第三章 施工企业会计
第一节 施工企业会计的特点
?施工企业又称建筑安装企业，它是国民经济中
一个重要的生产部门，主要从事建筑工程、安装
工程及其他专门工程的经济法人组织。施工企业
会计是会计学的一个分枝，是应用于施工企业的
一门专业会计。具有以下特点：
?1.成本核算对象具有单件性
?2.核算周期具有长期性
?3.产成品和在产品的划分具有特殊性
?4.工程价款的结算方式具有多样性
第二节 周转材料的核算
?一, 周转材料的分类
? 周转材料 是指企业在施工生产过程中能
够多次使用并可基本保持原来的形态而
逐渐转移价值的材料，如模板、挡板等。
?周转材料按其在施工中的用途, 可分为以下几类：
?1,模板：指浇灌混凝土用的钢, 木或钢木组合的
模型板, 以及配合模板使用的支撑材料和滑模材料
等 。 按固定资产管理的固定钢模和现场固定大型模
板不包括在内 。
?2,挡板：指土方工程使用的挡土板等, 包括支撑
在内 。
?3,架料：指搭脚手架用的竹杆, 钢管 （ 包括扣
件 ）, 竹跳板等 。
?4．其他：除上述各类之外，作为流动资产管理的
其他周转材料。如塔吊使用的轻轨、枕木等（不包
括附属于塔吊的钢轨）。
二、周转材料的摊销
?（ 1） 一次摊销法 。 是指在领用周转材料
时, 将其全部价值一次计入工程成本或有
关费用 。 这种方法一般应限于易腐, 易糟
的周转材料, 如安全网等 。
?（ 2） 分期摊销法 。根据周转材料的预计
使用期限，将其价值分期计入工程成本或
有关费用。其计算公式如下：
周转材料每月摊销额 =
? ?
预计使用月数
残值占原值的周转材料原价 %1 ??
? （ 3） 分次摊销法 。根据周转材料预计使
用次数，将其价值分次计入工程成本或
有关费用。其计算公式如下：
周转材料每次摊销额 =
? ?
预计使用次数
残值占原值的周转材料原价 %1 ??
本期摊销额 = 每次摊销额 × 本期使用次数
?（ 4） 定额摊销法 。 根据完成的实物工作量和
预算定额规定的周转材料消耗定额, 计算本期
摊销额 。 其计算公式如下：
?周转材料本期摊销额 =本期完成的实物工作量 × 单位工程周转材料消耗定额
三、周转材料摊销额的调整
?在工程竣工和年度终了时, 对在用周转材
料进行盘点和清查, 其结果有三种, 一种
是降低成色, 一种是报废, 一种是短缺 。
对这三种情况的周转材料已提摊销额都要
进行调整 。 凡是不足应提摊销额的, 要补
提摊销额, 对于多提的摊销额要冲回, 以
期达到对成本的正确调整 。
?应补提摊销额 =应提摊销额 -已提摊销额
（一）应提摊销额的计算
?1,降低成色周转材料应提摊销额 =降低成
色周转材料计划成本 × (1-确定的成色百分
比 )
?2,报废周转材料应提摊销额 =报废周转材
料计划成本 -残值
?3,短缺周转材料应提摊销额 =短缺周转材
料计划成本
（二）已提摊销额的计算
降低成色
周转材料已提摊销额 = 报废 周转材料计划成本× 成本总额该类周转材料账面计划
摊销额累计该类周转材料账面已提
短缺
四、周转材料的核算
? （一）周转材料的核算业务程序
? 周转材料核算程序如图 3— 1所示。
物资采购 周转材料 — 在库周转材料 周转材料 — 在用周转材料 周转材料 — 周转材料摊销 工程施工
入库
领用
短缺 计提、补提摊销
退库 报废、残料入库
原材料
材料成本差异
结转材料成本差异 分配材料成本差异
图 3 — 1 周转材料核算流程图
（二）周转材料核算举例
?[例 3-7]企业购入一批架料, 实际成本 43 600元, 计划成本 43
000元, 货款已支付, 架料已验收入库 。 作如下会计处理：
?（ 1） 支付货款时：
?借：物资采购 —— 周转材料 43 600
? 贷：银行存款 43 600
?（ 2） 验收入库时：
?借：周转材料 —— 在库周转材料 43 000
? 贷：物资采购 —— 周转材料 43 000
?（ 3） 月末结转成本差异：
?借：材料成本差异 —— 周转材料 600
? 贷：物资采购 —— 周转材料 600
?[例 3-8]甲工程领用库存的新架料一批, 计划成本 13 000元,
作如下会计处理：
?借：周转材料 —— 在用周转材料 —— 架料 13 000
? 贷：周转材料 —— 在库周转材料 —— 架料 13 000
?[例 3-9]甲工程领用库存的安全网 （ 一次摊销 ） 计划成本 1 500
元, 材料成本差异率为 1%,作如下会计处理：
?借：工程施工 —— 合同成本 —— 甲工程 1 515
? 贷：周转材料 —— 在库周转材料 1 500
? 材料成本差异 —— 周转材料 15
第三节 临时设施的核算
?一, 临时设施的内容
?临时设施 是指施工企业为保证施工和管理
的正常进行而建造的各种临时性生产、生
活设施，其通常可分为大型临时设施和小
型临时设施两类。
（一）大型临时设施
?⒈ 施工人员的临时宿舍 。
?⒉ 食堂, 浴室, 医务室, 图书馆, 理发室和托儿所等
现场临时性文化福利设施 。
?⒊ 施工单位及附属企业在现场的临时办公室 。
?⒋ 现场各种临时仓库和施工机械设备库 。
?⒌ 临时铁路专用线, 轻便轨道, 塔式起重机路基, 临
时道路, 厂区刺网, 围墙等 。
?⒍ 施工过程中应用的临时给水, 排水, 供电, 供热和
管道等 。
?⒎施工现场的混凝土构件预制厂、混凝土搅拌站、钢
筋加工厂、木材加工厂以及配合单位的附属加工厂等临
时性建造物。
（二）小型临时设施
?⒈ 现场施工和警卫安全用的小型临时设施,
如作业棚, 休息棚, 茶炉棚, 化灰池, 施
工用不固定的水管, 电线, 宽三米以内的
便道, 临时刺网等 。
?⒉ 保管器材用的小型临时设施, 如简易料
棚, 工具储藏室等 。
?⒊行政管理用的小型临时设施，如工地收
发室等。
二、临时设施的核算
?1,临时设施购建的核算
?企业对于购入的临时设施，应按购入时的实际
支出，借记, 临时设施, 账户，贷记, 银行存款,
等账户。对于通过建筑安装活动建造完成的临时
设施，在建造过程中发生的各种支出，先通过
,在建工程, 账户核算，即发生费用时，借记
,在建工程, 账户，贷记, 原材料,,, 应付工
资, 等账户；建造完工交付使用时，按建造期间
发生的实际成本，借记, 临时设施, 账户，贷记
,在建工程, 账户。
?2,临时设施摊销的核算
?企业各种临时设施，应当在工程建设期间内按月进行摊销,摊
销方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。当月增加的临
时设施，当月不摊销，从下月起开始摊销；当月减少的临时设
施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。摊销时，按摊销额，
借记, 工程施工 —— 合同成本, 等账户，贷记, 临时设施摊销,
账户。
?3,临时设施清理的核算
?企业出售、拆除、报废不需用或不能使用的临时设施，应转入
清理。转入清理的临时设施，按临时设施账面净值，借记, 临
时设施清理, 账户，按已提摊销额，借记, 临时设施摊销, 账
户，按其账面原值，贷记, 临时设施, 账户；出售、拆除过程
中发生的变价收入和残料价值，借记, 银行存款,,, 原材料,
账户，贷记, 临时设施清理, 账户；发生的清理费用，借记
,临时设施清理, 账户，贷记, 银行存款, 等账户；清理后若
发生净损失，借记, 营业外支出, 账户，贷记, 临时设施清理,
账户；若发生净收益，借记, 临时设施清理, 账户，贷记, 营
业外收入, 账户。
第四节 工程成本的核算
?一, 工程成本核算对象的确定
?工程成本核算对象,是指在成本核算时，确定
归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承
担的客体。成本核算对象的确定，是设立工程成
本明细账，归集和分配生产费用，正确计算工程
成本的前提。一般应以每一独立编制施工图预算
的单位工程为成本核算对象，但也可以按照承包
工程项目的规模、工期、结构类型、施工组织和
施工现场等情况，结合成本管理要求，灵活划分
成本核算对象。
?1,在一般情况下, 应以每一独立编制施
工图预算的单位工程为成本核算对象 。
?2,对于个别规模大, 工期长的单位工程,
可按分部工程划分成本核算对象 。
?3,对于同一建设项目, 同一施工地点,
结构类型相同, 开竣工时间接近的几个单
位工程, 可以合并为一个成本核算对象 。
?4.对承建规模较小和比较零星的工程，可
以建设单位为成本核算对象。
二、工程成本的项目
? 1,人工费,指施工过程中直接从事建筑安装
工程施工的建筑安装工人以及在施工现场直接为
工程制作构件和运料, 配料等人员的工资, 奖金,
职工福利费, 工资性质的津贴, 劳动保护费等 。
?2,材料费,指施工过程中耗用的构成工程实体
的原材料, 辅助材料, 构配件, 零件, 半成品的
费用和周转材料的摊销及租赁费用, 不包括需要
安装设备的价值 。
?3,机械使用费,指施工过程中使用自有施工机械所发生
的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费用及施工机
械进出场费 。
?4,其他直接费,指直接用于工程施工, 但不属于材料费,
人工费, 机械使用费的各项费用 。 包括在施工过程中发生
的材料的二次搬运费, 临时设施摊销费, 生产工具用具使
用费, 检验试验费, 工程定位复测费, 工程点交费, 场地
清理费以及冬雨季施工增加费, 夜间施工增加费等 。
?5,间接费用,指企业各项目经理部为施工准备、组织和
管理施工生产所发生的全部支出，包括现场项目管理人员
的工资奖金、职工福利费、行政管理用固定资产折旧费及
修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暧费、水电费、
办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、劳动保护费、
排污费及其他费用。
三、工程实际成本的核算
?1.人工费的核算
? 工程成本中的人工费, 主要包括：
?（ 1） 内包人工费 。 是指两层分开后企业所属的劳
务分公司 （ 内部劳务市场自有劳务 ） 与项目经理部签
订的劳务合同结算的全部工程价款 。 类似于外包工合
同定额结算支付办法, 按月结算计入成本核算对象 。
?（ 2） 外包人工费。按项目经理部与劳务基地（内
部劳务市场外来劳务）或直接与外单位施工队伍签订
的包清工合同，以当月验收完成的工程实物量，计算
出定额工日数乘以合同人工单价确定人工费，并按月
计入成本核算对象。
?2,材料费的核算
?施工企业的材料, 除了主要用于工程还用于固定资产等
专项工程, 以及其他非生产性耗用, 因此, 进行材料费
核算, 必需严格划分施工生产耗用的界限, 只有直接用
于工程的材料才能计入工程成本的, 材料费, 项目中 。
?施工工程用的材料品种繁多，数量较大，领用的次数也
比较频繁，因此，企业必须建立健全材料物资的 收、发、
领、退等管理制度，制定统一的定额领料单、领料单、
大堆材料耗用计算单、集中配料耗用计算单、周转材料
摊销分配表、退料单等自制原始凭证，并由项目料具员
按照不同的情况进行材料费的归集和分配，按成本核算
对象编制, 材料耗用汇总表,,据以计入成本。借记
,工程施工 —— 合同成本 —— ×× 工程 —— 材料费,,
贷记, 原材料,,, 材料成本差异, 等账户。
?3,机械使用费的核算
? 施工企业的自有施工机械设备一般都实行了内部租赁制，
以租赁费形式反映其消耗情况。按机械设备租赁办法和租赁
合同，由企业内部机械设备租赁市场与项目经理部按月结算
租赁费。租赁费根据机械使用台班，停置台班和内部租赁单
价计算，计入成本核算对象中的“机械使用费”项目。如企
业未实行内部租赁制，施工企业及其内部独立核算的施工单
位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械
作业 (包括机械化施工和运输作业等 )所发生的各项费用，可
增设“机械作业”账户进行核算。
?向外单位租赁机械，应根据对方开据的“机械租赁费结算单”
支付使用费。计入相应的成本核算对象中的“机械使用费”。
结算的机械使用费入账时，借记“工程施工 —— 合同成本 —
— XX工程 —— 机械使用费”账户，贷记“银行存款”账户或
“应付账款”账户。
?4,其他直接费的核算
? 其他直接费的核算, 企业可以根据费用发生时
的具体情况进行处理：
?（ 1） 凡是费用发生时能分清成本受益对象的,
发生时可直接计入各成本核算对象的成本中, 借
记, 工程施工 —— 合同成本 —— ×× 工程 —— 其
他直接费, 账户, 贷记有关账户 。
?（ 2）若受益对象不止一个，项目经理部可增设
,其他直接费用, 账户。费用发生时，借记, 其
他直接费用, 账户，贷记有关账户；期末分配计
入有关工程成本时，借记, 工程施工 —— 合同成
本 —— ×× 工程 —— 其他直接费, 账户，贷记
,其他直接费用, 账户。
?5,间接费用的核算
?如果项目经理部只有一个成本核算对象, 费用
发生时可直接计入成本核算对象的成本中, 借记
,工程施工 —— 合同成本 —— ×× 工程 —— 间接
费用, 账户, 贷记有关账户 。
?如果项目经理部同时有几个成本核算对象，可
增设, 施工间接费用, 账户。费用发生时，借记
,施工间接费用, 账户，贷记有关账户；期末分
配计入有关工程成本时，借记, 工程施工 —— 合
同成本 —— ×× 工程 —— 间接费用, 账户，贷记
,施工间接费用, 账户。
四、已完工程实际成本的计算
? 施工企业应根据工程合同确定的工程价
款结算办法，按时结算, 已完工程, 成
本，向建设单位收取工程价款，由于工
程价款的结算方式不同,,已完工程,
的含义和实际成本的计算方法也不同。
? 1,实行工程项目竣工后一次结算的已完
工程实际成本的计算
? 实行工程项目竣工后一次结算工程价款
时,,已完工程, 即指已经甲乙双方验
收，办理竣工决算，交付使用的工程项
目。在这种情况下，施工过程中发生的
各项成本费用，随时记入各成本核算对
象的成本项目，进行工程成本的明细核
算。竣工时，工程成本明细分类账中登
记的工程成本累计总额，就是竣工工程
的实际成本。
?2,实行按期结算工程价款的已完工程实际成本计算
? 采取按期结算工程价款,,已完工程, 是指已经完成预算定额
规定的全部工序的施工内容，在本企业不需要再进行加工的分部分
项工程。分部分项工程是构成工程项目的基本要素，也是编制工程
预算的最基本的计量单位，规定有一定的工作内容和质量标准。虽
然这部分工程不是竣工工程，也不具有完整的使用价值，但企业也
不需要再进行任何施工活动，可以确定它的工程数量和质量，故能
够将其作为, 已完工程,,计算它的实际成本，并按合同价格向业
主收取工程价款。相反，凡在期末尚未完成预算定额规定的全部工
序与内容的分部分项工程称为, 未完施工,,这部分, 未完施工,
不能向业主收取工程价款。 本期已完工程实际成本的计算公式为：
?述公式中,, 期初未完施工实际成本, 和, 本期成本
费用发生额, 可直接从, 工程施工, 有关明细分类账中
取得,, 期末未完施工实际成本, 需要按一定的方法计
算取得 。 一般地, 期末未完工程量在全期工程量中所占
比重较小, 而且期初, 期末未完工程的数额变化不大,
为了简化成本核算手续, 通常可以把期末未完工程的预
算成本, 视同它的实际成本, 不分摊间接费用, 其计算
公式为：
期末未完工程预算成本＝期末未完工程折合成已完工程实物量 × 该分部分项工程预算单价
?在实际工作中，期末未完工程预算成本的计算，是在
期末对施工现场进行实地盘点的基础上，通过编制, 未
完施工盘点单, （见表 3-3）进行计算。
表 3 - 3 未完施工盘点单
200 ×年 6 月 30 日
分部分项工程 已做工序 其中
单位工
程名称 名称
预算
单价
工程名称
或内容
占分部分项
工程的 %
已完
数量
折合分部分
项工程量
预算
成本
人工费 材料费
机械使
用费
加工车
间工程
墙面抹石
灰砂浆
4 抹一遍 50% 4 0 0 0 2 0 0 0 8 0 0 0 2 4 0 0 4 8 0 0 800
合计 8 0 0 0 2 4 0 0 4 8 0 0 800
? 根据, 未完施工盘点单, 所确定的未完
施工成本，记入, 工程施工合同成本明
细账, 的期末未完施工成本（见表 3-4），
并据以计算已完工程实际成本。
表 3 - 4 工程施工合同成本明细账
成本核算对象：加工车间 2 0 0 × 年 10 月 30 日 单位：元
200 ? 年 直接成本
月 日
凭
证
号
数
摘 要
人工费 材料费 机械使
用费
其他直接
费
间接
费用
工程成本合计
期初已完工程实际成本
期初未完施工
内包人工费
外包人工费
提福利费
分配材料费
材料成本差异
分配机械使 用费
分配其他直接费
分配间接费用
217
912.40
2 800
57 000
32 240
12
493.60
2 257 4 93
5 200
307 100
2 941
151 8 00
900
6 100
29 200
1 800
66 256.67
20 983.73
2 722 662.07
8 900
57 000
32 240
12 493.6
307 000
2 941
6 100
1 800
20 983.73
6 1
30
本期施工费用发生额
减,期末未完施工
本期已完工程实际成本
自开工起累计已完工程
实际成本
101
733.60
2 400
10 2
1 33.60
320 0 46
310 041
4 800
3 10 4 41
2 567 9 34
6 100
800
6 2 00
158 0 00
1 800
1 800
31 000
20 983.73
20 983.33
87 240
440 657.93
8 000
441 557.93
3 164 220
第五节 工程价款结算的核算
?一, 工程价款结算方式
?现行建筑安装工程价款的结算主要采用以下几
种方式：
?1．工程竣工后一次结算 。即工程价款每月预支，
竣工后一次结算。企业采用竣工后一次结算工程
价款办法时，要在工程竣工后，按规定的内容和
程序，会同有关人员编制, 竣工工程决算表,,
并据以编制, 工程价款结算单, （参考格式见表
3-6），送发包单位，据以办理结算。
表 3 - 6 工程价款结算账单
发包单位名称,2 0 0 × 年 10 月 30 日 单位：元
应扣款项
工程
名称
合同造价
本期应收
工程款
合计 预收工程款 预收备料款
本期实收
工程款
累计已收
工程款
备注
加工车间
职工宿舍
3 500 0 00
3 000 0 00
48 5 70 0
3 00 0 0 00
19 2 30 0
2 25 0 00 0
10 0 00 0
1 45 0 00 0
92 3 00
80 0 00 0
29 3 40 0
75 0 00 0
合计 6 50 0 0 00 3 4 85 7 00 2 44 2 30 0 1 55 0 00 0 89 2 30 0 1 04 3 4 00
施工单位,编制日期,200 × 年 11 月 1 日
? 2．分段结算 。即按照工程形象进度，划
分不同阶段进行结算，分段结算可以按
月预支工程款。企业采用分段结算工程
价款办法时，要在合同规定工程部位完
工的月份，根据已完工程部位的工程数
量计算已完工程的预算造价和实际成本，
编制, 已完工程月报表, （参考格式见
表 3-7）和, 工程价款结算单,,送发包
单位，据以办理结算。
表 3 - 7 已完工程月报表
发包单位名称,2 0 0 × 年 10 月 30 日 单位：元
开、竣工日期 实际完成数 工程
名称
合同造价
开工日期 竣工日期 累计已完工程 本期已完工程
备注
加工车间 3 5 0 0 0 0 0 200 X, 3 3 2 3 4 3 0 0 4 8 5 7 0 0
合计 3 5 0 0 0 0 0 3 2 3 4 3 0 0 4 8 5 7 0 0
施工单位,2 0 0 × 年 11 月 1 日
? 3．按期（月或季）结算 。即实行期中预支、
期末结算、竣工后清算的办法。企业采取按期
结算工程价款办法时，应按各期实际完成的工
程数量，并按照工程预算定额中的工程造价、
施工管理费定额、计划利润率、税率等计算出
已完工程的预算造价。同时，根据有关资料和
实地盘点结果计算实际完工的工程数量，编制
,已完工程月报表, 和, 工程价款结算单,,
送发包单位，据以办理结算。
二、工程价款结算的核算
?施工企业的工程结算收入,又称合同收入，它
包括合同中规定的工程造价和因合同变更、索赔、
奖励等形成的收入。 向业主开出工程价款结算单
办理结算时，按结算单所列金额，借记“应收账
款”账户，贷记“工程结算”账户。按规定确认
工程合同收入和工程合同费用时，按当期确认的
工程合同费用，借记“主营业务成本”账户，按
当期确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”
账户，按其差额，借记或贷记“工程施工 ──合
同毛利”账户。工程施工合同完工后，借记“工
程结算”账户，贷记“工程施工”账户。同时 应
转销合同预计损失准备。
三、分包工程结算的核算
? 一个工程项目如果有两个或两个以上施
工企业承担施工时，根据国家对建设工
程管理的要求，建设单位和施工企业要
实行承包责任制和总分包协作制。在这
种情况下，要求一个施工企业作为总包
单位向建设单位（发包单位）总承包，
对建设单位负责，再由总包单位将专业
工程分包给专业性施工企业施工，分包
单位对总包单位负责。
本章小结
?周转材料的价值平时可采用一次摊销法、分期摊销法、分次摊
销法、定额摊销法等摊销计入工程成本，年度终了或工程竣工时，
对周转材料进行盘点，根据实际损耗调整已提摊销额。临时设施
的购建支出、价值的摊销和清理，通过, 临时设施, 和, 临时设
施摊销, 账户核算。施工企业的成本核算对象一般为每一独立编
制施工图预算的单位工程，但为了对工程进度、工程质量和工程
成本进行有效的监督，需人为地划分产成品和在产品，即将工程
进度达到预算定额的工作内容，不需要在本企业内部进一步施工，
可据以进行结算的分部分项工程，作为已完工程，即假定的, 在
产品, ；将已投料施工，但尚未完成预算定额规定的全部工序和
内容，而暂时无法进行结算的分部分项工程，作为, 未完施工,,
即, 在产品, 。现行工程价款结算方式主要有竣工后一次结算、
分段结算和分期（月或季）结算。按照工程价款结算时间与成本
结算时间相一致的原则，对已向发包单位办理工程价款结算的已
完工程，应同时结算实际成本。企业不论定期或不定期结算已完
工程成本，当月发生的生产费用必须在会计结算期按照成本核算
对象和成本项目进行归集与分配。
第一节 施工企业会计的特点
?施工企业又称建筑安装企业，它是国民经济中
一个重要的生产部门，主要从事建筑工程、安装
工程及其他专门工程的经济法人组织。施工企业
会计是会计学的一个分枝，是应用于施工企业的
一门专业会计。具有以下特点：
?1.成本核算对象具有单件性
?2.核算周期具有长期性
?3.产成品和在产品的划分具有特殊性
?4.工程价款的结算方式具有多样性
第二节 周转材料的核算
?一, 周转材料的分类
? 周转材料 是指企业在施工生产过程中能
够多次使用并可基本保持原来的形态而
逐渐转移价值的材料，如模板、挡板等。
?周转材料按其在施工中的用途, 可分为以下几类：
?1,模板：指浇灌混凝土用的钢, 木或钢木组合的
模型板, 以及配合模板使用的支撑材料和滑模材料
等 。 按固定资产管理的固定钢模和现场固定大型模
板不包括在内 。
?2,挡板：指土方工程使用的挡土板等, 包括支撑
在内 。
?3,架料：指搭脚手架用的竹杆, 钢管 （ 包括扣
件 ）, 竹跳板等 。
?4．其他：除上述各类之外，作为流动资产管理的
其他周转材料。如塔吊使用的轻轨、枕木等（不包
括附属于塔吊的钢轨）。
二、周转材料的摊销
?（ 1） 一次摊销法 。 是指在领用周转材料
时, 将其全部价值一次计入工程成本或有
关费用 。 这种方法一般应限于易腐, 易糟
的周转材料, 如安全网等 。
?（ 2） 分期摊销法 。根据周转材料的预计
使用期限，将其价值分期计入工程成本或
有关费用。其计算公式如下：
周转材料每月摊销额 =
? ?
预计使用月数
残值占原值的周转材料原价 %1 ??
? （ 3） 分次摊销法 。根据周转材料预计使
用次数，将其价值分次计入工程成本或
有关费用。其计算公式如下：
周转材料每次摊销额 =
? ?
预计使用次数
残值占原值的周转材料原价 %1 ??
本期摊销额 = 每次摊销额 × 本期使用次数
?（ 4） 定额摊销法 。 根据完成的实物工作量和
预算定额规定的周转材料消耗定额, 计算本期
摊销额 。 其计算公式如下：
?周转材料本期摊销额 =本期完成的实物工作量 × 单位工程周转材料消耗定额
三、周转材料摊销额的调整
?在工程竣工和年度终了时, 对在用周转材
料进行盘点和清查, 其结果有三种, 一种
是降低成色, 一种是报废, 一种是短缺 。
对这三种情况的周转材料已提摊销额都要
进行调整 。 凡是不足应提摊销额的, 要补
提摊销额, 对于多提的摊销额要冲回, 以
期达到对成本的正确调整 。
?应补提摊销额 =应提摊销额 -已提摊销额
（一）应提摊销额的计算
?1,降低成色周转材料应提摊销额 =降低成
色周转材料计划成本 × (1-确定的成色百分
比 )
?2,报废周转材料应提摊销额 =报废周转材
料计划成本 -残值
?3,短缺周转材料应提摊销额 =短缺周转材
料计划成本
（二）已提摊销额的计算
降低成色
周转材料已提摊销额 = 报废 周转材料计划成本× 成本总额该类周转材料账面计划
摊销额累计该类周转材料账面已提
短缺
四、周转材料的核算
? （一）周转材料的核算业务程序
? 周转材料核算程序如图 3— 1所示。
物资采购 周转材料 — 在库周转材料 周转材料 — 在用周转材料 周转材料 — 周转材料摊销 工程施工
入库
领用
短缺 计提、补提摊销
退库 报废、残料入库
原材料
材料成本差异
结转材料成本差异 分配材料成本差异
图 3 — 1 周转材料核算流程图
（二）周转材料核算举例
?[例 3-7]企业购入一批架料, 实际成本 43 600元, 计划成本 43
000元, 货款已支付, 架料已验收入库 。 作如下会计处理：
?（ 1） 支付货款时：
?借：物资采购 —— 周转材料 43 600
? 贷：银行存款 43 600
?（ 2） 验收入库时：
?借：周转材料 —— 在库周转材料 43 000
? 贷：物资采购 —— 周转材料 43 000
?（ 3） 月末结转成本差异：
?借：材料成本差异 —— 周转材料 600
? 贷：物资采购 —— 周转材料 600
?[例 3-8]甲工程领用库存的新架料一批, 计划成本 13 000元,
作如下会计处理：
?借：周转材料 —— 在用周转材料 —— 架料 13 000
? 贷：周转材料 —— 在库周转材料 —— 架料 13 000
?[例 3-9]甲工程领用库存的安全网 （ 一次摊销 ） 计划成本 1 500
元, 材料成本差异率为 1%,作如下会计处理：
?借：工程施工 —— 合同成本 —— 甲工程 1 515
? 贷：周转材料 —— 在库周转材料 1 500
? 材料成本差异 —— 周转材料 15
第三节 临时设施的核算
?一, 临时设施的内容
?临时设施 是指施工企业为保证施工和管理
的正常进行而建造的各种临时性生产、生
活设施，其通常可分为大型临时设施和小
型临时设施两类。
（一）大型临时设施
?⒈ 施工人员的临时宿舍 。
?⒉ 食堂, 浴室, 医务室, 图书馆, 理发室和托儿所等
现场临时性文化福利设施 。
?⒊ 施工单位及附属企业在现场的临时办公室 。
?⒋ 现场各种临时仓库和施工机械设备库 。
?⒌ 临时铁路专用线, 轻便轨道, 塔式起重机路基, 临
时道路, 厂区刺网, 围墙等 。
?⒍ 施工过程中应用的临时给水, 排水, 供电, 供热和
管道等 。
?⒎施工现场的混凝土构件预制厂、混凝土搅拌站、钢
筋加工厂、木材加工厂以及配合单位的附属加工厂等临
时性建造物。
（二）小型临时设施
?⒈ 现场施工和警卫安全用的小型临时设施,
如作业棚, 休息棚, 茶炉棚, 化灰池, 施
工用不固定的水管, 电线, 宽三米以内的
便道, 临时刺网等 。
?⒉ 保管器材用的小型临时设施, 如简易料
棚, 工具储藏室等 。
?⒊行政管理用的小型临时设施，如工地收
发室等。
二、临时设施的核算
?1,临时设施购建的核算
?企业对于购入的临时设施，应按购入时的实际
支出，借记, 临时设施, 账户，贷记, 银行存款,
等账户。对于通过建筑安装活动建造完成的临时
设施，在建造过程中发生的各种支出，先通过
,在建工程, 账户核算，即发生费用时，借记
,在建工程, 账户，贷记, 原材料,,, 应付工
资, 等账户；建造完工交付使用时，按建造期间
发生的实际成本，借记, 临时设施, 账户，贷记
,在建工程, 账户。
?2,临时设施摊销的核算
?企业各种临时设施，应当在工程建设期间内按月进行摊销,摊
销方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。当月增加的临
时设施，当月不摊销，从下月起开始摊销；当月减少的临时设
施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。摊销时，按摊销额，
借记, 工程施工 —— 合同成本, 等账户，贷记, 临时设施摊销,
账户。
?3,临时设施清理的核算
?企业出售、拆除、报废不需用或不能使用的临时设施，应转入
清理。转入清理的临时设施，按临时设施账面净值，借记, 临
时设施清理, 账户，按已提摊销额，借记, 临时设施摊销, 账
户，按其账面原值，贷记, 临时设施, 账户；出售、拆除过程
中发生的变价收入和残料价值，借记, 银行存款,,, 原材料,
账户，贷记, 临时设施清理, 账户；发生的清理费用，借记
,临时设施清理, 账户，贷记, 银行存款, 等账户；清理后若
发生净损失，借记, 营业外支出, 账户，贷记, 临时设施清理,
账户；若发生净收益，借记, 临时设施清理, 账户，贷记, 营
业外收入, 账户。
第四节 工程成本的核算
?一, 工程成本核算对象的确定
?工程成本核算对象,是指在成本核算时，确定
归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承
担的客体。成本核算对象的确定，是设立工程成
本明细账，归集和分配生产费用，正确计算工程
成本的前提。一般应以每一独立编制施工图预算
的单位工程为成本核算对象，但也可以按照承包
工程项目的规模、工期、结构类型、施工组织和
施工现场等情况，结合成本管理要求，灵活划分
成本核算对象。
?1,在一般情况下, 应以每一独立编制施
工图预算的单位工程为成本核算对象 。
?2,对于个别规模大, 工期长的单位工程,
可按分部工程划分成本核算对象 。
?3,对于同一建设项目, 同一施工地点,
结构类型相同, 开竣工时间接近的几个单
位工程, 可以合并为一个成本核算对象 。
?4.对承建规模较小和比较零星的工程，可
以建设单位为成本核算对象。
二、工程成本的项目
? 1,人工费,指施工过程中直接从事建筑安装
工程施工的建筑安装工人以及在施工现场直接为
工程制作构件和运料, 配料等人员的工资, 奖金,
职工福利费, 工资性质的津贴, 劳动保护费等 。
?2,材料费,指施工过程中耗用的构成工程实体
的原材料, 辅助材料, 构配件, 零件, 半成品的
费用和周转材料的摊销及租赁费用, 不包括需要
安装设备的价值 。
?3,机械使用费,指施工过程中使用自有施工机械所发生
的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费用及施工机
械进出场费 。
?4,其他直接费,指直接用于工程施工, 但不属于材料费,
人工费, 机械使用费的各项费用 。 包括在施工过程中发生
的材料的二次搬运费, 临时设施摊销费, 生产工具用具使
用费, 检验试验费, 工程定位复测费, 工程点交费, 场地
清理费以及冬雨季施工增加费, 夜间施工增加费等 。
?5,间接费用,指企业各项目经理部为施工准备、组织和
管理施工生产所发生的全部支出，包括现场项目管理人员
的工资奖金、职工福利费、行政管理用固定资产折旧费及
修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暧费、水电费、
办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、劳动保护费、
排污费及其他费用。
三、工程实际成本的核算
?1.人工费的核算
? 工程成本中的人工费, 主要包括：
?（ 1） 内包人工费 。 是指两层分开后企业所属的劳
务分公司 （ 内部劳务市场自有劳务 ） 与项目经理部签
订的劳务合同结算的全部工程价款 。 类似于外包工合
同定额结算支付办法, 按月结算计入成本核算对象 。
?（ 2） 外包人工费。按项目经理部与劳务基地（内
部劳务市场外来劳务）或直接与外单位施工队伍签订
的包清工合同，以当月验收完成的工程实物量，计算
出定额工日数乘以合同人工单价确定人工费，并按月
计入成本核算对象。
?2,材料费的核算
?施工企业的材料, 除了主要用于工程还用于固定资产等
专项工程, 以及其他非生产性耗用, 因此, 进行材料费
核算, 必需严格划分施工生产耗用的界限, 只有直接用
于工程的材料才能计入工程成本的, 材料费, 项目中 。
?施工工程用的材料品种繁多，数量较大，领用的次数也
比较频繁，因此，企业必须建立健全材料物资的 收、发、
领、退等管理制度，制定统一的定额领料单、领料单、
大堆材料耗用计算单、集中配料耗用计算单、周转材料
摊销分配表、退料单等自制原始凭证，并由项目料具员
按照不同的情况进行材料费的归集和分配，按成本核算
对象编制, 材料耗用汇总表,,据以计入成本。借记
,工程施工 —— 合同成本 —— ×× 工程 —— 材料费,,
贷记, 原材料,,, 材料成本差异, 等账户。
?3,机械使用费的核算
? 施工企业的自有施工机械设备一般都实行了内部租赁制，
以租赁费形式反映其消耗情况。按机械设备租赁办法和租赁
合同，由企业内部机械设备租赁市场与项目经理部按月结算
租赁费。租赁费根据机械使用台班，停置台班和内部租赁单
价计算，计入成本核算对象中的“机械使用费”项目。如企
业未实行内部租赁制，施工企业及其内部独立核算的施工单
位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械
作业 (包括机械化施工和运输作业等 )所发生的各项费用，可
增设“机械作业”账户进行核算。
?向外单位租赁机械，应根据对方开据的“机械租赁费结算单”
支付使用费。计入相应的成本核算对象中的“机械使用费”。
结算的机械使用费入账时，借记“工程施工 —— 合同成本 —
— XX工程 —— 机械使用费”账户，贷记“银行存款”账户或
“应付账款”账户。
?4,其他直接费的核算
? 其他直接费的核算, 企业可以根据费用发生时
的具体情况进行处理：
?（ 1） 凡是费用发生时能分清成本受益对象的,
发生时可直接计入各成本核算对象的成本中, 借
记, 工程施工 —— 合同成本 —— ×× 工程 —— 其
他直接费, 账户, 贷记有关账户 。
?（ 2）若受益对象不止一个，项目经理部可增设
,其他直接费用, 账户。费用发生时，借记, 其
他直接费用, 账户，贷记有关账户；期末分配计
入有关工程成本时，借记, 工程施工 —— 合同成
本 —— ×× 工程 —— 其他直接费, 账户，贷记
,其他直接费用, 账户。
?5,间接费用的核算
?如果项目经理部只有一个成本核算对象, 费用
发生时可直接计入成本核算对象的成本中, 借记
,工程施工 —— 合同成本 —— ×× 工程 —— 间接
费用, 账户, 贷记有关账户 。
?如果项目经理部同时有几个成本核算对象，可
增设, 施工间接费用, 账户。费用发生时，借记
,施工间接费用, 账户，贷记有关账户；期末分
配计入有关工程成本时，借记, 工程施工 —— 合
同成本 —— ×× 工程 —— 间接费用, 账户，贷记
,施工间接费用, 账户。
四、已完工程实际成本的计算
? 施工企业应根据工程合同确定的工程价
款结算办法，按时结算, 已完工程, 成
本，向建设单位收取工程价款，由于工
程价款的结算方式不同,,已完工程,
的含义和实际成本的计算方法也不同。
? 1,实行工程项目竣工后一次结算的已完
工程实际成本的计算
? 实行工程项目竣工后一次结算工程价款
时,,已完工程, 即指已经甲乙双方验
收，办理竣工决算，交付使用的工程项
目。在这种情况下，施工过程中发生的
各项成本费用，随时记入各成本核算对
象的成本项目，进行工程成本的明细核
算。竣工时，工程成本明细分类账中登
记的工程成本累计总额，就是竣工工程
的实际成本。
?2,实行按期结算工程价款的已完工程实际成本计算
? 采取按期结算工程价款,,已完工程, 是指已经完成预算定额
规定的全部工序的施工内容，在本企业不需要再进行加工的分部分
项工程。分部分项工程是构成工程项目的基本要素，也是编制工程
预算的最基本的计量单位，规定有一定的工作内容和质量标准。虽
然这部分工程不是竣工工程，也不具有完整的使用价值，但企业也
不需要再进行任何施工活动，可以确定它的工程数量和质量，故能
够将其作为, 已完工程,,计算它的实际成本，并按合同价格向业
主收取工程价款。相反，凡在期末尚未完成预算定额规定的全部工
序与内容的分部分项工程称为, 未完施工,,这部分, 未完施工,
不能向业主收取工程价款。 本期已完工程实际成本的计算公式为：
?述公式中,, 期初未完施工实际成本, 和, 本期成本
费用发生额, 可直接从, 工程施工, 有关明细分类账中
取得,, 期末未完施工实际成本, 需要按一定的方法计
算取得 。 一般地, 期末未完工程量在全期工程量中所占
比重较小, 而且期初, 期末未完工程的数额变化不大,
为了简化成本核算手续, 通常可以把期末未完工程的预
算成本, 视同它的实际成本, 不分摊间接费用, 其计算
公式为：
期末未完工程预算成本＝期末未完工程折合成已完工程实物量 × 该分部分项工程预算单价
?在实际工作中，期末未完工程预算成本的计算，是在
期末对施工现场进行实地盘点的基础上，通过编制, 未
完施工盘点单, （见表 3-3）进行计算。
表 3 - 3 未完施工盘点单
200 ×年 6 月 30 日
分部分项工程 已做工序 其中
单位工
程名称 名称
预算
单价
工程名称
或内容
占分部分项
工程的 %
已完
数量
折合分部分
项工程量
预算
成本
人工费 材料费
机械使
用费
加工车
间工程
墙面抹石
灰砂浆
4 抹一遍 50% 4 0 0 0 2 0 0 0 8 0 0 0 2 4 0 0 4 8 0 0 800
合计 8 0 0 0 2 4 0 0 4 8 0 0 800
? 根据, 未完施工盘点单, 所确定的未完
施工成本，记入, 工程施工合同成本明
细账, 的期末未完施工成本（见表 3-4），
并据以计算已完工程实际成本。
表 3 - 4 工程施工合同成本明细账
成本核算对象：加工车间 2 0 0 × 年 10 月 30 日 单位：元
200 ? 年 直接成本
月 日
凭
证
号
数
摘 要
人工费 材料费 机械使
用费
其他直接
费
间接
费用
工程成本合计
期初已完工程实际成本
期初未完施工
内包人工费
外包人工费
提福利费
分配材料费
材料成本差异
分配机械使 用费
分配其他直接费
分配间接费用
217
912.40
2 800
57 000
32 240
12
493.60
2 257 4 93
5 200
307 100
2 941
151 8 00
900
6 100
29 200
1 800
66 256.67
20 983.73
2 722 662.07
8 900
57 000
32 240
12 493.6
307 000
2 941
6 100
1 800
20 983.73
6 1
30
本期施工费用发生额
减,期末未完施工
本期已完工程实际成本
自开工起累计已完工程
实际成本
101
733.60
2 400
10 2
1 33.60
320 0 46
310 041
4 800
3 10 4 41
2 567 9 34
6 100
800
6 2 00
158 0 00
1 800
1 800
31 000
20 983.73
20 983.33
87 240
440 657.93
8 000
441 557.93
3 164 220
第五节 工程价款结算的核算
?一, 工程价款结算方式
?现行建筑安装工程价款的结算主要采用以下几
种方式：
?1．工程竣工后一次结算 。即工程价款每月预支，
竣工后一次结算。企业采用竣工后一次结算工程
价款办法时，要在工程竣工后，按规定的内容和
程序，会同有关人员编制, 竣工工程决算表,,
并据以编制, 工程价款结算单, （参考格式见表
3-6），送发包单位，据以办理结算。
表 3 - 6 工程价款结算账单
发包单位名称,2 0 0 × 年 10 月 30 日 单位：元
应扣款项
工程
名称
合同造价
本期应收
工程款
合计 预收工程款 预收备料款
本期实收
工程款
累计已收
工程款
备注
加工车间
职工宿舍
3 500 0 00
3 000 0 00
48 5 70 0
3 00 0 0 00
19 2 30 0
2 25 0 00 0
10 0 00 0
1 45 0 00 0
92 3 00
80 0 00 0
29 3 40 0
75 0 00 0
合计 6 50 0 0 00 3 4 85 7 00 2 44 2 30 0 1 55 0 00 0 89 2 30 0 1 04 3 4 00
施工单位,编制日期,200 × 年 11 月 1 日
? 2．分段结算 。即按照工程形象进度，划
分不同阶段进行结算，分段结算可以按
月预支工程款。企业采用分段结算工程
价款办法时，要在合同规定工程部位完
工的月份，根据已完工程部位的工程数
量计算已完工程的预算造价和实际成本，
编制, 已完工程月报表, （参考格式见
表 3-7）和, 工程价款结算单,,送发包
单位，据以办理结算。
表 3 - 7 已完工程月报表
发包单位名称,2 0 0 × 年 10 月 30 日 单位：元
开、竣工日期 实际完成数 工程
名称
合同造价
开工日期 竣工日期 累计已完工程 本期已完工程
备注
加工车间 3 5 0 0 0 0 0 200 X, 3 3 2 3 4 3 0 0 4 8 5 7 0 0
合计 3 5 0 0 0 0 0 3 2 3 4 3 0 0 4 8 5 7 0 0
施工单位,2 0 0 × 年 11 月 1 日
? 3．按期（月或季）结算 。即实行期中预支、
期末结算、竣工后清算的办法。企业采取按期
结算工程价款办法时，应按各期实际完成的工
程数量，并按照工程预算定额中的工程造价、
施工管理费定额、计划利润率、税率等计算出
已完工程的预算造价。同时，根据有关资料和
实地盘点结果计算实际完工的工程数量，编制
,已完工程月报表, 和, 工程价款结算单,,
送发包单位，据以办理结算。
二、工程价款结算的核算
?施工企业的工程结算收入,又称合同收入，它
包括合同中规定的工程造价和因合同变更、索赔、
奖励等形成的收入。 向业主开出工程价款结算单
办理结算时，按结算单所列金额，借记“应收账
款”账户，贷记“工程结算”账户。按规定确认
工程合同收入和工程合同费用时，按当期确认的
工程合同费用，借记“主营业务成本”账户，按
当期确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”
账户，按其差额，借记或贷记“工程施工 ──合
同毛利”账户。工程施工合同完工后，借记“工
程结算”账户，贷记“工程施工”账户。同时 应
转销合同预计损失准备。
三、分包工程结算的核算
? 一个工程项目如果有两个或两个以上施
工企业承担施工时，根据国家对建设工
程管理的要求，建设单位和施工企业要
实行承包责任制和总分包协作制。在这
种情况下，要求一个施工企业作为总包
单位向建设单位（发包单位）总承包，
对建设单位负责，再由总包单位将专业
工程分包给专业性施工企业施工，分包
单位对总包单位负责。
本章小结
?周转材料的价值平时可采用一次摊销法、分期摊销法、分次摊
销法、定额摊销法等摊销计入工程成本，年度终了或工程竣工时，
对周转材料进行盘点，根据实际损耗调整已提摊销额。临时设施
的购建支出、价值的摊销和清理，通过, 临时设施, 和, 临时设
施摊销, 账户核算。施工企业的成本核算对象一般为每一独立编
制施工图预算的单位工程，但为了对工程进度、工程质量和工程
成本进行有效的监督，需人为地划分产成品和在产品，即将工程
进度达到预算定额的工作内容，不需要在本企业内部进一步施工，
可据以进行结算的分部分项工程，作为已完工程，即假定的, 在
产品, ；将已投料施工，但尚未完成预算定额规定的全部工序和
内容，而暂时无法进行结算的分部分项工程，作为, 未完施工,,
即, 在产品, 。现行工程价款结算方式主要有竣工后一次结算、
分段结算和分期（月或季）结算。按照工程价款结算时间与成本
结算时间相一致的原则，对已向发包单位办理工程价款结算的已
完工程，应同时结算实际成本。企业不论定期或不定期结算已完
工程成本，当月发生的生产费用必须在会计结算期按照成本核算
对象和成本项目进行归集与分配。
