第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 1
第十六章 其他鉴证业务
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 2
一,验 资
二, 预测性财务信息审核
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 3
一、验资
验资是注册会计师法定业务
?验资, 是指注册会计师依法接受委托, 对被审验单位
注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情
况进行审验, 并出具验资报告 。
?验资是注册会计师的法定业务
?注册资本, 实收资本和投资总额
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 4
验资是注册会计师法定业务（续）
?《公司法》：股东全部缴纳出资后，必须经法定的验
构验资并出具证明
?《注册会计师法》：验证企业资本，出具验证报告
?《公司注册资本登记管理暂行规定》：公司变更注册
资本的，会计师事务所应当对注册资本增加部分或减
少后的注册资本进行验证，并出具验资报告
?《规范企业验资工作》：依法设立的会计师事务所是
从事验资业务的法定机构，其他任何单位和个人不得
承办 验资业务
验资的法律依据
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 5
验资是注册会计师的特殊业务
?国家实行严格的资本金制度
?法定资本金要求
?验资报告是企业工商登记的重要依据
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 6
验资的作用
?有利于企业产权关系的界定
?有利于各投资方真诚合作
?关系到经济秩序的好坏
?是各投资方承担风险和损失或分配利润的依据
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 7
验资的类型
?设立验资
?被审单位申请设立登记
?出资者分期缴纳资本
?企业分设、分立或企业改制时以部分资产进行重组，通过吸
收其他股东的投资或转让部分股权设立新的企业
?变更验资
?投资者新投入资本
?以资本公积、盈余公积、未分配利润等转增资本
?债权转增资本
?合并增加资本
?因吸收合并、派生分立、注销股份等减少资本
?企业整体改制而变动资本
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 8
验资的范围
?被审验单位对实收资本的确认
?注册资本实收情况明细表
?实收资本会计记录（建账）
第十六章 其他鉴证业务
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2011年 10月 16日 9
验资的范围 （续）
?审验范围
?设立验资
? 出资人
? 出资额
? 出资方式
? 出资比例
? 出资期限和币种
?变更验资
? 变更资本的基本情况及会计处理
? 增减注册资本审验范围的差异性
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 10
出资方式
?货币资金出资
?实物资产出资
?无形资产出资
?净资产出资
?其他方式出资
第十六章 其他鉴证业务
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2011年 10月 16日 11
验资内容和方法
?货币资金出资的审验
?审验目的
---出资者是否按约定的条款将其认缴的货币资金及时，足额存
入被审验单位的开户银行账号
?审验程序
?外资企业验资的特殊考虑
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 12
验资内容和方法 （续）
?实物资产出资的审验
?审验目的
---出资者是否按约定的条款将其认缴的实物资产及时、足额投
入被审验单位，并办理有关财产产权的转移手续
?审验程序
?进口实物出资的特殊考虑
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 13
验资内容和方法 （续）
?其他方式出资的审验
?审验目的
－被审验单位变更注册资本是否符合法定程序，审验增减变动
的真实性和会计处理的正确性
?一般审验程序
?特殊审验程序
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 14
验资内容和方法 （续）
?无形资产出资的审验
?审验目的
--出资者是否按约定的条款将其认缴的无形资产及时,足额投
入被审验单位，并办理有关财产产权的转移手续
?审验程序
?外商投资企业投资人以无形资产出资的特殊考虑
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 15
验资的特殊考虑
?获取财产权转移手续承诺函
?取得出资财产价值的认定书
?取得出资财产产权转移的承诺书
?关注被审验单位以前的注册资本实收情况
?设立验资中的非首期出资或变更验资
?分期出资或增加资本
?利用专家的工作
?利用专家的情形
?对专家工作的评价
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 16
出具验资报告的前提和作用
?出具验资报告的前提
?完成预定审计程序
?取得充分、适当审验证据
?分析和评价审验结论
?验资报告的作用
?法律效力
?合理保证
?时效性
?使用责任
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 17
验资报告的基本要素
?标题,验资报告
?收件人
?验资业务委托人全称
?范围段
?审验范围
?出资者和被审验单位的责任
?注册会计师的责任
?审验依据
?已实施的主要审验程序
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 18
验资报告的基本要素 (续 )
?意见段
?明确说明已验证注册资本的实收或变更情况
?设立验资的意见
?分期缴纳资本的验证意见
?变更验资的意见
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 19
验资报告的基本要素 (续 )
?说明段
?说明验资报告的用途、使用责任
? 验资报告供被审验单位申请设立登记或变更登记及据向出资者签发
出资证明时使用 (有证明效力 )
? 不应将其视为是对被审验单位验资报告日后资本保全,偿债能力和
持续经营能力的保证
? 验资报告日后企业实收资本的变化与 CPA没关系
? 验资报告使用不当 (超过约定范围 )所造成的后果，与执行业务的
CPA及其所在事务所无关
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 20
验资报告的基本要素 (续 )
?说明段
?应说明的其他事项
?对注册资本实收或变更的确认、会计处理存在异议
?受客观条件限制，尚未办理实物或无形资产的产权转移手续 (但有
出资承诺 )
?已设企业未对实收资本或变更作会计处理
?因严重亏损导致增资前的净资产小于注册资本
?验资截止日至报告日 CPA发现的影响验资结论的重大事项
?本次验资前注册资本实收情况已经其他 CPA审验
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 21
验资报告的基本要素
?说明段
?附件
? 注册资本实收 (或变更 )情况明细表
? 验资事项说明
? 附件具有与验资报告同等法律效力
?事务所与注册会计师签章
?日期
?完成审验工作日期
?不应早于被审验单位签署注册资本实收 (变更 )情况明细表日
期
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 22
拒绝出具验资报告的情形
?不提供真实、合法、完整的验资资料
?应实施的审验程序遭阻挠
?被坚持要求作不实证明
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 23
验资报告的基本要素 (续 )
?意见段
?明确说明已验证注册资本的实收或变更情况
?设立验资的意见
?分期缴纳资本的验证意见
?变更验资的意见
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 24
验资报告的编写
?验资报告范例
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 25
二、预测性财务信息的审核
预测性财务信息的涵义
?称预测性财务信息，是指被审核单位依据对未来可能
发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。
?预测性财务信息可以表现为预测、规划或两者的结合，
可能包括财务报表或财务报表的一项或多项要素。
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 26
在执行预测性财务信息审核业务时，注册会计师应
当就下列事项获取充分、适当的证据,
?管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设并非不
合理；在依据推测性假设的情况下，推测性假设与信息的
编制目的是相适应的
?预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制的
?预测性财务信息已恰当列报，所有重大假设已充分披露，
包括说明采用的是推测性假设还是最佳估计假设
?预测性财务信息的编制基础与历史财务报表一致，并选用
了恰当的会计政策
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 27
双方的责任
?管理层负责编制预测性财务信息，包括识别和披露预测性
财务信息依据的假设
?注册会计师接受委托对预测性财务信息实施审核并出具报
告，可增强该信息的可信赖程度
?注册会计师不应对预测性财务信息的结果能否实现发表意
见
?当对管理层采用的假设的合理性发表意见时，注册会计师
仅提供有限保证
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 28
接受业务委托
?在承接预测性财务信息审核业务前，注册会计师应当考虑
下列因素,
?信息的预定用途
?信息是广为分发还是有限分发
?假设的性质，即假设是最佳估计假设还是推测性假设
?信息中包含的要素
?信息涵盖的期间
?如果假设明显不切实际，或认为预测性财务信息并不适合
预定用途，注册会计师应当拒绝接受委托，或解除业务约
定
?注册会计师应当与委托人就业务约定条款达成一致意见，
并签订业务约定书
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 29
了解被审核单位情况
?注册会计师还应当通过考虑下列事项，熟悉被审核单位编
制预测性财务信息的过程,
?与编制预测性财务信息相关的内部控制，以及负责编制预测性
财务信息人员的专业技能和经验；
?支持管理层作出假设的文件的性质 ;
?运用统计、数学方法及计算机辅助技术的程度 ;
?形成和运用假设时使用的方法 ;
?以前期间编制预测性财务信息的准确性，及其与实际情况出现
重大差异的原因。
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 30
了解被审核单位情况 (续 )
?注册会计师应当考虑被审核单位编制预测性财务信息时依
赖历史财务信息的程度是否合理。
?注册会计师应当了解被审核单位的历史财务信息，以评价预测
性财务信息与历史财务信息的编制基础是否一致，并为考虑管理
层假设提供历史基准
?注册会计师应当确定相关历史财务信息是否已经审计或审阅，
是否选 用了恰当的会计政策
?如果对上期历史财务信息出具了非标准审计报告或非标准
审阅报告，或被审核单位尚处于营业初期，注册会计师应
当考虑各项相关的事实及其对预测性财务信息审核的影响
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 31
审核程序
?在确定审核程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当
考虑下列因素,
?重大错报的可能性
?以前期间执行业务所了解的情况
?管理层编制预测性财务信息的能力
?预测性财务信息受管理层判断影响的程度
?基础数据的恰当性和可靠性
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 32
审核程序 (续 )
?注册会计师应当评估支持管理层作出最佳估计假设的证据
的来源和可靠性。注册会计师可以从内部或外部来源获取
支持这些假设的充分、适当的证据，包括根据历史财务信
息考虑这些假设，以及评价这些假设是否依据被审核单位
有能力实现的计划
?当使用推测性假设时，注册会计师应当确定这些假设的所
有重要影响是否已得到考虑
?注册会计师应当通过检查数据计算准确性和内在一致性等，
确定预测性财务信息是否依据管理层确定的假设恰当编制
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 33
审核程序 (续 )
?注册会计师应当关注对变化特别敏感的领域，并考虑该领
域影响预测性财务信息的程度
?当接受委托审核预测性财务信息的一项或多项要素时，注
册会计师应当考虑该要素与财务信息其他要素之间的关联
关系
?当预测性财务信息包括本期部分历史信息时，注册会计师
应当考虑对历史信息需要实施的程序的范围
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 34
审核程序 (续 )
?注册会计师应当就下列事项向管理层获取书面声明,
?预测性财务信息的预定用途
?管理层作出的重大假设的完整性
?管理层认可对预测性财务信息的责任
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 35
列报
?在评价预测性财务信息的列报（包括披露）时，注册会计师除
考虑相关法律法规的具体要求外，还应当考虑下列事项,
?预测性财务信息的列报是否提供有用信息且不会产生误导
?预测性财务信息的附注中是否清楚地披露会计政策
?预测性财务信息的附注中是否充分披露所依据的假设，是否明确区分
最佳估计假设和推测性假设；对于涉及重大且具有高度不确定性的假
设，是否已充分披露该不确定性以及由此导致的预测结果的敏感性
?预测性财务信息的编制日期是否得以披露，管理层是否确认截至该日
期止，编制该预测性财务信息所依据的各项假设仍然适当；
?当预测性财务信息的结果以区间表示时，是否已清楚说明在该区间内
选取若干点的基础，该区间的选择是否不带偏见或不产生误导；
?从最近历史财务信息披露以来，会计政策是否发生变更、变更的原因
及其对预测性财务信息的影响
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 36
审核报告
?预测性财务信息的审核报告应当包括下列内容,
?标题
?收件人
?指出所审核的预测性财务信息
?提及审核预测性财务信息时依据的准则
?说明管理层对预测性财务信息（包括编制该信息所依据的假设）负责
?适当时，提及预测性财务信息的使用目的和分发限制
?以消极方式说明假设是否为预测性财务信息提供合理基础
?对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计
制度的规定进行列报发表意见
?对预测性财务信息的可实现程度作出适当警示
?注册会计师的签名及盖章
?会计师事务所的名称、地址及盖章
?报告日期。报告日期应为完成审核工作的日期
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 37
审核报告 (续 )
?审核报告应当说明,
?根据对支持假设的证据的检查，注册会计师是否注意到任何事项，导致其认为
这些假设不能为预测性财务信息提供合理基础
?对预测性财务信息是否依据这些假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关
会计制度的规定进行列报发表意见
?由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与
预测性财务信息存在差异；同样，当预测性财务信息以区间形式表述时，对实
际结果是否处于该区间内不提供任何保证
?在审核规划的情况下，编制预测性财务信息是为了特定目的（列明具体目的）。
在编制过程中运用了一整套假设，包括有关未来事项和管理层行动的推测性假
设，而这些事项和行动预期在未来未必发生。因此，提醒信息使用者注意，预
测性财务信息不得用于该特定目的以外的其他目的
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 38
审核报告 (续 )
?如果认为预测性财务信息的列报不恰当，注册会计师应当对预
测性财务信息出具保留或否定意见的审核报告，或解除业务约
定；
? 如果认为一项或者多项重大假设不能为依据最佳估计假设编制
的预测性财务信息提供合理基础，或在给定的推测性假设下，
一项或者多项重大假设不能为依据推测性假设编制的预测性财
务信息提供合理基础，注册会计师应当对预测性财务信息出具
否定意见的审核报告，或解除业务约定；
?如果审核范围受到限制，导致无法实施必要的审核程序，注册
会计师应当解除业务约定，或出具无法表示意见的审核报告，
并在报告中说明审核范围受到限制的情况。
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 1
第十六章 其他鉴证业务
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 2
一,验 资
二, 预测性财务信息审核
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 3
一、验资
验资是注册会计师法定业务
?验资, 是指注册会计师依法接受委托, 对被审验单位
注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情
况进行审验, 并出具验资报告 。
?验资是注册会计师的法定业务
?注册资本, 实收资本和投资总额
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 4
验资是注册会计师法定业务（续）
?《公司法》：股东全部缴纳出资后，必须经法定的验
构验资并出具证明
?《注册会计师法》：验证企业资本，出具验证报告
?《公司注册资本登记管理暂行规定》：公司变更注册
资本的，会计师事务所应当对注册资本增加部分或减
少后的注册资本进行验证，并出具验资报告
?《规范企业验资工作》：依法设立的会计师事务所是
从事验资业务的法定机构，其他任何单位和个人不得
承办 验资业务
验资的法律依据
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 5
验资是注册会计师的特殊业务
?国家实行严格的资本金制度
?法定资本金要求
?验资报告是企业工商登记的重要依据
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 6
验资的作用
?有利于企业产权关系的界定
?有利于各投资方真诚合作
?关系到经济秩序的好坏
?是各投资方承担风险和损失或分配利润的依据
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 7
验资的类型
?设立验资
?被审单位申请设立登记
?出资者分期缴纳资本
?企业分设、分立或企业改制时以部分资产进行重组，通过吸
收其他股东的投资或转让部分股权设立新的企业
?变更验资
?投资者新投入资本
?以资本公积、盈余公积、未分配利润等转增资本
?债权转增资本
?合并增加资本
?因吸收合并、派生分立、注销股份等减少资本
?企业整体改制而变动资本
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 8
验资的范围
?被审验单位对实收资本的确认
?注册资本实收情况明细表
?实收资本会计记录（建账）
第十六章 其他鉴证业务
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2011年 10月 16日 9
验资的范围 （续）
?审验范围
?设立验资
? 出资人
? 出资额
? 出资方式
? 出资比例
? 出资期限和币种
?变更验资
? 变更资本的基本情况及会计处理
? 增减注册资本审验范围的差异性
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 10
出资方式
?货币资金出资
?实物资产出资
?无形资产出资
?净资产出资
?其他方式出资
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 11
验资内容和方法
?货币资金出资的审验
?审验目的
---出资者是否按约定的条款将其认缴的货币资金及时，足额存
入被审验单位的开户银行账号
?审验程序
?外资企业验资的特殊考虑
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 12
验资内容和方法 （续）
?实物资产出资的审验
?审验目的
---出资者是否按约定的条款将其认缴的实物资产及时、足额投
入被审验单位，并办理有关财产产权的转移手续
?审验程序
?进口实物出资的特殊考虑
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 13
验资内容和方法 （续）
?其他方式出资的审验
?审验目的
－被审验单位变更注册资本是否符合法定程序，审验增减变动
的真实性和会计处理的正确性
?一般审验程序
?特殊审验程序
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 14
验资内容和方法 （续）
?无形资产出资的审验
?审验目的
--出资者是否按约定的条款将其认缴的无形资产及时,足额投
入被审验单位，并办理有关财产产权的转移手续
?审验程序
?外商投资企业投资人以无形资产出资的特殊考虑
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 15
验资的特殊考虑
?获取财产权转移手续承诺函
?取得出资财产价值的认定书
?取得出资财产产权转移的承诺书
?关注被审验单位以前的注册资本实收情况
?设立验资中的非首期出资或变更验资
?分期出资或增加资本
?利用专家的工作
?利用专家的情形
?对专家工作的评价
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 16
出具验资报告的前提和作用
?出具验资报告的前提
?完成预定审计程序
?取得充分、适当审验证据
?分析和评价审验结论
?验资报告的作用
?法律效力
?合理保证
?时效性
?使用责任
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 17
验资报告的基本要素
?标题,验资报告
?收件人
?验资业务委托人全称
?范围段
?审验范围
?出资者和被审验单位的责任
?注册会计师的责任
?审验依据
?已实施的主要审验程序
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 18
验资报告的基本要素 (续 )
?意见段
?明确说明已验证注册资本的实收或变更情况
?设立验资的意见
?分期缴纳资本的验证意见
?变更验资的意见
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 19
验资报告的基本要素 (续 )
?说明段
?说明验资报告的用途、使用责任
? 验资报告供被审验单位申请设立登记或变更登记及据向出资者签发
出资证明时使用 (有证明效力 )
? 不应将其视为是对被审验单位验资报告日后资本保全,偿债能力和
持续经营能力的保证
? 验资报告日后企业实收资本的变化与 CPA没关系
? 验资报告使用不当 (超过约定范围 )所造成的后果，与执行业务的
CPA及其所在事务所无关
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 20
验资报告的基本要素 (续 )
?说明段
?应说明的其他事项
?对注册资本实收或变更的确认、会计处理存在异议
?受客观条件限制，尚未办理实物或无形资产的产权转移手续 (但有
出资承诺 )
?已设企业未对实收资本或变更作会计处理
?因严重亏损导致增资前的净资产小于注册资本
?验资截止日至报告日 CPA发现的影响验资结论的重大事项
?本次验资前注册资本实收情况已经其他 CPA审验
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 21
验资报告的基本要素
?说明段
?附件
? 注册资本实收 (或变更 )情况明细表
? 验资事项说明
? 附件具有与验资报告同等法律效力
?事务所与注册会计师签章
?日期
?完成审验工作日期
?不应早于被审验单位签署注册资本实收 (变更 )情况明细表日
期
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 22
拒绝出具验资报告的情形
?不提供真实、合法、完整的验资资料
?应实施的审验程序遭阻挠
?被坚持要求作不实证明
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 23
验资报告的基本要素 (续 )
?意见段
?明确说明已验证注册资本的实收或变更情况
?设立验资的意见
?分期缴纳资本的验证意见
?变更验资的意见
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 24
验资报告的编写
?验资报告范例
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 25
二、预测性财务信息的审核
预测性财务信息的涵义
?称预测性财务信息，是指被审核单位依据对未来可能
发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。
?预测性财务信息可以表现为预测、规划或两者的结合，
可能包括财务报表或财务报表的一项或多项要素。
第十六章 其他鉴证业务
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 26
在执行预测性财务信息审核业务时，注册会计师应
当就下列事项获取充分、适当的证据,
?管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设并非不
合理；在依据推测性假设的情况下，推测性假设与信息的
编制目的是相适应的
?预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制的
?预测性财务信息已恰当列报，所有重大假设已充分披露，
包括说明采用的是推测性假设还是最佳估计假设
?预测性财务信息的编制基础与历史财务报表一致，并选用
了恰当的会计政策
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双方的责任
?管理层负责编制预测性财务信息，包括识别和披露预测性
财务信息依据的假设
?注册会计师接受委托对预测性财务信息实施审核并出具报
告，可增强该信息的可信赖程度
?注册会计师不应对预测性财务信息的结果能否实现发表意
见
?当对管理层采用的假设的合理性发表意见时，注册会计师
仅提供有限保证
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接受业务委托
?在承接预测性财务信息审核业务前，注册会计师应当考虑
下列因素,
?信息的预定用途
?信息是广为分发还是有限分发
?假设的性质，即假设是最佳估计假设还是推测性假设
?信息中包含的要素
?信息涵盖的期间
?如果假设明显不切实际，或认为预测性财务信息并不适合
预定用途，注册会计师应当拒绝接受委托，或解除业务约
定
?注册会计师应当与委托人就业务约定条款达成一致意见，
并签订业务约定书
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了解被审核单位情况
?注册会计师还应当通过考虑下列事项，熟悉被审核单位编
制预测性财务信息的过程,
?与编制预测性财务信息相关的内部控制，以及负责编制预测性
财务信息人员的专业技能和经验；
?支持管理层作出假设的文件的性质 ;
?运用统计、数学方法及计算机辅助技术的程度 ;
?形成和运用假设时使用的方法 ;
?以前期间编制预测性财务信息的准确性，及其与实际情况出现
重大差异的原因。
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了解被审核单位情况 (续 )
?注册会计师应当考虑被审核单位编制预测性财务信息时依
赖历史财务信息的程度是否合理。
?注册会计师应当了解被审核单位的历史财务信息，以评价预测
性财务信息与历史财务信息的编制基础是否一致，并为考虑管理
层假设提供历史基准
?注册会计师应当确定相关历史财务信息是否已经审计或审阅，
是否选 用了恰当的会计政策
?如果对上期历史财务信息出具了非标准审计报告或非标准
审阅报告，或被审核单位尚处于营业初期，注册会计师应
当考虑各项相关的事实及其对预测性财务信息审核的影响
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审核程序
?在确定审核程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当
考虑下列因素,
?重大错报的可能性
?以前期间执行业务所了解的情况
?管理层编制预测性财务信息的能力
?预测性财务信息受管理层判断影响的程度
?基础数据的恰当性和可靠性
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审核程序 (续 )
?注册会计师应当评估支持管理层作出最佳估计假设的证据
的来源和可靠性。注册会计师可以从内部或外部来源获取
支持这些假设的充分、适当的证据，包括根据历史财务信
息考虑这些假设，以及评价这些假设是否依据被审核单位
有能力实现的计划
?当使用推测性假设时，注册会计师应当确定这些假设的所
有重要影响是否已得到考虑
?注册会计师应当通过检查数据计算准确性和内在一致性等，
确定预测性财务信息是否依据管理层确定的假设恰当编制
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审核程序 (续 )
?注册会计师应当关注对变化特别敏感的领域，并考虑该领
域影响预测性财务信息的程度
?当接受委托审核预测性财务信息的一项或多项要素时，注
册会计师应当考虑该要素与财务信息其他要素之间的关联
关系
?当预测性财务信息包括本期部分历史信息时，注册会计师
应当考虑对历史信息需要实施的程序的范围
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审核程序 (续 )
?注册会计师应当就下列事项向管理层获取书面声明,
?预测性财务信息的预定用途
?管理层作出的重大假设的完整性
?管理层认可对预测性财务信息的责任
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2011年 10月 16日 35
列报
?在评价预测性财务信息的列报（包括披露）时，注册会计师除
考虑相关法律法规的具体要求外，还应当考虑下列事项,
?预测性财务信息的列报是否提供有用信息且不会产生误导
?预测性财务信息的附注中是否清楚地披露会计政策
?预测性财务信息的附注中是否充分披露所依据的假设，是否明确区分
最佳估计假设和推测性假设；对于涉及重大且具有高度不确定性的假
设，是否已充分披露该不确定性以及由此导致的预测结果的敏感性
?预测性财务信息的编制日期是否得以披露，管理层是否确认截至该日
期止，编制该预测性财务信息所依据的各项假设仍然适当；
?当预测性财务信息的结果以区间表示时，是否已清楚说明在该区间内
选取若干点的基础，该区间的选择是否不带偏见或不产生误导；
?从最近历史财务信息披露以来，会计政策是否发生变更、变更的原因
及其对预测性财务信息的影响
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审核报告
?预测性财务信息的审核报告应当包括下列内容,
?标题
?收件人
?指出所审核的预测性财务信息
?提及审核预测性财务信息时依据的准则
?说明管理层对预测性财务信息（包括编制该信息所依据的假设）负责
?适当时，提及预测性财务信息的使用目的和分发限制
?以消极方式说明假设是否为预测性财务信息提供合理基础
?对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计
制度的规定进行列报发表意见
?对预测性财务信息的可实现程度作出适当警示
?注册会计师的签名及盖章
?会计师事务所的名称、地址及盖章
?报告日期。报告日期应为完成审核工作的日期
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审核报告 (续 )
?审核报告应当说明,
?根据对支持假设的证据的检查，注册会计师是否注意到任何事项，导致其认为
这些假设不能为预测性财务信息提供合理基础
?对预测性财务信息是否依据这些假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关
会计制度的规定进行列报发表意见
?由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与
预测性财务信息存在差异；同样，当预测性财务信息以区间形式表述时，对实
际结果是否处于该区间内不提供任何保证
?在审核规划的情况下，编制预测性财务信息是为了特定目的（列明具体目的）。
在编制过程中运用了一整套假设，包括有关未来事项和管理层行动的推测性假
设，而这些事项和行动预期在未来未必发生。因此，提醒信息使用者注意，预
测性财务信息不得用于该特定目的以外的其他目的
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2011年 10月 16日 38
审核报告 (续 )
?如果认为预测性财务信息的列报不恰当，注册会计师应当对预
测性财务信息出具保留或否定意见的审核报告，或解除业务约
定；
? 如果认为一项或者多项重大假设不能为依据最佳估计假设编制
的预测性财务信息提供合理基础，或在给定的推测性假设下，
一项或者多项重大假设不能为依据推测性假设编制的预测性财
务信息提供合理基础，注册会计师应当对预测性财务信息出具
否定意见的审核报告，或解除业务约定；
?如果审核范围受到限制，导致无法实施必要的审核程序，注册
会计师应当解除业务约定，或出具无法表示意见的审核报告，
并在报告中说明审核范围受到限制的情况。
