起降服务中, 为更好地满足旅客
和社会的需要, 要设置商店 （ 含免锐商店 ）, 餐饮, 饭店
（ 住宿 ）, 出租乐队和提供延伸服务, 其所产生的其它收入
和成本支出后的利润也是民航运输企业营业利润的组成部分 。
4.民航运输企业单方售票证和承担运输任务往往不是全部由
一个运输企业来完成的，从面产生大量的国际和国内运输收
入结算事项。
二、器材收发业务的核算
（ 一 ） 器材物质的概念及种类
为了保证运输的正常进行，民航运输企业必须
储备一定数量的器材物质。民航运输企业的器材
物质是企业用于维护和修理飞机、发动机及各种
地面设备的各种器材及物质。包括库存的，委托
加工的和在途的各种航材消耗件，高价周转件，
普通器材，机上供应品，低值易耗品等，是企业
的一项重要的流动资产。
1.航空器材
2.普通器材
3.低值易耗品
4.机上供应品
（二）航材消耗件的核算
航材消耗件 是指一次性领用就被消耗的零附件,
标准件 。 一般说, 消耗价值低, 通常是一次装机
使用后, 不再进行修理；但也有些可以多次修理
的器材, 如飞机轮胎, 发动机叶片等 。
航材消耗件的核算须设置, 航材消耗件, 科目。
,航材消耗件, 科目是用来核算企业库存的航材
消耗件的实际成本。该科目借方登记入库航材消
耗件的实际成本，贷方登记出库航材消耗件的实
际成本，余额在借方，表示月末库存航材消耗件
的实际成本。该科目应按航材消耗件的种类和机
型设置明细科目。
（三）高价周转件的核算
高价周转件 是指飞机在正常情况下维修和
经常更换的属价值比较高、有时间限制、
又有序号进行跟踪管理，可以进行多次修
复使用的零附件。如：飞机自动驾驶仪，
惯性导航设备，气象雷达、必备件、保险
件等。包括一些主要大型成套的，价值较
高，不经常使用，而又必须准备的另附件，
如起落架，操纵面等。高价周转件总额一
般占该机型全部器材总额的 70%左右。
为了核算企业库存高价周转件的实际成本，以
及摊入运输成本的高价周转件的价值，应设置
,高价周转件, 科目，下设, 在库高价周转件,
和, 高价周转件摊销, 两个明细科目。, 在库高
价周转件, 科目借方登记验收入库高价周转件的
实际成本，贷方登记维修领用和外销高价周转件
的实际成本，余额在借方，表示期末结存高价周
转件的实际成本。, 高价周转件摊销, 科目借方
登记实际领用用于本单位飞机维修的高价周转件
的价值，贷方登记计算出的应摊销计入本期运输
成本的高价周转件的价值，期末借方余额表示实
际耗用大于计提摊销额，若为贷方余额反映实际
耗用小于计提摊销额。
（四）机上供应品的核算
为核算企业库存的机上供应品的计划成本或实
际成本, 应设置, 机上供应品, 科目 。 该科目借
方登记验收入库机上供应品的计划成本或实际成
本；贷方登记发出机上供应品的计划成本或实际
成本, 期末借方余额表示库存机上供应品的计划
成本或实际成本 。
当按规定领用发出的航线运营中为旅客提供的
机上供应 品，凭乘务员签领的清单按实际领用数
直接记入运输成本。
借：运输成本 ×××
贷：机上供应品 ×××
当航班飞机结束, 剩余的机上供应品应由乘务员办理退
库手续, 冲减有关运输成本 。
借：机上供应品 ×××
贷：运输成本 ×××
当公司对外销售机上供应品时, 应按其实际成本作如下
会计分录：
借：其他业务支出 ×××
贷：机上供应品 ×××
三、生产费用的核算
民航运输企业的生产费用的 核算内容包
括,运输成本的核算、通用航空成本的核
算、机场服务费用的核算、待摊费用和递
延资产的核算、预提费用的核算。这里只
介绍前三种。
（一）应设置的会计科目
1.“运输成本, 科目
该科目核算企业在执行航空运输业务过程中所发生的各项费用 。
包括：能直接计入机型成本的直接营运费用, 如空勤人员, 机务
人员工资及福利费, 取暖降温费, 上下班交通补贴, 制服费, 航空
油料消耗, 国外加油价差, 飞机 （ 含发动机 ） 折旧费, 经营性租赁
飞机的租赁费, 修理费, 保险费, 高价周转件摊销, 飞行训练费,
国内外起降服务费, 旅客餐宿供应品费, 客舱服务费, 赔偿费, 运
营过程货物, 行李损失, 丢失赔偿净损失以及其他直接飞行费用等；
不能直接计入机型成本, 需按照一定办法进行分摊的间接营运费用,
如工资和福利费, 折旧费, 维修费, 办公费, 水电费, 差旅费, 保
险费, 机物料消耗, 制服费, 劳动保护费, 票证印制费, 警卫消防
费, 职工教育经费, 环境绿化费, 地面运输费, 租赁费等 。
企业发生的各项运输成本，借记本科目；期末，应将本科目的余额
转入, 本年利润, 科目。结转后本科目无余额。本科目应按机型或
机号、费用项目设置明细账，进行明细核算。
2.“通用航空成本, 科目
该科目核算企业在执行通用航空业务过程中所发生的
各项费用 。 包括：可以直接计入机型成本的费用, 如空
勤人员, 机务人员工资及福利费, 取暧降温费, 上下班
交通补贴, 制服费, 航空油料消耗, 国外加油价差, 飞
机发动机折旧费, 修理费, 保险费, 高价周转件摊销,
飞行训练费, 国内起降服务费, 作业准备费, 作业赔偿
费, 以及其他直接飞行费等；不能直接计入机型成本,
需按一定办法进行分摊的间接费用, 如工资和福利费,
折旧费, 维修费, 办公费, 水电费, 差旅费, 机物料消
耗, 制服费, 劳动保护费, 票证印制费 。
企业发生的通用航空成本，借记本科目。期末，应将本
科目的余额转入, 本年利润, 科目，结转后本科目无余
额。本科目应按机型或机号、费用项目设置明细账，进
行明细核算。
3.“机场服务费用, 科目
该科目核算机场为各航空公司飞机起降, 进出港旅客,
货物, 行李, 邮件以及驻机场单位提供服务时发生的与服
务直接相关的各项费用 。 如机场服务人员, 安检消防人员,
航行调度人员, 机场管理维护人员, 通讯服务管理人员的
工资, 空地勤人员工资及伙食费, 各种燃料及动力, 器材,
配件, 工具, 低值易耗品, 水电消耗 （ 收回的水电费冲减
本项费用支出 ）, 制服费, 折旧费, 租赁费, 维护修理费,
紧急救援, 空难急救费 （ 急救中心收回的款项冲减本项支
出 ）, 防汛, 防灾, 防疫费, 机场绿化, 环卫费, 排污及
污水处理费, 机场跑道, 停机坪, 铁路专用线修理维护费,
行李, 货物损失赔偿费, 业务费, 差旅费, 办公费, 保险
费, 运输费等 。
发生的机场服务费用，应借记本科目。期末，应将本科目
的借方余额转入, 本年利润, 科目。结转后本科目期末无
余额。各企业应按成本费用项目，分别设置明细账，进行
明细核算。
（二）运输成本的核算
借：运输成本 ×××
贷：航材消耗件 ×××
高价周转件 ×××
普通器材 ×××
应付工资 ×××
应付福利费 ×××
现金 ×××
银行存款 ×××
应付账款等 ×××
（三）通用航空成本的核算
借：通用航空成本 ×××
贷：航材消耗件 ×××
高价周转件 ×××
普通器材 ×××
应付工资 ×××
应付福利费 ×××
现金 ×××
银行存款 ×××
应付账款等 ×××
（四）机场服务费用的核算
借：机场服务费用 ×××
贷：普通器材 ×××
应付工资 ×××
应付福利费 ×××
现金 ×××
银行存款 ×××
应付账款等 ×××
（五）期末转账
借：本年利润 ×××
贷：运输成本 ×××
通用航空成本 ×××
机场服务费用 ×××
管理费用 ×××
销售费用 ×××
财务费用 ×××
其他业务支出等 ×××
四、国际运输票证结算与国内运输
票证结算
（ 一 ） 国际运输票证结算
为总括地反映企业国际运输票证销售业务待结算款项的形成
与结算情况，应设置, 国际票证结算, 科目。销售票证时，
借记, 银行存款,,, 现金, 科目，贷记本科目。企业接受
外航的客票、旅费证、预付票款通知等运输票证，换开本企
业国际运输票证时借记, 应收账款, 科目，贷记本科目。售
票部门发生退票业务时，借记本科目，贷记, 银行存款,,
,现金, 科目。企业承运收取国际票证时，凡属本企业发售
的国际票证款，借记本科目，贷记, 运输收入, 科目。企业
收到外航承运票证（本企业发售的国际票证）结算付款时，
借记本科目，贷记, 银行存款, 科目。贷方余额反映尚未结
算的国际运输票证款项。本科目应按收款单位设置明细账，
进行明细核算。
（二）国内运输票证结算
为总括地反映企业销售国内运输票证待结算款
项的形成与结算情况，应设置, 国内票证结算,
科目，本企业及其销售代理单位发售国内航线
（包括国际航线、国际包机国内段）的客、货、
邮、逾重行李票证、组织专包机运输取得销售款
后，借记, 银行存款, 等，贷记本科目。企业收
到完成国内航线的其他企业按规定计算的账单时，
借记本科目，贷记银行存款，按规定收取的手续
费，应记入, 其他业务收入, 科目。本企业售票
有本企业全部或部分承运的国内航线，应借记本
科目，贷记, 运输收入, 科目。本科目贷方余额
反映尚未结算的款项。
五、收入的核算
（一）运输收入的核算
民航企业的运输收入 是指企业在国际、国
内航线上承运客、货、行李、邮件和执行
国际、国内专包机应得的全部收入。企业
应设置, 运输收入, 科目，贷方登记运输
收入的实现数，期末企业应将贷方余额全
额转入, 本年利润, 科目，结转后无余额。
企业应按收入的种类设置明细账，进行明
细核算。
1.国际航线运输收入
（ 1）企业在国际航线（不包括国际航线国内段）承运国际运输票证（包括
本公司和外航的），按规定计算出本企业应得的收入，应作如下会计分录：
借：国际票证结算 ×××
贷：运输收入 ×××
（ 2）由其他企业销售、本企业承运的国际运输票证。应作如下会计分录：
借：应收账款（扣除手续费后的净额） ×××
销售费用 ——代理手续费 ×××
贷：运输收入（全额） ×××
（ 3）企业组织并承运的国际专包机任务取得的收入，应作如下会计分录：
借：银行存款 ×××
贷：运输收入 ×××
（ 4）企业承运而由其他企业组织的国际专包机收入，应作如下会计分录：
借：银行存款（扣除手续费） ×××
销售费用 ——代理手续费 ×××
贷：运输收入（全额） ×××
2.国内航线运输收入
（ 1）企业在国内航线上（包括国际航线国内段和国际专包机回程段）承运
由本企业销售的票证而取得的收入。应作如下会计分录：
借：国内票证结算 ×××
贷：运输收入 ×××
（ 2）企业在国内航线上承运而由其他企业销售的票证取得的收入，应作如
下会计分录：
借：应收账款（扣除手续费） ×××
销售费用 ——代理手续费 ×××
贷：运输收入（全额） ×××
（ 3）本企业组织并由本企业承运的国内专包机收入。应作如下会计分录：
借：国内票证结算 ×××
贷：运输收入 ×××
（ 4）其他企业组织而由本企业承运的国内专包机收入。应作如下会计分录：
借：应收账款（扣除手续费） ×××
销售费用 ×××
贷：运输收入 （全额） ×××
3.月末，企业以运输收入总额的一定比例计
算出应上缴的“民航基础设施建设基金”时，
应作如下会计分录：
借：运输收入 ×××
贷：应交民航基础设施建设基金 ×××
（二）通用航空收入的核算
1.企业根据所完成的通用航空任务，按规定费
率计算收入并开出账单后时，应作如下会计分录：
借：应收账款 ×××
贷：通用航空收入 ×××
收到用户付款后，应作如下会计分录：
借：银行存款 ×××
贷：应收账款 ×××
2.企业完成由其他企业组织代理的通用航
空业务, 支付代理费时, 应作如下会计分录：
借：销售费用 ——代理手续费 ×××
贷：银行存款 ×××
期末，应将通用航空收入账户余额转入
,本年利润, 科目，结转后无余额。
（三）机场服务收入的核算
为了核算机场为起降和过港旅客提供各种地面
服务及设施租赁所取得的收入, 企业应设置, 机
场服务收入, 科目 。 发生的各种机场服务收入,
登记在贷方, 月末, 企业将本科目的贷方余额转
入, 本年利润, 科目, 结转后无余额 。
机场为飞机起降和过港旅客提供各种服务及设
施租赁取得收入时, 应作如下会计分录：
借：银行存款 ×××
应收账款 ×××
贷：机场服务收入 ×××
本章小结
本章介绍了交通运输企业、铁路运输企业及民航运输企
业的会计核算特点及核算方法。交通运输企业会计重点
介绍了存货、燃料、轮胎、营运收入和营运成本的核算。
铁路运输企业会计的主要特色在于存货的核算、运输收
入进款的核算以及运输成本的核算三部分。民航运输企
业会计实务的特殊之处在于：器材收发业务的核算、生
产费用的核算、运输票证结算的核算、收入的核算等。
器材收发业务包括航材消耗件、高价周转件及机上供应
品的收发核算方法。生产费用的核算包括运输成本、通
用航空成本、机场服务费用、期末转账等。运输票证结
算的核算包括国际和国内两部分。收入包括运输收入的
核算、通用航空收入的核算、机场服务收入的核算等。
运输企业会计 是专门核算和监督交通运
输企业生产经营资金运动的一门行业会
计。本章主要阐述整个运输企业会计核
算的特点，以及交通运输企业会计、铁
路运输企业会计、民航运输企业会计的
核算方法。
1.输业生产经营的特点
运输企业是指利用运输工具专门从事运输生产
或直接为运输生产服务的企业 。 运输生产活动的
结果能使劳动对象发生空间的位置上的变化, 使
产品及时到达消费者手中, 把社会再生产过程的
生产, 分配和消费有机地结合在一起 。 因此可以
说, 运输企业是一种特殊的生产企业 。
运输企业按其运输方式的不同可以分为铁路运
输企业，公路运输企业,水上运输企业，民用航
空运输企业，管道运输企业等五种。
同工业企业相比, 运输企业的经济业务有以下几个
方面的特点：
(1)在生产过程中不改变劳动对象 （ 旅客和货物 ） 的
属性和形态, 只改变其空间位置 。
(2)生产过程呈流动化, 分散化特征 。 它的生产过程
是通过各沿线单位, 各工种分工协作, 持续不停地进
行来完成 。
(3)在运输生产过程中只消耗劳动工具, 不消耗劳动
对象 。 如果消耗了劳动对象, 则意味着交通事故的发
生 。
(4)在流动资产中，原材料比重较小，燃料、备品配
件及轮胎等比重较大。从整个企业来看，固定资产比
重大，流动资产比重小。
2.运输业会计核算的特点
(1)存货的核算与工业企业不同 。
运输企业流动资产比重不大, 之中存货主要以燃料,
轮胎为主, 其核算方法独具特色 。 而工业企业中存货是
以原材料及产成品为主 。
(2)成本的核算与工业企业不同 。
运输企业并不生产物资产品，生产过程即是消费过程。
在一定期间的运输生产成本可视为产品销售成本，直接
在, 主营业务成本, 等损益类账户中核算。而工业企业
需要先在, 生产成本, 账户中核算生产成本，销售产品
的成本再从此账户转入到, 主营业务成本, 账户之中。
第一节 交通运输企业会计
一, 存货的种类
存货 是企业在生产经营过程中为销售或耗用而
储存的实物资产。运输（交通）企业存货，按其
在生产中发挥的作用不同，可以分为以下几类：
1.燃料。
2.轮胎。
3.材料。
4.低值易耗品。
二、燃料的核算
（ 一 ） 燃料管理制度
燃料管理制度分车存燃料管理和车耗燃料
管理两方面 。
1.车存燃料的管理
车存燃料是营运车辆投产后，接受任务出
车运行前储存于车辆油箱内的燃料。在实
际工作中，车存燃料的管理方法有两种：
一是满油箱制。 二是盘存制。
2.车耗燃料的管理
在实际工作中, 车耗燃料管理中可采用路单领油
记录和行车燃料颁发记录表, 路单套写领油收据,
路单贴附燃料领用凭证, 定额油票等方法 。
（二）燃料领用、发出的核算
燃料领用, 发出的核算包括车存燃料的核算和车耗
燃料核算 。 应在, 燃料, 账户下分别设置, 库存,
和, 车存, 明细账户核算 。 但实行满油箱的企业,
可以不设置明细账户 。
（ 1） 油库发出燃料的账务处理
为了计算各油库发出燃料的数量, 月末, 各油库将
燃料收发结存月报等有关凭证报送企业财务部门,
财务部门, 财务部门根据实际上车的数量, 借记
,燃料 —车存, 账户, 贷记, 燃料 —库存, 账户 。
（ 2）行车耗用燃料的账务处理
三、轮胎的核算
轮胎包括外胎, 内胎和垫带, 是汽车运输
企业的重要部件 。 应设置, 轮胎, 账户,
专门核算轮胎的收发和结存情况 。 轮胎的
收入核算与工业企业材料收入的核算相似,
这里只介绍轮胎发出的核算方法 。
轮胎领用、发出时，可以采用以下两种方
法：一次摊销法 ； 按行驶公里预提法 。
四、营运收入的核算
交通运输业的收入包括营业收入、营业外收入
等。营业外收入的核算与工业企业相似，这里只
介绍营业收入的核算。以汽车运输企业为例，营
业收入包括运输收入、装卸收入、堆存收入、代
理业务收入等。
以上各项营业收入，应分别设置, 运输收入,,
,其他业务收入, 等账户来核算。并按每项收入
的具体类别或场所设置明细分类核算。
1.基层站, 所运输收入的核算
汽车运输企业一般是在汽车运输公司之下，设置基
层车站、车队、车间。基层车站有的在辖区内设有若
干分站。一般讲，车站、车队、车间都是独立核算的
单位，其基层分站或分所实现的营业收入应向上级报
账而不是独立核算的单位，其基层分站或分所实现的
营业收入应向上级报账而不独立核算。下面举例说明
汽车运输企业下设的基层站、所运输收入的核算。
2.企业营业收入的核算
3.企业之间营业收入相互结算的核算
（ 1）货运收入的相互结算
（ 2）客运收入的相互结算
五、营运成本的核算
运输成本 指企业完成一定的客运和货运运输周
转量所发生的各项营运费用 。
装卸成本是指企业完成一定的装卸操作量所发
生的各项营运费用 。
堆存成本 是指企业经营仓库和堆场业务完成一
定的业务量所发生的各项营运费用 。
交通运输企业的期间费用包括两项：管理费用
和财务费用。其核算方法与工业企业相似，这里
不再重复。
（一）营运成本核算应设置的
会计科目
（ 1）, 运输支出, 科目
（ 2）, 装卸支出, 科目
（ 3）, 堆存支出, 科目
（ 4）, 代理业务支出, 科目
（ 5）, 营运间接费用, 科目
（ 6）, 辅助营运费用, 科目
（ 7）, 其他业务支出, 科目
（二）汽车运输企业营运成本的
核算实务
1.运输成本核算
[例 7-17]红星汽车运输公司 200× 年 6月成
本核算业务资料如下：
工资及福利费资料如表 7-3所示：
表 7 - 3 工资及职工福利费汇总表
200 ×年 6 月
部门及人员类别 工资总额 职工福利费（ 14 ％）
客车队 30 500 4 270
司机及助手 27 500 3 850
保修工人 1 000 140
管理人员 2 000 280
货车队 35 500 4 970
司机及助手 31 500 4 410
保修工人 1 500 210
管理人员 2 500 350
保养场 15 000 2 100
生产工人 11 500 1 610
管理人员 3 500 490
车站人员 2 500 3 50
公司管理人员 7 500 1 050
医务福利人员 1 000 140
合计 92 000 12 880
（ 2 ）该公司燃料耗用数采用盘存制计算。 200 ×年燃料耗用汇总
表如表 7 - 4 所示。
表 7 - 4 燃料（汽油）耗用计算汇总表
200 ×年 6 月
领用单位 本月领用
（升）
期初存油
（升）
期 未 存
油（升）
本期耗油
（升）
计划成本（ 2,4
元 / 升）
成本差异
(2%)
客车
货车
保养场
公司本部
27 000
35 500
500
1 000
1 500
1 750
500
2 250
2 800
35 000
500
1 000
67 200
84 000
1 200
2 400
1 344
1 680
24
4 8
合计 64 000 3 250 2 750 64 500 154 800 3 096
（ 3 ）该公司运输车辆采用工作量法计提折旧，其余各类固定资产采用平均
年限法计提折旧，本月份固定资产折旧计算表如表 7 - 5 所示,
表 7 - 5 固定资产折旧计算表
200 ×年 6 月
固定资产类别 使用单位
应计折旧
固定资产
原值
分类月折
旧率
实际
行驶
千车
公里
车辆
折旧
率
应计提折旧
额
1,生产用固定资产
房屋及建筑物
运输设备
机械设备
其他
公司
车站
客车队
货车队
保养场
客车队
货车队
公司
保养场
公司
825 000
0
400 000
250 000
35 000
40 000
200 000
337 500
0
350 000
0
0.001
0.001
0.001
0.001
0.001
0.004
0.004
105
125
5
135
110
75
30 525
400
250
35
40
200
14 175
13 750
375
1 000
300
2,非生产用固定资
产
房屋及建筑物
其他
公司
公司
125 000
250 000
75 000
550 000
500 000
50 000
0.009
0.002
550
450
100
合计 880 000
235
31 075
（ 4 ）该公司该月营运间接费用明细账归集的发生额为 10 07 5 元，当月营运
车日总计为 2 01 5 日，其中客车 930 日，货车 1 0 85 日。根据以上资料，编制
营运间接费用分配表如表 7 - 6 所示,
表 7 - 6 营运间接费用分配表
200 ×年 6 月
成本核算对象 分配标准（营运车日） 分配率 分配额
客车运输队
货车运输队
930
1 085
4 650
5 425
合计 2 015 5 10 075
（ 5） 本月客车队及货车队的总成本分别为：
客车队运输成本 =27 500＋ 1 000＋ 3 850＋ 140
＋ 67 200＋ 1 344＋ 14 175＋ 4 650
=119 859
货车队运输成本 =31 500＋ 1 500＋ 4 410＋ 210＋
84 000＋ 1 680＋ 13 750＋ 5 425
=142 475
2.装卸成本的核算
在汽车运输企业中,装卸业务也是运输生
产的重要组成部分。应按照机械化作业和
人工作业的不同，分别核算成本，其成本
项目与运输成本一样，由以下四个部分组
成：直接人工，直接材料，其他直接费用，
营运间接费用。装卸成本的归集应设置：
,装卸支出, 账户单独进行核算。
（ 1）直接人工
借,装卸支出 ---机械 （ 直接人工 ） 14 500
---机械 （ 保养修理费 ） 3 000
---人工 （ 直接人工 ） 24 000
---人工 （ 直接装修费 ） 1 000
营运间接费用 ---装卸 4 500
贷,应付工资 47 000
借：装卸支出 ---机械 （ 直接人工 ） 2 030
---机械 （ 保养修理费 ） 420
---人工 （ 直接人工 ） 3 360
---人工 （ 直接装修费 ） 140
营运间接费用 ---装卸 630
贷：应付福利费 6 580
（ 2）直接材料中的燃料
借：装卸支出 ---机械 （ 燃料 ） 24 000
---人工 （ 燃料 ） 2 700
贷,燃料 26 700
借：装卸支出 ---机械 （ 燃料 ） 480
---人工 （ 燃料 ） 54
贷：材料成本差异 ---燃料 534
（ 3）其他直接费用如折旧费
装卸机械计提折旧适宜采用工作量法，
一般应按工作时间（以台班表示）计提。
（ 4 ）营运间接费用
表 7 - 8 营运间接费用（装卸）分配表
200 ×年 6 月
成本计算对象 分配标准（直接费用） 分配率 分配额
机械装卸
人工装卸
63 630
34 134
3 742
2 008
合计 97 764 0.0588 5 750
（ 5）装卸总成本和单位成本的计算
装卸总成本是通过, 装卸支出, 科目的明
细账所登记的各项装卸费用总额确定的 。
装卸业务的单位成本，以, 元 /千操作吨,
为计算单位。
第二节 铁路运输企业会计
一, 铁路运输企业会计的特点
铁路运输企业 是国民经济中利用铁路运送
旅客和货物的一个物质生产部门。
1.在铁路运输企业内部，实行铁路局、铁
路分局、基层段分级的会计核算制。
2.对运输进款实行单独核算，单独设置会
计科目和账户，单独编制会计报表。
表 7 — 9 运输（铁路）企业会计科目表
序号 编号 名称 序号 编号 名称
一、资产类 36 214 应付福利费
1 101 现金 37 221 应交税金
2 102 银行存款 38 223 应付利润
3 109 其他货币资金 39 229 其他应交款
4 111 短期投资 40 231 预提费用
5 112 应收票据 41 236 上下级往来
6 113 应收账款 42 238 运输收入往来
7 114 坏账准备 43 241 长期借款
8 115 预付账款 44 251 应付 债券
9 119 其他应收款 45 261 长期应付款
10 120 制服垫款 46 270 递延税款
11 121 材料采购 47 271 特准储备资金
12 124 材料 48 275 住房周转金
13 125 燃料 三、所有者权益类
14 129 低值易耗品 49 301 实收资本
15 133 委托加工材料 50 302 上级别入投资
16 135 库存产品 51 303 铁路建设投资
17 136 商品 52 311 资本公积
18 139 待摊费用 53 313 盈余公积
19 151 长期投资 54 315 所属上交利润
20 153 拨所属投资 55 321 本年利润
21 161 固定资产 56 322 利润分配
22 165 累计折旧 四、损益类
23 166 固定资产清理 57 401 运输收入
24 169 在建工程 58 403 完成工作清算
25 171 无形资产 59 404 运输支出
26 181 递延资产 60 411 运输税金及附加
27 185 特准储备物资 61 412 内部供应和销售收入
28 191 待处理财产损益 62 413 内部供应和销售支出
29 195 待转销汇兑损益 63 414 工附业支出
二、负债类 64 415 代办业务支出
30 201 短期借款 65 421 管理费用
31 202 应付票据 66 422 财务费用
32 203 应付账款 67 431 投资收益
33 204 预收账款 68 441 营业外收入
34 209 其他应付款 69 442 营业外支出
35 211 应付工资 70
71
550
560
所得税
以前年度损益调整
二、存货的核算
铁路运输企业的存货, 按照其来源和用途, 可
以分为以下几类：材料, 低值易耗品, 自制半成
品, 在产品, 产成品, 商品等 。 铁路运输企业低
值易耗品, 自制半成品, 在产品, 产成品, 商品
的核算方法与其他行业相似 。
铁路运输企业的材料品种多，数量大，按照材
料在运输生产过程中的不同用途分类，可以分为：
线上料，机车车辆配件，燃料和一般材料。
（一）线上料的核算
工务段和线路大修对所有的线路上部建筑
材料, 包括钢轨, 连接零件, 轨枕, 道岔
等, 都是铁路的专用材料, 简称线上料 。
铁路运输企业所需的线上料，大部分采用
直供料方式。直供料方式下，供应单位的
账单交送铁路局，由铁路局据以付款，所
供材料直接送达基层段队并验收入库。现
举例说明线上料的核算方法。
（二）机车车辆配件的核算
机车车辆配件的采购方式一般采用 厂供
料方式 。在这种方式下，由材料厂采购
并直接与生产厂矿或供货单位结算材料
价款和运杂费。根据材料是否入库又分
为厂发料和厂供直发料两种情况。现举
例说明机车车辆配件的核算方法。
（三）燃料的核算
机务段的机车用煤,主要是供本段机车使用 。 其采购成本的核
算方法与线上料相同 。 耗用煤时, 应借记, 运输支出,, 贷记
,燃料, 。 因蒸汽机车的煤水车容积有限, 相邻段机车经常需要
在相邻的外段或外路局上煤, 外段或外路局的机车也同样需要在
本段上煤 。
为减少转拨手续, 对于本局间各机务段之间的上煤业务, 集中
在铁路分局或铁路局转账 。 上煤段应在发生时, 借记, 上下级往
来,, 贷记, 内部供应和销售收入, 。 用煤段应借记, 运输支
出,, 贷记, 上下级往来, 。 分局应借记, 上下级往来 —用煤
段,, 贷记, 上下级往来 —上煤段, 。
对于外局机车用煤，由上煤段与用煤段直接结算。上煤段应借
记, 内部供应与销售支出,,贷记, 燃料, ；同时借记, 应收账
款,,贷记, 内部供应和销售收入, 。用煤段则应借记, 运输支
出,,贷记, 应付账款, 等。
三、运输收入进款的核算
运输收入进款 是指铁路运输企业所属营
业站、列车段收取的各种运输收入，属
于铁道部的专用资金，应在铁路站线各
个点上集中后，按规定手续通过银行向
铁路分局、铁路局上缴，最后由铁道部
集中后，重新分配使用。
（一）运输收入进款的构成
运输收入进款包括运输收入, 铁路建设基金和
各种代收款 。
1.运输收入 。属于铁路运输企业的销售收入，
是其在进行旅客和货物运输过程中向旅客和货主
核收的票价、运费、杂费等。运输收入按运送对
象不同，分为货物运输收入，旅客票价收入，行
李运输收入，包裹运输收入，邮运费收入，客货
运输服务收入，保价收入，其他收入。
2.铁路建设基金 。 是指铁路运输企业经国
家允许向货主收取的用于铁路建设方面的
款项 。
3.代收款 。是指由铁路运输企业代收的路
内外装卸费，无主货物变价收入，无法处
理的多缴多收款等。这些款项不属于铁路
运输企业的应得收入，应随客货运等收入
一并上缴。
（二）运输收入进款会计科目
表 7 - 10 运输收入进款会计科目
资产表
总账科目及编号 明细科目及编号
101 现金 101.1 人民币
101.2 外 币
102 银行存款
108 车站在途 108.1 未存款
108.2 车站银行存款
108.3 汇缴途中款
109 其它货币资金 109.1 分局汇缴途中款
109.2 铁路局汇缴途中款
113 应收账款 113.1 少收款
113.2 欠交运杂费
113.3 应收邮运运费
113.4 应收军运后付运费
113.5 应收国际联运清算款
113.6 应收水运运杂费
113.7 应收外局代收款
113.8 其他
118 应收运营款 118.1 本企业后付运费
118.2 其他
119 其他应收款 119.1 少交款
119.2 保价赔偿款
11 9.3 其他
141 已缴运输进款 141.1 上缴运输进款 \
141.2 代部 ( 局 ) 拨款
141.3 报部 ( 局 ) 结算军运后付运费
141.4 其他
142 运输进款
143 下级欠缴运输进款
负债类
总账科目及编号 明细科目及编号
203 应付账款 203.1 多收款
203.2 应付国际联运清算款
203.3 应付承运运杂费
203.4 应付代收外局款
203.5 其他
208 应付运营款 208.1 路内装卸费
208.2 路外装卸费
208.3 运营临管线收入
208.4 银行存款
208.5 其他
209 其他应付款 209.1 多交款
209.2 暂存款
209.3 变价收入
209.4 其他
281 应缴运输收入 281.1 旅客票价收入
281.2 行李运费收入
281.3 包裹运费收入
281.4 邮运运费 收入
281.5 货物运费收入
281.6 其他收入
281.7 客货运服务收入
281.8 旅游车上浮票价
282 应缴铁路建设基金 282.1 建设基金 (1)
282.2 建设基金 (2)
283 应缴保价收入 283.1 行李保价收入
283.2 货物保价收入
285 应缴其他进款
286 欠缴上级运输进款
（三）运输收入进款核算实务
1.站段运输收入进款核算
站段应配备专职的进款人员, 负责进款的
管理, 每天按规定的结账时间当日结清运
输收入进款,并于次日将进款全部送存银行 。
站段应设置, 运输收入进款日记账, 及
,运输收入银行存款明细账,,见表 7-11，
7-12所示。
表 7 - 11 运输收入进款日记账
日期
项目金额
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 旬
计
… 合
计
客运收入
其中填写式客票收入
货运收入
其中国际联运收入
行李收入
其中国际联运收入
其他收入
客货运服务
路内整车装卸费
路外装卸费
收回垫付款
收回少缴款
收回欠缴款
银行存款利息
多收款
多缴款
收
方
收方合计
退旅客票价款
退货主款
支出垫款
发生欠款
少收款
少缴款
应汇缴款
支
方
支方合计
表 7 - 12 运输收入银行存款明细账
上月结余 本月存入 项目
日期
上缴
进款
本月
结余
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
旬计
??
合计
2,铁路分局运输收入进款核算
表 7 - 13 运输收入总表
项目 金额 会计科目
旅客票价收入 4 000 运输收入
行李运费收入 3 000 运输收入
邮运运费收入 500 运输收入
货物运费收入 10 000 运输收入
旅游车上浮票价 1 200 运输收入
收少交款 150 其他应收款 - 少缴款
收保价赔偿款 470 其他应收款 - 保价赔偿款
收迟交运杂费 4 200 应收账款 - 迟交运杂费
收代收外局款 1 000 应付账款应 - 付代收外局款
运营临管线收入 950 应付运营款
路内装卸费 440 应付运营款
收方
收货物保价收入 550 应缴保价收入
收入合计 26 460
少收款 450 应收账款
路外人员伤亡垫款 140 应收运营款 - 其他
职工责任赔款 200 应收运营款 - 其他
退票款 700 应缴运输收入
退多收款 300 其他应付款
迟交运杂费 1 000 应收账款 - 迟交款
防灾品记账 3 300 应收运营款
应缴款项 20 370 未存款
支方合计 26 460
支方
3,铁路局运输收入进款核算
表 7 - 14 运输收入总表
项目 甲铁路分局 乙铁路分局
应缴运输收入进款
运输收入
客运收入
货运收入
行李收入
其他收入
客货运服务收入
已缴运输收入进款
20 000
18 000
5 000
10 000
1 000
500
3 500
15 000
18 000
14 000
4 000
8 000
1 000
15 000
3 500
10 000
4.运输收入的计算
（ 1） 铁路局运输收入的计算 。
铁路局运输收入由以下内容组成：
① 客货运输清算收入 。
客货运输清算收入的计算公式如下：
税率
成本利润率）（单位产品成本清算单价
?
???
1
1
换算吨公里清算收入 = 清算单价×实际完成的换算周转量
② 运输进款挂钩收入
本局运输进款
全局换算吨单位
本局换算吨单位
全局运输进款
本局运输进款
钩分配的进款
与运输进款挂
挂钩率
?
?
?
?
?
?
????
?
%40%60
③ 卸排车加给收入
卸车加给收入按实际卸车数乘以加给单价 24元
取得；
排空车加给收入按实际排空车数乘以加给单价
100取得 。
④ 杂项收入
⑤ 离休费用清算收入
⑥ 互补劳动收入
⑦ 装车去向扣罚清算收入
⑧ 各种加价清算收入
⑨运输支出补偿的清算收入
（ 2） 铁路分局运输收入的计算
铁路分局运输收入, 由铁路局比照铁道部的办
法自行制定, 可以采用, 双挂钩, 清算办法, 也
可以采用现收抵现支清算办法 。
（ 3） 基层运营单位运输收入的计算
基层运营单位，如车站、机务段、工务段、电
务段等，他们取得的运输收入应按实际完成的工
作量及其质量确定。可以采用按工作量确定一定
的清算指标、单价的方法来确定。
四、运输成本的核算
铁路运输企业的运输成本 称为营运成本，指企
业在营运生产过程中实际发生的与运输、装卸
和其他业务等营运生产直接有关的各种支出。
主要包括：企业在营运生产过程中实际耗用的
各种材料、燃料、润料、备品、备件、动力等；
企业直接从事营运生产活动人员工资、福利费、
奖金、补贴等；企业在营运生产过程中发生的
固定资产折旧费，修理费，铁路线段绿化费，
乘客紧急救护费，行车杂费，车辆冬季预热费，
事故净损失，试验检验费，劳动保护费等。
（一）运输成本的计算
1.运输总成本
运输总成本是指全路, 铁路局, 铁路分局为完
成客货运输生产任务发生的运输总支出 。
由于铁路实行分级核算制，各级只核算本身的
运输支出。而铁路运输生产是由各级、各部门共
同协作完成的，每个部门、每级的运输支出只能
是运输产品总成本的一部分。因此，铁路局和铁
路分局要经过汇总运输支出资料，计算运输总成
本。
2,单位成本
? ? ? ?货物吨公里旅游人公里
运输支出总额
换算吨公里单位
运输支出总额
万人公里元
换算吨单位公里
?
??
/
? ? 旅客人公里总数
客运支出总额
万人公里元
旅客人公里成本
?
/
3.专项成本
是指铁路承运不同等级, 不同席别的旅客和不
同运输方式, 不同品类货物, 分别计算的运输成
本 。 如特快软卧人公里成本, 普客硬座人公里成
本, 整车零担, 集装箱运输成本等 。
4.作业成本
指铁路为完成某项具体生产作业而发生和应负
担的运输支出 。 如车辆公里成本, 调车作业成本,
机车公里成本等 。
5.分线运输成本
指根据某一铁路线段，进行客货运输生产所发
生的客货运输支出和所完成的客货周转量而计算
的各种运输成本。
（二）运输成本的核算
为了核算企业在运输生产过程中发生的实际成
本，应设置, 运输支出, 科目，该科目为损益类
科目，借方登记营运成本的实际发生数，包括工
资，材料，燃料，电力，固定资产折旧和其他费
用。企业发生的冲减运输支出的收入也用红字登
记在该科目的借方。贷方登记工附业及代办业务，
兼办各项专项工程应分摊的间接费。期末，应将
该科目的余额全部转入, 本年利润, 科目。本科
目应按运输支出科目表设置明细科目，进行明细
分类核算。
1.将本期发生的营运生产费用, 按用途归
集在相关成本, 费用账户；
2.将待摊费用, 预提费用计入相关成本,
专用账户；
3.期末, 结转营运成本 。
第三节 民航运输企业会计
一, 民航运输企业会计的特点
民航运输企业会计 是研究民航运输企业 —
—航空公司, 通用航空公司, 航空港会计
核算理论和方法的学科 。 它将会计基本理
论和方法具体应用于航空运输企业, 具有
很强的技术性和实用性 。
民航运输企业具有自己的生产特点和会计核算特点, 主要表
现在：
1.民航运输企业不从事物质产品的生产, 而是以提供劳务使
旅客, 货物邮件等发生位移 。
2.民航运输企业的成本计算对象是对运输过程中各个不同方
面的生产要素的消耗, 并形成以航线, 机型等为对象的特有
成本计算方法 。 单位成本则以飞行小时或者是以数量和距离
的综合单位 ——吨公里为计算单位 。
3.民航运输企业在完成提供起降服务中, 为更好地满足旅客
和社会的需要, 要设置商店 （ 含免锐商店 ）, 餐饮, 饭店
（ 住宿 ）, 出租乐队和提供延伸服务, 其所产生的其它收入
和成本支出后的利润也是民航运输企业营业利润的组成部分 。
4.民航运输企业单方售票证和承担运输任务往往不是全部由
一个运输企业来完成的，从面产生大量的国际和国内运输收
入结算事项。
二、器材收发业务的核算
（ 一 ） 器材物质的概念及种类
为了保证运输的正常进行，民航运输企业必须
储备一定数量的器材物质。民航运输企业的器材
物质是企业用于维护和修理飞机、发动机及各种
地面设备的各种器材及物质。包括库存的，委托
加工的和在途的各种航材消耗件，高价周转件，
普通器材，机上供应品，低值易耗品等，是企业
的一项重要的流动资产。
1.航空器材
2.普通器材
3.低值易耗品
4.机上供应品
（二）航材消耗件的核算
航材消耗件 是指一次性领用就被消耗的零附件,
标准件 。 一般说, 消耗价值低, 通常是一次装机
使用后, 不再进行修理；但也有些可以多次修理
的器材, 如飞机轮胎, 发动机叶片等 。
航材消耗件的核算须设置, 航材消耗件, 科目。
,航材消耗件, 科目是用来核算企业库存的航材
消耗件的实际成本。该科目借方登记入库航材消
耗件的实际成本，贷方登记出库航材消耗件的实
际成本，余额在借方，表示月末库存航材消耗件
的实际成本。该科目应按航材消耗件的种类和机
型设置明细科目。
（三）高价周转件的核算
高价周转件 是指飞机在正常情况下维修和
经常更换的属价值比较高、有时间限制、
又有序号进行跟踪管理，可以进行多次修
复使用的零附件。如：飞机自动驾驶仪，
惯性导航设备，气象雷达、必备件、保险
件等。包括一些主要大型成套的，价值较
高，不经常使用，而又必须准备的另附件，
如起落架，操纵面等。高价周转件总额一
般占该机型全部器材总额的 70%左右。
为了核算企业库存高价周转件的实际成本，以
及摊入运输成本的高价周转件的价值，应设置
,高价周转件, 科目，下设, 在库高价周转件,
和, 高价周转件摊销, 两个明细科目。, 在库高
价周转件, 科目借方登记验收入库高价周转件的
实际成本，贷方登记维修领用和外销高价周转件
的实际成本，余额在借方，表示期末结存高价周
转件的实际成本。, 高价周转件摊销, 科目借方
登记实际领用用于本单位飞机维修的高价周转件
的价值，贷方登记计算出的应摊销计入本期运输
成本的高价周转件的价值，期末借方余额表示实
际耗用大于计提摊销额，若为贷方余额反映实际
耗用小于计提摊销额。
（四）机上供应品的核算
为核算企业库存的机上供应品的计划成本或实
际成本, 应设置, 机上供应品, 科目 。 该科目借
方登记验收入库机上供应品的计划成本或实际成
本；贷方登记发出机上供应品的计划成本或实际
成本, 期末借方余额表示库存机上供应品的计划
成本或实际成本 。
当按规定领用发出的航线运营中为旅客提供的
机上供应 品，凭乘务员签领的清单按实际领用数
直接记入运输成本。
借：运输成本 ×××
贷：机上供应品 ×××
当航班飞机结束, 剩余的机上供应品应由乘务员办理退
库手续, 冲减有关运输成本 。
借：机上供应品 ×××
贷：运输成本 ×××
当公司对外销售机上供应品时, 应按其实际成本作如下
会计分录：
借：其他业务支出 ×××
贷：机上供应品 ×××
三、生产费用的核算
民航运输企业的生产费用的 核算内容包
括,运输成本的核算、通用航空成本的核
算、机场服务费用的核算、待摊费用和递
延资产的核算、预提费用的核算。这里只
介绍前三种。
（一）应设置的会计科目
1.“运输成本, 科目
该科目核算企业在执行航空运输业务过程中所发生的各项费用 。
包括：能直接计入机型成本的直接营运费用, 如空勤人员, 机务
人员工资及福利费, 取暖降温费, 上下班交通补贴, 制服费, 航空
油料消耗, 国外加油价差, 飞机 （ 含发动机 ） 折旧费, 经营性租赁
飞机的租赁费, 修理费, 保险费, 高价周转件摊销, 飞行训练费,
国内外起降服务费, 旅客餐宿供应品费, 客舱服务费, 赔偿费, 运
营过程货物, 行李损失, 丢失赔偿净损失以及其他直接飞行费用等；
不能直接计入机型成本, 需按照一定办法进行分摊的间接营运费用,
如工资和福利费, 折旧费, 维修费, 办公费, 水电费, 差旅费, 保
险费, 机物料消耗, 制服费, 劳动保护费, 票证印制费, 警卫消防
费, 职工教育经费, 环境绿化费, 地面运输费, 租赁费等 。
企业发生的各项运输成本，借记本科目；期末，应将本科目的余额
转入, 本年利润, 科目。结转后本科目无余额。本科目应按机型或
机号、费用项目设置明细账，进行明细核算。
2.“通用航空成本, 科目
该科目核算企业在执行通用航空业务过程中所发生的
各项费用 。 包括：可以直接计入机型成本的费用, 如空
勤人员, 机务人员工资及福利费, 取暧降温费, 上下班
交通补贴, 制服费, 航空油料消耗, 国外加油价差, 飞
机发动机折旧费, 修理费, 保险费, 高价周转件摊销,
飞行训练费, 国内起降服务费, 作业准备费, 作业赔偿
费, 以及其他直接飞行费等；不能直接计入机型成本,
需按一定办法进行分摊的间接费用, 如工资和福利费,
折旧费, 维修费, 办公费, 水电费, 差旅费, 机物料消
耗, 制服费, 劳动保护费, 票证印制费 。
企业发生的通用航空成本，借记本科目。期末，应将本
科目的余额转入, 本年利润, 科目，结转后本科目无余
额。本科目应按机型或机号、费用项目设置明细账，进
行明细核算。
3.“机场服务费用, 科目
该科目核算机场为各航空公司飞机起降, 进出港旅客,
货物, 行李, 邮件以及驻机场单位提供服务时发生的与服
务直接相关的各项费用 。 如机场服务人员, 安检消防人员,
航行调度人员, 机场管理维护人员, 通讯服务管理人员的
工资, 空地勤人员工资及伙食费, 各种燃料及动力, 器材,
配件, 工具, 低值易耗品, 水电消耗 （ 收回的水电费冲减
本项费用支出 ）, 制服费, 折旧费, 租赁费, 维护修理费,
紧急救援, 空难急救费 （ 急救中心收回的款项冲减本项支
出 ）, 防汛, 防灾, 防疫费, 机场绿化, 环卫费, 排污及
污水处理费, 机场跑道, 停机坪, 铁路专用线修理维护费,
行李, 货物损失赔偿费, 业务费, 差旅费, 办公费, 保险
费, 运输费等 。
发生的机场服务费用，应借记本科目。期末，应将本科目
的借方余额转入, 本年利润, 科目。结转后本科目期末无
余额。各企业应按成本费用项目，分别设置明细账，进行
明细核算。
（二）运输成本的核算
借：运输成本 ×××
贷：航材消耗件 ×××
高价周转件 ×××
普通器材 ×××
应付工资 ×××
应付福利费 ×××
现金 ×××
银行存款 ×××
应付账款等 ×××
（三）通用航空成本的核算
借：通用航空成本 ×××
贷：航材消耗件 ×××
高价周转件 ×××
普通器材 ×××
应付工资 ×××
应付福利费 ×××
现金 ×××
银行存款 ×××
应付账款等 ×××
（四）机场服务费用的核算
借：机场服务费用 ×××
贷：普通器材 ×××
应付工资 ×××
应付福利费 ×××
现金 ×××
银行存款 ×××
应付账款等 ×××
（五）期末转账
借：本年利润 ×××
贷：运输成本 ×××
通用航空成本 ×××
机场服务费用 ×××
管理费用 ×××
销售费用 ×××
财务费用 ×××
其他业务支出等 ×××
四、国际运输票证结算与国内运输
票证结算
（ 一 ） 国际运输票证结算
为总括地反映企业国际运输票证销售业务待结算款项的形成
与结算情况，应设置, 国际票证结算, 科目。销售票证时，
借记, 银行存款,,, 现金, 科目，贷记本科目。企业接受
外航的客票、旅费证、预付票款通知等运输票证，换开本企
业国际运输票证时借记, 应收账款, 科目，贷记本科目。售
票部门发生退票业务时，借记本科目，贷记, 银行存款,,
,现金, 科目。企业承运收取国际票证时，凡属本企业发售
的国际票证款，借记本科目，贷记, 运输收入, 科目。企业
收到外航承运票证（本企业发售的国际票证）结算付款时，
借记本科目，贷记, 银行存款, 科目。贷方余额反映尚未结
算的国际运输票证款项。本科目应按收款单位设置明细账，
进行明细核算。
（二）国内运输票证结算
为总括地反映企业销售国内运输票证待结算款
项的形成与结算情况，应设置, 国内票证结算,
科目，本企业及其销售代理单位发售国内航线
（包括国际航线、国际包机国内段）的客、货、
邮、逾重行李票证、组织专包机运输取得销售款
后，借记, 银行存款, 等，贷记本科目。企业收
到完成国内航线的其他企业按规定计算的账单时，
借记本科目，贷记银行存款，按规定收取的手续
费，应记入, 其他业务收入, 科目。本企业售票
有本企业全部或部分承运的国内航线，应借记本
科目，贷记, 运输收入, 科目。本科目贷方余额
反映尚未结算的款项。
五、收入的核算
（一）运输收入的核算
民航企业的运输收入 是指企业在国际、国
内航线上承运客、货、行李、邮件和执行
国际、国内专包机应得的全部收入。企业
应设置, 运输收入, 科目，贷方登记运输
收入的实现数，期末企业应将贷方余额全
额转入, 本年利润, 科目，结转后无余额。
企业应按收入的种类设置明细账，进行明
细核算。
1.国际航线运输收入
（ 1）企业在国际航线（不包括国际航线国内段）承运国际运输票证（包括
本公司和外航的），按规定计算出本企业应得的收入，应作如下会计分录：
借：国际票证结算 ×××
贷：运输收入 ×××
（ 2）由其他企业销售、本企业承运的国际运输票证。应作如下会计分录：
借：应收账款（扣除手续费后的净额） ×××
销售费用 ——代理手续费 ×××
贷：运输收入（全额） ×××
（ 3）企业组织并承运的国际专包机任务取得的收入，应作如下会计分录：
借：银行存款 ×××
贷：运输收入 ×××
（ 4）企业承运而由其他企业组织的国际专包机收入，应作如下会计分录：
借：银行存款（扣除手续费） ×××
销售费用 ——代理手续费 ×××
贷：运输收入（全额） ×××
2.国内航线运输收入
（ 1）企业在国内航线上（包括国际航线国内段和国际专包机回程段）承运
由本企业销售的票证而取得的收入。应作如下会计分录：
借：国内票证结算 ×××
贷：运输收入 ×××
（ 2）企业在国内航线上承运而由其他企业销售的票证取得的收入，应作如
下会计分录：
借：应收账款（扣除手续费） ×××
销售费用 ——代理手续费 ×××
贷：运输收入（全额） ×××
（ 3）本企业组织并由本企业承运的国内专包机收入。应作如下会计分录：
借：国内票证结算 ×××
贷：运输收入 ×××
（ 4）其他企业组织而由本企业承运的国内专包机收入。应作如下会计分录：
借：应收账款（扣除手续费） ×××
销售费用 ×××
贷：运输收入 （全额） ×××
3.月末，企业以运输收入总额的一定比例计
算出应上缴的“民航基础设施建设基金”时，
应作如下会计分录：
借：运输收入 ×××
贷：应交民航基础设施建设基金 ×××
（二）通用航空收入的核算
1.企业根据所完成的通用航空任务，按规定费
率计算收入并开出账单后时，应作如下会计分录：
借：应收账款 ×××
贷：通用航空收入 ×××
收到用户付款后，应作如下会计分录：
借：银行存款 ×××
贷：应收账款 ×××
2.企业完成由其他企业组织代理的通用航
空业务, 支付代理费时, 应作如下会计分录：
借：销售费用 ——代理手续费 ×××
贷：银行存款 ×××
期末，应将通用航空收入账户余额转入
,本年利润, 科目，结转后无余额。
（三）机场服务收入的核算
为了核算机场为起降和过港旅客提供各种地面
服务及设施租赁所取得的收入, 企业应设置, 机
场服务收入, 科目 。 发生的各种机场服务收入,
登记在贷方, 月末, 企业将本科目的贷方余额转
入, 本年利润, 科目, 结转后无余额 。
机场为飞机起降和过港旅客提供各种服务及设
施租赁取得收入时, 应作如下会计分录：
借：银行存款 ×××
应收账款 ×××
贷：机场服务收入 ×××
本章小结
本章介绍了交通运输企业、铁路运输企业及民航运输企
业的会计核算特点及核算方法。交通运输企业会计重点
介绍了存货、燃料、轮胎、营运收入和营运成本的核算。
铁路运输企业会计的主要特色在于存货的核算、运输收
入进款的核算以及运输成本的核算三部分。民航运输企
业会计实务的特殊之处在于：器材收发业务的核算、生
产费用的核算、运输票证结算的核算、收入的核算等。
器材收发业务包括航材消耗件、高价周转件及机上供应
品的收发核算方法。生产费用的核算包括运输成本、通
用航空成本、机场服务费用、期末转账等。运输票证结
算的核算包括国际和国内两部分。收入包括运输收入的
核算、通用航空收入的核算、机场服务收入的核算等。
