第八章 邮政电信企业会计
第一节 邮政企业会计
?一, 邮政企业会计的特点
?邮政企业 是经营邮政业务的国有公用企业。
在行业划分中属于第三产业。邮政企业提供
的是信息流的传递服务，在一般情况下，邮
政企业的服务过程至少涉及两个和两个以上
的邮政企业才能完成，属于全程全网、联合
作业。
? 1.会计科目设置具有特殊性
? 2.成本、费用计算具有专业性
? 3.业务收入具有全程、全网性
二、邮政业务收入的核算
?（ 一 ） 邮政业务收入的内容
?1.函件收入
?2.包裹收入
?3.汇票收入
?4.特快专递收入
?5.机要通信收入
?6.报刊发行收入
?7.储蓄收入
?8.集邮收入
?9.物流收入
?10.代办收入
（二）邮政业务收入的核算
?1.邮政业务收入的总分类核算
?邮政业务的总分类核算, 是指本期实现的各项邮政业务收
入集中汇集起来, 进行总括核算, 以便按映出企业的邮政业
务收入总额 。
?市、县财会部门按审核后的, 营业收入报告表, 记账，也
可以将, 营业收入报告表, 的数据先登入, 营业收入汇总表,
中，待月终是把营业收入汇总表汇总作转账处理。按汇总表
的收方借记, 营业款结算, 科目，贷记, 邮政业务收入,,
,其他业务收入,,, 应收账款 —— 用户欠费, （收回）、
,预收账款 —— 用户预存款, 等科目；按汇总变得付方，借
记, 邮政业务收入, （退费）,,其他业务收入, （退费）、
,应收账款 —— 用户欠费,,, 应收账款 —— 其它（应缴国
际回信券部分）,,预收账款 —— 用户预存款, （退回）等
科目，贷记, 营业款结算, 科目。
?2.营业缴款核算
?邮政企业各支局、所营业部门的营业缴款和
报账，一般不能同步反映到市、县局，因此，
市、县局应设置, 营业款结算, 以及科目来
核算企业所属各营业部门、邮政分支机构应
缴和已缴的营业收入款。
?[例 8-1]某市邮政局财务部门收到营业部门缴来营
业款现金 400元, 银行收款回单 1 600元 。 会计分录
为：
?借：现金 400
? 贷：营业款结算 400
?借：银行存款 1 600
? 贷, 营业款结算 1 600
?3.邮政业务收入的明细分类核算
?邮政企业主营业务的种类比较多, 而且营业网点分布
面广, 因此, 要做好邮政业务收入的明细分类核算 。 各
级邮政营业部门必须认真按邮政业务收入的内容如实填
报, 财会部门跟据邮政业务收入进行明细分类核算 。
?邮政企业可采用, 营业收入汇总表, 的形式进行明细
分类核算。, 营业收入汇总表, 应根据市县局所属营业
单位收支发生的项目内容设置格式。, 营业收入汇总表,
可代表记账凭证，根据汇总表中反映的借、贷方进行登
记明细账，对于汇总表中反映的, 应收账款 —— 用户欠
费,,, 预收账款 —— 用户预存款, 和, 营业款结算,
科目，必须按所属营业单位分别设置明细账进行登记，
以便核对所属营业单位营业缴款、用户欠费和用户预存
款情况。
?[例 8-4]某邮政局 2000年 12月份预收到报刊发行费收入 96万元, 报刊发
行会计计算出 2001年 1月份该剧报刊发行收入为 8.8万元, 其中：整订报
纸收入 4.8万元, 零售报纸收入 0.8万元, 整订杂志收入 2.4万元, 零售杂
志收入 0.4万元, 由于报纸减价, 退款手续费收入为 0.4万元, 会计分录
为：
? ① 2000年 12月份
?借：银行存款 960 000
?贷：预收账款 —— 预收报刊发行费 960 000
? ② 2001年 1月份
?借：预收账款 —— 预收报刊发行费 88 000
? 贷：邮政业务收入 —— 报刊发行 —— 报纸 —— 整订报纸 48 000
? 邮政业务收入 —— 报刊发行 —— 报纸 —— 零售报纸 8 000
? 邮政业务收入 —— 报刊发行 —— 杂志 —— 整订杂志 24 000
? 邮政业务收入 —— 报刊发行 —— 杂志 —— 零售杂志 4 000
? 邮政业务收入 —— 报刊发行 —— 其他收入 4 000
三、邮政业务成本的核算
? 邮政业务成本 是指邮政企业在生产经营过
程中，为取得邮政通信业务收入而实际发
生的与生产有直接关系的各项支出。具体
内容包括邮政企业直接从事生产人员的工
资、奖金、津贴、福利费和再生产过程中
发生的固定资产折旧费、修理费、固定资
产租赁费（不含融资租赁）、邮件运输费、
低值易耗品摊销及各种与生产有关的业务
费用。
?为准确反映各项邮政业务的成本费用情况, 邮政企业按照
专业设置了, 函件,,, 包裹,,, 汇票,,, 特快专递,,
,机要通信,,, 报刊发行,,, 储蓄,,, 集邮,,, 物
流, 及, 代办, 等十个二级科目 。 同时又设置了, 待转业务
成本, 二级科目对上述十个专业需共同负担的费用进行归集
和分配 。 在各二级科目下, 按成本项目分别设置了, 工资,,
,职工福利费,,, 折旧费,,, 邮件运输费, （ 储蓄专业
成本不设 ）,, 修理费,,, 低值易耗品摊销,,, 业务费,
等明细核算科目 。
?,待转业务成本, 科目的借方余额，在每月终了按各项费
用测定比例分摊至各专业，分摊后, 待转业务成本, 科目应
无余额。
（一）工资的核算
? 邮政业务成本中的 工资,是企业支付给生
产人员和辅助生产人员、生产管理人员的
劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴和
各种补贴。邮政企业区分为实行工效挂钩
企业和不实行工效挂钩企业两种，分别按
照不同的办法合算。
?1.实行工效挂钩企业的工资核算
?在实行工效挂钩的邮政企业中, 是由省邮政局按照国家邮政局
制定的工效挂钩办法和每年核定的工资总额基数, 计算当年职
工工资 。 在实务中, 一般是由各级计财部门每月根据国家局制
定的工效挂钩考核办法, 预计本月应提取的工资总额, 借记
,邮政业务成本, 和, 管理费用, 的相关明细科目, 贷记, 应
付工资, 科目, 并于年底进行清算 。
?工效挂钩企业应计提工资总额由核定的工资总额基数和本年可
提取的新增效益工资等两部分组成 。 计算公式为：
?挂钩应提工资 =上级核定的工资总额基数 +新增效益工资
?新增效益工资 =上级核定的工资总额基数 × 浮动比例 × 根据工
效挂钩办法计算得出的挂钩计提比例
?2.未实行工效挂钩企业的工资核算
?未实行工效挂钩的企业，其工资、奖金根据核定的
工资总额按月发放，月末根据当月应发数按照有关
规定分摊计入相关专业成本、费用。
? 3.工资的分摊
?月末，列入, 邮政业务成本 —— 待转业务成本, 中
的工资总额应按照测定的专业分摊比例进行分摊。
分摊时，借记, 邮政业务成本 —— ×× 专业成本 ·工
资,,贷记, 邮政业务成本 —— 待转业务成本 ·工
资, 。
（二）职工福利费的核算
?企业在计提工资时，应按照实发工资的 14%
计提职工福利费。计提时，借记, 邮政业务
成本 —— 待转业务成本 ·职工福利费,,, 管
理费用 —— 职工福利费, 科目，贷记, 应付
福利费, 科目。支付职工福利费时，借记
,应付福利费, 科目，贷记, 现金,,, 银
行存款, 科目。职工按规定报销医药费、企
业支付各项福利费，均应在, 应付福利费,
科目列支，不得直接列入, 邮政业务成本 —
— 职工福利费, 科目。
（三）折旧费的核算
?邮政企业按照各项在用固定资产月初原值乘以月分类
折旧率计算并按月计提折旧，即如相关专业成本。如果
某一固定资产由几个专业共同使用，其折旧费应通过
,待转业务成本, 中的折旧费科目分摊计入各相关专业
成本。计提折旧时，借记, 邮政业务成本 —— ×× 专业
成本 ·折旧费,,, 管理费用 —— 折旧费, 科目，贷记
,累计折旧, 科目。有几个专业共同使用的固定资产，
在计提折旧时，借记, 邮政业务成本 —— 待转业务成
本 ·折旧费,,贷记, 累计折旧, 科目；分摊时，借记
,邮政业务成本 —— ×× 专业成本 ·折旧费, 科目，贷记
,邮政业务成本 —— 待转业务成本 ·折旧费, 科目。
（四）邮件运输费的核算
?邮件运输费 是指企业支付的通过自办和委办形式运输邮件
所发生的费用, 包括铁路运费, 航空运费, 自办汽车运费,
委办汽车运费, 自办或委办水运运费, 其他运费以及国际联
邮运费的结算等 。 其中列入邮件运输费的汽车运费是指干线
邮路的邮运汽车耗用的润料和燃料费, 车辆保险费, 养路费,
过路过桥费等, 市内转趟及县以下农村邮路邮运汽车支付的
上述费用列入业务费, 不列入, 邮件运输费, 科目核算 。
?企业支付邮件运输费时，借记, 邮政业务成本 —— 待转专
业成本 ·邮件运输费, 科目，贷记, 银行存款,,, 现金,,
,库存材料, 等科目。月终根据测定的比例进行分摊。分摊
时，借记, 邮政业务成本 —— ×× 专业成本 ·邮件运输费,,
贷记, 邮政业务成本 —— 待转专业成本 ·邮件运输费, 科目。
（五）修理费的核算
?修理费 是指企业对各项固定资产，如：机械设备、
运输设备和房屋等进行小修、中修、大修所发生的
住处以及为维修固定资产而支付的维修材料费、运
杂费、机动车辆耗用的燃料、油料、轮胎及蓄电池
的更换等费用。发生时，借记, 邮政业务成本 ——
×× 专业成本 ·修理费, 科目，贷记, 银行存款,,
,现金,,, 库存材料, 等科目。如果所发生的修
理费需要在两个以及两个以上的专业之间进行分摊
时，须通过, 邮政业务成本 —— 待转专业成本 ·修理
费, 科目进行归集，并于月末按照测定的专业分摊
比例，摊入各相关专业。
（六）低值易耗品摊销的核算
?低值易耗品摊销 是指各专业用的各种低值易耗品的
购置费、摊销额和修理费。低值易耗品费用一般采用
一次摊销法列入成本，数额大且有必要的也可采用分
次摊销的方法。采用分次摊销方法的，分摊期在一年
以内的，通过, 待摊费用,,摊销期再一年以上通过
,长期待摊费用, 科目核算。属于某一特定专业使用
的低值易耗品直接计入该专业成本，由两个以及两个
以上专业共同使用的低值易耗品则通过, 待转业务成
本, 科目分摊计入各相关专业。企业令用户摊销低值
易耗品时，借记, 邮政业务成本 —— 待转专业成本 ·低
值易耗品摊销, 科目，贷记, 低值易耗品, 科目。
（七）业务费的核算
?业务费包括代办手续费, 业务宣传费, 业务材料和用
品费, 邮袋 （ 容器 ） 购置费, 邮袋 （ 容器 ） 修理及改制
费, 邮票印制费, 非干线邮运邮政生产用机动车辆耗用
的润料和燃料费, 过路过桥费, 车辆保险费, 养路费,
生产用通信费用, 业务损失补偿费, 差旅费, 劳动保护
费, 水电取暖费, 生产用图书资料费以及由, 待转业务
成本, 科目按比例分摊到各专业的其他业务费 。
?企业发生的业务费用，如明确为某专业所耗用时，借
记, 邮政业务成本 —— ×× 专业成本 ·业务费, 科目，贷
记相应科目。月终，将其按比例分摊至各专业。分摊时，
借记, 邮政业务成本 —— 待转业务成本 ·业务费, 科目。
（八）年终结转
? 企业发生的, 邮政业务成本, 平时不必结
转。在年终时，将总账余额结转到, 收支
差额, 科目。结转后,,邮政业务成本,
科目应无余额。
四、收支差额的核算
? 邮政企业在一定时期内，生产经营活动所取得的
全部收入用于补偿全部支出和上交税金后的差额，
称为, 收支差额, 。收大于支，简称为, 收差, ；
支大于收，简称为, 支差, 。由于邮政企业具有
全程全网、联合作业的生产特点，每个企业的业
务收入都是全程全网收入。因此，每个企业的收
支差额，并不是该企业的利润（或亏损），只有
国家邮政局汇总的全国邮政企业所实现的收支差
额总额，才是全国邮政企业的利润或亏损。
（一）收支差额的构成
?邮政企业收支差额的计算公式如下：
?收支差额净额 =收支差额总额 -所得税
?收支差额总额 =邮政收支差额 +投资收益 +补贴收入 +营业外
收入 -营业外支出 +附属企业利润
?邮政营业收支差额 =邮政业务收支差额 +其他业务收入 -其他
业务支出 -管理费用 -财务费用
?邮政业务收支差额 =邮政业务收入 -邮政业务成本 -营业税金
及附加
（二）收支差额的核算
?收支差额构成中的, 邮政业务收入,,, 邮政业务成
本,,, 营业税金及附加,,, 其他业务收入,,, 其
他业务支出,,, 投资收益,,, 营业外收入,,, 营
业外支出,,, 管理费用,,, 财务费用, 等科目, 据
以结算企业全年的收支差额 。
?年终结转企业收支差额时，借记, 邮政业务收入,,
,其他业务收入,,, 营业外收入, 科目，贷记, 收支
差额, 科目；同时借记, 收支差额, 科目，贷记, 邮政
业务成本,,, 营业税金及附加,,, 其他业务支出,,
,管理费用,,, 财务费用,,, 营业外支出, 科目，
并将, 投资收益, 科目的净收益转入, 收支差额, 科目，
借记, 投资差异, 科目，贷记, 收支差额, 科目；如为
投资损失，则作相反分录。
?年度终了, 应将, 收支差额, 科目的余额全部转入
,收支差额分配 ·未分配收支差额, 科目, 结转时,
如为收差, 借记, 收支差额, 科目, 贷记, 收支差
额分配 ·未分配收支差额, 科目；如为支差, 则借记
,收支差额分配 ·未分配收支差额, 科目, 贷记, 收
支差额, 科目 。 年终结转后,, 收支差额, 科目应
无余额 。
?各省附属企业的利润（或亏损）由省局汇入全省损
益表；国家局附属企业由国家局汇入全国损益表。
第二节 电信企业会计
?一, 电信业务收入的核算
? （ 一 ） 电信业务收入的内容
?1.固定本地电话网业务收入。
?2.长途电话网业务收入。
?3.数据通信网业务收入。
?4.移动通信网业务收入。
?5.卫星通信网业务收入。
?6.无线寻呼网业务收入。
?7.专用通信网业务收入。
（二）电信业务收入的核算方法
? 1.营业厅收取现金的通信费收入的账务处理：
?（ 1） 收到营业窗口的, 银行进账单, 时：
?借：银行存款 ××××
? 贷：营业款结算 —— ×× 营业单位 ××××
?（ 2） 月末, 据, 营业报告单,,
?借：营业款结算 —— ×× 营业单位 ××××
? 贷：主营业务收入 —— ×× 通信网业务收入 ××××
?如有退费事项作相反会计分录：
?借：主营业务收入 —— ×× 通信网业务收入 ××××
? 贷：营业款结算 —— ×× 营业单位 ××××
? 2.普通签约记账用户通信费收入 （ 包括先使用后交钱的欠
费用户及预付费的记账用户 ） 的账务处理：
?（ 1） 月末, 根据当月计费系统 （ 账务中心 ） 出具的, 营业
收入汇总表, 或, 营业报告单, 时：
?借：应收账款 —— 用户欠费 ××××
? 预收账款 —— 用户预存款 ××××
?贷：主营业务收入 —— ×× 通信网业务收入 ××××
?（ 2） 根据收费网点 （ 包括自营网点, 银行网点 ） 收取的上
月记账用户通信费收入的, 银行进账单,,
?借：银行存款 ××××
? 贷：营业款结算 —— ×× 营业单位 ××××
?（ 3） 月末, 根据各营业单位的, 营业收入汇总表, 或, 营业报告单, 收方
项目和金额：
?借：营业款结算 —— ×× 营业单位 ××××
?贷：主营业务收入 —— ×× 通信网业务收入 （ 收现费的 ） ××××
? 应收账款 —— 用户欠费 （ 上月 ） ××××
? 预收账款 —— 用户预存款 （ 收款 ） ××××
? 按付方项目和金额：
?借：主营业务收入 （ 业务退费等 ） —— ×× 通信网业务收入 ××××
? 贷：营业款结算 —— ×× 营业单位 ××××
?3.预付费卡实现通信收入的账务处理：
?（ 1） 营业单位售出预付费卡 （ 电话卡, 上网卡等 ） 时, 收到营业单
位上缴的营业收入款时：
?借：银行存款 ××××
? 贷：营业款结算 —— ×× 营业 ××××
?（ 2） 月末, 根据, 营业报告单, 转账, 按收方售卡金额：
?借：营业款结算 —— ×× 营业单位 ××××
? 预收账款 —— 预付费卡款 —— ×× 类卡 ·销售折扣 ××××
? 贷：预收账款 —— 预付费卡款 —— ×× 类卡 ·面值 ××××
?（ 3） 持卡用户使用了通信服务后, 根据计费账务中心出具的账单和
按综合折扣率应结转的折扣金额转账：
?借：预收账款 —— 预付费卡款 —— ×× 类卡 ·面值 ××××
?贷：预收账款 —— 预付费卡款 —— ×× 类卡 ·销售折扣 ××××
? 主营业务收入 —— ×× 通信网业务收入 ××××
?4.企业内网间结算收, 支的账务处理：
?根据, 企业内网间结算明细表, 所列数据, 结出方：
?借, 主营业务收入 —— ×× 通信网业务收入 ·企业内网间结算收入 ××××
?结入方,
? 贷, 主营业务收入 —— ×× 通信网业务收入 ·企业内网间结算收入 ××××
?对于, 国际电话网从其他电信业务经营者结入的国际电话结算收入, 按规定需要分
割给国内长途电话网的长途电路使用费和固定本地电话网的接续费, 应从国际电话网
,企业间网间结算收入, 科目冲转 。 按应结转金额合计,
?借：主营业务收入 —— 国际电话网业务收入 ·企业间网间结算收入 ××××
?贷：主营业务收入 —— 国内长途电话网业务收入 ·企业间网间结算收入 ××××
? 主营业务收入 —— 固定本地电话网业务收入 ·企业间网间结算收入 ××××
?对于国内长途电话网结入的, 企业间网间结算收入, 需分割给固定本地电话网的接
续费, 也同样从国内长途电话网的, 企业间网间结算收入, 科目中冲转, 按应结转的
金额：
?借：主营业务收入 —— 国内长途电话网业务收入 ·企业间网间结算收入 ×××
? 贷：主营业务收入 —— 固定本地电话网业务收入 ·企业间网间结算收入 ×××
?5.企业间网间结算收入, 结算支出的账务处理：
?一般企业间互联互通协议的周期为每月末结算一次 。
?（ 1） 根据, 账务中心, 出具经双方确认的, 企业间网间结算收入, 支出明细表,
收方项目及金额：
?借：应收账款 —— 企业间网间结算款 ·×× 电信公司 ××××
? 贷：主营业务收入 —— ×× 通信网业务收入 ·企业间网间结算收入 ××××
?根据, 企业间网间结算收入, 支出明细表, 付方项目及金额：
?借：主营业务收入 —— ×× 通信网业务收入 ·网间结算收入 ××××
? 贷：应付账款 —— 企业间网间结算款 ·×× 电信公司 ××××
? （ 2） 收到对方电信公司汇来结算收入款项时, 据, 银行进账单,,
?借：银行存款 ××××
? 贷：应收账款 —— 企业网间结算款 ·×× 电信公司 ××××
?支付给对方电信公司网间结算款时：
?借：应付账款 —— 企业间网间结算款 ·×× 电信公司 ××××
? 贷：银行存款 ××××
?期末，应将本科目余额转入, 本年利润, ；地、市分公司应将, 主营业务收入,
余额转入, 应交上级资金 —— 年度损益划转, 科目，结转后本科目应无余额。
二、电信业务成本的核算
?（ 一 ） 电信业务的成本项目
?电信业务成本 是指电信通信的各项支出。包括固定
本地电话网业务成本、长途电话网业务成本、数据
通信网业务成本、移动通信网业务成本、卫星通信
网业务成本、无线寻呼网业务成本和专用通信网业
务成本。其成本项目包括,1.工资 ； 2.职工福利费 ；
3.折旧费； 4.修理费 ； 5.低值易耗品摊销 ； 6.业务
费 ； 7.电路及网元租赁费 。
（二）电信企业成本的核算方法
?电信企业计提工资时, 应按照, 工资计算表, 所列数据, 作如下会计处
理：
?借：主营业务成本 —— ×× 网业务成本 ·工资 ××××
? 贷：应付工资 ××××
?按照, 电信企业会计核算办法, 的规定, 电信企业发生的福利费支出,
应当据实列支, 不再按照工资总额的 14％ 进行计提 。 企业支付职工福利
费时, 作如下会计处理：
?借：主营业务成本 —— ×× 网业务成本 ·职工福利费 ××××
? 贷：现金 （ 银行存款 ） ××××
?企业每月按照, 折旧费计算表, 所列各通信网应计提折旧额提取的固定
资产的折旧费, 作如下会计处理：
?借：主营业务成本 —— ×× 网业务成本 ·折旧费 ××××
? 贷：累计折旧 ××××
?企业发生的与固定资产有关的后续支出, 如果不能使流入企业的经济利益
超过了原先的估计, 应当确认为费用, 作如下会计处理：
?借：主营业务成本 —— ×× 网业务成本 ××××
? 管理费用 ××××
? 贷：银行存款 ××××
?企业发生的修理费, 低值易耗品摊销, 业务费, 电路及网元租赁费等项开
支, 凡能直接计入各通信网业务成本的, 应直接计入：
?借：主营业务成本 —— ×× 网业务成本 ××××
? 贷：库存材料 ××××
? 低值易耗品摊销 ××××
? 现金 ××××
? 银行存款 ××××
?其中不能直接计入相关通信网业务成本的修理费和业务费, 先归集记入
,共同费用, 科目, 月份终了再按确定的分摊标准, 分摊计入相关通信网业
务成本：
?借：主营业务成本 —— ×× 网业务成本 ××××
? 贷：共同费用 ××××
?期末，应将, 主营业务成本, 的余额转入, 本年利润, 科目，结转后, 主
营业务成本, 应无余额。
本章小结
?邮政企业会计的特点主要体现在成本核算的特殊和业务
收入的全程全网性两个方面 。
?邮政业务收入主要包括函件收入, 包裹收入, 汇票收入,
特快专递收入, 机要通信收入, 报刊发行收入, 储蓄收入,
集邮收入, 物流收入和代办收入 。
?邮政业务成本是指邮政企业生产经营过程中，为取得邮
政通信业务收入而实际发生的与生产直接有关的各项支出。
具体内容包括邮政企业直接从事生产人员的工资、奖金、
津贴、福利费和再生产过程中发生的固定资产折旧费、修
理费、固定资产租赁费（不含融资租赁）、邮件运输费、
低值易耗品摊销及各种与生产有关的业务费用。邮政业务
成本的核算
?邮政企业在一定时期内, 生产经营活动所取得的全
部收入用于补偿全部支出和上交税金后的差额, 称
为, 收支差额, 。 收支差额的核算 。
?电信业务收入主要包括七大项，根据企业主营业务
收入核算流程，账务处理可分五种情况。电信业务
成本是指电信通信的各项支出。包括固定本地电话
网业务成本、长途电话网业务成本、数据通信网业
务成本、移动通信网业务成本、卫星通信网业务成
本、无线寻呼网业务成本和专用通信网业务成本。
电信业务成本的明细核算。
第一节 邮政企业会计
?一, 邮政企业会计的特点
?邮政企业 是经营邮政业务的国有公用企业。
在行业划分中属于第三产业。邮政企业提供
的是信息流的传递服务，在一般情况下，邮
政企业的服务过程至少涉及两个和两个以上
的邮政企业才能完成，属于全程全网、联合
作业。
? 1.会计科目设置具有特殊性
? 2.成本、费用计算具有专业性
? 3.业务收入具有全程、全网性
二、邮政业务收入的核算
?（ 一 ） 邮政业务收入的内容
?1.函件收入
?2.包裹收入
?3.汇票收入
?4.特快专递收入
?5.机要通信收入
?6.报刊发行收入
?7.储蓄收入
?8.集邮收入
?9.物流收入
?10.代办收入
（二）邮政业务收入的核算
?1.邮政业务收入的总分类核算
?邮政业务的总分类核算, 是指本期实现的各项邮政业务收
入集中汇集起来, 进行总括核算, 以便按映出企业的邮政业
务收入总额 。
?市、县财会部门按审核后的, 营业收入报告表, 记账，也
可以将, 营业收入报告表, 的数据先登入, 营业收入汇总表,
中，待月终是把营业收入汇总表汇总作转账处理。按汇总表
的收方借记, 营业款结算, 科目，贷记, 邮政业务收入,,
,其他业务收入,,, 应收账款 —— 用户欠费, （收回）、
,预收账款 —— 用户预存款, 等科目；按汇总变得付方，借
记, 邮政业务收入, （退费）,,其他业务收入, （退费）、
,应收账款 —— 用户欠费,,, 应收账款 —— 其它（应缴国
际回信券部分）,,预收账款 —— 用户预存款, （退回）等
科目，贷记, 营业款结算, 科目。
?2.营业缴款核算
?邮政企业各支局、所营业部门的营业缴款和
报账，一般不能同步反映到市、县局，因此，
市、县局应设置, 营业款结算, 以及科目来
核算企业所属各营业部门、邮政分支机构应
缴和已缴的营业收入款。
?[例 8-1]某市邮政局财务部门收到营业部门缴来营
业款现金 400元, 银行收款回单 1 600元 。 会计分录
为：
?借：现金 400
? 贷：营业款结算 400
?借：银行存款 1 600
? 贷, 营业款结算 1 600
?3.邮政业务收入的明细分类核算
?邮政企业主营业务的种类比较多, 而且营业网点分布
面广, 因此, 要做好邮政业务收入的明细分类核算 。 各
级邮政营业部门必须认真按邮政业务收入的内容如实填
报, 财会部门跟据邮政业务收入进行明细分类核算 。
?邮政企业可采用, 营业收入汇总表, 的形式进行明细
分类核算。, 营业收入汇总表, 应根据市县局所属营业
单位收支发生的项目内容设置格式。, 营业收入汇总表,
可代表记账凭证，根据汇总表中反映的借、贷方进行登
记明细账，对于汇总表中反映的, 应收账款 —— 用户欠
费,,, 预收账款 —— 用户预存款, 和, 营业款结算,
科目，必须按所属营业单位分别设置明细账进行登记，
以便核对所属营业单位营业缴款、用户欠费和用户预存
款情况。
?[例 8-4]某邮政局 2000年 12月份预收到报刊发行费收入 96万元, 报刊发
行会计计算出 2001年 1月份该剧报刊发行收入为 8.8万元, 其中：整订报
纸收入 4.8万元, 零售报纸收入 0.8万元, 整订杂志收入 2.4万元, 零售杂
志收入 0.4万元, 由于报纸减价, 退款手续费收入为 0.4万元, 会计分录
为：
? ① 2000年 12月份
?借：银行存款 960 000
?贷：预收账款 —— 预收报刊发行费 960 000
? ② 2001年 1月份
?借：预收账款 —— 预收报刊发行费 88 000
? 贷：邮政业务收入 —— 报刊发行 —— 报纸 —— 整订报纸 48 000
? 邮政业务收入 —— 报刊发行 —— 报纸 —— 零售报纸 8 000
? 邮政业务收入 —— 报刊发行 —— 杂志 —— 整订杂志 24 000
? 邮政业务收入 —— 报刊发行 —— 杂志 —— 零售杂志 4 000
? 邮政业务收入 —— 报刊发行 —— 其他收入 4 000
三、邮政业务成本的核算
? 邮政业务成本 是指邮政企业在生产经营过
程中，为取得邮政通信业务收入而实际发
生的与生产有直接关系的各项支出。具体
内容包括邮政企业直接从事生产人员的工
资、奖金、津贴、福利费和再生产过程中
发生的固定资产折旧费、修理费、固定资
产租赁费（不含融资租赁）、邮件运输费、
低值易耗品摊销及各种与生产有关的业务
费用。
?为准确反映各项邮政业务的成本费用情况, 邮政企业按照
专业设置了, 函件,,, 包裹,,, 汇票,,, 特快专递,,
,机要通信,,, 报刊发行,,, 储蓄,,, 集邮,,, 物
流, 及, 代办, 等十个二级科目 。 同时又设置了, 待转业务
成本, 二级科目对上述十个专业需共同负担的费用进行归集
和分配 。 在各二级科目下, 按成本项目分别设置了, 工资,,
,职工福利费,,, 折旧费,,, 邮件运输费, （ 储蓄专业
成本不设 ）,, 修理费,,, 低值易耗品摊销,,, 业务费,
等明细核算科目 。
?,待转业务成本, 科目的借方余额，在每月终了按各项费
用测定比例分摊至各专业，分摊后, 待转业务成本, 科目应
无余额。
（一）工资的核算
? 邮政业务成本中的 工资,是企业支付给生
产人员和辅助生产人员、生产管理人员的
劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴和
各种补贴。邮政企业区分为实行工效挂钩
企业和不实行工效挂钩企业两种，分别按
照不同的办法合算。
?1.实行工效挂钩企业的工资核算
?在实行工效挂钩的邮政企业中, 是由省邮政局按照国家邮政局
制定的工效挂钩办法和每年核定的工资总额基数, 计算当年职
工工资 。 在实务中, 一般是由各级计财部门每月根据国家局制
定的工效挂钩考核办法, 预计本月应提取的工资总额, 借记
,邮政业务成本, 和, 管理费用, 的相关明细科目, 贷记, 应
付工资, 科目, 并于年底进行清算 。
?工效挂钩企业应计提工资总额由核定的工资总额基数和本年可
提取的新增效益工资等两部分组成 。 计算公式为：
?挂钩应提工资 =上级核定的工资总额基数 +新增效益工资
?新增效益工资 =上级核定的工资总额基数 × 浮动比例 × 根据工
效挂钩办法计算得出的挂钩计提比例
?2.未实行工效挂钩企业的工资核算
?未实行工效挂钩的企业，其工资、奖金根据核定的
工资总额按月发放，月末根据当月应发数按照有关
规定分摊计入相关专业成本、费用。
? 3.工资的分摊
?月末，列入, 邮政业务成本 —— 待转业务成本, 中
的工资总额应按照测定的专业分摊比例进行分摊。
分摊时，借记, 邮政业务成本 —— ×× 专业成本 ·工
资,,贷记, 邮政业务成本 —— 待转业务成本 ·工
资, 。
（二）职工福利费的核算
?企业在计提工资时，应按照实发工资的 14%
计提职工福利费。计提时，借记, 邮政业务
成本 —— 待转业务成本 ·职工福利费,,, 管
理费用 —— 职工福利费, 科目，贷记, 应付
福利费, 科目。支付职工福利费时，借记
,应付福利费, 科目，贷记, 现金,,, 银
行存款, 科目。职工按规定报销医药费、企
业支付各项福利费，均应在, 应付福利费,
科目列支，不得直接列入, 邮政业务成本 —
— 职工福利费, 科目。
（三）折旧费的核算
?邮政企业按照各项在用固定资产月初原值乘以月分类
折旧率计算并按月计提折旧，即如相关专业成本。如果
某一固定资产由几个专业共同使用，其折旧费应通过
,待转业务成本, 中的折旧费科目分摊计入各相关专业
成本。计提折旧时，借记, 邮政业务成本 —— ×× 专业
成本 ·折旧费,,, 管理费用 —— 折旧费, 科目，贷记
,累计折旧, 科目。有几个专业共同使用的固定资产，
在计提折旧时，借记, 邮政业务成本 —— 待转业务成
本 ·折旧费,,贷记, 累计折旧, 科目；分摊时，借记
,邮政业务成本 —— ×× 专业成本 ·折旧费, 科目，贷记
,邮政业务成本 —— 待转业务成本 ·折旧费, 科目。
（四）邮件运输费的核算
?邮件运输费 是指企业支付的通过自办和委办形式运输邮件
所发生的费用, 包括铁路运费, 航空运费, 自办汽车运费,
委办汽车运费, 自办或委办水运运费, 其他运费以及国际联
邮运费的结算等 。 其中列入邮件运输费的汽车运费是指干线
邮路的邮运汽车耗用的润料和燃料费, 车辆保险费, 养路费,
过路过桥费等, 市内转趟及县以下农村邮路邮运汽车支付的
上述费用列入业务费, 不列入, 邮件运输费, 科目核算 。
?企业支付邮件运输费时，借记, 邮政业务成本 —— 待转专
业成本 ·邮件运输费, 科目，贷记, 银行存款,,, 现金,,
,库存材料, 等科目。月终根据测定的比例进行分摊。分摊
时，借记, 邮政业务成本 —— ×× 专业成本 ·邮件运输费,,
贷记, 邮政业务成本 —— 待转专业成本 ·邮件运输费, 科目。
（五）修理费的核算
?修理费 是指企业对各项固定资产，如：机械设备、
运输设备和房屋等进行小修、中修、大修所发生的
住处以及为维修固定资产而支付的维修材料费、运
杂费、机动车辆耗用的燃料、油料、轮胎及蓄电池
的更换等费用。发生时，借记, 邮政业务成本 ——
×× 专业成本 ·修理费, 科目，贷记, 银行存款,,
,现金,,, 库存材料, 等科目。如果所发生的修
理费需要在两个以及两个以上的专业之间进行分摊
时，须通过, 邮政业务成本 —— 待转专业成本 ·修理
费, 科目进行归集，并于月末按照测定的专业分摊
比例，摊入各相关专业。
（六）低值易耗品摊销的核算
?低值易耗品摊销 是指各专业用的各种低值易耗品的
购置费、摊销额和修理费。低值易耗品费用一般采用
一次摊销法列入成本，数额大且有必要的也可采用分
次摊销的方法。采用分次摊销方法的，分摊期在一年
以内的，通过, 待摊费用,,摊销期再一年以上通过
,长期待摊费用, 科目核算。属于某一特定专业使用
的低值易耗品直接计入该专业成本，由两个以及两个
以上专业共同使用的低值易耗品则通过, 待转业务成
本, 科目分摊计入各相关专业。企业令用户摊销低值
易耗品时，借记, 邮政业务成本 —— 待转专业成本 ·低
值易耗品摊销, 科目，贷记, 低值易耗品, 科目。
（七）业务费的核算
?业务费包括代办手续费, 业务宣传费, 业务材料和用
品费, 邮袋 （ 容器 ） 购置费, 邮袋 （ 容器 ） 修理及改制
费, 邮票印制费, 非干线邮运邮政生产用机动车辆耗用
的润料和燃料费, 过路过桥费, 车辆保险费, 养路费,
生产用通信费用, 业务损失补偿费, 差旅费, 劳动保护
费, 水电取暖费, 生产用图书资料费以及由, 待转业务
成本, 科目按比例分摊到各专业的其他业务费 。
?企业发生的业务费用，如明确为某专业所耗用时，借
记, 邮政业务成本 —— ×× 专业成本 ·业务费, 科目，贷
记相应科目。月终，将其按比例分摊至各专业。分摊时，
借记, 邮政业务成本 —— 待转业务成本 ·业务费, 科目。
（八）年终结转
? 企业发生的, 邮政业务成本, 平时不必结
转。在年终时，将总账余额结转到, 收支
差额, 科目。结转后,,邮政业务成本,
科目应无余额。
四、收支差额的核算
? 邮政企业在一定时期内，生产经营活动所取得的
全部收入用于补偿全部支出和上交税金后的差额，
称为, 收支差额, 。收大于支，简称为, 收差, ；
支大于收，简称为, 支差, 。由于邮政企业具有
全程全网、联合作业的生产特点，每个企业的业
务收入都是全程全网收入。因此，每个企业的收
支差额，并不是该企业的利润（或亏损），只有
国家邮政局汇总的全国邮政企业所实现的收支差
额总额，才是全国邮政企业的利润或亏损。
（一）收支差额的构成
?邮政企业收支差额的计算公式如下：
?收支差额净额 =收支差额总额 -所得税
?收支差额总额 =邮政收支差额 +投资收益 +补贴收入 +营业外
收入 -营业外支出 +附属企业利润
?邮政营业收支差额 =邮政业务收支差额 +其他业务收入 -其他
业务支出 -管理费用 -财务费用
?邮政业务收支差额 =邮政业务收入 -邮政业务成本 -营业税金
及附加
（二）收支差额的核算
?收支差额构成中的, 邮政业务收入,,, 邮政业务成
本,,, 营业税金及附加,,, 其他业务收入,,, 其
他业务支出,,, 投资收益,,, 营业外收入,,, 营
业外支出,,, 管理费用,,, 财务费用, 等科目, 据
以结算企业全年的收支差额 。
?年终结转企业收支差额时，借记, 邮政业务收入,,
,其他业务收入,,, 营业外收入, 科目，贷记, 收支
差额, 科目；同时借记, 收支差额, 科目，贷记, 邮政
业务成本,,, 营业税金及附加,,, 其他业务支出,,
,管理费用,,, 财务费用,,, 营业外支出, 科目，
并将, 投资收益, 科目的净收益转入, 收支差额, 科目，
借记, 投资差异, 科目，贷记, 收支差额, 科目；如为
投资损失，则作相反分录。
?年度终了, 应将, 收支差额, 科目的余额全部转入
,收支差额分配 ·未分配收支差额, 科目, 结转时,
如为收差, 借记, 收支差额, 科目, 贷记, 收支差
额分配 ·未分配收支差额, 科目；如为支差, 则借记
,收支差额分配 ·未分配收支差额, 科目, 贷记, 收
支差额, 科目 。 年终结转后,, 收支差额, 科目应
无余额 。
?各省附属企业的利润（或亏损）由省局汇入全省损
益表；国家局附属企业由国家局汇入全国损益表。
第二节 电信企业会计
?一, 电信业务收入的核算
? （ 一 ） 电信业务收入的内容
?1.固定本地电话网业务收入。
?2.长途电话网业务收入。
?3.数据通信网业务收入。
?4.移动通信网业务收入。
?5.卫星通信网业务收入。
?6.无线寻呼网业务收入。
?7.专用通信网业务收入。
（二）电信业务收入的核算方法
? 1.营业厅收取现金的通信费收入的账务处理：
?（ 1） 收到营业窗口的, 银行进账单, 时：
?借：银行存款 ××××
? 贷：营业款结算 —— ×× 营业单位 ××××
?（ 2） 月末, 据, 营业报告单,,
?借：营业款结算 —— ×× 营业单位 ××××
? 贷：主营业务收入 —— ×× 通信网业务收入 ××××
?如有退费事项作相反会计分录：
?借：主营业务收入 —— ×× 通信网业务收入 ××××
? 贷：营业款结算 —— ×× 营业单位 ××××
? 2.普通签约记账用户通信费收入 （ 包括先使用后交钱的欠
费用户及预付费的记账用户 ） 的账务处理：
?（ 1） 月末, 根据当月计费系统 （ 账务中心 ） 出具的, 营业
收入汇总表, 或, 营业报告单, 时：
?借：应收账款 —— 用户欠费 ××××
? 预收账款 —— 用户预存款 ××××
?贷：主营业务收入 —— ×× 通信网业务收入 ××××
?（ 2） 根据收费网点 （ 包括自营网点, 银行网点 ） 收取的上
月记账用户通信费收入的, 银行进账单,,
?借：银行存款 ××××
? 贷：营业款结算 —— ×× 营业单位 ××××
?（ 3） 月末, 根据各营业单位的, 营业收入汇总表, 或, 营业报告单, 收方
项目和金额：
?借：营业款结算 —— ×× 营业单位 ××××
?贷：主营业务收入 —— ×× 通信网业务收入 （ 收现费的 ） ××××
? 应收账款 —— 用户欠费 （ 上月 ） ××××
? 预收账款 —— 用户预存款 （ 收款 ） ××××
? 按付方项目和金额：
?借：主营业务收入 （ 业务退费等 ） —— ×× 通信网业务收入 ××××
? 贷：营业款结算 —— ×× 营业单位 ××××
?3.预付费卡实现通信收入的账务处理：
?（ 1） 营业单位售出预付费卡 （ 电话卡, 上网卡等 ） 时, 收到营业单
位上缴的营业收入款时：
?借：银行存款 ××××
? 贷：营业款结算 —— ×× 营业 ××××
?（ 2） 月末, 根据, 营业报告单, 转账, 按收方售卡金额：
?借：营业款结算 —— ×× 营业单位 ××××
? 预收账款 —— 预付费卡款 —— ×× 类卡 ·销售折扣 ××××
? 贷：预收账款 —— 预付费卡款 —— ×× 类卡 ·面值 ××××
?（ 3） 持卡用户使用了通信服务后, 根据计费账务中心出具的账单和
按综合折扣率应结转的折扣金额转账：
?借：预收账款 —— 预付费卡款 —— ×× 类卡 ·面值 ××××
?贷：预收账款 —— 预付费卡款 —— ×× 类卡 ·销售折扣 ××××
? 主营业务收入 —— ×× 通信网业务收入 ××××
?4.企业内网间结算收, 支的账务处理：
?根据, 企业内网间结算明细表, 所列数据, 结出方：
?借, 主营业务收入 —— ×× 通信网业务收入 ·企业内网间结算收入 ××××
?结入方,
? 贷, 主营业务收入 —— ×× 通信网业务收入 ·企业内网间结算收入 ××××
?对于, 国际电话网从其他电信业务经营者结入的国际电话结算收入, 按规定需要分
割给国内长途电话网的长途电路使用费和固定本地电话网的接续费, 应从国际电话网
,企业间网间结算收入, 科目冲转 。 按应结转金额合计,
?借：主营业务收入 —— 国际电话网业务收入 ·企业间网间结算收入 ××××
?贷：主营业务收入 —— 国内长途电话网业务收入 ·企业间网间结算收入 ××××
? 主营业务收入 —— 固定本地电话网业务收入 ·企业间网间结算收入 ××××
?对于国内长途电话网结入的, 企业间网间结算收入, 需分割给固定本地电话网的接
续费, 也同样从国内长途电话网的, 企业间网间结算收入, 科目中冲转, 按应结转的
金额：
?借：主营业务收入 —— 国内长途电话网业务收入 ·企业间网间结算收入 ×××
? 贷：主营业务收入 —— 固定本地电话网业务收入 ·企业间网间结算收入 ×××
?5.企业间网间结算收入, 结算支出的账务处理：
?一般企业间互联互通协议的周期为每月末结算一次 。
?（ 1） 根据, 账务中心, 出具经双方确认的, 企业间网间结算收入, 支出明细表,
收方项目及金额：
?借：应收账款 —— 企业间网间结算款 ·×× 电信公司 ××××
? 贷：主营业务收入 —— ×× 通信网业务收入 ·企业间网间结算收入 ××××
?根据, 企业间网间结算收入, 支出明细表, 付方项目及金额：
?借：主营业务收入 —— ×× 通信网业务收入 ·网间结算收入 ××××
? 贷：应付账款 —— 企业间网间结算款 ·×× 电信公司 ××××
? （ 2） 收到对方电信公司汇来结算收入款项时, 据, 银行进账单,,
?借：银行存款 ××××
? 贷：应收账款 —— 企业网间结算款 ·×× 电信公司 ××××
?支付给对方电信公司网间结算款时：
?借：应付账款 —— 企业间网间结算款 ·×× 电信公司 ××××
? 贷：银行存款 ××××
?期末，应将本科目余额转入, 本年利润, ；地、市分公司应将, 主营业务收入,
余额转入, 应交上级资金 —— 年度损益划转, 科目，结转后本科目应无余额。
二、电信业务成本的核算
?（ 一 ） 电信业务的成本项目
?电信业务成本 是指电信通信的各项支出。包括固定
本地电话网业务成本、长途电话网业务成本、数据
通信网业务成本、移动通信网业务成本、卫星通信
网业务成本、无线寻呼网业务成本和专用通信网业
务成本。其成本项目包括,1.工资 ； 2.职工福利费 ；
3.折旧费； 4.修理费 ； 5.低值易耗品摊销 ； 6.业务
费 ； 7.电路及网元租赁费 。
（二）电信企业成本的核算方法
?电信企业计提工资时, 应按照, 工资计算表, 所列数据, 作如下会计处
理：
?借：主营业务成本 —— ×× 网业务成本 ·工资 ××××
? 贷：应付工资 ××××
?按照, 电信企业会计核算办法, 的规定, 电信企业发生的福利费支出,
应当据实列支, 不再按照工资总额的 14％ 进行计提 。 企业支付职工福利
费时, 作如下会计处理：
?借：主营业务成本 —— ×× 网业务成本 ·职工福利费 ××××
? 贷：现金 （ 银行存款 ） ××××
?企业每月按照, 折旧费计算表, 所列各通信网应计提折旧额提取的固定
资产的折旧费, 作如下会计处理：
?借：主营业务成本 —— ×× 网业务成本 ·折旧费 ××××
? 贷：累计折旧 ××××
?企业发生的与固定资产有关的后续支出, 如果不能使流入企业的经济利益
超过了原先的估计, 应当确认为费用, 作如下会计处理：
?借：主营业务成本 —— ×× 网业务成本 ××××
? 管理费用 ××××
? 贷：银行存款 ××××
?企业发生的修理费, 低值易耗品摊销, 业务费, 电路及网元租赁费等项开
支, 凡能直接计入各通信网业务成本的, 应直接计入：
?借：主营业务成本 —— ×× 网业务成本 ××××
? 贷：库存材料 ××××
? 低值易耗品摊销 ××××
? 现金 ××××
? 银行存款 ××××
?其中不能直接计入相关通信网业务成本的修理费和业务费, 先归集记入
,共同费用, 科目, 月份终了再按确定的分摊标准, 分摊计入相关通信网业
务成本：
?借：主营业务成本 —— ×× 网业务成本 ××××
? 贷：共同费用 ××××
?期末，应将, 主营业务成本, 的余额转入, 本年利润, 科目，结转后, 主
营业务成本, 应无余额。
本章小结
?邮政企业会计的特点主要体现在成本核算的特殊和业务
收入的全程全网性两个方面 。
?邮政业务收入主要包括函件收入, 包裹收入, 汇票收入,
特快专递收入, 机要通信收入, 报刊发行收入, 储蓄收入,
集邮收入, 物流收入和代办收入 。
?邮政业务成本是指邮政企业生产经营过程中，为取得邮
政通信业务收入而实际发生的与生产直接有关的各项支出。
具体内容包括邮政企业直接从事生产人员的工资、奖金、
津贴、福利费和再生产过程中发生的固定资产折旧费、修
理费、固定资产租赁费（不含融资租赁）、邮件运输费、
低值易耗品摊销及各种与生产有关的业务费用。邮政业务
成本的核算
?邮政企业在一定时期内, 生产经营活动所取得的全
部收入用于补偿全部支出和上交税金后的差额, 称
为, 收支差额, 。 收支差额的核算 。
?电信业务收入主要包括七大项，根据企业主营业务
收入核算流程，账务处理可分五种情况。电信业务
成本是指电信通信的各项支出。包括固定本地电话
网业务成本、长途电话网业务成本、数据通信网业
务成本、移动通信网业务成本、卫星通信网业务成
本、无线寻呼网业务成本和专用通信网业务成本。
电信业务成本的明细核算。
