第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 1
第十章 销售与收款循环审计
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 2
一,销售与收款循环业务特点
销售 与收款循环与会计报表项目的关系
业务
循环 资产负债表项目 利润表项目
销
售
与
收
款
应收账款、应收票据、预
收账款、应交税金、其他
应交款
主营业务收入、主营业务税
金及附加、营业费用、其他
业务利润（含其他业务收入
和其他业务支出）
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 3
销售与 收款循环的特点
?主要凭证和会计记录
?顾客订货单
?销售单
?发货凭证
?销售发票
?商品价目表
?贷项通知单
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 4
销售与收款循环的特点 (续 )
?主要凭证和会计记录
?应收账款、主营业务收入、折扣与折让明细表
?汇款通知单
?现金与银行存款日记账
?坏账审批表
?顾客月末对账单
?转账凭证与收款凭证
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 5
销售与收款循环的特点 (续 )
?主要业务活动
?接受顾客订货单
?批准赊销信用
?按销售单供货
?向顾客开具账单
?记录销售
?办理和记录现金及银行存款收入
?办理和记录销售退回、销售折扣与折让
?注销坏账
?提取坏账准备
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 6
二,销售交易的测试
销售业务内部控制
?销货业务的控制目标、控制内容及测试汇总
?销售业务的关键内部控制及测试
?适当的职责分工
?正确的授权审批
?充分的凭证和记录
?凭证的预先编号
?按月寄出对账单
?内部核查程序
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 7
销售业务的实质性程序
?登记入账的销售业务是真实的
?已发生的销售业务均已登记入账
?登记入账的销售业务的估价准确
?登记入账的销售业务分类恰当
?销售业务的记录及时
?销售业务已正确的记入明细账并正确汇总
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 8
三、主营业务收入审计
主营业务收入审计目的
主营业务收入实质性程序程序
?取得或编制主营业务收入明细表
?检查主营业务收入的确认原则
?审计销售收入实现的条件
?已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货人
?对商品没保留继续管理权，无权对已售商品实施控制
?与交易相关的经济利益能流入企业
?相关的收入和成本能可靠的计量
?审计销售收入确认方法的一致性
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 9
主营业务收入实质性程序程序 （续）
?实施分析程序
?比较本期与上期主营业务收入
?分析本期各月各种主营业务收入
?计算本期重要产品的毛利率
?计算重要客户的销售额及其产品毛利率
?估算全年业务收入
?检查产品销售价格的合理性
?抽取销售发票
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 10
主营业务收入实质性程序程序 （续）
?对销售实施截止测试
?截止测试目的－确认主营业务收入的会计记录归属期的正确性，
即,?
真实性
?完整性
?截止测试的关键－检查销售发票开具日期或收款日期、记账日
期和发货日期是否归属于同一适当会计期间
?截止测试的方法－检查资产负债表日前后若干天（一般 10天左
右）交易
?截止测试轨迹
?以账簿记录为起点追查记账凭证、发票及发货凭证
?以销售发票为起点发货凭证和账簿记录
?以发货凭证为起点追查发票存根及账簿记录
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 11
主营业务收入实质性程序程序 （续）
?检查年底巨额销售
?检查销售折扣、退货与折让
?检查外币收入的折算
?查找特殊销售行为
?有销售退回条件的商品销售
?售后回购
?以旧换新销售
?出口销售
?售后租回
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 12
主营业务收入实质性程序程序 （续）
?调查集团内部销售
?查找和审计关联方交易
?检查主营业务收入披露的恰当性
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 13
四、应收账款的审计
应收账款审计的目的
?存在性
?所有权
?完整性
?可回收性
?应收账款和坏账准备的估价
?披露
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 14
应收账款的实质性程序
?核对应收账款
?分析应收账款的帐龄
顾客
名称 期末余额
账 龄
1年以内 1－ 2年 2－ 3年 3年以上
A 3000 1000 ---- 500 1500
B 4700 700 2000 1000 1000
C 8100 ---- 5000 100 3000
D 2800 1500 ---- 300 1000
合计 18600 3200 7000 1900 6500
账龄分析表 （万元）
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 15
向债务人函证应收账款
?函证应收账款程序的有效性
?应收账款函证是直接发函给被审单位债务人，要求核实被审计
单位应收账款记录正确性的一种方法
?审计准则的规定：必须的审计程序
?当认为应收账款对报表不重要或函证无效可放弃函证
?当认为应收账款对报表不重要应记载理由
?当认为应收账款函证无效时应实施替代程序
?函证的目的：真实、正确、完整、所有权和价值
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 16
向债务人函证应收账款 （续）
?确定函证范围和对象
?确定函证范围考虑的因素
?应收账款余额的重要性
?控制风险的大小
?以前的函证结果
?函证方式
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 17
向债务人函证应收账款 （续）
?确定函证范围和对象
?函证的对象
? 大额与帐龄较长
? 存在纠纷
? 关联方交易
? 主要客户
? 交易频繁但期末余额小,特别是余额为零的项目
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 18
向债务人函证应收账款 （续）
?函证方式的选择
?肯定式函证 ?
内部控制差
?金额大 ?
怀疑欠款存在争议
?否定式函证
?内部控制有效 ?
预计差错率低
?欠款余额小的债务人数量多 ?
被函证人会积极对待函证工作
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 19
向债务人函证应收账款 （续）
?函证时间的选择
?考虑内在风险和控制风险的高低
?资产负债表日前
?资产负债表日后
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 20
向债务人函证应收账款 （续）
?对函证过程的控制
?注册会计师控制函证信的发出与回收
?利用被审单位人员的工作
?回函形式的有效性：电话、传真、电子邮件、原件
?收不到肯定式函证回函的处理
?重新发函
?实施替代程序并分析其对报表的影响
?检查期后收款
?编制函证结果汇总表
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 21
向债务人函证应收账款 （续）
?函证结果差异分析
?利用函证结果汇总
?产生差异的可能原因
?购销双方登账时间差异
?记账错误
?舞弊行为
?函证差异的处理
?与债务人联系
?进一步收集内部证据
?建议调整
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 22
向债务人函证应收账款 （续）
?对函证结果的总结与评价
?重新评价内控及其测试和分析程序结果的恰当性
?根据函证样本推论总体
?估计总体差异
?扩大函证范围
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 23
检查期后收款
检查未被函证的应收账款
检查坏账准备和坏账的确认及处理
?坏账准备主要审计要点
?检查坏账准备计提政策
?检查坏账准备计算
?检查坏账准备的账务处理
?坏账的确认和处理
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 24
检查应收账款的核算范围
检查外币应收账款的折算
分析应收账款明细账余额
检查应收账款和坏账准备披露的恰当性
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 25
五、其他项目审计特点
应收票据审计
?审计目的
?实质性程序程序
?获取或编制应收票据明细表
?监盘库存票据
?向出票人函证
?检查票据的变动性或兑现能力
?检查应收票据利息收入的计提
?检查已贴现应收票据
?资产负债表披露的恰当性
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 26
预收账款审计
?审计目的
?实质性程序程序
?检查预收账款的转销和分类
?选择重大项目函证
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 27
应交税金审计
?审计目的
?实质性程序程序
?检查应交税金的核算范围
?检查企业纳税的相关政策
?核对应交税金期初数
?分析企业相关税务资料
?检查应交增值税
?检查应交消费税
?检查应交资源税和土地增值税
?其他
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 28
其他应交款审计
?审计目的
?实质性程序程序
?了解应交款的种类、计算基础与税费率
?检查教育费附加
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 29
主营业务税金及附加审计
?审计目的
?实质性程序程序
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 30
营业费用审计
?审计目的
?实质性程序程序
?检查营业费用的开支标准
?将本期营业费用与上期比较
?检查重要和异常项目、注意其截止期限划分
?核对营业费用与累计折旧、应付工资、预提费用的勾稽关系
?检查营业费用的结转
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 31
其他业务利润审计
?审计目的
?实质性程序程序
?检查其他业务利润的内容
?将本期其他业务利润与上期比较
?检查重要的其他业务收支业务
?核对异常的其他业务收支项目
?检查截止期限划分
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 32
思考题
?如何掌握财务报表各项目在审计程序上的特点？
?销售与收款内部控制的关键环节有哪些？各关键点内部控制的目
标是什么？
?主营业务收入审计的重点何在？在审计销售收入确认的时候注意
什么问题？
?如何进行销售收入的截止测试？其意义何在？
?应收账款审计的目的有何特点？
?为什么说函证是应收账款审计的必须程序？
?对收不到肯定式函证回函的应收账款应实施何替代程序？
?应收票据审计的特点有哪些？
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 1
第十章 销售与收款循环审计
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 2
一,销售与收款循环业务特点
销售 与收款循环与会计报表项目的关系
业务
循环 资产负债表项目 利润表项目
销
售
与
收
款
应收账款、应收票据、预
收账款、应交税金、其他
应交款
主营业务收入、主营业务税
金及附加、营业费用、其他
业务利润（含其他业务收入
和其他业务支出）
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 3
销售与 收款循环的特点
?主要凭证和会计记录
?顾客订货单
?销售单
?发货凭证
?销售发票
?商品价目表
?贷项通知单
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 4
销售与收款循环的特点 (续 )
?主要凭证和会计记录
?应收账款、主营业务收入、折扣与折让明细表
?汇款通知单
?现金与银行存款日记账
?坏账审批表
?顾客月末对账单
?转账凭证与收款凭证
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 5
销售与收款循环的特点 (续 )
?主要业务活动
?接受顾客订货单
?批准赊销信用
?按销售单供货
?向顾客开具账单
?记录销售
?办理和记录现金及银行存款收入
?办理和记录销售退回、销售折扣与折让
?注销坏账
?提取坏账准备
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 6
二,销售交易的测试
销售业务内部控制
?销货业务的控制目标、控制内容及测试汇总
?销售业务的关键内部控制及测试
?适当的职责分工
?正确的授权审批
?充分的凭证和记录
?凭证的预先编号
?按月寄出对账单
?内部核查程序
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 7
销售业务的实质性程序
?登记入账的销售业务是真实的
?已发生的销售业务均已登记入账
?登记入账的销售业务的估价准确
?登记入账的销售业务分类恰当
?销售业务的记录及时
?销售业务已正确的记入明细账并正确汇总
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 8
三、主营业务收入审计
主营业务收入审计目的
主营业务收入实质性程序程序
?取得或编制主营业务收入明细表
?检查主营业务收入的确认原则
?审计销售收入实现的条件
?已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货人
?对商品没保留继续管理权，无权对已售商品实施控制
?与交易相关的经济利益能流入企业
?相关的收入和成本能可靠的计量
?审计销售收入确认方法的一致性
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 9
主营业务收入实质性程序程序 （续）
?实施分析程序
?比较本期与上期主营业务收入
?分析本期各月各种主营业务收入
?计算本期重要产品的毛利率
?计算重要客户的销售额及其产品毛利率
?估算全年业务收入
?检查产品销售价格的合理性
?抽取销售发票
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 10
主营业务收入实质性程序程序 （续）
?对销售实施截止测试
?截止测试目的－确认主营业务收入的会计记录归属期的正确性，
即,?
真实性
?完整性
?截止测试的关键－检查销售发票开具日期或收款日期、记账日
期和发货日期是否归属于同一适当会计期间
?截止测试的方法－检查资产负债表日前后若干天（一般 10天左
右）交易
?截止测试轨迹
?以账簿记录为起点追查记账凭证、发票及发货凭证
?以销售发票为起点发货凭证和账簿记录
?以发货凭证为起点追查发票存根及账簿记录
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 11
主营业务收入实质性程序程序 （续）
?检查年底巨额销售
?检查销售折扣、退货与折让
?检查外币收入的折算
?查找特殊销售行为
?有销售退回条件的商品销售
?售后回购
?以旧换新销售
?出口销售
?售后租回
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 12
主营业务收入实质性程序程序 （续）
?调查集团内部销售
?查找和审计关联方交易
?检查主营业务收入披露的恰当性
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 13
四、应收账款的审计
应收账款审计的目的
?存在性
?所有权
?完整性
?可回收性
?应收账款和坏账准备的估价
?披露
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 14
应收账款的实质性程序
?核对应收账款
?分析应收账款的帐龄
顾客
名称 期末余额
账 龄
1年以内 1－ 2年 2－ 3年 3年以上
A 3000 1000 ---- 500 1500
B 4700 700 2000 1000 1000
C 8100 ---- 5000 100 3000
D 2800 1500 ---- 300 1000
合计 18600 3200 7000 1900 6500
账龄分析表 （万元）
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 15
向债务人函证应收账款
?函证应收账款程序的有效性
?应收账款函证是直接发函给被审单位债务人，要求核实被审计
单位应收账款记录正确性的一种方法
?审计准则的规定：必须的审计程序
?当认为应收账款对报表不重要或函证无效可放弃函证
?当认为应收账款对报表不重要应记载理由
?当认为应收账款函证无效时应实施替代程序
?函证的目的：真实、正确、完整、所有权和价值
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 16
向债务人函证应收账款 （续）
?确定函证范围和对象
?确定函证范围考虑的因素
?应收账款余额的重要性
?控制风险的大小
?以前的函证结果
?函证方式
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 17
向债务人函证应收账款 （续）
?确定函证范围和对象
?函证的对象
? 大额与帐龄较长
? 存在纠纷
? 关联方交易
? 主要客户
? 交易频繁但期末余额小,特别是余额为零的项目
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 18
向债务人函证应收账款 （续）
?函证方式的选择
?肯定式函证 ?
内部控制差
?金额大 ?
怀疑欠款存在争议
?否定式函证
?内部控制有效 ?
预计差错率低
?欠款余额小的债务人数量多 ?
被函证人会积极对待函证工作
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 19
向债务人函证应收账款 （续）
?函证时间的选择
?考虑内在风险和控制风险的高低
?资产负债表日前
?资产负债表日后
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 20
向债务人函证应收账款 （续）
?对函证过程的控制
?注册会计师控制函证信的发出与回收
?利用被审单位人员的工作
?回函形式的有效性：电话、传真、电子邮件、原件
?收不到肯定式函证回函的处理
?重新发函
?实施替代程序并分析其对报表的影响
?检查期后收款
?编制函证结果汇总表
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 21
向债务人函证应收账款 （续）
?函证结果差异分析
?利用函证结果汇总
?产生差异的可能原因
?购销双方登账时间差异
?记账错误
?舞弊行为
?函证差异的处理
?与债务人联系
?进一步收集内部证据
?建议调整
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 22
向债务人函证应收账款 （续）
?对函证结果的总结与评价
?重新评价内控及其测试和分析程序结果的恰当性
?根据函证样本推论总体
?估计总体差异
?扩大函证范围
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 23
检查期后收款
检查未被函证的应收账款
检查坏账准备和坏账的确认及处理
?坏账准备主要审计要点
?检查坏账准备计提政策
?检查坏账准备计算
?检查坏账准备的账务处理
?坏账的确认和处理
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 24
检查应收账款的核算范围
检查外币应收账款的折算
分析应收账款明细账余额
检查应收账款和坏账准备披露的恰当性
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 25
五、其他项目审计特点
应收票据审计
?审计目的
?实质性程序程序
?获取或编制应收票据明细表
?监盘库存票据
?向出票人函证
?检查票据的变动性或兑现能力
?检查应收票据利息收入的计提
?检查已贴现应收票据
?资产负债表披露的恰当性
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 26
预收账款审计
?审计目的
?实质性程序程序
?检查预收账款的转销和分类
?选择重大项目函证
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 27
应交税金审计
?审计目的
?实质性程序程序
?检查应交税金的核算范围
?检查企业纳税的相关政策
?核对应交税金期初数
?分析企业相关税务资料
?检查应交增值税
?检查应交消费税
?检查应交资源税和土地增值税
?其他
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 28
其他应交款审计
?审计目的
?实质性程序程序
?了解应交款的种类、计算基础与税费率
?检查教育费附加
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 29
主营业务税金及附加审计
?审计目的
?实质性程序程序
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 30
营业费用审计
?审计目的
?实质性程序程序
?检查营业费用的开支标准
?将本期营业费用与上期比较
?检查重要和异常项目、注意其截止期限划分
?核对营业费用与累计折旧、应付工资、预提费用的勾稽关系
?检查营业费用的结转
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 31
其他业务利润审计
?审计目的
?实质性程序程序
?检查其他业务利润的内容
?将本期其他业务利润与上期比较
?检查重要的其他业务收支业务
?核对异常的其他业务收支项目
?检查截止期限划分
第十章 销售与收款循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 32
思考题
?如何掌握财务报表各项目在审计程序上的特点？
?销售与收款内部控制的关键环节有哪些？各关键点内部控制的目
标是什么？
?主营业务收入审计的重点何在？在审计销售收入确认的时候注意
什么问题？
?如何进行销售收入的截止测试？其意义何在？
?应收账款审计的目的有何特点？
?为什么说函证是应收账款审计的必须程序？
?对收不到肯定式函证回函的应收账款应实施何替代程序？
?应收票据审计的特点有哪些？
