第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 1
第七章 审计计划
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 2
审计计划概述
审计重要性
审计风险
初步审计策略
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 3
审计计划概述
一、审计计划 的定义和作用
是指注册会计师为了完成 年度 会计报表审计业务，
达到预期审计目的，在具体执行审计程序之前编制
的工作计划。
计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略
和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水
平。
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 4
二,审计计划 的编制与复核
总体审计策略的制定
?确定审计业务的特征
?明确审计业务的报告目标
?考虑影响审计业务的重要因素
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 5
具体审计计划,是依据总体审计策略制定的，对
实施总体审计计划所需要审计程序的性质、时间和
范围所作的详细规划与说明
? 审计目标
? 审计程序
? 审计执行人及日期
? 审计工作底稿号
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 6
审计计划编制的强制性
? 任何审计项目必须编制书面审计计划
? 审计计划必须在实施审计程序前编制
? 独立编制审计计划是 CPA的责任（部门经理或项目经理）
审计计划的审核批准
? 审计计划由业务负责人审核批准
? 审计计划一经批准必须执行
? 审计计划的修改、补充和完善贯穿于整个审计过程
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 7
计划 审计工作的步骤
?了解被审单位基本情况
?确定初步审计策略
? 执行分析性复核程序
?初步评价重要性水平
?考虑审计风险
?了解、测试和评价内部控制
?估计控制风险
?确定检查风险及设计实质性测试程序
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 8
三、了解被审计单位的基本情况
（一） 了解被审计单位经营及所属行业的基本情况
需要了解的基本情况
?业务类型、产品种类、地理位置、经营特点
?行业类型、行业状况
?主要产业政策和会计惯例
? 关联方交易
?影响被审计单位及所属行业的法律、法规
?相关内部控制制度
?提供给有关管理机关的报告的性质
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 9
了解基本 情况的方法
?查阅以前年度审计工作底稿
?查阅行业、业务经营资料
?实地察看现场
?询问内部审计人员和职员
?询问管理当局
?分析关联方交易
?评价会计及审计公告的影响
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 10
（二）执行分析程序
分析 程序的概念
指 CPA通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非
财务数据之间的内在关系，对财务信息做出的评价。
? 分析程序的性质
? 分析程序的目的
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 11
分析 程序的用途
?审计计划阶段：帮助 CPA确定其他审计程序的性质、时间
安排和范围，确定高风险领域，使审计更有效率和效果
?审计实施阶段：直接作为实质性测试程序,但应注意,
? 分析的目的
?分析结果的可信度
?被审单位的业务性质及相关信息的可分解程度
?信息的相关性
?相关信息的来源、可靠性和可比性
?相关内部控制的有效性
?前期审计中发现的会计调整事项
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 12
?审计报告阶段：对审计后会计报表的整体（包括附注）
合理性作最后的复核，以确定是否需要追加审计程序
? 针对已发现的异常差异或未预期差异所获取的审计证据的
适当性
? 财务报表中是否存在尚未发现的异常差异或未预期差异
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 13
分析 程序在计划阶段的运用
? 确定计算和比较对象
?简单比较
?共同比会计报表
?比率分析
?趋势分析
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 14
?估计期望值
?根据被审单位的可比会计信息并考虑已知的变化估计
?根据正式的预算或预测估计
?据本期内会计信息各要素之间的关系估计
?根据同行业资料估计
?根据会计信息与非会计信息之间的关系估计
?计算并确认重大差异
?调整重大的异常或未预期差异
?确定对审计计划的影响
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 15
审计重要性
一、审计 重要性的定义
重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。
如果一项错报单独连同其他错报可能影响财务报表
使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报
是重大的。
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 16
重要性是针对财务报表而言的
重要性的判断离不开特定环境
重要性与可容忍误差之间的关系
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 17
二、审计 重要性的运用
运用审计重要性的目的
? 提高审计的效率
? 保证审计的质量
运用审计重要性的情形
? 审计计划阶段的运用
—— 重要性被看作审计所允许的可能的未被发现
的错报或漏报的误差范围
? 审计报告阶段的运用
—— 重要性被作为衡量审计所发现实际错报或漏
报是否影响到会计报表使用人判断或决策的标志
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 18
审计重要性运用的两个层次
? 会计报表层次的重要性
? 账户和交易层次的重要性
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 19
三、编制审计计划时对重要性 的评估
审计重要性初步判断的目的
? 确定计划所须审计证据的数量
? 确定审计重要性与审计证据之间的关系
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 20
审计重要性初步判断应考虑的因素
? 以往的审计经验
? 有关法规对财务会计的要求
? 被审单位的经营规模和业务性质
? 内部控制和审计风险的评价结果
? 财务报表各项目的性质及相互关系
? 财务报表各项目的金额及其波动程度
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 21
确定财务报表层的重要性水平
? 判断基础和计算方法
? 审计重要性水平的选取
? 特殊环境下审计重要性水平的判断
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 22
确定账户余额层的重要性水平
? 确定账户余额层的重要性水平应考虑的因素
? 各账户或各类交易的性质及错报的可能性
? 各账户或交易重要性水平与报表层重要性水平的关系
? 各账户或各类交易的审计成本
? 确定账户余额层的重要性水平的方法
? 分配重要性的方法
? 不分配重要性的方法
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 23
四、评价审计 结果时对重要性的考虑
评价审计结果时所运用的重要性水平
? 评价审计结果时对重要性水平的可能调整
? 调整评价审计结果时的重要性水平对审计的影响
错报或漏报的汇总
? 实际发现的错报或漏报
? 推断的错报或漏报
? 前期存在的尚未调整的错报或漏报
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 24
错报或漏报的汇总超过重要性水平的处理
? 扩大实质性测试程序
? 提请被审单位调整会计报表
? 修改审计意见类型
错报或漏报的汇总接近重要性水平的处理
? 实施追加审计程序
? 提请被审单位调整会计报表
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 25
审计风险
一、审计 风险的组成要素及其相互关系
是指会计报表存在重大错报而 CPA发表不恰当审计
意见的可能性
? 重大错报或漏报
? 合理保证
? 不恰当审计意见
? 可接受的审计风险（预期的审计风险）
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 26
可接受的审计风险（预期或可容忍的审计风险）
? 审计风险存在的客观性
? 审计风险的可控性
— 审计人员可通过努力将审计风险水平降低到可以接受
的程度
? 可接受审计风险水平
— AICPA在 SAS中给出指导性的风险水平为 5%，但无
强制性
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 27
审计 风险的组成要素
? 重大错报风险 —— 指财务报表在审计前存在重大错报的
可能性
? 检查风险（ DR） —— 指某一认定 存在 错报，该错报单独
或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种
错报的可能性
审计风险模型的建立
? 审计风险 =重大错报风险×检查风险
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 28
检查风险水平决定财务报表实质性程序的性质、范
围和时间安排，是编制审计计划的指挥棒
实质性程序
可接受的 DR
实质性程序 实质性
程序时间
实质性
程序范围
高 分析程序和 交易测试为主 期中审计为主 较少样本 较少证据
中 分析程序、交易与余额测试结合 期中、期末和 期后审计结合 适中样本 适量证据
低 余额测试为主 期末和期后 审计为主 较大样本 较多证据
检查风险与实质性测试关系图
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 29
CPA只有通过对检查风险的控制才能将最终审计
风险控制在可接受水平
— 如果经过实施实质性测试, CPA认为检查风险
不能降低到可接受的水平, 说明审计范围受到限制,
则应发表保留意见或无法表示意见
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 30
二、审计风险要素的评估
重大错报风险的评估
? 评估财务报表层次重大错报风险
? 评估认定层次重大错报风险
检查风险的评估
? 重大错报风险的综合水平
? 重大错报风险的综合水平对检查风险的影响
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 31
审计 风险、审计重要性、审计证据的关系
M
E R
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 32
初步审计策略
一、初步审计策略组成要素
计划的控制风险估计水平
了解内部控制的范围
估计控制风险时须执行的控制测试
实质性测试的计划水平
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 33
实质性测试
对
内
控
的
依
赖
●
●
较低控制风险
估计水平法
主要证实法
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 34
主要证实法：会计报表重要认定的审计主要依靠对
报表项目的实质性测试来完成
? 主要证实法下各要素的设定
? 计划的控制风险估计水平最高（或稍低于最高）
? 了解内部控制的范围最小
? 控制测试的范围最小
? 计划执行扩大的实质性测试
? 主要证实法的使用情形
? 内部控制不存在或无效
? 了解、测试、评价内部控制不经济
? 初次审计
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 35
较低控制风险估计水平法：报表重要认定的审计
较大程度上依靠内部控制减少对报表项目的实质性
测试来完成
? 较低控制风险估计水平法下各要素的设定
? 计划的控制风险估计水平低（或较低或中）
? 计划扩大了解内部控制的范围
? 计划扩大控制测试的范围
? 计划执行有限的实质性测试
? 较低控制风险估计水平法的使用情形
? 内部控制有效
? 了解、测试、评价内部控制经济
? 再次审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 1
第七章 审计计划
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 2
审计计划概述
审计重要性
审计风险
初步审计策略
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 3
审计计划概述
一、审计计划 的定义和作用
是指注册会计师为了完成 年度 会计报表审计业务，
达到预期审计目的，在具体执行审计程序之前编制
的工作计划。
计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略
和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水
平。
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 4
二,审计计划 的编制与复核
总体审计策略的制定
?确定审计业务的特征
?明确审计业务的报告目标
?考虑影响审计业务的重要因素
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 5
具体审计计划,是依据总体审计策略制定的，对
实施总体审计计划所需要审计程序的性质、时间和
范围所作的详细规划与说明
? 审计目标
? 审计程序
? 审计执行人及日期
? 审计工作底稿号
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 6
审计计划编制的强制性
? 任何审计项目必须编制书面审计计划
? 审计计划必须在实施审计程序前编制
? 独立编制审计计划是 CPA的责任（部门经理或项目经理）
审计计划的审核批准
? 审计计划由业务负责人审核批准
? 审计计划一经批准必须执行
? 审计计划的修改、补充和完善贯穿于整个审计过程
第七章 审计计划
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2011年 10月 16日 7
计划 审计工作的步骤
?了解被审单位基本情况
?确定初步审计策略
? 执行分析性复核程序
?初步评价重要性水平
?考虑审计风险
?了解、测试和评价内部控制
?估计控制风险
?确定检查风险及设计实质性测试程序
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 8
三、了解被审计单位的基本情况
（一） 了解被审计单位经营及所属行业的基本情况
需要了解的基本情况
?业务类型、产品种类、地理位置、经营特点
?行业类型、行业状况
?主要产业政策和会计惯例
? 关联方交易
?影响被审计单位及所属行业的法律、法规
?相关内部控制制度
?提供给有关管理机关的报告的性质
第七章 审计计划
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2011年 10月 16日 9
了解基本 情况的方法
?查阅以前年度审计工作底稿
?查阅行业、业务经营资料
?实地察看现场
?询问内部审计人员和职员
?询问管理当局
?分析关联方交易
?评价会计及审计公告的影响
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 10
（二）执行分析程序
分析 程序的概念
指 CPA通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非
财务数据之间的内在关系，对财务信息做出的评价。
? 分析程序的性质
? 分析程序的目的
第七章 审计计划
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2011年 10月 16日 11
分析 程序的用途
?审计计划阶段：帮助 CPA确定其他审计程序的性质、时间
安排和范围，确定高风险领域，使审计更有效率和效果
?审计实施阶段：直接作为实质性测试程序,但应注意,
? 分析的目的
?分析结果的可信度
?被审单位的业务性质及相关信息的可分解程度
?信息的相关性
?相关信息的来源、可靠性和可比性
?相关内部控制的有效性
?前期审计中发现的会计调整事项
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 12
?审计报告阶段：对审计后会计报表的整体（包括附注）
合理性作最后的复核，以确定是否需要追加审计程序
? 针对已发现的异常差异或未预期差异所获取的审计证据的
适当性
? 财务报表中是否存在尚未发现的异常差异或未预期差异
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 13
分析 程序在计划阶段的运用
? 确定计算和比较对象
?简单比较
?共同比会计报表
?比率分析
?趋势分析
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 14
?估计期望值
?根据被审单位的可比会计信息并考虑已知的变化估计
?根据正式的预算或预测估计
?据本期内会计信息各要素之间的关系估计
?根据同行业资料估计
?根据会计信息与非会计信息之间的关系估计
?计算并确认重大差异
?调整重大的异常或未预期差异
?确定对审计计划的影响
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 15
审计重要性
一、审计 重要性的定义
重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。
如果一项错报单独连同其他错报可能影响财务报表
使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报
是重大的。
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 16
重要性是针对财务报表而言的
重要性的判断离不开特定环境
重要性与可容忍误差之间的关系
第七章 审计计划
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二、审计 重要性的运用
运用审计重要性的目的
? 提高审计的效率
? 保证审计的质量
运用审计重要性的情形
? 审计计划阶段的运用
—— 重要性被看作审计所允许的可能的未被发现
的错报或漏报的误差范围
? 审计报告阶段的运用
—— 重要性被作为衡量审计所发现实际错报或漏
报是否影响到会计报表使用人判断或决策的标志
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 18
审计重要性运用的两个层次
? 会计报表层次的重要性
? 账户和交易层次的重要性
第七章 审计计划
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2011年 10月 16日 19
三、编制审计计划时对重要性 的评估
审计重要性初步判断的目的
? 确定计划所须审计证据的数量
? 确定审计重要性与审计证据之间的关系
第七章 审计计划
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2011年 10月 16日 20
审计重要性初步判断应考虑的因素
? 以往的审计经验
? 有关法规对财务会计的要求
? 被审单位的经营规模和业务性质
? 内部控制和审计风险的评价结果
? 财务报表各项目的性质及相互关系
? 财务报表各项目的金额及其波动程度
第七章 审计计划
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2011年 10月 16日 21
确定财务报表层的重要性水平
? 判断基础和计算方法
? 审计重要性水平的选取
? 特殊环境下审计重要性水平的判断
第七章 审计计划
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2011年 10月 16日 22
确定账户余额层的重要性水平
? 确定账户余额层的重要性水平应考虑的因素
? 各账户或各类交易的性质及错报的可能性
? 各账户或交易重要性水平与报表层重要性水平的关系
? 各账户或各类交易的审计成本
? 确定账户余额层的重要性水平的方法
? 分配重要性的方法
? 不分配重要性的方法
第七章 审计计划
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四、评价审计 结果时对重要性的考虑
评价审计结果时所运用的重要性水平
? 评价审计结果时对重要性水平的可能调整
? 调整评价审计结果时的重要性水平对审计的影响
错报或漏报的汇总
? 实际发现的错报或漏报
? 推断的错报或漏报
? 前期存在的尚未调整的错报或漏报
第七章 审计计划
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错报或漏报的汇总超过重要性水平的处理
? 扩大实质性测试程序
? 提请被审单位调整会计报表
? 修改审计意见类型
错报或漏报的汇总接近重要性水平的处理
? 实施追加审计程序
? 提请被审单位调整会计报表
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审计风险
一、审计 风险的组成要素及其相互关系
是指会计报表存在重大错报而 CPA发表不恰当审计
意见的可能性
? 重大错报或漏报
? 合理保证
? 不恰当审计意见
? 可接受的审计风险（预期的审计风险）
第七章 审计计划
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2011年 10月 16日 26
可接受的审计风险（预期或可容忍的审计风险）
? 审计风险存在的客观性
? 审计风险的可控性
— 审计人员可通过努力将审计风险水平降低到可以接受
的程度
? 可接受审计风险水平
— AICPA在 SAS中给出指导性的风险水平为 5%，但无
强制性
第七章 审计计划
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审计 风险的组成要素
? 重大错报风险 —— 指财务报表在审计前存在重大错报的
可能性
? 检查风险（ DR） —— 指某一认定 存在 错报，该错报单独
或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种
错报的可能性
审计风险模型的建立
? 审计风险 =重大错报风险×检查风险
第七章 审计计划
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2011年 10月 16日 28
检查风险水平决定财务报表实质性程序的性质、范
围和时间安排，是编制审计计划的指挥棒
实质性程序
可接受的 DR
实质性程序 实质性
程序时间
实质性
程序范围
高 分析程序和 交易测试为主 期中审计为主 较少样本 较少证据
中 分析程序、交易与余额测试结合 期中、期末和 期后审计结合 适中样本 适量证据
低 余额测试为主 期末和期后 审计为主 较大样本 较多证据
检查风险与实质性测试关系图
第七章 审计计划
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CPA只有通过对检查风险的控制才能将最终审计
风险控制在可接受水平
— 如果经过实施实质性测试, CPA认为检查风险
不能降低到可接受的水平, 说明审计范围受到限制,
则应发表保留意见或无法表示意见
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 30
二、审计风险要素的评估
重大错报风险的评估
? 评估财务报表层次重大错报风险
? 评估认定层次重大错报风险
检查风险的评估
? 重大错报风险的综合水平
? 重大错报风险的综合水平对检查风险的影响
第七章 审计计划
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审计 风险、审计重要性、审计证据的关系
M
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第七章 审计计划
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2011年 10月 16日 32
初步审计策略
一、初步审计策略组成要素
计划的控制风险估计水平
了解内部控制的范围
估计控制风险时须执行的控制测试
实质性测试的计划水平
第七章 审计计划
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2011年 10月 16日 33
实质性测试
对
内
控
的
依
赖
●
●
较低控制风险
估计水平法
主要证实法
第七章 审计计划
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主要证实法：会计报表重要认定的审计主要依靠对
报表项目的实质性测试来完成
? 主要证实法下各要素的设定
? 计划的控制风险估计水平最高（或稍低于最高）
? 了解内部控制的范围最小
? 控制测试的范围最小
? 计划执行扩大的实质性测试
? 主要证实法的使用情形
? 内部控制不存在或无效
? 了解、测试、评价内部控制不经济
? 初次审计
第七章 审计计划
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 35
较低控制风险估计水平法：报表重要认定的审计
较大程度上依靠内部控制减少对报表项目的实质性
测试来完成
? 较低控制风险估计水平法下各要素的设定
? 计划的控制风险估计水平低（或较低或中）
? 计划扩大了解内部控制的范围
? 计划扩大控制测试的范围
? 计划执行有限的实质性测试
? 较低控制风险估计水平法的使用情形
? 内部控制有效
? 了解、测试、评价内部控制经济
? 再次审计
