第五章 银行与证券会计
银行 是国家经营管理金融工作的机构。我国现行
的银行体系包括执行中央银行职能的中国人民银行，
国有商业银行，国有政策性银行，综合性银行,
地方商业银行，城市合作银行和信用社，外资银行
和中外合资银行等。尽管这些银行存在许多差异，
从 银行的性质和经营范围 划分，大体可分为两类：
一类是中央银行，另一类是商业银行。中央银行负
责制定和实施货币政策，保持货币稳定，对金融机
构实行严格的监督。商业银行从事各项业务经营，
按照国家的法律，政策性法规，独立行使职权，开
展各种货币信用业务，包括：存贷款业务，结算业
务，现金收付业务和往来业务等。
银行会计与其他行业会计相比，具有以下
方面的 特点,
1.银行业的业务处理必须与会计处理相统
一（一致性）
2.银行会计在账务处理的及时性方面远远
超过其他行业会计（及时性）
3.提供服务的同时，加强了对服务对象的
监督（监控性）
第一节 商业银行会计
一, 存款业务的核算
存款 是银行以信用方式向社会吸收的闲置
资金。存款业务核算的基本内容主要有：
单位活期存款业务的核算、单位定期存款
的核算、个人活期储蓄存款的核算、个人
定期储蓄存款的核算四部分。
(一 )单位存款
1.单位活期存款的核算
单位活期存款 是指企业, 事业, 行政机关, 社
会团体, 学校, 部队等单位在银行开立的存款账
户, 用来存放周转资金, 办理收付结算和领取现
金, 它是单位存款的主要形式 。
,活期存款, 账户属于负债类账户，核算银行
吸收的单位的活期存款。贷方登记收到的单位存
入的活期存款和结计的利息，借方登记单位支取
或按规定扣款、销户的金额，余额在贷方，表示
单位活期存款的结存数额。本账户按存款单位设
置明细账，进行明细核算。
[例 5—1]北京市第一建设公司为支票户,
向开户中国工商银行方正支行存入现金
800 000元 。 应作如下会计分录：
借：现金 800 000
贷：活期存款 —第一建设公司 800 000
活期存款 是银行流动性最强的流动负债 。 存款
利息的计算应采用如下方法：
计息时间按季度计算 。 每季末月 20日为结息日,
计算时间从上季末月 21日开始, 到本季末月 20日
为止 。 计息天数, 算头不算尾, 。 计息利率一般
分为年利率, 月利率, 日利率 3种 。 利息的计算
公式是：
利息 =本金 × 存期 × 利率
由于单位存取次数频繁, 其存款余额经常发生
变动, 计算利息可采用积数法：
利息 =日利率 × 计息积数 =本金 × 存期（天数）
2.单位定期存款的核算
企事业单位如有闲置的自有资金, 就可在开户行办理定期
存款 。 单位定期存款是单位存入款项时一次存入, 约定存期,
到期支取本息的一种存款业务 。
,定期存款, 账户属于负债类账户, 核算单位在银行存入
的定期存款 。 贷方登记收到单位存入的定期存款, 借方登记
单位支取或到期的转存数额, 余额在贷方, 反映单位在银行
定期存款的实有数额 。 该账户应按照存款单位设置明细账,
进行明细核算 。
[例 5—3]承例 5-1,第一建设公司同年向中国工商银行方正
支行申请定期存款 160 000元一年, 利率 8%,工商行同意后,
应作如下会计分录：
借：活期存款 —第一建设公司 160 000
贷：定期存款 —第一建设公司 160 000
（二）个人储蓄存款
1.活期储蓄存款的核算
,活期储蓄存款, 属于负债类账户, 核算居民个人
存入银行的活期储蓄存款 。 贷方登记收到居民个人存
入的活期储蓄存款和结计的利息, 借方登记居民个人
支取款项或销户时的款项, 余额在贷方, 反映居民个
人在银行活期储蓄存款的实有数额 。 本账户按照存款
人设置明细账, 进行明细核算 。
[例 5—5]开户行中国工商银行方正支行接受居民王
林存入的活期储蓄存款 1 000元, 应作如下会计分录：
借：现金 1 000
贷：活期储蓄存款 —王林户 1 000
按照规定, 活期储蓄存款应每年结息一次, 时
间在本年 7月 1日到次年的 6月 30日止为结息期,
每年的 6月 30日为结息日 。 其主要目的是为了减
轻银行年度决算日的工作量 。 利息的计算方法是：
在每年的结息日, 银行用累计积数乘以当日挂牌
活期储蓄存款日利率 。 对于结计的利息, 银行应
作如下会计分录：
借：利息支出
贷：活期储蓄存款 ——×× 存款人
2.定期储蓄存款的核算
,定期储蓄存款, 账户属于负债类账户, 核算居民
个人在银行存入的各类定期储蓄存款, 包括：定活
两便储蓄存款, 零存整取储蓄存款, 整存整取储蓄
存款, 存本取息储蓄存款, 整存零取储蓄存款等 。
贷方登记居民个人存入的定期储蓄存款数, 借方登
记居民个人提取活销户的数额 。 余额在贷方, 反映
居民定期储蓄存款的结余数 。 该账户按照居民个人
分设明细账, 进行明细核算 。
[例 5—7]开户行中国工商银行方正支行储户方明
开立零存整取储蓄存款, 第一个月存入 3 000元, 应
作如下会计分录：
借：现金 3 000
贷：定期储蓄存款 3 000
二、贷款业务的核算
贷款 也称放款，是银行或其他金融机构以一定的利率
和必须归还等为条件，把货币资金提供给需要者的一
种信用活动。贷款的种类有许多划分方法，按对象划
分，可以分为工商贷款、农业贷款、集体和个体工商
业贷款；按期限划分，可以分为短期贷款、中长期贷
款；按有无贷款保障划分，可以分为信用贷款、担保
贷款、抵押贷款等；按贷款的用途划分，可以分为流
动资金贷款、固定资金贷款、农副产品收购资金贷款；
按照贷款的性质划分，可以分为政策性贷款和商业性
贷款；按照贷款的利率划分，可以分为固定利率贷款、
浮动利率贷款和优惠贷款；按照贷款的风险程度划分，
可以分为正常贷款、逾期贷款和催收贷款等等。
（一） 信用贷款的核算
1.逐笔核贷的核算方式
这种方式主要指银行根据借贷单位提出的申请, 审查
批准后, 约定期限逐笔发行, 一次或分次收回贷款本
息 。 这种贷款方式适合各种流动资金贷款, 各种设备
贷款, 临时性贷款等 。 这类贷款一般根据贷款期限是
否超过一年划分为短期贷款和中长期贷款两种 。
,短期贷款, 和, 中长期贷款, 账户属于资产类账户，
分别核算银行向单位发放的中长期和短期贷款。借方
登记发放贷款的本金，贷方登记贷款的收回和不能收
回转入, 逾期贷款, 账户的数额。余额在借方，反映
尚未收回的贷款。按照借款单位设置明细账进行明细
核算。
2.贴现贷款业务的核算
贴现 是指申请人持未到期的票据, 要求银行
融资, 把票据金额扣除未到期利息后如数付给申
请人的一种贷款方式 。 这种贷款方式的特点在于
其贷款对象是票据 。 按照, 中华人民共和国票据
法, 的规定, 可以贴现的票据有商业汇票 （ 包括
银行承兑汇票和商业承兑汇票 ）, 未到期的债券
和存单等 。 贴现利息和贴现金额的计算公式为：
贴现利息 =汇票金额 × 贴现天数 × 贴现利率
贴现金额 =汇票金额 -贴现利息
为核算银行办理商业票据贴现、再贴现和转贴
现业务，应设置, 贴现, 账户。借方登记单位和
其他商业银行来办理贴现、转贴现的商业票据的
票面金额、再贴现票据到期中央银行扣收票款、
偿还其他商业银行票款等，贷方登记以未到期的
商业票据向中央银行或其他银行转贴现、到期向
贴现申请人或转贴现申请人收回的票款以及不能
收回的票款的核销数额。该账户应设置, 贴现票
据,,, 转贴现票据,,, 再贴现资金, 和, 转
贴现资金, 二级账户，并分别按照贴现申请人或
再贴现机构设置明细账，进行明细核算。
（二）担保贷款的核算
担保贷款 是指借款人申请借款的同时，向
银行提供有法人资格的且能承担借款人一
旦无力还款而能代之偿还责任的经济组织
作保的贷款。担保贷款虽有保证人，但只
是以保证人的信用作担保，借款人未以任
何财产作抵押，从严格意义上讲仍为信用
贷款，因此，其会计处理与信用贷款相同。
但当债务期满债务人未能偿债应追究保证
人连带责任时，应调整账务。
当担保人替债务人偿债时, 应作分录如下：
借：短期贷款 （ 或中长期贷款 ） ——担保人 ×××
贷：短期贷款 （ 或中长期贷款 ） ——借款人 ×××
同时, 从担保人处收回贷款本息时,
借：活期存款 ——担保人 ×××
贷：短期贷款 （ 或中长期贷款 ） ——担保人 ×××
应收利息 ×××
利息收入 ×××
（三）抵押贷款的核算
抵押贷款与信用贷款, 担保贷款 是不同的, 其
主要区别在于有无物资作抵押 。 前者是银行要求
借贷人提供一定的抵押品作为物资保证而发行的
贷款 。 如借贷人逾期不能还贷, 银行有权以其抵
押品作为抵扣, 以所得的收入作为补偿 。
[例 5-18] 北京某公司目前急需一笔短期资金
140 000元, 以设备一台向中国工商银行北京东
城区支行申请抵押贷款, 应作如下会计分录：
借：抵押贷款 140 000
贷：活期存款 140 000
拍卖所得的净收入超过贷款本息的余额应退还借款人 。 应作如下会计分录：
借：现金 ×××
贷：抵押贷款
利息收入 （ 或应收利息等 ） ×××
活期存款 ——×× 借款人户 ×××
如果拍卖所得净收入小于抵押贷款本息, 不足的部分应由债务人清偿 。 会计
分录为：
借：现金 ×××
活期存款 ——×× 借款人户 ×××
贷：抵押贷款 ×××
利息收入 ×××
如果将抵押品按其实物属性转入银行自己的资产账内, 则作如下会计分录：
借：固定资产 ×××
贷：抵押贷款 ×××
利息收入 ×××
累计折旧等 ×××
三、结算业务的核算
结算业务 包括银行汇票结算、银行本票
结算、商业汇票结算、支票结算、委托
承付结算和委托收款结算、汇兑、信用
卡结算等几种。
(一 )银行汇票结算的核算
“汇出汇款, 账户属于负债类账户, 核算银行办
理银行汇票业务所发生的收付款项以及汇出的外
汇汇款 。 贷方登记汇出的款项, 借方登记解付的
汇款和发生的退汇的汇款, 余额在贷方, 反映汇
出汇款的结余数 。 该账户应设置, 全国银行汇票
户,,, 区域性银行汇票,,, 汇出境内汇款户,
和, 汇出境外汇款户, 四个明细账户, 进行明细
核算 。
[例 5—20]中国工商银行北京市东城区支行某
客户申请办理银行汇票一张, 金额 40 000元, 支
行应作如下会计分录：
借：活期存款 40 000
贷：汇出汇款 40 000
“联行存放款项, 账户属于负债类账户，
是用来核算银行日常签发、受理联行划拨
款项以及银行存放本行的各种往来款项。
本行签发的, 联行往来贷方凭证, 或受理
的, 联行往来借方凭证,,应贷记本账户。
期末，本账户与, 存放联行款项账户, 账
户按余额较小一方的金额对转。本账户大
于后者的余额，即贷方余额，应计算应付
利息。本账户下设, 往账户, 和, 来账户,
两个分户账。
“存放联行款项, 账户属于资产类账户，
用于核算银行日常签发、受理联行划拨款
项而存放联行的各种往来款项。签发, 联
行往来借方凭证, 或受理, 联行往来贷方
凭证, 时，借记本账户。期末，本账户与
,联行存放款项, 账户按余额较小一方的
金额对转。本账户大于后者的余额即借方
余额，为应收利息。本账户下设, 往账
户,,, 来账户, 两个分户账。
（二）商业汇票的核算
1.商业承兑汇票的核算
[例 5—22]甲公司卖给乙公司一批原料, 价值 100 000
元, 乙公司签发并承兑商业汇票一张, 面额 100 000元,
承兑期限 3个月 。 甲公司在汇票到期前委托开户银行收款 。
乙公司开户行于到期日划款, 应作如下会计分录处理：
借：活期存款 ——乙公司 100 000
贷：联行存放款项 100 000
甲公司开户行在收到汇票款项时, 应作如下会计分录：
借：存放联行款项 100 000
贷：活期存款 ——甲公司 100 000
2.银行承兑汇票的核算
[例 5—23]假设前例 5—22乙公司签发的汇票是其开
户行承兑的, 其开户行应收取手续费 100 000× 1‰ =100
（ 元 ）, 应作如下会计分录：
借：活期存款 ——乙公司 100
贷：手续费收入 100
乙公司开户行在汇票到期时向乙公司收取票款, 应作
如下会计分录：
借：活期存款 ——乙公司 100 000
贷：应解汇款 ——乙公司 100 000
乙公司开户行办理票款转账时, 应作如下会计分录：
借：应解汇款 ——乙公司 100 000
贷：联行存放款项 100 000
“应解汇款, 账户属于负债类账户，用于核算本
行收到的待解付的结算款项。凡本行收到的未在
本行开户的单位和个人待解付的款项以及本行签
发的银行承兑汇票到期待付的款项等，均通过本
账户核算。异地汇入待解付汇款或结汇款项，以
及本行承兑的商业汇票到期待付、银行汇票待解
付时，贷记本账户；解付汇入款项、结汇和支付
汇票款项时，借记本账户；收款人要求将款项退
汇或转汇时，也借记本账户。余额反映在贷方。
本账户按收款人逐笔设户进行明细核算。
（三）委托收款的核算
委托收款 是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算
方式 。
[例 5-24]北京市某机电公司向其开户行中国工商银行北京
市东城区支行提出委托收款的申请, 向北京市某厂收回所欠
的货款 50 000元 。 当付款方付款时, 其开户行 （ 中国建设银
行北京市东城区支行 ） 的会计分录为：
借：活期存款 50 000
贷：联行存放款项 50 000
机电公司开户行收到对方开户行的有关凭证, 办理进账时,
应作如下会计分录：
借：存放联行款项 50 000
贷：活期存款 50 000
（四）汇兑的核算
汇兑 是汇款人委托银行将款项汇给外地人的结算方
式 。
[例 5-25]北京顺达公司到开户行中国工商银行北京
市东城区支行办理 。 汇给天津市兴东公司购原材料
款 200 000元 。 银行在汇出款项时, 应作如下会计分
录：
借：活期存款 200 000
贷：联行存放款项 200 000
天津兴东公司开户行在接到中国工商银行北京东城
区支行寄来的邮划贷方报单时, 应作如下会计分录：
借：存放联行款项 200 000
贷：活期存款 200 000
计提的贷款损失准备, 应计入当期损益,
会计分录为：
借：营业费用 ×××
贷：贷款损失准备 ×××
核销贷款损失时, 会计分录为：
借：贷款损失准备 ×××
贷：逾期贷款 ×××
第二节 中央银行会计
一, 中央银行会计的特点
中央银行 是管理全国金融业的国家机关，
是全国金融活动的中心。中央银行掌管货
币发行、集中管理信贷资金，管理外汇、
金银、经理国库、代理发行国家债券等，
与各专业银行和其他金融机构以及财政部
门等发生密切的资金联系。
（一）中央银行的业务范围
⑴ 集中资金 。 中央银行的资金来源, 主要由四
部分组成：
① 自有资金是指中央信贷基金, 固定资产基金,
专项基金等；
② 各项存款包括财政性存款, 专业银行及其他
金融机关缴存款, 专业银行及其他金融机构存款,
邮政储蓄转存款等；
③ 其他资金来源包括结算资金, 暂收款项及各
项收入；
④货币发行是指流通中的货币。
⑵ 分配资金 。 中央银行的资金运用也有四个方面：
① 各项贷款 （ 包括对专业银行及其他金融机构贷
款, 各种专项贷款和再贴现等 ）
② 各项占款 （ 包括拨付中央信贷基金, 金银占款,
固定资产占款, 有价证券, 投资, 兑付国家债券
本息款项等 ）
③ 其他资金占用 （ 如暂付款项, 各项支出及费用
等 ）
④ 库存现金 。
⑶ 宏观调控 。对专业银行及其他金融机构等业务
活动，实行金融宏观控制与调节。
（二）中央银行会计的特点
中央银行 是管理全国金融事业的国家机关, 与
专业银行, 其他部门, 单位相比具有以下几个
特点：
1.中央银行会计具有金融宏观管理特征，是实
现中央银行职能的工具。
2.中央银行的会计核算既反映专业银行和其他
金融机构本身的经营活动情况，又综合反映了
一个地区和全国的金融活动状况。
二、货币发行业务的核算
（ 一 ） 货币发行业务概述
1.发行基金和发行库
发行基金 是指中国人民银行代替国家保管的尚
未发行的票币, 是为调剂市场货币流通的准备基
金, 由印制厂印制完成但尚未投入流通的票币以
及从流通领域回笼的票币, 均为发行基金 。
发行库 是发行基金的保管库。中国人民银行设
立人民币发行库，并在其分支机构设立分支库。
为灵活调拨发行基金，总库在若干分库设立总行
的重点库和后备库，代总库接收新票币入库，并
保管和运送发行基金。
2.应设置的会计科目
（ 1）发行库专用科目
①, 发行基金, 科目，用于记载各发行库本身及其所辖
发行基金的变动情况。
收方 发行基金 付方
① 印钞厂交来票币
② 其他发行库调入发行基
金
③ 商业银行交存回笼货币
① 销毁损伤票币
② 向其他库调出发行基金
③ 商业银行支取发行票币
余额：本身和所辖的库存
发行基金
②,总行重点库发行基金, 科目，用于记载重点库发行基
金的变动情况。
收方 总行重点库发行基金 付方
调入发行基金 调出发行基金
余额：重点库发行基金
的库存数
③,印制及销毁票币, 科目，用于记载有关票币的印制和
销毁情况。
收方 印制及销毁票币 付方
印钞厂交来票币 销毁损伤票币
余额：发行库的发行基
金和流通货币之和
（ 2）银行统一会计科目
①, 发行基金往来, 科目，用于记载货币的发行和回笼
情况，人民银行各级行通用，但记账方向相反。
借方 发行基金往来（基层行） 贷方
商业银行送存现金数 商业银行提取现金数
余额：货币回笼数 货币投放数
借方 发行基金往来（总行） 贷方
商业银行提取现金数 商业银行送存现金数
余额：货币投放数 货币回笼数
②,流通中货币, 科目，用于记载流通中货币的变动情况。
借方 流通中货币 贷方
回笼货币 发行货币
余额：流通中的货币量
（二）发行基金印制入库的核算
合格货币解缴入库时, 总行重点库应作如下会
计处理：
收入：, 总行重点库发行基金,
总库收到经重点库验收盖章入库凭证时, 应作
如下会计处理：
收入：, 发行基金 ——×× 重点库户,
收入：, 印制及销毁票币 ——×× 券 （ 币 ） 别
户,
对直接交给总库的新印票币, 总库应作如下会
计处理：
收入：, 发行基金 -——总库户,
收入：, 印制及销毁票币 ——×× 券（币）别
户,
（三）发行基金调拨的核算
发行基金的调拨 是发行库与发行库之间发行基
金的转移, 是组织货币投放的准备工作, 有上下
库级之间以及同级库之间的调拨两种 。
1.上下级库之间调拨发行基金
（ 1） 上级库调出发行基金给下级库时, 上级调
出库应作如下会计处理：
付出：, 发行基金 ——本库户,
收入：, 发行基金 ——×× 调入库,
下级调入库验收发行基金无误后, 应作如下会
计处理：
收入：, 发行基金 ——本库户,
（ 2） 当下级库调拨发行基金给上级库时, 下级调出库的会
计处理为：
付出：, 发行基金 ——本库户,
上级调入库的会计处理为：
收入：, 发行基金 ——本库户,
付出：, 发行基金 ——×× 调出库户, 。
2.同级库之间发行基金的调拨
先由上级库签发命令分别通知调入库和调出库 。
（ 1） 上级库作如下会计处理：
收入：, 发行基金 ——×× 调入库户,
付出：, 发行基金 ——×× 调出库户,,
（ 2） 调出库的会计处理为：
付出：, 发行基金 ——本库户,
（ 3） 调入库的会计处理为：
收入：, 发行基金 ——本库户,
（四）货币投放的核算
货币投放 是指发行库将发行基金支付给
商业银行的过程。货币投放后，发行基
金减少。商业银行在人民银行的现金收
付活动，是实现人民银行的货币发行与
回笼的主要手段。
[例 5-26]中国商业银行北京市 × 区支行向同级人民银行提取现金
2000 000元 。 发行库在办理投放业务时, 应作如下会计分录：
付出：发行基金 ——本库户 2000 000
同级人民银行应作如下会计分录：
借：现金 2000 000
贷：发行基金往来 2000 000
借：商业银行存款 2000 000
贷：现金 2000 000
北京市发行分库在接到通知后, 应作如下会计处理：
付出：发行基金 ——× 区分库户 2000 000
总库应在接到通知后, 作如下会计分录：
付出,发行基金 ——北京分库户 2000 000
总行应作如下会计分录：
借：发行基金往来 2000 000
贷：流通中货币 2000 000
（五）货币回笼的核算
各商业银行将超过库存限额的货币交存
中国人民银行发行库，称为 货币的回笼 。
货币回笼表现为各商业银行送存现金给
人民银行，其实质是流通中的货币退出
流通领域，返还到发行基金的状态。
1.发行库收到商业银行送存的现金时的会计处理：
收入：, 发行基金 ——本库户,
2.人民银行的会计处理：
借：发行基金往来
贷,×× 银行存款
3.总行的会计处理：
借：流通中货币
贷：发行基金往来
4.总库在接到通知时, 应作如下会计处理：
收入：, 发行基金 ——×× 分库户,
5,商业银行向中国人民银行送存现金时, 应作如下会计处
理：
借：存放中央银行款项
贷：现金
三、经理国库业务的核算
国库 的全称为国家金库 。 按照国家规定, 一切
财政收入必须按期缴入国库, 任何单位不得截留
坐支或保管 。 一切财政支出, 必须凭各级财政机
关的拨款凭证通过国库拨付 。 我国国库设在中央
银行, 经理国库业务是人民银行的重要工作 。
目前,我国的国库分为中央国库和地方国库两
部分 。中央国库设立总库，分库，中心支库，支
库四级机构。中国人民银行总行经理总库，各省，
自治区，直辖市分行经理分库，市、地（州）分
行、支行经理中心支库，县（市）支行及城区办
事处经理支库，支库以下设经收处，由有关商业
银行的分支机构办理经收处业务。
国库会计核算应分别中央金库和地方金库来设
置会计科目 。 中央金库应设置的会计科目包括：
中央预算收入, 待报解中央预算收入, 中央预算
支出 （ 总库专用 ）, 财政预拨经费限额款 （ 总库
专用 ） 等 。
地方金库应设置的会计科目包括：地方财政库
款, 待报解地方预算收入, 财政预算外存款等 。
国库业务核算主要有：预算收入收纳的核算，
库款报解的核算，发行国家债券和还本付息的核
算等。这里只介绍前两种。
（一）预算收入收纳的核算
预算收入 是国库收入的主要内容。由于
预算收入来源不同，分别由税务、海关
和财政机关等部门负责征收。各类预算
收入根据规定的预算收入级次和收入分
成留解比例，办理划分、留解，分别进
入中央金库和各级地方金库。
1.经收处代收预算收入的核算
2.支库收纳预算收入的核算
3.分库收纳预算收入的核算
（二）库款报解和支拨的核算
国库对已入库的预算收入，应按照国家
财政管理体制和分成留解比例划分各级
预算收入和计算分成留解数，并及时向
上级国库和各级财政机关报告预算收入
和划解情况。预算收入可划分为：中央
预算固定收入、地方预算固定收入以及
中央预算与地方预算共享收入三部分。
1.支库报解的核算
支库在报解库款时, 应对中央与地方共享收入作如下账务处理：
借：待报解中央预算收入 ×××
贷：中央预算收入 ×××
待报解地方预算收入 ——省级收入户 ×××
——-地 （ 市 ） 级收入户 ×××
——县级收入户 ×××
应对中央预算固定收入, 作如下账务处理：
借：中央预算收入 ×××
待报解地方预算收入 ——省级收入户 ×××
待报解地方预算收入 ——地市级收入户 ×××
贷：联行存放款项 ×××
应对县级预算固定收入, 作如下账务处理：
借：待报解地方预算收入 ——县级收入户 ×××
贷：地方财政库款 ×××
2.中心支库报解的核算
中心支库在收到支库上报的各种报解凭证时, 对地市级固定预算收
入, 应作如下会计分录：
借：存放联行款项 ×××
贷：待报解地方预算收入 ——省级收入户 ×××
——地 （ 市 ） 级收入户等 ×××
中心支库对上报来的中央与地方共享收入, 应作如下账务处理：
借：待报解中央预算收入 ×××
贷：中央预算收入 ×××
待报解地方预算收入 ——省级收入户 ×××
——地（市）级收入户 ×××
3.分库报解的核算
分库收纳预算收入和库款报解的核算方法与中心支库基本相似 。
4.总库报解的核算
总库是库款报解的终结单位 。 总库收到分库划来的各种报解凭证时,
应编制汇总的中央预算收入日报表
借：存放联行款项 ×××
贷：中央预算收入 ×××
库款支拨也称作预算拨款 。 是财政部门根据规定的预算计划将国库
收纳的预算款项拨付给各预算单位 。 库款支拨的方式有实拨资金和
限额拨款两种 。 我们只介绍前一种 。
因为用款单位多在各类商业银行开户, 而国库设在中央银行 。 因此
国库在支拨库款时, 一方面减少国库存款, 另一方面增加商业银行
在中央银行的存款余额 。 国库支拨库款的会计分录为：
借：中央预算支出 ×××
地方财政库款 ×××
贷,×× 商业银行存款户 ×××
四、商业银行缴存存款和贷款
的核算
根据国家规定，各商业银行吸收的金库以及财
政性存款全部划归人民银行所有，其吸收的一般
性存款，如企业存款、城乡储蓄存款、其他存款，
必须按规定的比例缴存人民银行，由人民银行统
一使用。人民银行为控制货币供应量，放松或紧
缩贷款规模，支持商业银行的业务发展，可向商
业银行提供贷款。
（一）商业银行缴存存款（存款
准备金）的核算
为了核算各商业银行缴存的财政性存款,
应设置, ×× 银行缴来财政性存款, 科
目, 该科目为负债类科目, 余额反映在
贷方 。
为了核算各商业银行缴来的一般性存款，
应设置, ×× 银行缴来一般性存款, 科
目，该科目为负债类科目，余额反映在
贷方。
（二）对商业银行再贷款的核算
① 年度性贷款 ——是人民银行解决专业银行因经济合理增长
引起的年度性贷款资金不足而发行的贷款 。 一般期限为一年,
最长不超过两年 。
② 季节性贷款 ——是人民银行为解决专业银行因信贷资金先
支后收或存, 贷季节性下降上升等原因造成的暂时资金不足而
发行的贷款 。 一般期限为两个月, 最长不超过四个月 。
③ 日拆性贷款 ——是人民银行为解决专业银行因汇划款项未
达而发生的临时性资金短缺而发行的贷款 。 一般期限为 10天,
最长不超过 20天 。
④ 再贴现 。用于解决商业银行因办理票据贴现引起的暂时资
金不足而融通的资金。期限丛再贴现之日起到贴现票据到期日
止，一般在 6个月内。
（三）再贴现的核算
人民银行可以为专业银行办理再结现业
务，也就是说，专业银行可以将作为贴
现收到票据向人民银行办理再结现。
第三节 证券公司会计
一, 证券公司会计概述
(一 )证券的含义
证券 是一种用于反映法律的行为结果的证明或以设
定权利为目的的书面凭证。证券有广义和狭义之分。
证券具有风险性、流动性、收益性等特征。购买证券，
尤其进行股票投资，由于股市价格的不确定性，导致
投资者的收益不确定性，当出售的价格高于购入价格
时,就会给证券出售者带来收益，反之，则会给证
券出售者带来投资资本金的损失。证券的流动性在于
投资证券上的资金能及时转变成现金，证券持有者可
以视市场的实际情况，随时将证券转让出去。
（二）证券公司及其业务范围
根据, 中华人民共和国证券法, 的规定，国家
对证券公司实行分类管理，分为综合类证券公
司和经纪类证券公司，综合类证券公司的证券
业务分为证券经纪业务、证券自营业务、证券
承销业务和经国务院证券监管管理机构核定的
其他证券业务四种。经纪类证券公司只允许专
门从事证券经纪业务，即只能专门从事代理客
户买卖股票、债券、基金单位、可转换企业债
券、认股权证等。
1.证券经纪业务
证券经纪业务是指公司代理客户 （ 投资者 ） 买卖证券的活动 。 证券
经纪业务应当按照代理买卖证券业务, 代理兑付证券业务, 代保管
证券业务分类核算 。 代理买卖证券业务是公司代理客户进行证券买
卖的业务 。 代理兑付证券业务是公司接受委托对其发行的证券到期
进行兑付的证券业务 。 代保管证券是公司代理保管的有价证券 。
2.证券自营业务
证券自营业务是指公司以自己的名义和用自己的资金买卖证券业务
以达到获利目的的证券业务 。 自营证券业务包括买入证券和卖出证
券 。
3.证券承销业务
证券承销业务是指在证券发行过程中, 公司接受发行人的委托, 代
理发行人发行证券的活动 。
4.其他证券业务
其他证券业务是指公司经批准在国家许可的范围内进行的除经纪、
自营和承销业务以外的与证券业务有关的业务。包括买入返售证券
业务、卖出回购证券业务、受托资产管理业务等。
（三）证券会计的特征
证券会计 是应用于证券公司的专门会计 。
它是以货币为主要计量单位, 核算和监督
证券公司经营业务的一种管理活动 。
1999年底,,证券公司会计制度, 的颁布，
标志着证券专业会计学科的正式形成。证
券公司常用的会计科目见表 5-1。
表 5 - 1 证券公司会计科目表
顺序号 编号 会计名称和会计科目
一、资产类
1 1001 现金
2 1002 银行存款
3 1003 清算备付金
4 1101 应收股利
5 1102 应收利息
6 1111 应收款项
7 1112 坏账准备
8 1201 自营证券
9 1202 自营证券跌价准备
10 1211 代发行证券
11 1221 代兑付债券
12 1231 买入返售证券
13 1241 拆出资金
14 1251 受托资产
15 1301 待摊费用
16 1302 待转发行费用
17 1303 交易保 证金
18 1401 长期股权投资
19 1402 长期债券投资
20 1403 投资风险准备
21 1501 固定资产
22 1502 累计折旧
23 1506 在建工程
24 1601 固定资产清理
25 1701 无形资产
26 1702 交易席位费
27 1801 长期待摊费用
28 1901 待处理财产损溢
二、负债类
29 2101 质押借款
30 2102 拆入资金
31 2111 应付款项
32 2121 应付工资
33 2131 应付福利费
34 2141 应付利润
35 2151 应交税金及附加
36 2181 预提费用
37 2201 代买卖 证券款
38 2211 代发行证券款
39 2221 代兑付债券款
40 2231 卖出回购证券款
41 2241 受托资金
42 2301 长期借款
43 2311 应付债券
44 2321 长期应付款
45 2341 递延税款
三、所有者权益类
46 3101 实收资本
47 3111 资本公积
48 3121 一般风险准备
49 3131 盈余公积
50 3141 本年利润
51 3151 利润分配
四、损益类
52 4101 手续费收入
53 4102 证券销售
54 4103 证券发行
55 4104 利息收入
56 4105 买入返售证券收入
57 4106 金融企业往来收入
58 4201 其他业务收入
59 4301 投资收益
60 4302 汇兑损益
61 4401 营业外收入
62 4501 手续费支出
63 4502 利息支出
64 4503 卖出回购证券支出
65 4504 金融企业往来支出
66 4505 营业 税金及附加
67 4506 其他业务支出
68 4601 自营证券跌价损失
69 4602 营业费用
70 4701 营业外支出
71 4801 所得税
72 4901 以前年度损益调整
二、自营证券业务的核算
自营证券业务 是指证券公司运用自营资
金从事的证券买卖。当证券公司发现证
券市场有利可图时，可以从中购入证券
并等待时机出售以赚取差价，即盈利。
（一）自营股票的购入与出售
1.自营股票的购入
证券公司购入股票, 应按实际成本计价 。 一般
应设置, 自营证券, 和, 清算备付金, 等账户进
行会计处理 。
,自营证券, 账户属于资产类账户，核算公司
为了获取证券买卖差价收入而买入的能随时变现
的股票、债券和基金等。
,清算备付金, 账户属于资产类账户，用于核
算公司为证券交易的清算交割而存入指定清算代
理机构的款项。
（ 1）证券公司通过证券交易所买入股票成交时，按清算日的实际
成本（包括买入股票的成交价，加上缴纳的经手费、过户费、证管
费、印花税等），借记, 自营证券, 科目，贷记, 清算备付金, 科
目。
（ 2）证券公司采用包销方式代发行股票，发行期结束，未售出的
股票转为自营证券，按承销价或发行价，借记, 自营证券,,贷记
,代发行证券, 。
（ 3）证券公司通过与证券交易所联网的席位认购新股，公司申购
款被证券交易所从账户中划出并冻结时，借记, 应收款项 ——应收
认购新股占用款,,贷记, 清算备付金, 。认购新股中签，与证券
交易所清算中签款项时，按中签新股款，借记, 自营证券,,贷记
,应收款项 ——应收认购新股占用款, 。同时，按退回的未中签款
项，借记, 清算备付金,,贷记, 应收款项 ——应收认购新股占用
款, 。
（ 4）公司因持有股票而享有的配股权，应在股权登记日收市以后，
根据本公司持有股数及配股比例，计算本公司的配股数量。通过网
上配股的，在与证券交易所清算配股款时，应按实际支付的配股款，
借记, 自营证券,,贷记, 清算备付金, 。通过网下配股的，按实
际支付的配股款，借记, 自营证券,,贷记, 银行存款, 。
2.自营股票的出售
（ 1） 售出股票的会计处理
股票出售业务核算时应设置, 证券销售, 账户。该账户属于
损益类账户，核算自营买卖中的销售收入、销售成本及差价。
公司通过证券交易所卖出股票时，按清算日实际收到的金额，
借记, 清算备付金,,贷记本科目；结转已售出的股票的成本
时，借记本科目，贷记, 自营证券, 。月末，将本科目的余额
（销售差价收入或差价损失）转入, 本年利润, 账户后，本科
目五余额。
（ 2） 售出库存证券成本的计算
实际工作中，证券公司在购入同种股票时可能是分批购进的，
而各批购入证券的实际成本往往不同。因此必须在一定的成本
流转的假设下计算售出证券的实际成本。采用的方法有：加权
平均法、移动加权平均法、先进先出法等。方法一经确定，不
得随意变更。这里以加权平均法为例。
加权平均法是指发出证券按本期的加权平均单价进行计价
的一种方法。计算公式为,
证券数量
本月购进该种
证券数量
月初结存该种
证券实际成本
本月购进该种
证券实际成本
月初结存该种
价权平均单位成本
某种证券的
?
?
?
本期售出该种证券的实际成本 = 本月售出该种证券的数量×该种证券加权平均单位成本
（二）自营债券的购入和出售
1.购入债券的会计处理
（ 1）证券公司通过证券交易所买入债券成交时，按清算日的
实际成本（包括买入债券的成交价和经手费），借记, 自营证
券,,贷记, 清算备付金, 。
（ 2）证券公司采用包销方式代发行债券，发行期结束，未售
出的债券转为自营证券的，按承购价或发行价，借记, 自营证
券,,贷记, 代发行证券, 。如果证券公司在自营债券的持有
期间取得利息，应冲减自营证券的成本。借记, 清算备付金,
或, 银行存款,,贷记, 自营证券, 。
2.售出债券的会计处理
证券公司通过证券交易所卖出债券成交时，按清算日实际收
到的金额，借记, 清算备付金,,贷记, 证券销售, ；结转已
售债券成本时，借记, 证券销售,,贷记, 自营证券, 。
（三）自营证券的期末计价
自营证券的期末计价 是指自营证券在期
末资产负债表上所以的价值，即期末自
营证券的账面价值。证券公司的自营证
券应采用成本于市价孰低法计价。也就
是说，期末，将自营证券的实际成本与
本期最后一个交易日的收市价（简称市
价）进行比较，按两者中的较低者来计
价。成本与市价孰低法的应用比较符合
稳健原则。
1.设置, 自营证券跌价准备, 账户 。 该账户属于资产类账
户, 是, 自营证券, 的备抵账户 。 贷方贷记跌价准备的提取
数, 借方贷记跌价准备的冲减数, 余额在贷方, 反映跌价准
备的实际结存数 。
2.自营证券跌价准备按季提取和清算 。季度终了，将当季
末自营证券的总市价与其总成本进行比较，如总市价低于成
本的，按其差额提取自营证券跌价准备。下一季度终了，按
当季末自营证券的总市价与其总成本的差额调整自营证券跌
价准备。如上季末提取的跌价准备不足以弥补当季自营证券
总市价低于总成本的差额，按不足部分补提。如已计提跌价
准备的自营证券的市价以后又恢复，则应按恢复增加的数额
（其增加数应以补足以前入账的减少数为限），借记, 自营
证券跌价准备,,贷记, 自营证券跌价损失, 。证券公司可
根据自身情况，采用按自营证券的单项计提、类别计提或总
体计提等方法，方法一经确定，不得随意变更。
本章小结
本章主要讲述商业银行业务核算、中央银行业务
的核算及证券公司的会计核算。商业银行会计核算
主要讲述存款、贷款和结算业务的核算。存款包括
单位存款和个人储蓄存款两部分。贷款业务主要有
信用贷款、担保贷款和抵押贷款。结算业务核算包
括：银行汇票、商业汇票、委托收款和汇兑等结算
业务的核算。中央银行会计主要介绍了货币发行业
务、经理国库业务和商业银行缴存存款和贷款的会
计核算方法。证券公司会计重点讲述了自营证券业
务的核算方法，包括：自营股票的购入与出售、自
营债券的购入与出售及自营证券的期末计价。
银行 是国家经营管理金融工作的机构。我国现行
的银行体系包括执行中央银行职能的中国人民银行，
国有商业银行，国有政策性银行，综合性银行,
地方商业银行，城市合作银行和信用社，外资银行
和中外合资银行等。尽管这些银行存在许多差异，
从 银行的性质和经营范围 划分，大体可分为两类：
一类是中央银行，另一类是商业银行。中央银行负
责制定和实施货币政策，保持货币稳定，对金融机
构实行严格的监督。商业银行从事各项业务经营，
按照国家的法律，政策性法规，独立行使职权，开
展各种货币信用业务，包括：存贷款业务，结算业
务，现金收付业务和往来业务等。
银行会计与其他行业会计相比，具有以下
方面的 特点,
1.银行业的业务处理必须与会计处理相统
一（一致性）
2.银行会计在账务处理的及时性方面远远
超过其他行业会计（及时性）
3.提供服务的同时，加强了对服务对象的
监督（监控性）
第一节 商业银行会计
一, 存款业务的核算
存款 是银行以信用方式向社会吸收的闲置
资金。存款业务核算的基本内容主要有：
单位活期存款业务的核算、单位定期存款
的核算、个人活期储蓄存款的核算、个人
定期储蓄存款的核算四部分。
(一 )单位存款
1.单位活期存款的核算
单位活期存款 是指企业, 事业, 行政机关, 社
会团体, 学校, 部队等单位在银行开立的存款账
户, 用来存放周转资金, 办理收付结算和领取现
金, 它是单位存款的主要形式 。
,活期存款, 账户属于负债类账户，核算银行
吸收的单位的活期存款。贷方登记收到的单位存
入的活期存款和结计的利息，借方登记单位支取
或按规定扣款、销户的金额，余额在贷方，表示
单位活期存款的结存数额。本账户按存款单位设
置明细账，进行明细核算。
[例 5—1]北京市第一建设公司为支票户,
向开户中国工商银行方正支行存入现金
800 000元 。 应作如下会计分录：
借：现金 800 000
贷：活期存款 —第一建设公司 800 000
活期存款 是银行流动性最强的流动负债 。 存款
利息的计算应采用如下方法：
计息时间按季度计算 。 每季末月 20日为结息日,
计算时间从上季末月 21日开始, 到本季末月 20日
为止 。 计息天数, 算头不算尾, 。 计息利率一般
分为年利率, 月利率, 日利率 3种 。 利息的计算
公式是：
利息 =本金 × 存期 × 利率
由于单位存取次数频繁, 其存款余额经常发生
变动, 计算利息可采用积数法：
利息 =日利率 × 计息积数 =本金 × 存期（天数）
2.单位定期存款的核算
企事业单位如有闲置的自有资金, 就可在开户行办理定期
存款 。 单位定期存款是单位存入款项时一次存入, 约定存期,
到期支取本息的一种存款业务 。
,定期存款, 账户属于负债类账户, 核算单位在银行存入
的定期存款 。 贷方登记收到单位存入的定期存款, 借方登记
单位支取或到期的转存数额, 余额在贷方, 反映单位在银行
定期存款的实有数额 。 该账户应按照存款单位设置明细账,
进行明细核算 。
[例 5—3]承例 5-1,第一建设公司同年向中国工商银行方正
支行申请定期存款 160 000元一年, 利率 8%,工商行同意后,
应作如下会计分录：
借：活期存款 —第一建设公司 160 000
贷：定期存款 —第一建设公司 160 000
（二）个人储蓄存款
1.活期储蓄存款的核算
,活期储蓄存款, 属于负债类账户, 核算居民个人
存入银行的活期储蓄存款 。 贷方登记收到居民个人存
入的活期储蓄存款和结计的利息, 借方登记居民个人
支取款项或销户时的款项, 余额在贷方, 反映居民个
人在银行活期储蓄存款的实有数额 。 本账户按照存款
人设置明细账, 进行明细核算 。
[例 5—5]开户行中国工商银行方正支行接受居民王
林存入的活期储蓄存款 1 000元, 应作如下会计分录：
借：现金 1 000
贷：活期储蓄存款 —王林户 1 000
按照规定, 活期储蓄存款应每年结息一次, 时
间在本年 7月 1日到次年的 6月 30日止为结息期,
每年的 6月 30日为结息日 。 其主要目的是为了减
轻银行年度决算日的工作量 。 利息的计算方法是：
在每年的结息日, 银行用累计积数乘以当日挂牌
活期储蓄存款日利率 。 对于结计的利息, 银行应
作如下会计分录：
借：利息支出
贷：活期储蓄存款 ——×× 存款人
2.定期储蓄存款的核算
,定期储蓄存款, 账户属于负债类账户, 核算居民
个人在银行存入的各类定期储蓄存款, 包括：定活
两便储蓄存款, 零存整取储蓄存款, 整存整取储蓄
存款, 存本取息储蓄存款, 整存零取储蓄存款等 。
贷方登记居民个人存入的定期储蓄存款数, 借方登
记居民个人提取活销户的数额 。 余额在贷方, 反映
居民定期储蓄存款的结余数 。 该账户按照居民个人
分设明细账, 进行明细核算 。
[例 5—7]开户行中国工商银行方正支行储户方明
开立零存整取储蓄存款, 第一个月存入 3 000元, 应
作如下会计分录：
借：现金 3 000
贷：定期储蓄存款 3 000
二、贷款业务的核算
贷款 也称放款，是银行或其他金融机构以一定的利率
和必须归还等为条件，把货币资金提供给需要者的一
种信用活动。贷款的种类有许多划分方法，按对象划
分，可以分为工商贷款、农业贷款、集体和个体工商
业贷款；按期限划分，可以分为短期贷款、中长期贷
款；按有无贷款保障划分，可以分为信用贷款、担保
贷款、抵押贷款等；按贷款的用途划分，可以分为流
动资金贷款、固定资金贷款、农副产品收购资金贷款；
按照贷款的性质划分，可以分为政策性贷款和商业性
贷款；按照贷款的利率划分，可以分为固定利率贷款、
浮动利率贷款和优惠贷款；按照贷款的风险程度划分，
可以分为正常贷款、逾期贷款和催收贷款等等。
（一） 信用贷款的核算
1.逐笔核贷的核算方式
这种方式主要指银行根据借贷单位提出的申请, 审查
批准后, 约定期限逐笔发行, 一次或分次收回贷款本
息 。 这种贷款方式适合各种流动资金贷款, 各种设备
贷款, 临时性贷款等 。 这类贷款一般根据贷款期限是
否超过一年划分为短期贷款和中长期贷款两种 。
,短期贷款, 和, 中长期贷款, 账户属于资产类账户，
分别核算银行向单位发放的中长期和短期贷款。借方
登记发放贷款的本金，贷方登记贷款的收回和不能收
回转入, 逾期贷款, 账户的数额。余额在借方，反映
尚未收回的贷款。按照借款单位设置明细账进行明细
核算。
2.贴现贷款业务的核算
贴现 是指申请人持未到期的票据, 要求银行
融资, 把票据金额扣除未到期利息后如数付给申
请人的一种贷款方式 。 这种贷款方式的特点在于
其贷款对象是票据 。 按照, 中华人民共和国票据
法, 的规定, 可以贴现的票据有商业汇票 （ 包括
银行承兑汇票和商业承兑汇票 ）, 未到期的债券
和存单等 。 贴现利息和贴现金额的计算公式为：
贴现利息 =汇票金额 × 贴现天数 × 贴现利率
贴现金额 =汇票金额 -贴现利息
为核算银行办理商业票据贴现、再贴现和转贴
现业务，应设置, 贴现, 账户。借方登记单位和
其他商业银行来办理贴现、转贴现的商业票据的
票面金额、再贴现票据到期中央银行扣收票款、
偿还其他商业银行票款等，贷方登记以未到期的
商业票据向中央银行或其他银行转贴现、到期向
贴现申请人或转贴现申请人收回的票款以及不能
收回的票款的核销数额。该账户应设置, 贴现票
据,,, 转贴现票据,,, 再贴现资金, 和, 转
贴现资金, 二级账户，并分别按照贴现申请人或
再贴现机构设置明细账，进行明细核算。
（二）担保贷款的核算
担保贷款 是指借款人申请借款的同时，向
银行提供有法人资格的且能承担借款人一
旦无力还款而能代之偿还责任的经济组织
作保的贷款。担保贷款虽有保证人，但只
是以保证人的信用作担保，借款人未以任
何财产作抵押，从严格意义上讲仍为信用
贷款，因此，其会计处理与信用贷款相同。
但当债务期满债务人未能偿债应追究保证
人连带责任时，应调整账务。
当担保人替债务人偿债时, 应作分录如下：
借：短期贷款 （ 或中长期贷款 ） ——担保人 ×××
贷：短期贷款 （ 或中长期贷款 ） ——借款人 ×××
同时, 从担保人处收回贷款本息时,
借：活期存款 ——担保人 ×××
贷：短期贷款 （ 或中长期贷款 ） ——担保人 ×××
应收利息 ×××
利息收入 ×××
（三）抵押贷款的核算
抵押贷款与信用贷款, 担保贷款 是不同的, 其
主要区别在于有无物资作抵押 。 前者是银行要求
借贷人提供一定的抵押品作为物资保证而发行的
贷款 。 如借贷人逾期不能还贷, 银行有权以其抵
押品作为抵扣, 以所得的收入作为补偿 。
[例 5-18] 北京某公司目前急需一笔短期资金
140 000元, 以设备一台向中国工商银行北京东
城区支行申请抵押贷款, 应作如下会计分录：
借：抵押贷款 140 000
贷：活期存款 140 000
拍卖所得的净收入超过贷款本息的余额应退还借款人 。 应作如下会计分录：
借：现金 ×××
贷：抵押贷款
利息收入 （ 或应收利息等 ） ×××
活期存款 ——×× 借款人户 ×××
如果拍卖所得净收入小于抵押贷款本息, 不足的部分应由债务人清偿 。 会计
分录为：
借：现金 ×××
活期存款 ——×× 借款人户 ×××
贷：抵押贷款 ×××
利息收入 ×××
如果将抵押品按其实物属性转入银行自己的资产账内, 则作如下会计分录：
借：固定资产 ×××
贷：抵押贷款 ×××
利息收入 ×××
累计折旧等 ×××
三、结算业务的核算
结算业务 包括银行汇票结算、银行本票
结算、商业汇票结算、支票结算、委托
承付结算和委托收款结算、汇兑、信用
卡结算等几种。
(一 )银行汇票结算的核算
“汇出汇款, 账户属于负债类账户, 核算银行办
理银行汇票业务所发生的收付款项以及汇出的外
汇汇款 。 贷方登记汇出的款项, 借方登记解付的
汇款和发生的退汇的汇款, 余额在贷方, 反映汇
出汇款的结余数 。 该账户应设置, 全国银行汇票
户,,, 区域性银行汇票,,, 汇出境内汇款户,
和, 汇出境外汇款户, 四个明细账户, 进行明细
核算 。
[例 5—20]中国工商银行北京市东城区支行某
客户申请办理银行汇票一张, 金额 40 000元, 支
行应作如下会计分录：
借：活期存款 40 000
贷：汇出汇款 40 000
“联行存放款项, 账户属于负债类账户，
是用来核算银行日常签发、受理联行划拨
款项以及银行存放本行的各种往来款项。
本行签发的, 联行往来贷方凭证, 或受理
的, 联行往来借方凭证,,应贷记本账户。
期末，本账户与, 存放联行款项账户, 账
户按余额较小一方的金额对转。本账户大
于后者的余额，即贷方余额，应计算应付
利息。本账户下设, 往账户, 和, 来账户,
两个分户账。
“存放联行款项, 账户属于资产类账户，
用于核算银行日常签发、受理联行划拨款
项而存放联行的各种往来款项。签发, 联
行往来借方凭证, 或受理, 联行往来贷方
凭证, 时，借记本账户。期末，本账户与
,联行存放款项, 账户按余额较小一方的
金额对转。本账户大于后者的余额即借方
余额，为应收利息。本账户下设, 往账
户,,, 来账户, 两个分户账。
（二）商业汇票的核算
1.商业承兑汇票的核算
[例 5—22]甲公司卖给乙公司一批原料, 价值 100 000
元, 乙公司签发并承兑商业汇票一张, 面额 100 000元,
承兑期限 3个月 。 甲公司在汇票到期前委托开户银行收款 。
乙公司开户行于到期日划款, 应作如下会计分录处理：
借：活期存款 ——乙公司 100 000
贷：联行存放款项 100 000
甲公司开户行在收到汇票款项时, 应作如下会计分录：
借：存放联行款项 100 000
贷：活期存款 ——甲公司 100 000
2.银行承兑汇票的核算
[例 5—23]假设前例 5—22乙公司签发的汇票是其开
户行承兑的, 其开户行应收取手续费 100 000× 1‰ =100
（ 元 ）, 应作如下会计分录：
借：活期存款 ——乙公司 100
贷：手续费收入 100
乙公司开户行在汇票到期时向乙公司收取票款, 应作
如下会计分录：
借：活期存款 ——乙公司 100 000
贷：应解汇款 ——乙公司 100 000
乙公司开户行办理票款转账时, 应作如下会计分录：
借：应解汇款 ——乙公司 100 000
贷：联行存放款项 100 000
“应解汇款, 账户属于负债类账户，用于核算本
行收到的待解付的结算款项。凡本行收到的未在
本行开户的单位和个人待解付的款项以及本行签
发的银行承兑汇票到期待付的款项等，均通过本
账户核算。异地汇入待解付汇款或结汇款项，以
及本行承兑的商业汇票到期待付、银行汇票待解
付时，贷记本账户；解付汇入款项、结汇和支付
汇票款项时，借记本账户；收款人要求将款项退
汇或转汇时，也借记本账户。余额反映在贷方。
本账户按收款人逐笔设户进行明细核算。
（三）委托收款的核算
委托收款 是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算
方式 。
[例 5-24]北京市某机电公司向其开户行中国工商银行北京
市东城区支行提出委托收款的申请, 向北京市某厂收回所欠
的货款 50 000元 。 当付款方付款时, 其开户行 （ 中国建设银
行北京市东城区支行 ） 的会计分录为：
借：活期存款 50 000
贷：联行存放款项 50 000
机电公司开户行收到对方开户行的有关凭证, 办理进账时,
应作如下会计分录：
借：存放联行款项 50 000
贷：活期存款 50 000
（四）汇兑的核算
汇兑 是汇款人委托银行将款项汇给外地人的结算方
式 。
[例 5-25]北京顺达公司到开户行中国工商银行北京
市东城区支行办理 。 汇给天津市兴东公司购原材料
款 200 000元 。 银行在汇出款项时, 应作如下会计分
录：
借：活期存款 200 000
贷：联行存放款项 200 000
天津兴东公司开户行在接到中国工商银行北京东城
区支行寄来的邮划贷方报单时, 应作如下会计分录：
借：存放联行款项 200 000
贷：活期存款 200 000
计提的贷款损失准备, 应计入当期损益,
会计分录为：
借：营业费用 ×××
贷：贷款损失准备 ×××
核销贷款损失时, 会计分录为：
借：贷款损失准备 ×××
贷：逾期贷款 ×××
第二节 中央银行会计
一, 中央银行会计的特点
中央银行 是管理全国金融业的国家机关，
是全国金融活动的中心。中央银行掌管货
币发行、集中管理信贷资金，管理外汇、
金银、经理国库、代理发行国家债券等，
与各专业银行和其他金融机构以及财政部
门等发生密切的资金联系。
（一）中央银行的业务范围
⑴ 集中资金 。 中央银行的资金来源, 主要由四
部分组成：
① 自有资金是指中央信贷基金, 固定资产基金,
专项基金等；
② 各项存款包括财政性存款, 专业银行及其他
金融机关缴存款, 专业银行及其他金融机构存款,
邮政储蓄转存款等；
③ 其他资金来源包括结算资金, 暂收款项及各
项收入；
④货币发行是指流通中的货币。
⑵ 分配资金 。 中央银行的资金运用也有四个方面：
① 各项贷款 （ 包括对专业银行及其他金融机构贷
款, 各种专项贷款和再贴现等 ）
② 各项占款 （ 包括拨付中央信贷基金, 金银占款,
固定资产占款, 有价证券, 投资, 兑付国家债券
本息款项等 ）
③ 其他资金占用 （ 如暂付款项, 各项支出及费用
等 ）
④ 库存现金 。
⑶ 宏观调控 。对专业银行及其他金融机构等业务
活动，实行金融宏观控制与调节。
（二）中央银行会计的特点
中央银行 是管理全国金融事业的国家机关, 与
专业银行, 其他部门, 单位相比具有以下几个
特点：
1.中央银行会计具有金融宏观管理特征，是实
现中央银行职能的工具。
2.中央银行的会计核算既反映专业银行和其他
金融机构本身的经营活动情况，又综合反映了
一个地区和全国的金融活动状况。
二、货币发行业务的核算
（ 一 ） 货币发行业务概述
1.发行基金和发行库
发行基金 是指中国人民银行代替国家保管的尚
未发行的票币, 是为调剂市场货币流通的准备基
金, 由印制厂印制完成但尚未投入流通的票币以
及从流通领域回笼的票币, 均为发行基金 。
发行库 是发行基金的保管库。中国人民银行设
立人民币发行库，并在其分支机构设立分支库。
为灵活调拨发行基金，总库在若干分库设立总行
的重点库和后备库，代总库接收新票币入库，并
保管和运送发行基金。
2.应设置的会计科目
（ 1）发行库专用科目
①, 发行基金, 科目，用于记载各发行库本身及其所辖
发行基金的变动情况。
收方 发行基金 付方
① 印钞厂交来票币
② 其他发行库调入发行基
金
③ 商业银行交存回笼货币
① 销毁损伤票币
② 向其他库调出发行基金
③ 商业银行支取发行票币
余额：本身和所辖的库存
发行基金
②,总行重点库发行基金, 科目，用于记载重点库发行基
金的变动情况。
收方 总行重点库发行基金 付方
调入发行基金 调出发行基金
余额：重点库发行基金
的库存数
③,印制及销毁票币, 科目，用于记载有关票币的印制和
销毁情况。
收方 印制及销毁票币 付方
印钞厂交来票币 销毁损伤票币
余额：发行库的发行基
金和流通货币之和
（ 2）银行统一会计科目
①, 发行基金往来, 科目，用于记载货币的发行和回笼
情况，人民银行各级行通用，但记账方向相反。
借方 发行基金往来（基层行） 贷方
商业银行送存现金数 商业银行提取现金数
余额：货币回笼数 货币投放数
借方 发行基金往来（总行） 贷方
商业银行提取现金数 商业银行送存现金数
余额：货币投放数 货币回笼数
②,流通中货币, 科目，用于记载流通中货币的变动情况。
借方 流通中货币 贷方
回笼货币 发行货币
余额：流通中的货币量
（二）发行基金印制入库的核算
合格货币解缴入库时, 总行重点库应作如下会
计处理：
收入：, 总行重点库发行基金,
总库收到经重点库验收盖章入库凭证时, 应作
如下会计处理：
收入：, 发行基金 ——×× 重点库户,
收入：, 印制及销毁票币 ——×× 券 （ 币 ） 别
户,
对直接交给总库的新印票币, 总库应作如下会
计处理：
收入：, 发行基金 -——总库户,
收入：, 印制及销毁票币 ——×× 券（币）别
户,
（三）发行基金调拨的核算
发行基金的调拨 是发行库与发行库之间发行基
金的转移, 是组织货币投放的准备工作, 有上下
库级之间以及同级库之间的调拨两种 。
1.上下级库之间调拨发行基金
（ 1） 上级库调出发行基金给下级库时, 上级调
出库应作如下会计处理：
付出：, 发行基金 ——本库户,
收入：, 发行基金 ——×× 调入库,
下级调入库验收发行基金无误后, 应作如下会
计处理：
收入：, 发行基金 ——本库户,
（ 2） 当下级库调拨发行基金给上级库时, 下级调出库的会
计处理为：
付出：, 发行基金 ——本库户,
上级调入库的会计处理为：
收入：, 发行基金 ——本库户,
付出：, 发行基金 ——×× 调出库户, 。
2.同级库之间发行基金的调拨
先由上级库签发命令分别通知调入库和调出库 。
（ 1） 上级库作如下会计处理：
收入：, 发行基金 ——×× 调入库户,
付出：, 发行基金 ——×× 调出库户,,
（ 2） 调出库的会计处理为：
付出：, 发行基金 ——本库户,
（ 3） 调入库的会计处理为：
收入：, 发行基金 ——本库户,
（四）货币投放的核算
货币投放 是指发行库将发行基金支付给
商业银行的过程。货币投放后，发行基
金减少。商业银行在人民银行的现金收
付活动，是实现人民银行的货币发行与
回笼的主要手段。
[例 5-26]中国商业银行北京市 × 区支行向同级人民银行提取现金
2000 000元 。 发行库在办理投放业务时, 应作如下会计分录：
付出：发行基金 ——本库户 2000 000
同级人民银行应作如下会计分录：
借：现金 2000 000
贷：发行基金往来 2000 000
借：商业银行存款 2000 000
贷：现金 2000 000
北京市发行分库在接到通知后, 应作如下会计处理：
付出：发行基金 ——× 区分库户 2000 000
总库应在接到通知后, 作如下会计分录：
付出,发行基金 ——北京分库户 2000 000
总行应作如下会计分录：
借：发行基金往来 2000 000
贷：流通中货币 2000 000
（五）货币回笼的核算
各商业银行将超过库存限额的货币交存
中国人民银行发行库，称为 货币的回笼 。
货币回笼表现为各商业银行送存现金给
人民银行，其实质是流通中的货币退出
流通领域，返还到发行基金的状态。
1.发行库收到商业银行送存的现金时的会计处理：
收入：, 发行基金 ——本库户,
2.人民银行的会计处理：
借：发行基金往来
贷,×× 银行存款
3.总行的会计处理：
借：流通中货币
贷：发行基金往来
4.总库在接到通知时, 应作如下会计处理：
收入：, 发行基金 ——×× 分库户,
5,商业银行向中国人民银行送存现金时, 应作如下会计处
理：
借：存放中央银行款项
贷：现金
三、经理国库业务的核算
国库 的全称为国家金库 。 按照国家规定, 一切
财政收入必须按期缴入国库, 任何单位不得截留
坐支或保管 。 一切财政支出, 必须凭各级财政机
关的拨款凭证通过国库拨付 。 我国国库设在中央
银行, 经理国库业务是人民银行的重要工作 。
目前,我国的国库分为中央国库和地方国库两
部分 。中央国库设立总库，分库，中心支库，支
库四级机构。中国人民银行总行经理总库，各省，
自治区，直辖市分行经理分库，市、地（州）分
行、支行经理中心支库，县（市）支行及城区办
事处经理支库，支库以下设经收处，由有关商业
银行的分支机构办理经收处业务。
国库会计核算应分别中央金库和地方金库来设
置会计科目 。 中央金库应设置的会计科目包括：
中央预算收入, 待报解中央预算收入, 中央预算
支出 （ 总库专用 ）, 财政预拨经费限额款 （ 总库
专用 ） 等 。
地方金库应设置的会计科目包括：地方财政库
款, 待报解地方预算收入, 财政预算外存款等 。
国库业务核算主要有：预算收入收纳的核算，
库款报解的核算，发行国家债券和还本付息的核
算等。这里只介绍前两种。
（一）预算收入收纳的核算
预算收入 是国库收入的主要内容。由于
预算收入来源不同，分别由税务、海关
和财政机关等部门负责征收。各类预算
收入根据规定的预算收入级次和收入分
成留解比例，办理划分、留解，分别进
入中央金库和各级地方金库。
1.经收处代收预算收入的核算
2.支库收纳预算收入的核算
3.分库收纳预算收入的核算
（二）库款报解和支拨的核算
国库对已入库的预算收入，应按照国家
财政管理体制和分成留解比例划分各级
预算收入和计算分成留解数，并及时向
上级国库和各级财政机关报告预算收入
和划解情况。预算收入可划分为：中央
预算固定收入、地方预算固定收入以及
中央预算与地方预算共享收入三部分。
1.支库报解的核算
支库在报解库款时, 应对中央与地方共享收入作如下账务处理：
借：待报解中央预算收入 ×××
贷：中央预算收入 ×××
待报解地方预算收入 ——省级收入户 ×××
——-地 （ 市 ） 级收入户 ×××
——县级收入户 ×××
应对中央预算固定收入, 作如下账务处理：
借：中央预算收入 ×××
待报解地方预算收入 ——省级收入户 ×××
待报解地方预算收入 ——地市级收入户 ×××
贷：联行存放款项 ×××
应对县级预算固定收入, 作如下账务处理：
借：待报解地方预算收入 ——县级收入户 ×××
贷：地方财政库款 ×××
2.中心支库报解的核算
中心支库在收到支库上报的各种报解凭证时, 对地市级固定预算收
入, 应作如下会计分录：
借：存放联行款项 ×××
贷：待报解地方预算收入 ——省级收入户 ×××
——地 （ 市 ） 级收入户等 ×××
中心支库对上报来的中央与地方共享收入, 应作如下账务处理：
借：待报解中央预算收入 ×××
贷：中央预算收入 ×××
待报解地方预算收入 ——省级收入户 ×××
——地（市）级收入户 ×××
3.分库报解的核算
分库收纳预算收入和库款报解的核算方法与中心支库基本相似 。
4.总库报解的核算
总库是库款报解的终结单位 。 总库收到分库划来的各种报解凭证时,
应编制汇总的中央预算收入日报表
借：存放联行款项 ×××
贷：中央预算收入 ×××
库款支拨也称作预算拨款 。 是财政部门根据规定的预算计划将国库
收纳的预算款项拨付给各预算单位 。 库款支拨的方式有实拨资金和
限额拨款两种 。 我们只介绍前一种 。
因为用款单位多在各类商业银行开户, 而国库设在中央银行 。 因此
国库在支拨库款时, 一方面减少国库存款, 另一方面增加商业银行
在中央银行的存款余额 。 国库支拨库款的会计分录为：
借：中央预算支出 ×××
地方财政库款 ×××
贷,×× 商业银行存款户 ×××
四、商业银行缴存存款和贷款
的核算
根据国家规定，各商业银行吸收的金库以及财
政性存款全部划归人民银行所有，其吸收的一般
性存款，如企业存款、城乡储蓄存款、其他存款，
必须按规定的比例缴存人民银行，由人民银行统
一使用。人民银行为控制货币供应量，放松或紧
缩贷款规模，支持商业银行的业务发展，可向商
业银行提供贷款。
（一）商业银行缴存存款（存款
准备金）的核算
为了核算各商业银行缴存的财政性存款,
应设置, ×× 银行缴来财政性存款, 科
目, 该科目为负债类科目, 余额反映在
贷方 。
为了核算各商业银行缴来的一般性存款，
应设置, ×× 银行缴来一般性存款, 科
目，该科目为负债类科目，余额反映在
贷方。
（二）对商业银行再贷款的核算
① 年度性贷款 ——是人民银行解决专业银行因经济合理增长
引起的年度性贷款资金不足而发行的贷款 。 一般期限为一年,
最长不超过两年 。
② 季节性贷款 ——是人民银行为解决专业银行因信贷资金先
支后收或存, 贷季节性下降上升等原因造成的暂时资金不足而
发行的贷款 。 一般期限为两个月, 最长不超过四个月 。
③ 日拆性贷款 ——是人民银行为解决专业银行因汇划款项未
达而发生的临时性资金短缺而发行的贷款 。 一般期限为 10天,
最长不超过 20天 。
④ 再贴现 。用于解决商业银行因办理票据贴现引起的暂时资
金不足而融通的资金。期限丛再贴现之日起到贴现票据到期日
止，一般在 6个月内。
（三）再贴现的核算
人民银行可以为专业银行办理再结现业
务，也就是说，专业银行可以将作为贴
现收到票据向人民银行办理再结现。
第三节 证券公司会计
一, 证券公司会计概述
(一 )证券的含义
证券 是一种用于反映法律的行为结果的证明或以设
定权利为目的的书面凭证。证券有广义和狭义之分。
证券具有风险性、流动性、收益性等特征。购买证券，
尤其进行股票投资，由于股市价格的不确定性，导致
投资者的收益不确定性，当出售的价格高于购入价格
时,就会给证券出售者带来收益，反之，则会给证
券出售者带来投资资本金的损失。证券的流动性在于
投资证券上的资金能及时转变成现金，证券持有者可
以视市场的实际情况，随时将证券转让出去。
（二）证券公司及其业务范围
根据, 中华人民共和国证券法, 的规定，国家
对证券公司实行分类管理，分为综合类证券公
司和经纪类证券公司，综合类证券公司的证券
业务分为证券经纪业务、证券自营业务、证券
承销业务和经国务院证券监管管理机构核定的
其他证券业务四种。经纪类证券公司只允许专
门从事证券经纪业务，即只能专门从事代理客
户买卖股票、债券、基金单位、可转换企业债
券、认股权证等。
1.证券经纪业务
证券经纪业务是指公司代理客户 （ 投资者 ） 买卖证券的活动 。 证券
经纪业务应当按照代理买卖证券业务, 代理兑付证券业务, 代保管
证券业务分类核算 。 代理买卖证券业务是公司代理客户进行证券买
卖的业务 。 代理兑付证券业务是公司接受委托对其发行的证券到期
进行兑付的证券业务 。 代保管证券是公司代理保管的有价证券 。
2.证券自营业务
证券自营业务是指公司以自己的名义和用自己的资金买卖证券业务
以达到获利目的的证券业务 。 自营证券业务包括买入证券和卖出证
券 。
3.证券承销业务
证券承销业务是指在证券发行过程中, 公司接受发行人的委托, 代
理发行人发行证券的活动 。
4.其他证券业务
其他证券业务是指公司经批准在国家许可的范围内进行的除经纪、
自营和承销业务以外的与证券业务有关的业务。包括买入返售证券
业务、卖出回购证券业务、受托资产管理业务等。
（三）证券会计的特征
证券会计 是应用于证券公司的专门会计 。
它是以货币为主要计量单位, 核算和监督
证券公司经营业务的一种管理活动 。
1999年底,,证券公司会计制度, 的颁布，
标志着证券专业会计学科的正式形成。证
券公司常用的会计科目见表 5-1。
表 5 - 1 证券公司会计科目表
顺序号 编号 会计名称和会计科目
一、资产类
1 1001 现金
2 1002 银行存款
3 1003 清算备付金
4 1101 应收股利
5 1102 应收利息
6 1111 应收款项
7 1112 坏账准备
8 1201 自营证券
9 1202 自营证券跌价准备
10 1211 代发行证券
11 1221 代兑付债券
12 1231 买入返售证券
13 1241 拆出资金
14 1251 受托资产
15 1301 待摊费用
16 1302 待转发行费用
17 1303 交易保 证金
18 1401 长期股权投资
19 1402 长期债券投资
20 1403 投资风险准备
21 1501 固定资产
22 1502 累计折旧
23 1506 在建工程
24 1601 固定资产清理
25 1701 无形资产
26 1702 交易席位费
27 1801 长期待摊费用
28 1901 待处理财产损溢
二、负债类
29 2101 质押借款
30 2102 拆入资金
31 2111 应付款项
32 2121 应付工资
33 2131 应付福利费
34 2141 应付利润
35 2151 应交税金及附加
36 2181 预提费用
37 2201 代买卖 证券款
38 2211 代发行证券款
39 2221 代兑付债券款
40 2231 卖出回购证券款
41 2241 受托资金
42 2301 长期借款
43 2311 应付债券
44 2321 长期应付款
45 2341 递延税款
三、所有者权益类
46 3101 实收资本
47 3111 资本公积
48 3121 一般风险准备
49 3131 盈余公积
50 3141 本年利润
51 3151 利润分配
四、损益类
52 4101 手续费收入
53 4102 证券销售
54 4103 证券发行
55 4104 利息收入
56 4105 买入返售证券收入
57 4106 金融企业往来收入
58 4201 其他业务收入
59 4301 投资收益
60 4302 汇兑损益
61 4401 营业外收入
62 4501 手续费支出
63 4502 利息支出
64 4503 卖出回购证券支出
65 4504 金融企业往来支出
66 4505 营业 税金及附加
67 4506 其他业务支出
68 4601 自营证券跌价损失
69 4602 营业费用
70 4701 营业外支出
71 4801 所得税
72 4901 以前年度损益调整
二、自营证券业务的核算
自营证券业务 是指证券公司运用自营资
金从事的证券买卖。当证券公司发现证
券市场有利可图时，可以从中购入证券
并等待时机出售以赚取差价，即盈利。
（一）自营股票的购入与出售
1.自营股票的购入
证券公司购入股票, 应按实际成本计价 。 一般
应设置, 自营证券, 和, 清算备付金, 等账户进
行会计处理 。
,自营证券, 账户属于资产类账户，核算公司
为了获取证券买卖差价收入而买入的能随时变现
的股票、债券和基金等。
,清算备付金, 账户属于资产类账户，用于核
算公司为证券交易的清算交割而存入指定清算代
理机构的款项。
（ 1）证券公司通过证券交易所买入股票成交时，按清算日的实际
成本（包括买入股票的成交价，加上缴纳的经手费、过户费、证管
费、印花税等），借记, 自营证券, 科目，贷记, 清算备付金, 科
目。
（ 2）证券公司采用包销方式代发行股票，发行期结束，未售出的
股票转为自营证券，按承销价或发行价，借记, 自营证券,,贷记
,代发行证券, 。
（ 3）证券公司通过与证券交易所联网的席位认购新股，公司申购
款被证券交易所从账户中划出并冻结时，借记, 应收款项 ——应收
认购新股占用款,,贷记, 清算备付金, 。认购新股中签，与证券
交易所清算中签款项时，按中签新股款，借记, 自营证券,,贷记
,应收款项 ——应收认购新股占用款, 。同时，按退回的未中签款
项，借记, 清算备付金,,贷记, 应收款项 ——应收认购新股占用
款, 。
（ 4）公司因持有股票而享有的配股权，应在股权登记日收市以后，
根据本公司持有股数及配股比例，计算本公司的配股数量。通过网
上配股的，在与证券交易所清算配股款时，应按实际支付的配股款，
借记, 自营证券,,贷记, 清算备付金, 。通过网下配股的，按实
际支付的配股款，借记, 自营证券,,贷记, 银行存款, 。
2.自营股票的出售
（ 1） 售出股票的会计处理
股票出售业务核算时应设置, 证券销售, 账户。该账户属于
损益类账户，核算自营买卖中的销售收入、销售成本及差价。
公司通过证券交易所卖出股票时，按清算日实际收到的金额，
借记, 清算备付金,,贷记本科目；结转已售出的股票的成本
时，借记本科目，贷记, 自营证券, 。月末，将本科目的余额
（销售差价收入或差价损失）转入, 本年利润, 账户后，本科
目五余额。
（ 2） 售出库存证券成本的计算
实际工作中，证券公司在购入同种股票时可能是分批购进的，
而各批购入证券的实际成本往往不同。因此必须在一定的成本
流转的假设下计算售出证券的实际成本。采用的方法有：加权
平均法、移动加权平均法、先进先出法等。方法一经确定，不
得随意变更。这里以加权平均法为例。
加权平均法是指发出证券按本期的加权平均单价进行计价
的一种方法。计算公式为,
证券数量
本月购进该种
证券数量
月初结存该种
证券实际成本
本月购进该种
证券实际成本
月初结存该种
价权平均单位成本
某种证券的
?
?
?
本期售出该种证券的实际成本 = 本月售出该种证券的数量×该种证券加权平均单位成本
（二）自营债券的购入和出售
1.购入债券的会计处理
（ 1）证券公司通过证券交易所买入债券成交时，按清算日的
实际成本（包括买入债券的成交价和经手费），借记, 自营证
券,,贷记, 清算备付金, 。
（ 2）证券公司采用包销方式代发行债券，发行期结束，未售
出的债券转为自营证券的，按承购价或发行价，借记, 自营证
券,,贷记, 代发行证券, 。如果证券公司在自营债券的持有
期间取得利息，应冲减自营证券的成本。借记, 清算备付金,
或, 银行存款,,贷记, 自营证券, 。
2.售出债券的会计处理
证券公司通过证券交易所卖出债券成交时，按清算日实际收
到的金额，借记, 清算备付金,,贷记, 证券销售, ；结转已
售债券成本时，借记, 证券销售,,贷记, 自营证券, 。
（三）自营证券的期末计价
自营证券的期末计价 是指自营证券在期
末资产负债表上所以的价值，即期末自
营证券的账面价值。证券公司的自营证
券应采用成本于市价孰低法计价。也就
是说，期末，将自营证券的实际成本与
本期最后一个交易日的收市价（简称市
价）进行比较，按两者中的较低者来计
价。成本与市价孰低法的应用比较符合
稳健原则。
1.设置, 自营证券跌价准备, 账户 。 该账户属于资产类账
户, 是, 自营证券, 的备抵账户 。 贷方贷记跌价准备的提取
数, 借方贷记跌价准备的冲减数, 余额在贷方, 反映跌价准
备的实际结存数 。
2.自营证券跌价准备按季提取和清算 。季度终了，将当季
末自营证券的总市价与其总成本进行比较，如总市价低于成
本的，按其差额提取自营证券跌价准备。下一季度终了，按
当季末自营证券的总市价与其总成本的差额调整自营证券跌
价准备。如上季末提取的跌价准备不足以弥补当季自营证券
总市价低于总成本的差额，按不足部分补提。如已计提跌价
准备的自营证券的市价以后又恢复，则应按恢复增加的数额
（其增加数应以补足以前入账的减少数为限），借记, 自营
证券跌价准备,,贷记, 自营证券跌价损失, 。证券公司可
根据自身情况，采用按自营证券的单项计提、类别计提或总
体计提等方法，方法一经确定，不得随意变更。
本章小结
本章主要讲述商业银行业务核算、中央银行业务
的核算及证券公司的会计核算。商业银行会计核算
主要讲述存款、贷款和结算业务的核算。存款包括
单位存款和个人储蓄存款两部分。贷款业务主要有
信用贷款、担保贷款和抵押贷款。结算业务核算包
括：银行汇票、商业汇票、委托收款和汇兑等结算
业务的核算。中央银行会计主要介绍了货币发行业
务、经理国库业务和商业银行缴存存款和贷款的会
计核算方法。证券公司会计重点讲述了自营证券业
务的核算方法，包括：自营股票的购入与出售、自
营债券的购入与出售及自营证券的期末计价。
