第八章 财务控制 【教学目的与要求】 让学生理解财务控制的概念、作用； 让学生掌握责任中心的概念、类型、特点和考核指标； 让学生掌握业绩评价和财务控制的基本方法。 【重点与难点】 本章的重点是： 财务控制的特征和作用； 财务控制的种类； 责任中心的含义和特征； 成本中心的含义、类型、特点和考核指标； 利润中心的含义、类型、利润中心的成本计算和考核指标； 投资中心的含义和考核指标。 本章难点：责任中心的考核与评价 【教学时间】 （4学时） 【教学内容】 第一节 财务控制概述 一、财务控制的概念 财务控制是按照一定的程序和方式确保企业及其内部机构和入员全面落实、实现财务预算的过程。财务控制与财务预测、决策、预算和分析等环节有着密切的关系，他们构成了企业财务管理循环。财务预测、决策和循环为财务控制指明方向、提供依据和规划措施，财务控制则是财务预测、决策和预算得以落实的保证。没有财务控制，任何预测、决策和预算都是徒劳无益的，决定的财务目标也就难以实现。 财务控制特征及分类 财务控制特征： (1)财务控制是一种价值控制 (2)财务控制是一种综合控制 (3)财务日常控制以现金流量控制为目的 财务控制分类： (1)按控制的时间分类：事前控制、事中控制、事后控制 (2)按控制的主体分类：出资者控制、经营者控制、财务部门控制 (3)按控制的依据分类：预算控制、制度控制 (4)按控制的对象分类：收支控制、现金控制 第二节 责任中心及其类型 责任中心是指承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部责任单位。其特征是：责权利相结合。责任中心可划分为：成本中心、利润中心和投资中心。 一、成本中心 一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。 成本中心有标准成本中心和费用中心两种类型。标准成本中心，必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。费用中心，适用于那些产出物不能用财务指标来衡量，或者投入和产出之间没有密切关系的单位。成本中心的考核指标：成本费用降低额、成本费用降低率。 二、利润中心 一个责任中心，既要对成本负责又要对收入和利润负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，那么，该中心称之为利润中心。它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。利润中心有两种类型，一种是自然的利润中心，另一种是入为的利润中心。 利润中心的考核指标：考核总指标为利润，具体包括：利润中心贡献毛益总额、利润中心负责入可控利润总额和利润中心可控利润总额。 三、投资中心 投资中心是指某些分散经营的单位或部门，其经理所拥有的自主权不仅包括制订价格，确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。投资中心的经理不仅能控制成本和收入，而且能控制占用的资产。因此，不仅要衡量其利润，而且要衡量其资产，并把利润与其所占用的资产联系起来。评价投资中心业绩的指标，通常有以下两种选择： 1、投资利润率 2、剩余收益。 剩余收益是采用绝对数指标来实现利润与投资之间的联系。 剩余收益指标的主要优点是可以使业绩评价与企业目标协调一致，克服了由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题。而且还有一个好处是允许使用不同的风险调整资金成本。不足之处是，该指标是绝对数指标，不便于不同部门之间的比较。 四、内部转移价格 内部转移价格是指企业内部各责任中心之间进行内部结算和责任结算时所采用的标准价格。内部转移价格可以采用：市场价格、协商价格、双重价格和成本转移价格。 市场价格 市场价格是以产品或劳务市场的价格作为基础制定的内部转移价格。 注意：一是该价格不等于直接将外部市场价格用于内部结算，而应将销售费、广告费以及运输费扣除；二是一般假设中间产品有完全竞争的市场，或中间产品提供部门无闲置生产能力。 2、协商价格 协商价格是企业内部各责任单位在市场价格的基础上，共同协商而确定的内部转移价格。 前提：责任中心转移的产品应有在非竞争性市场买卖的可能性，在这种市场内买卖双方有权自主决定是否买卖这种中间产品。 价格范围：协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本，具体价格由各相关责任中心在这一范围内协商决定。 3、双重价格 双重价格是对企业内部责任中心供应双方分别采取不同的价格而制定内部转移价格体系。 双重价格形式有两种：(1)双重市场价格：供应方采用最高市价，使用方采用最低市价。（2）双重转移价格：供应方按市场价格或协议价作为基础，而使用方按供应方的单位变动成本作为计价的基础。 4、成本转移价格 成本转移价格是以产品或劳务的成本为基础而制定内部转移价格。包括标准成本价格、标准成本加成价格和标准变动成本价格。 五、责任中心业绩考评 责任中心业绩考评是各层次责任中心以其编制的责任报告为依据，分析和评价各责任中心预算的执行情况，找出差异并查明差异产生的原因，借以考核各责任中心的工作成果，实行奖惩，促使各责任中心积极纠正偏差，从而完成责任预算，达到财务控制的目的。 本 章 小 结 1.财务控制是指对企业财务活动的控制，是企业采取一定的原则和方法确保财务活动按照企业的财务预算和财务目标进行，并随时对异常情况进行分析和调整，使企业的财务活动能够按照预定的计划实施。财务控制是财务管理循环的关键环节。 2.财务控制是一种价值控制，重点是对企业的现金流进行控制。财务控制涉及到与企业财务活动有关各个层面，具有广泛性。财务控制的主要目的是使得企业的现金能够在企业的经营活动过程中安全、匹配、高效地流动。 3.财务控制的实现手段之一是实行责任控制，即将财务控制落实到责任中心。责任中心一般可分为成本中心、利润中心和投资中心。不同的责任中心将承担不同的财务控制责任，基本原是责、权、利的统一。 4.成本中心的考核指标主要有：成本（费用）降低额和成本（费用）降低率；利润中心的考核指标主要有：利润中心贡献毛益总额、利润中心负责人可控利润总额、利润中心可控利润总额和公司利润总额；投资中心的考核指标主要有：投资利润率和剩余收益。 5.财务控制具体的实施手段有：责任预算、责任报告和业绩考核。为了分清内部的业绩水平，还应该进行责任结算和核算。 【思考题】 1.简述财务控制的概念、特征和作用。 2.简述财务控制的种类。 3.简述责任中心的种类及其特点。 4.简述企业制定内部转移价格的目的及其基本原则。 5、如何进行责任中心业绩考评。