第四章 审计法律责任
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 1
第四章 审计法律责任
第四章 审计法律责任
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 2
一,CPA法律责任的相关概念
被审计单位管理层责任
—— 在被审计单位治理层的监督下,按照适用的会计准则和相
关会计制度的规定编制财务报表。包括,
?设计, 实施和维护与财务报表编制相关的内部控制, 以使
财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报
?选择和运用恰当的会计政策
?作出合理的会计估计
注意,此处的管理层责任仅指管理层对财务报表的责任
第四章 审计法律责任
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 3
注册会计师审计责任
—— 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发
表审计意见
被审计单位管理层责任与注册会计师审计责任之
间的关系
—— 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层
的责任
第四章 审计法律责任
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 4
二、注册会计师法律责任的成因
被审计单位的责任
?错误、舞弊和违反法规行为
?错误：, 非故意, 行为；三种情况
?为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误
?由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计
?在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露，下
同）相关的会计政策时发生失误
第四章 审计法律责任
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 5
?舞弊：, 故意, 行为；两种情况
?对财务信息作出虚假报告导致的错报
—— 动机；表现；舞弊手段
?侵占资产导致的错报
—— 手段
?两种舞弊的区别与联系
第四章 审计法律责任
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 6
?违反法规行为：除, 会计准则和相关会计制
度之外, 的法律法规
?有直接影响的违反法规行为：如违反税法，影响财
务报表重大金额和披露
?有间接影响的违反法规行为：如违反环境保护法
?现实的罚款或制裁会对财务报表产生影响
?潜在的罚款或制裁可能作为或有负债披露，
从而间接影响财务报表
第四章 审计法律责任
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 7
?注册会计师对被审计单位错误、舞弊和违反
法规行为应负的审计责任
?注册会计师对被审计单位错误和舞弊的审计责任
—— 注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审
计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的
合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致
注意,注册会计师不用对舞弊是否已经发生作出法
律意义上的判定，只需关注导致财务报表发生重大
错报的舞弊
第四章 审计法律责任
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 8
?注册会计师对被审计单位违反法规行为的审计责任
?保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现
违反法规行为是被审计单位管理层的责任
?注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违
反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能
是遏制违反法规行为的一项措施
?对有直接影响的违反法规行为承担的责任，与对
错误和舞弊承担的责任相同
?对有间接影响的违反法规行为，注册会计师不需
提供任何保证，只需尽到应有的注意义务
第四章 审计法律责任
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 9
?经营失败
?几组概念的区别
?经营风险与经营失败
?审计风险与审计失败
?经营失败与审计失败
?注册会计师对被审计单位持续经营能力的考虑
?原因
?对审计报告的影响
第四章 审计法律责任
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 10
注册会计师的责任
?违约
?过失
?普通过失
?重大过失
?共同过失
?利用, 重要性, 和, 内部控制, 区分普通过失与重大
过失
?欺诈
?推定欺诈
第四章 审计法律责任
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 11
注册会计师法律责任的种类
?行政责任
?民事责任
?刑事责任
?国内外注册会计师法律责任种类的比较
第四章 审计法律责任
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 12
三、美国注册会计师的法律责任
注册会计师对于客户的责任
?承担责任的原因
?违约
?民事侵权
?抗辩的理由
?无服务义务
?无过失行为
?共同过失
?缺乏因果关系
第四章 审计法律责任
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 13
习惯法下注册会计师对于第三者的责任
?厄特马斯（ Ultramares） 原则
—— 普通过失不足以构成对第三者承担法律责任，因
为第三者与注册会计师之间缺乏合同关系，除非第三
者是主要受益者。如果注册会计师存在欺诈或重大过
失，注册会计师就应对更广泛的第三者承担法律责任
第四章 审计法律责任
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 14
?注册会计师对于主要受益者（也称已知第三者）
的责任
?注册会计师对于其他第三者的责任
?抗辩理由
?无服务义务
?无过失行为
?无因果关系
第四章 审计法律责任
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 15
成文法下注册会计师对于第三者的责任
?,1933年证券法,
?,1934年证券交易法,
?对两部法律相关规定的比较
?抗辩理由
刑事责任
—— 有意参与虚假报表行为，欺诈他人
第四章 审计法律责任
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 16
四、中国注册会计师的法律责任
,注册会计师法》的规定
《公司法》的规定
《证券法》的规定
《刑法》的规定
第四章 审计法律责任
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 17
五、注册会计师避免法律诉讼的措施
严格遵循职业道德和专业标准的要求
建立、健全会计师事务所质量控制制度
与委托人签订业务约定书
审慎选择被审计单位
深入了解被审计单位业务
提取风险基金或购买责任保险
聘请熟悉注册会计师法律责任的律师
第四章 审计法律责任
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 18
一家没有偿债能力的公司（厄特马斯公司）的债权人信赖了已
审财务报表，随后起诉会计师，指控会计师犯有过失罪和欺诈性错
报罪。该公司伪造了应收账款，在原有 650 000美元应收账款中增
加了虚构的超过 700 000美元的另外一个项目。债权人声称，只要
进行仔细调查，就能够发现这 700 000美元属于欺诈性项目。而且，
该公司的应付账款也存在类似的欺诈性项目。
法庭认为，会计师的确存在过失，但判定会计师不应因无意过
失对超出原合同约定范围之外的第三者承担责任，除非第三者是合
同的主要受益人。法庭认为，只有就有关服务与会计师签订了合同
的人，才有权起诉会计师在提供服务中有过失行为。
厄特马斯公司对塔奇案
(1931)—— 对第三者的责任
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2011年 10月 16日 1
第四章 审计法律责任
第四章 审计法律责任
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 2
一,CPA法律责任的相关概念
被审计单位管理层责任
—— 在被审计单位治理层的监督下,按照适用的会计准则和相
关会计制度的规定编制财务报表。包括,
?设计, 实施和维护与财务报表编制相关的内部控制, 以使
财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报
?选择和运用恰当的会计政策
?作出合理的会计估计
注意,此处的管理层责任仅指管理层对财务报表的责任
第四章 审计法律责任
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 3
注册会计师审计责任
—— 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发
表审计意见
被审计单位管理层责任与注册会计师审计责任之
间的关系
—— 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层
的责任
第四章 审计法律责任
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 4
二、注册会计师法律责任的成因
被审计单位的责任
?错误、舞弊和违反法规行为
?错误：, 非故意, 行为；三种情况
?为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误
?由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计
?在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露，下
同）相关的会计政策时发生失误
第四章 审计法律责任
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 5
?舞弊：, 故意, 行为；两种情况
?对财务信息作出虚假报告导致的错报
—— 动机；表现；舞弊手段
?侵占资产导致的错报
—— 手段
?两种舞弊的区别与联系
第四章 审计法律责任
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 6
?违反法规行为：除, 会计准则和相关会计制
度之外, 的法律法规
?有直接影响的违反法规行为：如违反税法，影响财
务报表重大金额和披露
?有间接影响的违反法规行为：如违反环境保护法
?现实的罚款或制裁会对财务报表产生影响
?潜在的罚款或制裁可能作为或有负债披露，
从而间接影响财务报表
第四章 审计法律责任
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 7
?注册会计师对被审计单位错误、舞弊和违反
法规行为应负的审计责任
?注册会计师对被审计单位错误和舞弊的审计责任
—— 注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审
计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的
合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致
注意,注册会计师不用对舞弊是否已经发生作出法
律意义上的判定，只需关注导致财务报表发生重大
错报的舞弊
第四章 审计法律责任
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 8
?注册会计师对被审计单位违反法规行为的审计责任
?保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现
违反法规行为是被审计单位管理层的责任
?注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违
反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能
是遏制违反法规行为的一项措施
?对有直接影响的违反法规行为承担的责任，与对
错误和舞弊承担的责任相同
?对有间接影响的违反法规行为，注册会计师不需
提供任何保证，只需尽到应有的注意义务
第四章 审计法律责任
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 9
?经营失败
?几组概念的区别
?经营风险与经营失败
?审计风险与审计失败
?经营失败与审计失败
?注册会计师对被审计单位持续经营能力的考虑
?原因
?对审计报告的影响
第四章 审计法律责任
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 10
注册会计师的责任
?违约
?过失
?普通过失
?重大过失
?共同过失
?利用, 重要性, 和, 内部控制, 区分普通过失与重大
过失
?欺诈
?推定欺诈
第四章 审计法律责任
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 11
注册会计师法律责任的种类
?行政责任
?民事责任
?刑事责任
?国内外注册会计师法律责任种类的比较
第四章 审计法律责任
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 12
三、美国注册会计师的法律责任
注册会计师对于客户的责任
?承担责任的原因
?违约
?民事侵权
?抗辩的理由
?无服务义务
?无过失行为
?共同过失
?缺乏因果关系
第四章 审计法律责任
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 13
习惯法下注册会计师对于第三者的责任
?厄特马斯（ Ultramares） 原则
—— 普通过失不足以构成对第三者承担法律责任，因
为第三者与注册会计师之间缺乏合同关系，除非第三
者是主要受益者。如果注册会计师存在欺诈或重大过
失，注册会计师就应对更广泛的第三者承担法律责任
第四章 审计法律责任
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 14
?注册会计师对于主要受益者（也称已知第三者）
的责任
?注册会计师对于其他第三者的责任
?抗辩理由
?无服务义务
?无过失行为
?无因果关系
第四章 审计法律责任
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 15
成文法下注册会计师对于第三者的责任
?,1933年证券法,
?,1934年证券交易法,
?对两部法律相关规定的比较
?抗辩理由
刑事责任
—— 有意参与虚假报表行为，欺诈他人
第四章 审计法律责任
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 16
四、中国注册会计师的法律责任
,注册会计师法》的规定
《公司法》的规定
《证券法》的规定
《刑法》的规定
第四章 审计法律责任
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 17
五、注册会计师避免法律诉讼的措施
严格遵循职业道德和专业标准的要求
建立、健全会计师事务所质量控制制度
与委托人签订业务约定书
审慎选择被审计单位
深入了解被审计单位业务
提取风险基金或购买责任保险
聘请熟悉注册会计师法律责任的律师
第四章 审计法律责任
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 18
一家没有偿债能力的公司（厄特马斯公司）的债权人信赖了已
审财务报表，随后起诉会计师，指控会计师犯有过失罪和欺诈性错
报罪。该公司伪造了应收账款，在原有 650 000美元应收账款中增
加了虚构的超过 700 000美元的另外一个项目。债权人声称，只要
进行仔细调查，就能够发现这 700 000美元属于欺诈性项目。而且，
该公司的应付账款也存在类似的欺诈性项目。
法庭认为，会计师的确存在过失，但判定会计师不应因无意过
失对超出原合同约定范围之外的第三者承担责任，除非第三者是合
同的主要受益人。法庭认为，只有就有关服务与会计师签订了合同
的人，才有权起诉会计师在提供服务中有过失行为。
厄特马斯公司对塔奇案
(1931)—— 对第三者的责任
