第二章 商品流通企业会计
商品流通企业 是从事商品购销活动的行业，
包括商业、粮食、物资供销、供销合作社、
对外贸易、医药、石油、烟草、图书发行
等各种所有制形式的企业。在国民经济中，
它起着连接生产与消费的桥梁和纽带作用。
第一节 商品流通企业会计的特点
一, 核算对象分为批发和零售两种类型
图 2— 1 商品流通企业会计核算对象
商品流通企业
批发企业 零售企业
批发公司 贸易中心 专业零售商店 综合零售商店
所谓批发企业,是指向生产企业或其他企业购
进商品，供应给零售企业或其他批发企业用以转
售，或供应给其他企业用以加工的商品流通企业。
它处于商品流转的起点或中间环节，是组织城乡
之间、地区之间商品流通的桥梁。
所谓零售企业,是指向批发企业或生产企业购
进商品，销售给个人消费，或销售给企事业单位
等用于生产和非生产消费的商品流通企业，是直
接为人民生活服务的基层商品流通企业。
二、核算内容以商品流转为核心
图 2— 2 商品流通企业会计核算内容
商品流转
商品销售商品购进 商品储存
所谓商品购进, 是指商品流通企业为了销售或加工后销
售, 通过货币结算取得商品所有权的交易行为, 是商品流
转的起点 。 商品购进过程, 也就是货币资金转变为商品资
金的过程 。
所谓商品销售, 是指商品流通企业通过货币结算而售出
商品的交易行为, 是商品流转的终点 。 商品销售过程, 也
就是商品资金转变为货币资金的过程 。
所谓商品储存,是指商品流通企业购进的商品在销售以
前在企业的停留状态。它以商品资金的形态存在于企业之
中。商品储存是商品购进和商品销售的中间环节，也是商
品流转的重要环节。商品储存包括库存商品、受托代销商
品、分期收款发出商品和购货方拒收的代管商品等。
三、核算方法以进价核算和售价
核算为主
图 2— 3 商品流通企业会计核算方法
核算方法
进价核算 售价核算
进 价 金
额
数量进价金
额
售 价 金
额
数量售价金
额
（一）进价核算
进价核算 是指以库存商品的购进价格来反映和控制商品购进、
销售和储存的一种核算方法。
1,进价金额核算
进价金额核算是指库存商品总分类账和明细分类账都只反映商
品进价金额，不反映实物数量的一种核算方法。采用这种方法，
由于缺乏实物数量记载，必须通过对库存商品进行实地盘点，
计算出期末结存金额后，才能倒挤主营业务成本，所以也称为
,进价记账盘存计销, 。
2,数量进价金额核算
数量进价金额核算，是指库存商品总分类账和明细分类账除均
按商品进价金额反映外，同时明细分类账还必须反映商品实物
数量的一种核算方法。采用这种方法，可以根据已销商品的数
量按进价结转主营业务成本。
（二）售价核算
售价核算 是指以库存商品的销售价格来反映和控
制商品购进、销售和储存的一种核算方法。
1.售价金额核算
售价金额核算是指库存商品总分类账和明细分类
账都只反映商品售价金额，不反映实物数量的一
种核算方法。
2,数量售价金额核算
数量售价金额核算是指库存商品总分类账和明细
分类账除均按商品售价金额反映外，同时明细分
类账还必须反映商品实物数量的一种核算方法。
第二节 批发企业商品流转的核算
批发企业的主要业务是大宗商品购销，交
易次数不像零售业那样频繁，但每次的成
交额却比零售业大得多。因此，一般采用
数量进价金额核算 。
一、商品购进的核算
（ 一 ） 同城商品购进的业务程序及其核算
同城商品购进, 商品的交接方式一般采用
,送货制, 或, 提货制, 。
货款的结算方式通常采用转账支票和商业汇
票结算，也可以采用银行本票结算。
图 2— 4 同城商品购进的业务流程图
业务部门 储运部门
财会部门
收货单
收货单
增值税发票 收货单
订合同, 进货 提货, 验
收
付款, 记账
（二）异地商品购进的业务程序及其
核算
异地商品购进的交接方式, 一般采用, 发
货制, 。
货款的结算方式，一般采用托收承付结算
或委托收款结算。
图 2— 5 异地商品购进业务流程图
财会部门
业务部门 储运部门
银行托收凭证, 运
单
增值税发票 （ 发票
联 ）
收货单
增值税发票 （
发货联 ）, 收
货单
银行托收凭证, 运
单
增值税发票 （ 发票
联 ）
开户银行
（三）商品采购的明细分类核算
为了掌握商品采购的详细情况，加强对商
品采购的管理，并促使在途商品尽快验收
入库投放市场，就必须对商品采购进行明
细分类核算。批发企业商品采购的明细分
类核算，主要采用同行登记法和抽单核对
法。
1.同行登记法
同行登记法，又称为平行记账法或横线记账法，
就是采用两栏式账页，将同一批次购进的商品，
对于支付货款和商品验收入库，都分别记入账
页同一行次的, 借方栏, 和, 贷方栏, 。通过
借贷方的相互对照，逐一核销，以反映商品采
购的动态，有利于检查和监督购进商品的结算
和入库情况。由于同一批次购进的商品可能分
批到达，因此，在账页每一行次的贷方，可以
根据各单位的具体需要，再增加若干小行，以
便反映商品分批到达验收入库的情况。商品采
购两栏式明细账的格式如表 2-2所示。
表 2 - 2 商品采购明细分类账
借 方 贷 方
200 ×年 200 ×年
批
次
供货
单位
月 日
凭
证
号
摘 要 金 额
月 日
凭
证
号
摘 要 金 额
核
销
号
6 7 2 冰箱入库 408000
6 9 4 冰箱入库 408000
1 海尔
集团
06 05 1 支付金
王子冰
箱货款
816 000
√
6 11 5 电视机入库 580000
2 夏华
有限
公司
06 08 3 承付夏
华电视
机货款
580 000
√
6 15 7 影碟机入库 132000
6 20 8 影碟机入库 132000
3 新科
集团
06 12 6 支付 D
VD 影
碟机货款
396 000
6 25 9 影碟机入库 132000
√
2,抽单核对法
抽单核对法就是不设置, 商品采购, 明细
分类账，而是充分利用自制的两联收货单，
即, 结算联, 和, 入库联, 来代替, 商品
采购, 明细分类账的一种简化的核算方法。
采用抽单核对法，一定要严格遵守凭证传
递的程序，加强凭证的管理和对账工作，
以防止凭证散乱丢失，造成核算工作的紊
乱。
（四）进货退出的核算
批发企业由于进货量大，一般对于原箱整件包
装的商品，在验收时只作抽样检查，因此，在入
库后复验商品时，往往发现商品的数量、质量、
品种、规格与合同不符。为此，批发企业应及时
与供货单位联系，调换或补回商品，或者作进货
退出处理。在发生进货退出业务时，由供货单位
开出红字增值税专用发票，企业收到后由业务部
门据以填制, 进货退出单,,通知储运部门发运
商品；财会部门根据储运部门转来的, 进货退出
单, 进行核算。
（五）购进商品退补价的核算
1,购进商品退价的核算
购进商品退价，是指原结算货款的进价高
于实际进价，应由供货单位将高于实际进
价的差额退还给购货单位。
2.购进商品补价的核算
购进商品补价，是指原结算货款的进价低
于实际进价，应由购货单位将低于实际进
价的差额补付给供货单位。
（六）购进商品发生短缺和溢余
的核算
1,购进商品发生短缺的核算
购进商品发生短缺时，在查明原因前，应通过
,待处理财产损溢, 账户进行核算。查明原因后，
如果是供货单位少发商品，经联系后，可由其补
发商品或作进货退出处理；如果是运输途中的自
然损耗，则应作为, 经营费用, 列支；如果是责
任事故，应由运输单位或责任人承担经济责任的，
则作为, 其他应收款, 处理；如由本企业承担损
失的，报经批准后，在, 营业外支出, 账户列支。
表 2 - 3 商品购进短缺溢余报告单
200 ×年 06 月 15 日
短缺 溢余 货号 品名 单位 应收
数量
实收
数量
单价
数量 金额 数量 金额
2053 黑木耳 公斤 1 0 0 0 950 22,0 0 50 1 1 0 0,0 0
合 计 1 1 0 0,0 0
供货单位：黑龙江农场
增值税专用发票号码,62571
处理意见,溢余或短缺原因：待查
2,购进商品发生溢余的核算
购进商品发生溢余时，在查明原因前，应
通过, 待处理财产损溢, 账户进行核算。
查明原因后，如果是运输途中的自然升溢，
应冲减, 经营费用, 账户；如果是供货单
位多发商品，可与对方联系，由其补来增
值税专用发票后，作为商品购进处理。
（七）购进商品发生拒付货款和拒收
商品的核算
批发企业从异地购进商品时，对于银行转来的托收
凭证及其所附的增值税专用发票（发票联）、运费凭
证等，必须认真与合同进行核对，如发现与购销合同
不符、重复托收以及货款或运费多计等情况，应在银
行规定的承付期内填制, 拒绝承付理由书,,拒付货
款。对于与购货合同不符或重复托收的，应拒付全部
托收款；对于部分与购货合同不符的，应拒付不符部
分的托收款；对于货款与运费多计的，则应拒付多计
的数额。企业提出拒付款项时，应实事求是，不能因
供货单位的部分差错而拒付全部货款，更不能借故无
理拒付货款，损害供货单位的利益。
异地商品购进, 由于托收凭证的传递与商品运送的渠
道不同, 支付货款与商品验收入库的时间往往也不一
致, 从而引起拒付货款与拒收商品有先有后, 这样会
出现三种情况：
A.先拒付货款, 后拒收商品 。 企业收到银行转来的托
收凭证, 发现内附的增值税专用发票 （ 发票联 ） 与购
销合同不符, 拒付货款 。 等商品到达后, 再拒收商品 。
由于没有发生结算与购销关系, 只需在拒收商品时,
将拒收商品记入, 代管商品物资, 账户 。
B.先拒收商品, 后拒付货款 。 企业收到商品时, 发现商
品与购销合同不符, 可拒收商品, 将拒收商品记入, 代
管商品物资, 账户的借方, 等银行转来托收凭证时, 再
拒付货款 。
C.先支付货款，后拒收商品 。企业收到银行转来的托收
凭证，将内附的增值税专用发票（发票联）与购销合同
核对相符后，支付了货款。等商品到达验收时，发现商
品与购销合同不符，除了将拒收商品记入, 代管商品物
资, 账户的借方外，还应将拒收商品货款、增值税额及
运费，分别从, 商品采购, 账户,,应交税金, 账户和
,经营费用, 账户一并转入, 应收账款, 账户。待业务
部门与供货单位协商解决后，再进一步作出账务处理。
二、商品销售的核算
（一）同城商品销售的业务程序及其核算
图 2— 7 同城商品销售业务程序图
业务部门 储运部门
财会部门
填制增值税专用票
收取货款
发货
（二）异地商品销售的业务程序
及其核算
异地商品销售的交接方式一般采用, 发货制, 。 货款的结算
方式一般采用托收承付结算或委托收款结算 。
图 2— 8异地商品销售业务流程图
业务部门
财会部门
储运部门
增 值 税 专
用发票
增 值 税 专
用发票
按 合 同 开
票
按 发 票 发
运
垫付运费
办理托收
确认收入
（三）直运商品销售的业务程序
及其核算
直运商品销售是指批发企业购进商品后，不经过本企业仓
库储备，直接从供货单位发运给购货单位的一种销售方式。
图 2— 10 直运商品销售业务流传图
批发企业
购货单位供货单位
增值税专用发票
（四）代销商品销售的核算
1,商品购销业务的核算
（ 1） 委托方的核算
批发企业为了加速商品流转，推销新产品和呆滞积压商品、
合理地使用仓位和节约仓储费用，可以将商品先发往购货单位，
委托其代销，等商品销售后，再定期结算货款。
（ 2） 受托方的核算
接受代销商品的批发企业在收到代销商品并已验收入库时，
虽然企业尚未取得商品的所有权，但是企业对代销商品有支配
权，可以开展商品销售业务，以有效地利用供货单位的资金开
展经营业务。受托单位为了加强对代销商品的管理和核算，在
收到商品时，应借记, 受托代销商品, 账户，贷记, 代销商品
款, 账户。
2,结算代销手续费方式的核算
（ 1） 委托方的核算
在委托其他企业代销商品时，采取支付代销手续费方式，
其业务程序及代销商品销售的核算方法，与作商品购销业务
处理的方法基本相同。所不同的是由于受托方是商品购销双
方的中介人，委托方要根据合同的规定，按销售额的一定比
例支付受托方代销手续费，届时借记, 经营费用, 账户。
（ 2） 受托方的核算
接受代销商品的企业，采取支付代销手续费方式，在收到
代销商品时的核算方法，与作商品购销业务处理的方法完全
相同，此不赘述。代销商品在销售后，应根据规定向购货方
填制增值税专用发票，按价税合计收取的款项借记, 银行存
款, 账户；按实现的销售收入，贷记, 应付账款, 账户；按
收取的增值税额贷记, 应交税金, 账户。同时，注销代销商
品，借记, 代销商品款,,贷记, 受托代销商品, 账户。
（五）销货退回的核算
批发企业在商品销售后，购货单位发现商
品的品种、规格、质量等与购销合同不符
等原因而提出退货时，经批发企业业务部
门同意后，由其填制红字增值税专用发票
送各有关部门办理退货手续，财会部门根
据储运部门转来的发票（记账联）结算货
款，并进行账务处理。
（六）销售商品退补价的核算
实际销售价格低于已经结算货款的价格是
销货退价，销货单位应将多收的差额退还
给购货单位。实际销售价格高于已经结算
货款的价格是销货补价，销货单位应向购
货单位补收少算的差额。销售商品发生退
补价时，先由业务部门填制增值税专用发
票予以更正，财会部门审核无误后，据以
结算退补价款并进行账务处理。
（七）购货单位拒付货款和拒收
商品的核算
批发企业在异地商品销售业务中，一般采用发
货制，并采用托收承付结算或委托收款结算方式，
在商品已发运，并向银行办妥托收手续后，即作
为商品销售处理。当购货单位收到托收凭证时，
发现内附增值税专用发票开列的商品与合同不符，
或者与收到的商品数量、品种、规格、质量不符
时，就会拒付货款或拒收商品。当批发企业财会
部门接到银行转来的购货单位, 拒绝付款理由书,
时，暂不作账务处理，但应立即通知业务部门，
及时查明原因，并尽快与购货单位联系进行协商，
然后根据不同的情况作出处理。
对于商品少发的处理有两种情况：如果补发商品, 在商品发
运后, 收到购货单位货款, 增值税额及垫付运费时, 借记, 银
行存款, 账户, 贷记, 应收账款, 账户 。 如果不再补发商品,
则由业务部门填制红字增值税专用发票, 作销货退回处理 。
对于货款开错的, 也应由业务部门填制红字增值税专用发票,
财会部门据以作销货退价处理 。
对于因商品质量不符要求, 或因商品品种, 规格发错而退回
时, 应由储运部门验收入库, 财会部门根据转来的红字增值税
专用发票作销货退回处理, 退回商品的运费列入, 经营费用,
账户 。
对于商品短缺的情况, 先要冲减, 主营业务收入,,, 应交
税金,, 和, 应收账款, 账户, 再根据具体情况进行账务处理 。
如属于本企业储运部门责任, 应由其填制, 财产损失报告单,,
将商品短缺金额转入, 待处理财产损溢, 账户, 待领导批准后,
再转入, 营业外支出, 账户 。
如果购货单位支付了部分货款，而又拒付了部分款项，应将
收到的款项借记, 银行存款, 账户，对于尚未收到的款项，则
仍保留在, 应收账款, 账户内，在与对方协商解决后，再予以
转销。
三、商品储存的核算
商品储存 是指商品流通企业已经购进而尚
未销售的商品，主要包括库存商品、受托
代销商品、分期收款发出商品等。库存商
品在销售之前，可能会因管理不善或其他
原因而发生数量的变化（如库存商品溢余、
短缺或毁损），也可能因市场物价变化及
企业经营活动的需要而发生价格的调整
（如商品削价）。
（一）商品盘点短缺和溢余的核算
盘点时，由保管人员负责填制, 商品盘存
表,,先根据账面资料填写商品名称、规
格、单价及账存数量和实存数量。, 商品
盘存表, 上账存数如与实存数不符，应填
制, 商品盘点短缺溢余报告单, （格式见
表 2-4）一式数联，其中一联转交财会部门
据以将商品短缺或溢余的金额分别转入
,待处理财产损溢, 账户，以做到账实相
符。
表 2 - 4 商品盘点短缺溢余报告单
200 ×年 06 月 30 日
短缺 溢余 品名 计量
单位
单
价
账存
数量
实存
数量 数量 金额 数量 金额
原因
黑木耳 公斤 22 240 255 15 330 待查
针蘑 公斤 18 360 340 16 288 待查
（二）商品削价的核算
商品削价有残损变质商品削价和冷背呆滞商品
削价两种。残损变质商品是指进销环节及保管过
程中，因运输装卸不慎、保管不当、包装不善等
原因，而造成残次损坏或霉烂变质的商品。对此，
企业应及时查明商品残损变质的程度和数量，以
及发生的原因和责任。冷背呆滞商品是指花色、
品种、质量不适合当时当地消费市场需要的商品。
这主要是由于企业经营不善、信息不灵、盲目采
购等因素造成的。当这两类商品需要削价时，应
由有关部门填制, 商品削价报告单,,并按规定
的审批权限，报经有关职能部门批准后再进行处
理。
第三节 零售企业商品流转的核算
零售企业与批发企业在业务经营和管理上不尽
相同，它经营的商品品种繁多；交易次数频繁而
数量零星；销售对象主要是广大消费者；销售时
一般是, 一手交钱，一手交货,,并不一定都要
填制销货凭证；售货部门对其所经销的商品负有
物资保管责任。为适应零售企业的经营特点，简
化核算工作，它一般采用售价金额核算，即实行
实物负责制，库存商品按含销项税的售价记账。
同时设置, 商品进销差价, 账户，反映商品进价
与售价之间的差额。
一、商品购进的核算
（ 一 ） 商品购进的核算
零售企业商品购进商品时，财会部门根据采购员交
来的结算凭证和核价人员送来的发票联，复核无误
后，按其所列明的货款借记, 商品采购, 账户；按
其所列明的增值税额，借记, 应交税金, 账户；按
价税合计贷记, 银行存款, 或, 应付票据,,, 其
他货币资金, 等账户。根据实物负责人送来的商品
验收入库凭证复核无误后，按售价金额借记, 库存
商品, 账户，按进价金额贷记, 商品采购, 账户，
售价金额与进价金额之间的差额，则贷记, 商品进
销差价, 账户。
（二）购进商品退补价的核算
1,只更正购进价格的核算
由于只更正购进价格, 没有影响到商品的零售价格, 因此, 核算时
应调整, 商品进销差价, 账户, 而不能调整, 库存商品, 账户 。 其账
务处理为：
（ 1） 调整商品进价和进项税额：
借：商品采购 —— 市百货站 （ 进价差额 ）
应交税金 —— 应交增值税 —— 进项税额 （ 税款差额 ）
贷：应收账款 —— 市百货站 （ 二者合计 ）
（ 2） 调整商品进销差价：
借：商品进销差价 —— 针织组 （ 进价差额 ）
贷：商品采购 —— 百货站 （进价差额）
2,购进价格和零售价格同时更正的核算
如果在更正进价的同时还需要更正商品的零售价, 其调整商
品进价和进项税额核算方法与只更正购进价格的核算方法相同 。
同时, 还要调整库存商品的售价金额和进价成本及商品进销差
价：
借：库存商品 —— 针织组 （ 售价差额 ）
贷：商品采购 —— 市百货站 （ 进价差额 ）
商品进销差价 —— 针织组 （差价差额）
（四）购进商品发生短缺和溢余的核算
零售企业的营业柜组在验收商品过程中，发现
商品数量有短缺或溢余时，若是同城购进的可与
供货单位联系，从对方补回其少发的商品，或将
对方多发的商品退还，这样在会计核算上就不反
映商品的短缺或溢余。若是从异地购进的商品，
一时难以查明原因，应由验收柜组填制, 商品购
进短缺溢余报告单, 财会部门据以按进价将短缺
或溢余的商品先记入, 待处理财产损溢, 账户，
并按实收商品数量的售价金额借记, 库存商品,
账户。查明原因后的核算方法与批发企业相同。
二、商品销售的核算
（一）商品销售的核算
零售企业的商品销售业务，一般按营业柜
组或门市部组织进行。商品销售的业务程
序，根据企业的规模、经营商品的特点以
及经营管理的需要而有所不同。
表 2 - 5 主营业务收入缴款单
缴款部门：服装组 2 0 0 ×年 03 月 16 日
币种 张数 金额 支票和信用卡 张数 金额
100 元
50 元
20 元
10 元
5 元
2 元
1 元
5 角
2 角
1 角
分币
340
220
86
480
130
45
50
20
50
30
34 00 0,00
1 1 0 00,00
1 7 20,00
4 8 00,00
650,00
90,00
50,00
10,00
10,00
3,00
信用卡签单
转账支票
银行本票
银行汇票
8
2
15 80 0,00
6 450,00
缴款金额人民币（大写）：柒万肆仟伍佰捌拾叁元整 ￥ 74 58 3,00
（二）商品销售的业务核算
零售企业商品销售业务是通过, 主营业务收入,
和, 主营业务成本, 账户进行核算 。 为了简化核
算手续, 平时在, 主营业务收入, 账户中反映含
税的销售收入, 期末再将其调整为真正的商品销
售额 （ 即不含税的销售额 ） 。
商品销售后，财会部门要反映主营业务收入和
收入货款情况，同时为了能及时反映商品实物负
责小组库存商品的购销动态和结存情况，需要随
时转销已销库存商品的成本。
（三）主营业务收入的调整
由于零售企业平时在, 主营业务收入, 账
户中反映的是含税收入，因此至月末就需
要进行调整，将含税收入中的销项税额分
离出来，使, 主营业务收入, 账户反映企
业真正的销售额。含税收入的调整公式如
下：
增值税率
含税收入
销售额
?
?
1
销项税额 = 含税收入 — 销售额
（四）主营业务成本的调整
1,综合差价率推算法
综合差价率推算法，是按全部商品的存销
比例，推算本期销售商品应分摊进销差价
的一种方法。具体的计算公式如下：
%100??
?? 本期商品销售收入额期末受托代商品账户余期末库存商品账户余额
户余额结转前商品进销差价账综合差价率
本期已销商品进销差价 = 本期主营业务收入×综合差价率
2.分柜组差价率推算法
分柜组差价率推算法是按各营业柜组或门
市部的存销比例，推算本期销售商品应分
摊进销差价的一种方法。这种方法要求按
营业柜组分别计算，其计算方法与综合差
价率推算法相同，财会部门可编制, 已销
商品进销差价计算表, （格式见表 2-8）进
行计算。
表 2 - 8 已销商品进销差价计算表
200 ×年 03 月 31 日
营业柜组 期末库存商
品账户余额
期末受托代销
商品账户余额
商品销售收
入账户余额
本期存销商品
合计额
（ 1 ） （ 2 ） （ 3 ） （ 4 ） （ 5 ） = （ 2 ） + （ 3 ）
+ （ 4 ）
鞋帽组
针织组
服装组
家电组
食品组
百货组
325 260.00
240 830.00
473 490.00
1 103 480.00
16 340.00
14 130.00
39 000.00
2 568 350.00
2 147 930.00
3 864 280,00
6 372 650.00
330 460.00
127 510.00
2 893 610.00
2 388 760.00
4 376 770.00
7 476 130.00
346 800.00
141 640.00
合计 2 173 530,00 39 000.00 15 41 1 180.00 17 623 710.00
营业柜组 结转前商品进销
差价账户余额
差价率 已销商品
进销差价
期末商品
进销差价
（ 1 ） （ 6 ）
)5(
)6(
)7( ?
（ 8 ） =（ 4 ）×（ 7 ） （ 9 ） =（ 6 ） — （ 8 ）
鞋帽组
针织组
服装组
家电组
食品组
百货组
781 274.70
668 852.80
1 269 263.30
2 088 888.80
86 700.00
39 659.20
27%
28%
29%
28%
25%
28%
693 454.50
601 420.40
1 120 641.20
1 784 342.00
82 615.00
35 702.80
87 820.20
67 432.40
148 622.10
304 546.80
4 085.00
3 956,40
合计 4 934 638.80 4 318 175.90 616 462.90
3,实际进销差价计算法
实际进销差价计算法是先计算出期末商品的
进销差价，进而逆算已销商品进销差价的一种
方法。期末商品进销差价、已销商品进销差价
的计算公式如下：
期末商品 = 期末库存商品 — 期末库存商品 + 期末受托代销 — 期末受托代销
进销差价 售价金额 进价金额 商品售价金额 商品进价金额
已销商品进销差价 = 结账前进销差价账户余额 — 期末商品进销差价
三、商品储存的核算
商品储存的核算包括商品的调价、削价、
内部调拨、盘点缺溢及库存商品和商品
进销差价明细核算等内容。
（一）商品调价的核算
商品调价 是商品流通企业根据国家物价政策或市场
情况, 对某些正常商品的价格进行适当地调高或调低 。
由于售价金额核算的企业平时不核算商品的数量，
因此，在规定调价日期的前一天营业结束后，由核价
人员、财会人员会同营业柜组对调价商品进行盘点，
按照实际库存数量由营业柜组填制, 商品调价差额调
整单, 一式数联，其中一联送交财会部门。财会部门
复核无误后，将调价差额全部体现在商品经营损益内。
发生调高售价金额时，借记, 库存商品, 账户，贷记
,商品进销差价, 账户；发生调低售价金额时，则应
借记, 商品进销差价, 账户，贷记, 库存商品, 账户。
（二）商品削价的核算
商品削价是对库存中呆滞, 冷背, 残损, 变质的商品作
一次性降价出售的措施 。
零售企业由于盲目采购造成商品呆滞积压或运输不慎,
保管不妥等因素, 而发生了商品残损变质等情况, 影响
了商品内在与外在的质量 。 为了减少商品损失, 应根据
商品呆滞积压或残损变质的程度, 按照规定的审批权限,
报经批准后进行削价处理 。
商品削价后的新售价高于原进价时，将削减的金额借记
,商品进销差价, 账户，贷记, 库存商品, 账户，其削
价损失体现在商品经营损益内。商品削价后的新售价低
于原进价时，除了要冲转原商品进销差价外，还要将其
低于原进价的部分以商品削价准备金进行弥补。
（三）商品内部调拨的核算
商品内部调拨 是指零售企业在同一独立核算单位内部各
实物负责小组之间的商品转移 。 具体表现为各营业柜组或
门市部之间为了调剂商品余缺所发生的商品转移；或设有
专职仓库保管员, 对在库存商品单独进行核算和管理的企
业, 当营业柜组或门市部向仓库提取商品时, 所发生的商
品调拨转移 。
商品内部调拨不作为商品销售处理，也不进行结算，而
只是转移各实物负责小组所承担的经济责任。商品内部调
拨在核算时借记调入部门库存商品的明细分类账户，贷记
调出部门库存商品的明细分类账户,,库存商品, 账户的
总额保持不变。采取分柜组差价率推算法分摊已销商品进
销差价的企业，还要相应调整, 商品进销差价, 账户。
（四）商品盘点缺溢的核算
商品盘点短缺或溢余 是以商品的售价金额来反映的，
在, 商品盘点短缺溢余报告单, 中，还需要将其调整
为进价金额。财会部门在商品短缺或溢余原因尚未查
明前，应将短缺或溢余商品的进价金额先转入, 待处
理财产损溢, 账户，以确保账实相符，等原因查明后，
再根据具体情况转入各有关账户。对于商品短缺，如
属自然损耗，应转入, 经营费用, 账户；如属责任事
故，则应根据领导的批复，若由企业负担，转入, 营
业外支出, 账户；若由当事人负责赔偿，则转入, 其
他应收款, 账户。对于商品溢余，如属供货单位多发，
应作为商品购进补付货款；如属自然升溢，则应冲减
,经营费用, 账户。
（五）库存商品和商品进销差价账户
明细分类核算
实行售价金额核算的零售企业，库存商品明细分
类账是按营业柜组或门市部设置的，在账中反映
按售价计算的总金额，用以控制各营业柜组或门
市部的库存商品数额。采取分柜组差价率推算法
调整主营业务成本的企业，还必须按营业柜组或
门市部设置, 商品进销差价, 明细账。由于, 商
品进销差价, 是, 库存商品, 账的抵减账户，在
发生经济业务时，这两个账户往往同时发生变动。
为了便于记账，可以将, 库存商品, 与, 商品进
销差价, 账户的明细账合在一起，设置, 库存商
品和商品进销差价联合明细分类账,,其格式如
表 2-12所示。
表 2 - 12 库存商品和商品进销差价联合明细分类账
部门,
年 库 存 商 品 商品进销差价
借 方 贷 方 月
日
凭
证
号
摘
要
购
进
调
入
调价
增值
溢
余
销
售
调
出
调价
减值
削
价
短
缺
借
或
贷
余
额
借
方
贷
方
借
或
贷
余
额
各营业柜组或门市部为了掌握本部门商品
进、销、存的动态和销售计划的完成情况，
便于向财会部门报账，每天营业结束后，
应根据商品经营的原始凭证，编制, 商品
进销存日报表, （格式见表 2-13）一式数
联，营业柜组或门市部自留一联，一联连
同原始凭证一并送交财会部门。财会部门
复核无误后据以入账。
表 2 - 13 商品进销存日报表
部门,年 月 日
项 目 金 额 项 目 金额
昨日结存 销 售
购 进 调 出
调 入 发出委托加工
加工成品收回 调价减值
调价增值 削 价
溢 余
今
日
发
出
短 缺
今
日
收
入
今日结存
本月销售计划 本月销售累计
四、鲜活商品的核算
（一）鲜活商品的特点
1,鲜活商品质量变化大，变价次数多。如蔬
菜上市后随其鲜嫰程度的不同，早晚价格也不同。
2,鲜活商品一般都需要清选整理, 分等分级,
按质论价 。 如牛肉是分部位按不同的价格出售,
水果按等级价格出售 。
3,鲜活商品经营损耗较大 。 如蔬菜脱帮掉叶,
水果风干腐烂等, 再加上交易零星, 顾客挑选翻
动, 损耗难以掌握 。
4.鲜活商品伤势季节性强，销售时间比较集中。
如夏季西瓜上市、秋季北方过冬蔬菜上市等。
（二）鲜活商品的核算方法
由于鲜活商品经营具有上述特点，因此，不宜采用售
价金额核算，一般采用, 进价金额核算、盘存计销, 的
核算方法 。
商品购进后，财会部门根据有关凭证以原进价记入
,库存商品, 账户。按营业柜组或门市部设置的, 库存
商品明细账, 也只记进价金额，不记数量。营业柜组或
门市部负责人可根据需要设置备查簿，登记商品的收入、
付出和结存数量。每日营业结束后，由营业柜组或门市
部填制缴款单，连同销售货款一并送交财会部门或解存
银行。财会部门根据缴款单或银行送款单借记, 银行存
款, 账户，贷记, 主营业务收入, 账户。平时不结转主
营业务成本，不冲减库存商品，月末结算时再进行调整。
本期商品 = 期初库存 + 本期购进 — 期末库存商品
销售成本 商品金额 商品总金额 进价总金额
期末库存商品 = 期末盘点 × 实际进价
进价总金额 结存数量 （或最后进价）
本章小结
商品流通企业分为批发和零售两种类型。核算内容是商品
流转的三个环节。核算方法分为进价与售价两种。批发企
业的会计核算以数量进价金额核算为主，其商品购进涉及
商品购进、进货退出、退价补价、短缺溢余、拒付拒收等
业务的核算；其商品销售涉及同城、异地、直运、代销售
等业务的核算；其商品储存涉及盘点和削价等业务的核算。
零售企业的会计核算一般采用售价金额核算方法，实行实
物负责制，库存商品按含销项税的售价记账。同时设置
,商品进销差价, 账户，反映商品进价与售价之间的差额。
零售企业商品流转的核算方法与批发企业相比，在于需要
通过月末对商品销售收入和商品销售成本的调整，才能计
算出当月的经营利润。鲜活商品则一般采用, 进价金额核
算、盘存计销, 的核算方法。
商品流通企业 是从事商品购销活动的行业，
包括商业、粮食、物资供销、供销合作社、
对外贸易、医药、石油、烟草、图书发行
等各种所有制形式的企业。在国民经济中，
它起着连接生产与消费的桥梁和纽带作用。
第一节 商品流通企业会计的特点
一, 核算对象分为批发和零售两种类型
图 2— 1 商品流通企业会计核算对象
商品流通企业
批发企业 零售企业
批发公司 贸易中心 专业零售商店 综合零售商店
所谓批发企业,是指向生产企业或其他企业购
进商品，供应给零售企业或其他批发企业用以转
售，或供应给其他企业用以加工的商品流通企业。
它处于商品流转的起点或中间环节，是组织城乡
之间、地区之间商品流通的桥梁。
所谓零售企业,是指向批发企业或生产企业购
进商品，销售给个人消费，或销售给企事业单位
等用于生产和非生产消费的商品流通企业，是直
接为人民生活服务的基层商品流通企业。
二、核算内容以商品流转为核心
图 2— 2 商品流通企业会计核算内容
商品流转
商品销售商品购进 商品储存
所谓商品购进, 是指商品流通企业为了销售或加工后销
售, 通过货币结算取得商品所有权的交易行为, 是商品流
转的起点 。 商品购进过程, 也就是货币资金转变为商品资
金的过程 。
所谓商品销售, 是指商品流通企业通过货币结算而售出
商品的交易行为, 是商品流转的终点 。 商品销售过程, 也
就是商品资金转变为货币资金的过程 。
所谓商品储存,是指商品流通企业购进的商品在销售以
前在企业的停留状态。它以商品资金的形态存在于企业之
中。商品储存是商品购进和商品销售的中间环节，也是商
品流转的重要环节。商品储存包括库存商品、受托代销商
品、分期收款发出商品和购货方拒收的代管商品等。
三、核算方法以进价核算和售价
核算为主
图 2— 3 商品流通企业会计核算方法
核算方法
进价核算 售价核算
进 价 金
额
数量进价金
额
售 价 金
额
数量售价金
额
（一）进价核算
进价核算 是指以库存商品的购进价格来反映和控制商品购进、
销售和储存的一种核算方法。
1,进价金额核算
进价金额核算是指库存商品总分类账和明细分类账都只反映商
品进价金额，不反映实物数量的一种核算方法。采用这种方法，
由于缺乏实物数量记载，必须通过对库存商品进行实地盘点，
计算出期末结存金额后，才能倒挤主营业务成本，所以也称为
,进价记账盘存计销, 。
2,数量进价金额核算
数量进价金额核算，是指库存商品总分类账和明细分类账除均
按商品进价金额反映外，同时明细分类账还必须反映商品实物
数量的一种核算方法。采用这种方法，可以根据已销商品的数
量按进价结转主营业务成本。
（二）售价核算
售价核算 是指以库存商品的销售价格来反映和控
制商品购进、销售和储存的一种核算方法。
1.售价金额核算
售价金额核算是指库存商品总分类账和明细分类
账都只反映商品售价金额，不反映实物数量的一
种核算方法。
2,数量售价金额核算
数量售价金额核算是指库存商品总分类账和明细
分类账除均按商品售价金额反映外，同时明细分
类账还必须反映商品实物数量的一种核算方法。
第二节 批发企业商品流转的核算
批发企业的主要业务是大宗商品购销，交
易次数不像零售业那样频繁，但每次的成
交额却比零售业大得多。因此，一般采用
数量进价金额核算 。
一、商品购进的核算
（ 一 ） 同城商品购进的业务程序及其核算
同城商品购进, 商品的交接方式一般采用
,送货制, 或, 提货制, 。
货款的结算方式通常采用转账支票和商业汇
票结算，也可以采用银行本票结算。
图 2— 4 同城商品购进的业务流程图
业务部门 储运部门
财会部门
收货单
收货单
增值税发票 收货单
订合同, 进货 提货, 验
收
付款, 记账
（二）异地商品购进的业务程序及其
核算
异地商品购进的交接方式, 一般采用, 发
货制, 。
货款的结算方式，一般采用托收承付结算
或委托收款结算。
图 2— 5 异地商品购进业务流程图
财会部门
业务部门 储运部门
银行托收凭证, 运
单
增值税发票 （ 发票
联 ）
收货单
增值税发票 （
发货联 ）, 收
货单
银行托收凭证, 运
单
增值税发票 （ 发票
联 ）
开户银行
（三）商品采购的明细分类核算
为了掌握商品采购的详细情况，加强对商
品采购的管理，并促使在途商品尽快验收
入库投放市场，就必须对商品采购进行明
细分类核算。批发企业商品采购的明细分
类核算，主要采用同行登记法和抽单核对
法。
1.同行登记法
同行登记法，又称为平行记账法或横线记账法，
就是采用两栏式账页，将同一批次购进的商品，
对于支付货款和商品验收入库，都分别记入账
页同一行次的, 借方栏, 和, 贷方栏, 。通过
借贷方的相互对照，逐一核销，以反映商品采
购的动态，有利于检查和监督购进商品的结算
和入库情况。由于同一批次购进的商品可能分
批到达，因此，在账页每一行次的贷方，可以
根据各单位的具体需要，再增加若干小行，以
便反映商品分批到达验收入库的情况。商品采
购两栏式明细账的格式如表 2-2所示。
表 2 - 2 商品采购明细分类账
借 方 贷 方
200 ×年 200 ×年
批
次
供货
单位
月 日
凭
证
号
摘 要 金 额
月 日
凭
证
号
摘 要 金 额
核
销
号
6 7 2 冰箱入库 408000
6 9 4 冰箱入库 408000
1 海尔
集团
06 05 1 支付金
王子冰
箱货款
816 000
√
6 11 5 电视机入库 580000
2 夏华
有限
公司
06 08 3 承付夏
华电视
机货款
580 000
√
6 15 7 影碟机入库 132000
6 20 8 影碟机入库 132000
3 新科
集团
06 12 6 支付 D
VD 影
碟机货款
396 000
6 25 9 影碟机入库 132000
√
2,抽单核对法
抽单核对法就是不设置, 商品采购, 明细
分类账，而是充分利用自制的两联收货单，
即, 结算联, 和, 入库联, 来代替, 商品
采购, 明细分类账的一种简化的核算方法。
采用抽单核对法，一定要严格遵守凭证传
递的程序，加强凭证的管理和对账工作，
以防止凭证散乱丢失，造成核算工作的紊
乱。
（四）进货退出的核算
批发企业由于进货量大，一般对于原箱整件包
装的商品，在验收时只作抽样检查，因此，在入
库后复验商品时，往往发现商品的数量、质量、
品种、规格与合同不符。为此，批发企业应及时
与供货单位联系，调换或补回商品，或者作进货
退出处理。在发生进货退出业务时，由供货单位
开出红字增值税专用发票，企业收到后由业务部
门据以填制, 进货退出单,,通知储运部门发运
商品；财会部门根据储运部门转来的, 进货退出
单, 进行核算。
（五）购进商品退补价的核算
1,购进商品退价的核算
购进商品退价，是指原结算货款的进价高
于实际进价，应由供货单位将高于实际进
价的差额退还给购货单位。
2.购进商品补价的核算
购进商品补价，是指原结算货款的进价低
于实际进价，应由购货单位将低于实际进
价的差额补付给供货单位。
（六）购进商品发生短缺和溢余
的核算
1,购进商品发生短缺的核算
购进商品发生短缺时，在查明原因前，应通过
,待处理财产损溢, 账户进行核算。查明原因后，
如果是供货单位少发商品，经联系后，可由其补
发商品或作进货退出处理；如果是运输途中的自
然损耗，则应作为, 经营费用, 列支；如果是责
任事故，应由运输单位或责任人承担经济责任的，
则作为, 其他应收款, 处理；如由本企业承担损
失的，报经批准后，在, 营业外支出, 账户列支。
表 2 - 3 商品购进短缺溢余报告单
200 ×年 06 月 15 日
短缺 溢余 货号 品名 单位 应收
数量
实收
数量
单价
数量 金额 数量 金额
2053 黑木耳 公斤 1 0 0 0 950 22,0 0 50 1 1 0 0,0 0
合 计 1 1 0 0,0 0
供货单位：黑龙江农场
增值税专用发票号码,62571
处理意见,溢余或短缺原因：待查
2,购进商品发生溢余的核算
购进商品发生溢余时，在查明原因前，应
通过, 待处理财产损溢, 账户进行核算。
查明原因后，如果是运输途中的自然升溢，
应冲减, 经营费用, 账户；如果是供货单
位多发商品，可与对方联系，由其补来增
值税专用发票后，作为商品购进处理。
（七）购进商品发生拒付货款和拒收
商品的核算
批发企业从异地购进商品时，对于银行转来的托收
凭证及其所附的增值税专用发票（发票联）、运费凭
证等，必须认真与合同进行核对，如发现与购销合同
不符、重复托收以及货款或运费多计等情况，应在银
行规定的承付期内填制, 拒绝承付理由书,,拒付货
款。对于与购货合同不符或重复托收的，应拒付全部
托收款；对于部分与购货合同不符的，应拒付不符部
分的托收款；对于货款与运费多计的，则应拒付多计
的数额。企业提出拒付款项时，应实事求是，不能因
供货单位的部分差错而拒付全部货款，更不能借故无
理拒付货款，损害供货单位的利益。
异地商品购进, 由于托收凭证的传递与商品运送的渠
道不同, 支付货款与商品验收入库的时间往往也不一
致, 从而引起拒付货款与拒收商品有先有后, 这样会
出现三种情况：
A.先拒付货款, 后拒收商品 。 企业收到银行转来的托
收凭证, 发现内附的增值税专用发票 （ 发票联 ） 与购
销合同不符, 拒付货款 。 等商品到达后, 再拒收商品 。
由于没有发生结算与购销关系, 只需在拒收商品时,
将拒收商品记入, 代管商品物资, 账户 。
B.先拒收商品, 后拒付货款 。 企业收到商品时, 发现商
品与购销合同不符, 可拒收商品, 将拒收商品记入, 代
管商品物资, 账户的借方, 等银行转来托收凭证时, 再
拒付货款 。
C.先支付货款，后拒收商品 。企业收到银行转来的托收
凭证，将内附的增值税专用发票（发票联）与购销合同
核对相符后，支付了货款。等商品到达验收时，发现商
品与购销合同不符，除了将拒收商品记入, 代管商品物
资, 账户的借方外，还应将拒收商品货款、增值税额及
运费，分别从, 商品采购, 账户,,应交税金, 账户和
,经营费用, 账户一并转入, 应收账款, 账户。待业务
部门与供货单位协商解决后，再进一步作出账务处理。
二、商品销售的核算
（一）同城商品销售的业务程序及其核算
图 2— 7 同城商品销售业务程序图
业务部门 储运部门
财会部门
填制增值税专用票
收取货款
发货
（二）异地商品销售的业务程序
及其核算
异地商品销售的交接方式一般采用, 发货制, 。 货款的结算
方式一般采用托收承付结算或委托收款结算 。
图 2— 8异地商品销售业务流程图
业务部门
财会部门
储运部门
增 值 税 专
用发票
增 值 税 专
用发票
按 合 同 开
票
按 发 票 发
运
垫付运费
办理托收
确认收入
（三）直运商品销售的业务程序
及其核算
直运商品销售是指批发企业购进商品后，不经过本企业仓
库储备，直接从供货单位发运给购货单位的一种销售方式。
图 2— 10 直运商品销售业务流传图
批发企业
购货单位供货单位
增值税专用发票
（四）代销商品销售的核算
1,商品购销业务的核算
（ 1） 委托方的核算
批发企业为了加速商品流转，推销新产品和呆滞积压商品、
合理地使用仓位和节约仓储费用，可以将商品先发往购货单位，
委托其代销，等商品销售后，再定期结算货款。
（ 2） 受托方的核算
接受代销商品的批发企业在收到代销商品并已验收入库时，
虽然企业尚未取得商品的所有权，但是企业对代销商品有支配
权，可以开展商品销售业务，以有效地利用供货单位的资金开
展经营业务。受托单位为了加强对代销商品的管理和核算，在
收到商品时，应借记, 受托代销商品, 账户，贷记, 代销商品
款, 账户。
2,结算代销手续费方式的核算
（ 1） 委托方的核算
在委托其他企业代销商品时，采取支付代销手续费方式，
其业务程序及代销商品销售的核算方法，与作商品购销业务
处理的方法基本相同。所不同的是由于受托方是商品购销双
方的中介人，委托方要根据合同的规定，按销售额的一定比
例支付受托方代销手续费，届时借记, 经营费用, 账户。
（ 2） 受托方的核算
接受代销商品的企业，采取支付代销手续费方式，在收到
代销商品时的核算方法，与作商品购销业务处理的方法完全
相同，此不赘述。代销商品在销售后，应根据规定向购货方
填制增值税专用发票，按价税合计收取的款项借记, 银行存
款, 账户；按实现的销售收入，贷记, 应付账款, 账户；按
收取的增值税额贷记, 应交税金, 账户。同时，注销代销商
品，借记, 代销商品款,,贷记, 受托代销商品, 账户。
（五）销货退回的核算
批发企业在商品销售后，购货单位发现商
品的品种、规格、质量等与购销合同不符
等原因而提出退货时，经批发企业业务部
门同意后，由其填制红字增值税专用发票
送各有关部门办理退货手续，财会部门根
据储运部门转来的发票（记账联）结算货
款，并进行账务处理。
（六）销售商品退补价的核算
实际销售价格低于已经结算货款的价格是
销货退价，销货单位应将多收的差额退还
给购货单位。实际销售价格高于已经结算
货款的价格是销货补价，销货单位应向购
货单位补收少算的差额。销售商品发生退
补价时，先由业务部门填制增值税专用发
票予以更正，财会部门审核无误后，据以
结算退补价款并进行账务处理。
（七）购货单位拒付货款和拒收
商品的核算
批发企业在异地商品销售业务中，一般采用发
货制，并采用托收承付结算或委托收款结算方式，
在商品已发运，并向银行办妥托收手续后，即作
为商品销售处理。当购货单位收到托收凭证时，
发现内附增值税专用发票开列的商品与合同不符，
或者与收到的商品数量、品种、规格、质量不符
时，就会拒付货款或拒收商品。当批发企业财会
部门接到银行转来的购货单位, 拒绝付款理由书,
时，暂不作账务处理，但应立即通知业务部门，
及时查明原因，并尽快与购货单位联系进行协商，
然后根据不同的情况作出处理。
对于商品少发的处理有两种情况：如果补发商品, 在商品发
运后, 收到购货单位货款, 增值税额及垫付运费时, 借记, 银
行存款, 账户, 贷记, 应收账款, 账户 。 如果不再补发商品,
则由业务部门填制红字增值税专用发票, 作销货退回处理 。
对于货款开错的, 也应由业务部门填制红字增值税专用发票,
财会部门据以作销货退价处理 。
对于因商品质量不符要求, 或因商品品种, 规格发错而退回
时, 应由储运部门验收入库, 财会部门根据转来的红字增值税
专用发票作销货退回处理, 退回商品的运费列入, 经营费用,
账户 。
对于商品短缺的情况, 先要冲减, 主营业务收入,,, 应交
税金,, 和, 应收账款, 账户, 再根据具体情况进行账务处理 。
如属于本企业储运部门责任, 应由其填制, 财产损失报告单,,
将商品短缺金额转入, 待处理财产损溢, 账户, 待领导批准后,
再转入, 营业外支出, 账户 。
如果购货单位支付了部分货款，而又拒付了部分款项，应将
收到的款项借记, 银行存款, 账户，对于尚未收到的款项，则
仍保留在, 应收账款, 账户内，在与对方协商解决后，再予以
转销。
三、商品储存的核算
商品储存 是指商品流通企业已经购进而尚
未销售的商品，主要包括库存商品、受托
代销商品、分期收款发出商品等。库存商
品在销售之前，可能会因管理不善或其他
原因而发生数量的变化（如库存商品溢余、
短缺或毁损），也可能因市场物价变化及
企业经营活动的需要而发生价格的调整
（如商品削价）。
（一）商品盘点短缺和溢余的核算
盘点时，由保管人员负责填制, 商品盘存
表,,先根据账面资料填写商品名称、规
格、单价及账存数量和实存数量。, 商品
盘存表, 上账存数如与实存数不符，应填
制, 商品盘点短缺溢余报告单, （格式见
表 2-4）一式数联，其中一联转交财会部门
据以将商品短缺或溢余的金额分别转入
,待处理财产损溢, 账户，以做到账实相
符。
表 2 - 4 商品盘点短缺溢余报告单
200 ×年 06 月 30 日
短缺 溢余 品名 计量
单位
单
价
账存
数量
实存
数量 数量 金额 数量 金额
原因
黑木耳 公斤 22 240 255 15 330 待查
针蘑 公斤 18 360 340 16 288 待查
（二）商品削价的核算
商品削价有残损变质商品削价和冷背呆滞商品
削价两种。残损变质商品是指进销环节及保管过
程中，因运输装卸不慎、保管不当、包装不善等
原因，而造成残次损坏或霉烂变质的商品。对此，
企业应及时查明商品残损变质的程度和数量，以
及发生的原因和责任。冷背呆滞商品是指花色、
品种、质量不适合当时当地消费市场需要的商品。
这主要是由于企业经营不善、信息不灵、盲目采
购等因素造成的。当这两类商品需要削价时，应
由有关部门填制, 商品削价报告单,,并按规定
的审批权限，报经有关职能部门批准后再进行处
理。
第三节 零售企业商品流转的核算
零售企业与批发企业在业务经营和管理上不尽
相同，它经营的商品品种繁多；交易次数频繁而
数量零星；销售对象主要是广大消费者；销售时
一般是, 一手交钱，一手交货,,并不一定都要
填制销货凭证；售货部门对其所经销的商品负有
物资保管责任。为适应零售企业的经营特点，简
化核算工作，它一般采用售价金额核算，即实行
实物负责制，库存商品按含销项税的售价记账。
同时设置, 商品进销差价, 账户，反映商品进价
与售价之间的差额。
一、商品购进的核算
（ 一 ） 商品购进的核算
零售企业商品购进商品时，财会部门根据采购员交
来的结算凭证和核价人员送来的发票联，复核无误
后，按其所列明的货款借记, 商品采购, 账户；按
其所列明的增值税额，借记, 应交税金, 账户；按
价税合计贷记, 银行存款, 或, 应付票据,,, 其
他货币资金, 等账户。根据实物负责人送来的商品
验收入库凭证复核无误后，按售价金额借记, 库存
商品, 账户，按进价金额贷记, 商品采购, 账户，
售价金额与进价金额之间的差额，则贷记, 商品进
销差价, 账户。
（二）购进商品退补价的核算
1,只更正购进价格的核算
由于只更正购进价格, 没有影响到商品的零售价格, 因此, 核算时
应调整, 商品进销差价, 账户, 而不能调整, 库存商品, 账户 。 其账
务处理为：
（ 1） 调整商品进价和进项税额：
借：商品采购 —— 市百货站 （ 进价差额 ）
应交税金 —— 应交增值税 —— 进项税额 （ 税款差额 ）
贷：应收账款 —— 市百货站 （ 二者合计 ）
（ 2） 调整商品进销差价：
借：商品进销差价 —— 针织组 （ 进价差额 ）
贷：商品采购 —— 百货站 （进价差额）
2,购进价格和零售价格同时更正的核算
如果在更正进价的同时还需要更正商品的零售价, 其调整商
品进价和进项税额核算方法与只更正购进价格的核算方法相同 。
同时, 还要调整库存商品的售价金额和进价成本及商品进销差
价：
借：库存商品 —— 针织组 （ 售价差额 ）
贷：商品采购 —— 市百货站 （ 进价差额 ）
商品进销差价 —— 针织组 （差价差额）
（四）购进商品发生短缺和溢余的核算
零售企业的营业柜组在验收商品过程中，发现
商品数量有短缺或溢余时，若是同城购进的可与
供货单位联系，从对方补回其少发的商品，或将
对方多发的商品退还，这样在会计核算上就不反
映商品的短缺或溢余。若是从异地购进的商品，
一时难以查明原因，应由验收柜组填制, 商品购
进短缺溢余报告单, 财会部门据以按进价将短缺
或溢余的商品先记入, 待处理财产损溢, 账户，
并按实收商品数量的售价金额借记, 库存商品,
账户。查明原因后的核算方法与批发企业相同。
二、商品销售的核算
（一）商品销售的核算
零售企业的商品销售业务，一般按营业柜
组或门市部组织进行。商品销售的业务程
序，根据企业的规模、经营商品的特点以
及经营管理的需要而有所不同。
表 2 - 5 主营业务收入缴款单
缴款部门：服装组 2 0 0 ×年 03 月 16 日
币种 张数 金额 支票和信用卡 张数 金额
100 元
50 元
20 元
10 元
5 元
2 元
1 元
5 角
2 角
1 角
分币
340
220
86
480
130
45
50
20
50
30
34 00 0,00
1 1 0 00,00
1 7 20,00
4 8 00,00
650,00
90,00
50,00
10,00
10,00
3,00
信用卡签单
转账支票
银行本票
银行汇票
8
2
15 80 0,00
6 450,00
缴款金额人民币（大写）：柒万肆仟伍佰捌拾叁元整 ￥ 74 58 3,00
（二）商品销售的业务核算
零售企业商品销售业务是通过, 主营业务收入,
和, 主营业务成本, 账户进行核算 。 为了简化核
算手续, 平时在, 主营业务收入, 账户中反映含
税的销售收入, 期末再将其调整为真正的商品销
售额 （ 即不含税的销售额 ） 。
商品销售后，财会部门要反映主营业务收入和
收入货款情况，同时为了能及时反映商品实物负
责小组库存商品的购销动态和结存情况，需要随
时转销已销库存商品的成本。
（三）主营业务收入的调整
由于零售企业平时在, 主营业务收入, 账
户中反映的是含税收入，因此至月末就需
要进行调整，将含税收入中的销项税额分
离出来，使, 主营业务收入, 账户反映企
业真正的销售额。含税收入的调整公式如
下：
增值税率
含税收入
销售额
?
?
1
销项税额 = 含税收入 — 销售额
（四）主营业务成本的调整
1,综合差价率推算法
综合差价率推算法，是按全部商品的存销
比例，推算本期销售商品应分摊进销差价
的一种方法。具体的计算公式如下：
%100??
?? 本期商品销售收入额期末受托代商品账户余期末库存商品账户余额
户余额结转前商品进销差价账综合差价率
本期已销商品进销差价 = 本期主营业务收入×综合差价率
2.分柜组差价率推算法
分柜组差价率推算法是按各营业柜组或门
市部的存销比例，推算本期销售商品应分
摊进销差价的一种方法。这种方法要求按
营业柜组分别计算，其计算方法与综合差
价率推算法相同，财会部门可编制, 已销
商品进销差价计算表, （格式见表 2-8）进
行计算。
表 2 - 8 已销商品进销差价计算表
200 ×年 03 月 31 日
营业柜组 期末库存商
品账户余额
期末受托代销
商品账户余额
商品销售收
入账户余额
本期存销商品
合计额
（ 1 ） （ 2 ） （ 3 ） （ 4 ） （ 5 ） = （ 2 ） + （ 3 ）
+ （ 4 ）
鞋帽组
针织组
服装组
家电组
食品组
百货组
325 260.00
240 830.00
473 490.00
1 103 480.00
16 340.00
14 130.00
39 000.00
2 568 350.00
2 147 930.00
3 864 280,00
6 372 650.00
330 460.00
127 510.00
2 893 610.00
2 388 760.00
4 376 770.00
7 476 130.00
346 800.00
141 640.00
合计 2 173 530,00 39 000.00 15 41 1 180.00 17 623 710.00
营业柜组 结转前商品进销
差价账户余额
差价率 已销商品
进销差价
期末商品
进销差价
（ 1 ） （ 6 ）
)5(
)6(
)7( ?
（ 8 ） =（ 4 ）×（ 7 ） （ 9 ） =（ 6 ） — （ 8 ）
鞋帽组
针织组
服装组
家电组
食品组
百货组
781 274.70
668 852.80
1 269 263.30
2 088 888.80
86 700.00
39 659.20
27%
28%
29%
28%
25%
28%
693 454.50
601 420.40
1 120 641.20
1 784 342.00
82 615.00
35 702.80
87 820.20
67 432.40
148 622.10
304 546.80
4 085.00
3 956,40
合计 4 934 638.80 4 318 175.90 616 462.90
3,实际进销差价计算法
实际进销差价计算法是先计算出期末商品的
进销差价，进而逆算已销商品进销差价的一种
方法。期末商品进销差价、已销商品进销差价
的计算公式如下：
期末商品 = 期末库存商品 — 期末库存商品 + 期末受托代销 — 期末受托代销
进销差价 售价金额 进价金额 商品售价金额 商品进价金额
已销商品进销差价 = 结账前进销差价账户余额 — 期末商品进销差价
三、商品储存的核算
商品储存的核算包括商品的调价、削价、
内部调拨、盘点缺溢及库存商品和商品
进销差价明细核算等内容。
（一）商品调价的核算
商品调价 是商品流通企业根据国家物价政策或市场
情况, 对某些正常商品的价格进行适当地调高或调低 。
由于售价金额核算的企业平时不核算商品的数量，
因此，在规定调价日期的前一天营业结束后，由核价
人员、财会人员会同营业柜组对调价商品进行盘点，
按照实际库存数量由营业柜组填制, 商品调价差额调
整单, 一式数联，其中一联送交财会部门。财会部门
复核无误后，将调价差额全部体现在商品经营损益内。
发生调高售价金额时，借记, 库存商品, 账户，贷记
,商品进销差价, 账户；发生调低售价金额时，则应
借记, 商品进销差价, 账户，贷记, 库存商品, 账户。
（二）商品削价的核算
商品削价是对库存中呆滞, 冷背, 残损, 变质的商品作
一次性降价出售的措施 。
零售企业由于盲目采购造成商品呆滞积压或运输不慎,
保管不妥等因素, 而发生了商品残损变质等情况, 影响
了商品内在与外在的质量 。 为了减少商品损失, 应根据
商品呆滞积压或残损变质的程度, 按照规定的审批权限,
报经批准后进行削价处理 。
商品削价后的新售价高于原进价时，将削减的金额借记
,商品进销差价, 账户，贷记, 库存商品, 账户，其削
价损失体现在商品经营损益内。商品削价后的新售价低
于原进价时，除了要冲转原商品进销差价外，还要将其
低于原进价的部分以商品削价准备金进行弥补。
（三）商品内部调拨的核算
商品内部调拨 是指零售企业在同一独立核算单位内部各
实物负责小组之间的商品转移 。 具体表现为各营业柜组或
门市部之间为了调剂商品余缺所发生的商品转移；或设有
专职仓库保管员, 对在库存商品单独进行核算和管理的企
业, 当营业柜组或门市部向仓库提取商品时, 所发生的商
品调拨转移 。
商品内部调拨不作为商品销售处理，也不进行结算，而
只是转移各实物负责小组所承担的经济责任。商品内部调
拨在核算时借记调入部门库存商品的明细分类账户，贷记
调出部门库存商品的明细分类账户,,库存商品, 账户的
总额保持不变。采取分柜组差价率推算法分摊已销商品进
销差价的企业，还要相应调整, 商品进销差价, 账户。
（四）商品盘点缺溢的核算
商品盘点短缺或溢余 是以商品的售价金额来反映的，
在, 商品盘点短缺溢余报告单, 中，还需要将其调整
为进价金额。财会部门在商品短缺或溢余原因尚未查
明前，应将短缺或溢余商品的进价金额先转入, 待处
理财产损溢, 账户，以确保账实相符，等原因查明后，
再根据具体情况转入各有关账户。对于商品短缺，如
属自然损耗，应转入, 经营费用, 账户；如属责任事
故，则应根据领导的批复，若由企业负担，转入, 营
业外支出, 账户；若由当事人负责赔偿，则转入, 其
他应收款, 账户。对于商品溢余，如属供货单位多发，
应作为商品购进补付货款；如属自然升溢，则应冲减
,经营费用, 账户。
（五）库存商品和商品进销差价账户
明细分类核算
实行售价金额核算的零售企业，库存商品明细分
类账是按营业柜组或门市部设置的，在账中反映
按售价计算的总金额，用以控制各营业柜组或门
市部的库存商品数额。采取分柜组差价率推算法
调整主营业务成本的企业，还必须按营业柜组或
门市部设置, 商品进销差价, 明细账。由于, 商
品进销差价, 是, 库存商品, 账的抵减账户，在
发生经济业务时，这两个账户往往同时发生变动。
为了便于记账，可以将, 库存商品, 与, 商品进
销差价, 账户的明细账合在一起，设置, 库存商
品和商品进销差价联合明细分类账,,其格式如
表 2-12所示。
表 2 - 12 库存商品和商品进销差价联合明细分类账
部门,
年 库 存 商 品 商品进销差价
借 方 贷 方 月
日
凭
证
号
摘
要
购
进
调
入
调价
增值
溢
余
销
售
调
出
调价
减值
削
价
短
缺
借
或
贷
余
额
借
方
贷
方
借
或
贷
余
额
各营业柜组或门市部为了掌握本部门商品
进、销、存的动态和销售计划的完成情况，
便于向财会部门报账，每天营业结束后，
应根据商品经营的原始凭证，编制, 商品
进销存日报表, （格式见表 2-13）一式数
联，营业柜组或门市部自留一联，一联连
同原始凭证一并送交财会部门。财会部门
复核无误后据以入账。
表 2 - 13 商品进销存日报表
部门,年 月 日
项 目 金 额 项 目 金额
昨日结存 销 售
购 进 调 出
调 入 发出委托加工
加工成品收回 调价减值
调价增值 削 价
溢 余
今
日
发
出
短 缺
今
日
收
入
今日结存
本月销售计划 本月销售累计
四、鲜活商品的核算
（一）鲜活商品的特点
1,鲜活商品质量变化大，变价次数多。如蔬
菜上市后随其鲜嫰程度的不同，早晚价格也不同。
2,鲜活商品一般都需要清选整理, 分等分级,
按质论价 。 如牛肉是分部位按不同的价格出售,
水果按等级价格出售 。
3,鲜活商品经营损耗较大 。 如蔬菜脱帮掉叶,
水果风干腐烂等, 再加上交易零星, 顾客挑选翻
动, 损耗难以掌握 。
4.鲜活商品伤势季节性强，销售时间比较集中。
如夏季西瓜上市、秋季北方过冬蔬菜上市等。
（二）鲜活商品的核算方法
由于鲜活商品经营具有上述特点，因此，不宜采用售
价金额核算，一般采用, 进价金额核算、盘存计销, 的
核算方法 。
商品购进后，财会部门根据有关凭证以原进价记入
,库存商品, 账户。按营业柜组或门市部设置的, 库存
商品明细账, 也只记进价金额，不记数量。营业柜组或
门市部负责人可根据需要设置备查簿，登记商品的收入、
付出和结存数量。每日营业结束后，由营业柜组或门市
部填制缴款单，连同销售货款一并送交财会部门或解存
银行。财会部门根据缴款单或银行送款单借记, 银行存
款, 账户，贷记, 主营业务收入, 账户。平时不结转主
营业务成本，不冲减库存商品，月末结算时再进行调整。
本期商品 = 期初库存 + 本期购进 — 期末库存商品
销售成本 商品金额 商品总金额 进价总金额
期末库存商品 = 期末盘点 × 实际进价
进价总金额 结存数量 （或最后进价）
本章小结
商品流通企业分为批发和零售两种类型。核算内容是商品
流转的三个环节。核算方法分为进价与售价两种。批发企
业的会计核算以数量进价金额核算为主，其商品购进涉及
商品购进、进货退出、退价补价、短缺溢余、拒付拒收等
业务的核算；其商品销售涉及同城、异地、直运、代销售
等业务的核算；其商品储存涉及盘点和削价等业务的核算。
零售企业的会计核算一般采用售价金额核算方法，实行实
物负责制，库存商品按含销项税的售价记账。同时设置
,商品进销差价, 账户，反映商品进价与售价之间的差额。
零售企业商品流转的核算方法与批发企业相比，在于需要
通过月末对商品销售收入和商品销售成本的调整，才能计
算出当月的经营利润。鲜活商品则一般采用, 进价金额核
算、盘存计销, 的核算方法。
