第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 1
第五章 审计目标
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 2
一、审计总目标
历史演变
各国对审计总目标的表述
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 3
二、被审计单位管理层的财务报表认定
认定的含义
?管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作
出的明确或隐含的表达
认定的种类
?存在或发生
?完整性
?权利和义务
?计价或分摊
?列报
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 4
管理层财务报表认定的种类及其性质
认定种类 主要性质
存在或发生 各项资产、负债及所有者权益在特定日期均存在，所有已记录的交易和事项在特定期间均已发生
完整性 在财务报表中所有应列示的交易和事项均已列入
权利和义务 在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均是公司的义务
计价或分摊 各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素均已按适当方法计价，列入财务报表的金额正确
列报 财务报表的各组成要素已被适当地分类、描述和披露
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 5
三、具体审计目标
与所审计期间各类交易和事项相关的认定及具
体审计目标
?发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位
有关
?完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录
?准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰
当记录
?截止：交易和事项已记录于正确的会计期间
?分类：交易和事项已记录于恰当的账户
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 6
管理层财务报表认定、交易的
认定及具体审计目标的关系
管理层财务报表
认定
交易的认定 交易的具体审计目标（以销售举例）
存在或发生 发生 记录的销售交易是否已发生，且与被审计单位有关
完整性 完整性 所有应当记录的销售交易是否均已记录
计价或分摊
准确性 与销售交易有关的金额及其他数据是否已恰当记录
截止 销售交易是否已记录于正确的会计期间
分类 销售交易是否已记录于恰当的账户
权利和义务 不适用 不适用
列报 不适用 不适用
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 7
与期末账户余额相关的认定及具体审计目标
?存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的
?权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，
记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务
?完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均
已记录
?计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额
包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰
当记录
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 8
管理层财务报表认定、账户余额的认定
及具体审计目标的关系
管理层财务
报表认定
账户余额的认定 账户余额的具体审计目标（以
存货举例）
存在或发生 存在 所有已记录存货在资产负债表日是否均实际存在
完整性 完整性 所有存在的存货是否均加总并记入存货总额
权利和义务 权利和义务
公司对所有列示的存货项目是
否拥有权利；存货是否未用作
抵押
列报 不适用 不适用
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 9
管理层财务
报表认定
账户余额的
认定 账户余额的具体审计目标（以存货举例）
计价或分摊 计价和分摊
准确性：①存货数量与实存项目是否相符；②计
价存货使用的价格是否正确；③单价乘以数量计
算及细节加总是否正确
截止：①年末采购截止是否适当；②年末销售截
止是否适当
分类：存货项目是否适当分类为原材料、在产品
和产成品
细节勾稽：存货项目的总计与其总账是否相符
可实现价值：净实现价值减少时，是否对存货作
了冲销
管理层财务报表认定、账户余额的
认定及具体审计目标的关系（续）
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 10
与列报相关的认定及具体审计目标
?发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况
已发生，且与被审计单位有关
?完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括
?分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，
且披露内容表述清楚
?准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且
金额恰当
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 11
管理层财务报表认定、列报的认定
及具体审计目标的关系
管理层财务报
表认定
列报的认定 列报的具体审计目标
存在或发生 发生及权利和义务 披露的交易、事项和其他情况是
否已发生，且与被审计单位有关 权利和义务
完整性 完整性 所有应当包括在财务报表中的披露是否均已包括
列报 分类和可理解性 财务信息是否已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚
计价或分摊 准确性和计价 财务信息和其他信息是否已公允披露，且金额恰当
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 12
四、审计过程与审计目标的实现
接受业务委托
计划审计工作
实施风险评估程序
实施进一步审计程序
?控制测试（必要时）
?实质性程序
完成审计工作和编制审计报告
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 13
五、审计业务约定书
定义
?会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认
审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方
的责任以及报告的格式等事项的书面协议
?如果被审计单位不是委托人，在签订约定书前，注册
会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定相
关条款进行充分沟通，并达成一致意见
?审计业务约定书具有经济合同的性质,具有法定约
束力
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 14
作用
?可增进会计师事务所与 被审计单位之间的相互了解，
尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需
提供的协助和合作
?可作为被审计单位评价审计业务完成情况，及会计
师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据
?出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的重要
证据
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 15
签约之前应做的工作
?明确审计业务的性质和范围
?初步了解被审计单位的基本情况
?会计师事务所评价专业胜任能力
?商定审计收费
?明确被审计单位应协助的工作
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 16
内容
?基本内容
?财务报表审计的目标
?管理层对财务报表的责任
?管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计
制度
?审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时
遵守的中国注册会计师审计准则
?执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间
要求
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 17
?审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式
?由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部
控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错
报可能仍然未被发现的风险
?管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助
?注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、
文件和所需要的其他信息
?管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 18
?注册会计师对执业过程中获知的信息保密
?审计收费，包括收费的计算基础和收费安排
?违约责任
?解决争议的方法
?签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以
及签约双方加盖的公章
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 19
?特殊考虑
?考虑特定需要
?集团审计
?连续审计
?审计业务的变更
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 20
存在或发生
?资产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负
债表日是否存在，利润表所列的各项收入和费用在
会计期间内是否确实发生
?此认定所要解决的问题是，管理层是否把那些不应
包括的项目（如不存在的项目或不曾发生的交易结
果）挤入了财务报表
?主要与财务报表组成要素的高估（也称, 夸大错
误, ）有关
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 21
完整性
?在财务报表中应该列示的所有交易和项目是否都列
入了
?认定所要解决的问题是，管理层是否遗漏或省略了
应包括的项目
?主要与财务报表组成要素的低估（也称“缩小错
误”）有关
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 22
权利和义务
?在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，
各项负债是否确属公司的义务
?通常涉及所有权权利和法律义务问题，也涉及资产
使用权和非法律义务的负债问题
?此认定只与资产负债表组成要素相关
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 23
计价或分摊
?各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素
是否按适当的金额列入财务报表中
?此认定包括三个方面的内容,
?总值计价
?净值计价
?计算精确性
?此认定还涉及管理层作出会计估计的合理性
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 24
列报
?财务报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、
说明和披露
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 1
第五章 审计目标
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 2
一、审计总目标
历史演变
各国对审计总目标的表述
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 3
二、被审计单位管理层的财务报表认定
认定的含义
?管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作
出的明确或隐含的表达
认定的种类
?存在或发生
?完整性
?权利和义务
?计价或分摊
?列报
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 4
管理层财务报表认定的种类及其性质
认定种类 主要性质
存在或发生 各项资产、负债及所有者权益在特定日期均存在，所有已记录的交易和事项在特定期间均已发生
完整性 在财务报表中所有应列示的交易和事项均已列入
权利和义务 在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均是公司的义务
计价或分摊 各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素均已按适当方法计价，列入财务报表的金额正确
列报 财务报表的各组成要素已被适当地分类、描述和披露
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 5
三、具体审计目标
与所审计期间各类交易和事项相关的认定及具
体审计目标
?发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位
有关
?完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录
?准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰
当记录
?截止：交易和事项已记录于正确的会计期间
?分类：交易和事项已记录于恰当的账户
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 6
管理层财务报表认定、交易的
认定及具体审计目标的关系
管理层财务报表
认定
交易的认定 交易的具体审计目标（以销售举例）
存在或发生 发生 记录的销售交易是否已发生，且与被审计单位有关
完整性 完整性 所有应当记录的销售交易是否均已记录
计价或分摊
准确性 与销售交易有关的金额及其他数据是否已恰当记录
截止 销售交易是否已记录于正确的会计期间
分类 销售交易是否已记录于恰当的账户
权利和义务 不适用 不适用
列报 不适用 不适用
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 7
与期末账户余额相关的认定及具体审计目标
?存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的
?权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，
记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务
?完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均
已记录
?计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额
包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰
当记录
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 8
管理层财务报表认定、账户余额的认定
及具体审计目标的关系
管理层财务
报表认定
账户余额的认定 账户余额的具体审计目标（以
存货举例）
存在或发生 存在 所有已记录存货在资产负债表日是否均实际存在
完整性 完整性 所有存在的存货是否均加总并记入存货总额
权利和义务 权利和义务
公司对所有列示的存货项目是
否拥有权利；存货是否未用作
抵押
列报 不适用 不适用
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 9
管理层财务
报表认定
账户余额的
认定 账户余额的具体审计目标（以存货举例）
计价或分摊 计价和分摊
准确性：①存货数量与实存项目是否相符；②计
价存货使用的价格是否正确；③单价乘以数量计
算及细节加总是否正确
截止：①年末采购截止是否适当；②年末销售截
止是否适当
分类：存货项目是否适当分类为原材料、在产品
和产成品
细节勾稽：存货项目的总计与其总账是否相符
可实现价值：净实现价值减少时，是否对存货作
了冲销
管理层财务报表认定、账户余额的
认定及具体审计目标的关系（续）
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 10
与列报相关的认定及具体审计目标
?发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况
已发生，且与被审计单位有关
?完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括
?分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，
且披露内容表述清楚
?准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且
金额恰当
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 11
管理层财务报表认定、列报的认定
及具体审计目标的关系
管理层财务报
表认定
列报的认定 列报的具体审计目标
存在或发生 发生及权利和义务 披露的交易、事项和其他情况是
否已发生，且与被审计单位有关 权利和义务
完整性 完整性 所有应当包括在财务报表中的披露是否均已包括
列报 分类和可理解性 财务信息是否已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚
计价或分摊 准确性和计价 财务信息和其他信息是否已公允披露，且金额恰当
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 12
四、审计过程与审计目标的实现
接受业务委托
计划审计工作
实施风险评估程序
实施进一步审计程序
?控制测试（必要时）
?实质性程序
完成审计工作和编制审计报告
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 13
五、审计业务约定书
定义
?会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认
审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方
的责任以及报告的格式等事项的书面协议
?如果被审计单位不是委托人，在签订约定书前，注册
会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定相
关条款进行充分沟通，并达成一致意见
?审计业务约定书具有经济合同的性质,具有法定约
束力
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 14
作用
?可增进会计师事务所与 被审计单位之间的相互了解，
尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需
提供的协助和合作
?可作为被审计单位评价审计业务完成情况，及会计
师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据
?出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的重要
证据
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 15
签约之前应做的工作
?明确审计业务的性质和范围
?初步了解被审计单位的基本情况
?会计师事务所评价专业胜任能力
?商定审计收费
?明确被审计单位应协助的工作
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 16
内容
?基本内容
?财务报表审计的目标
?管理层对财务报表的责任
?管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计
制度
?审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时
遵守的中国注册会计师审计准则
?执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间
要求
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 17
?审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式
?由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部
控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错
报可能仍然未被发现的风险
?管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助
?注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、
文件和所需要的其他信息
?管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 18
?注册会计师对执业过程中获知的信息保密
?审计收费，包括收费的计算基础和收费安排
?违约责任
?解决争议的方法
?签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以
及签约双方加盖的公章
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 19
?特殊考虑
?考虑特定需要
?集团审计
?连续审计
?审计业务的变更
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 20
存在或发生
?资产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负
债表日是否存在，利润表所列的各项收入和费用在
会计期间内是否确实发生
?此认定所要解决的问题是，管理层是否把那些不应
包括的项目（如不存在的项目或不曾发生的交易结
果）挤入了财务报表
?主要与财务报表组成要素的高估（也称, 夸大错
误, ）有关
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 21
完整性
?在财务报表中应该列示的所有交易和项目是否都列
入了
?认定所要解决的问题是，管理层是否遗漏或省略了
应包括的项目
?主要与财务报表组成要素的低估（也称“缩小错
误”）有关
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 22
权利和义务
?在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，
各项负债是否确属公司的义务
?通常涉及所有权权利和法律义务问题，也涉及资产
使用权和非法律义务的负债问题
?此认定只与资产负债表组成要素相关
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 23
计价或分摊
?各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素
是否按适当的金额列入财务报表中
?此认定包括三个方面的内容,
?总值计价
?净值计价
?计算精确性
?此认定还涉及管理层作出会计估计的合理性
第五章 审计目标
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 24
列报
?财务报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、
说明和披露
