第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 1
第十三章 筹资与投资循环审计
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 2
一、筹资与投资循环业务特点
筹资与投资循环 与会计报表项目的关系
业务
循环 资产负债表项目 利润表项目
筹
资
与
投
资
短期投资、应收股利、应收利息、其
他应收款、应收补贴款、长期股权投
资、长期债权投资、无形资产、长期
待摊费用、短期借款、应付股利、其
他应付款、预计负债、长期借款、应
付债券、长期应付款、专项应付款、
递延税款、股本、资本公积、盈余公
积、未分配利润
管理费用、财务费用、投资
收益、补贴收入、营业外收
入、营业外支出、所得税
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 3
筹资与投资 循环的特点
?主要凭证和会计记录
? 筹资活动
?债券
?股票
?债券契约
?股东名册
?公司债券存根簿
?承销或包销协议
?借款合同或协议
?有关会计科目的明细账和总账
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 4
筹资与投资循环的特点 （续）
?主要凭证和会计记录
? 投资活动
?债券
?股票
?债券契约
?经纪人通知书
?企业的章程及有关协议
?投资协议
?有关记账凭证
?有关会计科目的明细账和总账
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 5
筹资与投资循环的特点 （续）
?主要业务活动
? 筹资活动
?审批授权
?签订合同或协议
?取得资金
?计算利息或股利
?偿还本息或发放股利
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 6
筹资与投资循环的特点 （续）
?主要业务活动
? 投资活动
?审批授权
?取得证券或其他投资
?取得投资收益
?转让证券或收回其他投资
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 7
筹资与投资循环的特点 （续）
?筹资与投资交易特点
?审计年度筹资与投资循环的交易量少且每笔交易金额大
?任何交易的错报或漏报将导致重大错误，从而对会计报
表的公允反映产生重大影响
?筹资与投资循环的交易必须遵守法律、法规和有关契约
的规定，必须有较强的内部控制
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 8
二、控制测试与交易实质性程序
筹资与投资业务内部控制
?筹资业务的控制目标、控制内容及测试汇总
?投资业务的控制目标、控制内容及测试汇总
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 9
筹资与投资业务内部控制测试
?筹资业务的关键内部控制及测试
（以应付债券为例）
?关键内部控制
?内部控制测试
?了解应付债券内部控制
?测试应付债券内部控制
?分析评价应付债券内部控制
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 10
筹资与投资业务内部控制测试 （续）
?投资业务的关键内部控制及测试
?关键内部控制
? 合理的职责分工
? 健全的资产保管制度
? 详尽的会计核算制度
? 严格的记名登记制度
? 完善的定期盘点制度
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 11
筹资与投资业务内部控制测试 （续）
?投资业务的关键内部控制及测试
?内部控制测试
?了解投资内部控制
?进行简易抽查
?审查内部盘核报告
?分析企业投资业务管理报告
?评价投资内部控制
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 12
三、借款审计
借款的审计目标
借款的实质性程序
?短期借款
?获取或编制短期借款明细表
?函证短期借款的实有数
?审查短期借款的增加
?审查短期借款的减少
?检查有无到期未偿还的短期借款
?复核短期借款的利息
?审查外币借款的折算
?确定短期借款在资产负债表上的反映是否恰当
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 13
借款的实质性程序 （续）
?长期借款
?评估被审单位的信誉和融资能力
?审查长期借款的增加
?审查长期借款的使用
?函证重大的长期借款
?审查长期借款的减少
?检查有无到期未偿还的长期获取或编制长期借款明细表，并
与明细帐、总帐核对
?借款
?检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 14
借款的实质性程序 （续）
?长期借款
?计算长期借款的平均余额，判断利息支出的正确性
?检查以非记帐本位币结算的长期借款
?检查长期借款的抵押情况
?检查企业重大的资产租赁合同，判断被审单位是否存在
资产负债表外融资的现象
?确定长期借款是否已在资产负债表中充分披露
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 15
借款的实质性程序 （续）
?应付债券
?取得或编制应付债券明细表
?审查债券交易的有关原始凭证
?审查应计利息、债券的溢折价摊销及其会计处理
?函证“应付债券”帐户期末余额
?审查到期债券的偿还
?确定应付债券的报表披露是否恰当，充分
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 16
四、所有者权益审计
所有者权益审计目标
所有者权益的实质性程序
?股本
?审阅公司章程, 实施细则和股东大会, 董事会会议记录
?检查股东出资方式, 各种出资方式的比例是否符合规定
?索取或自己编制股本明细表
?审查股票的发行, 收回等交易活动
?函证发行在外的股票
?审查股票发行费用的会计处理
?确定股本是否已在资产负债表上恰当披露
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 17
所有者权益的实质性程序 （续）
?实收资本
?索取被审单位合同, 章程, 营业执照及有关董事会会议记录
?索取或编制实收资本明细表
?审查出资期限, 出资方式, 出资额
?审查投入资本的真实存在
?审查实收资本的增减变动
?审查外币出资时实收资本的折算
?确定实收资本是否已在报表中恰当披露
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 18
所有者权益的实质性程序 （续）
?资本公积
?检查资本公积增减变动的内容及其依据
?审查资本溢价或股票溢价
?审查资本折算差额
?审查捐赠公积, 财产重估增值
?审查股权投资准备
?审查被投资单位资本公积事项准备
?审查资本公积转增资本是否经授权批准
?确定资本公积是否已在报表中恰当披露
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 19
所有者权益的实质性程序 (续 )
?盈余公积
?获取或编制盈余公积明细表
?审查盈余公积的提取
?审查盈余公积的使用
?确定盈余公积的报表披露是否恰当
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 20
五、投资审计
投资审计目标
投资实质性程序
?获取或编制投资明细表
?执行分析性复核程序
?实地盘点投资资产, 并审查帐实是否相符
?审查投资的入帐价值
?审查投资收益
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 21
投资实质性程序 (续 )
?审查投资业务是否符合国家的限制性规定
?审查投资的核算方法 （ 成本法与权益法 ）
?审查投资与短期投资的相互划转
?检查发生的重大股权变动
?确定投资是否已在报表上恰当披露
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 22
六、其他相关账户审计
应收补贴款
其他应收款
无形资产
长期待摊费用
应付股利
其他应付款
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 23
六、其他相关账户审计 (续 )
长期应付款
管理费用
补贴收入
营业外收入
营业外支出
所得税
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 1
第十三章 筹资与投资循环审计
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 2
一、筹资与投资循环业务特点
筹资与投资循环 与会计报表项目的关系
业务
循环 资产负债表项目 利润表项目
筹
资
与
投
资
短期投资、应收股利、应收利息、其
他应收款、应收补贴款、长期股权投
资、长期债权投资、无形资产、长期
待摊费用、短期借款、应付股利、其
他应付款、预计负债、长期借款、应
付债券、长期应付款、专项应付款、
递延税款、股本、资本公积、盈余公
积、未分配利润
管理费用、财务费用、投资
收益、补贴收入、营业外收
入、营业外支出、所得税
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 3
筹资与投资 循环的特点
?主要凭证和会计记录
? 筹资活动
?债券
?股票
?债券契约
?股东名册
?公司债券存根簿
?承销或包销协议
?借款合同或协议
?有关会计科目的明细账和总账
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 4
筹资与投资循环的特点 （续）
?主要凭证和会计记录
? 投资活动
?债券
?股票
?债券契约
?经纪人通知书
?企业的章程及有关协议
?投资协议
?有关记账凭证
?有关会计科目的明细账和总账
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 5
筹资与投资循环的特点 （续）
?主要业务活动
? 筹资活动
?审批授权
?签订合同或协议
?取得资金
?计算利息或股利
?偿还本息或发放股利
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 6
筹资与投资循环的特点 （续）
?主要业务活动
? 投资活动
?审批授权
?取得证券或其他投资
?取得投资收益
?转让证券或收回其他投资
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 7
筹资与投资循环的特点 （续）
?筹资与投资交易特点
?审计年度筹资与投资循环的交易量少且每笔交易金额大
?任何交易的错报或漏报将导致重大错误，从而对会计报
表的公允反映产生重大影响
?筹资与投资循环的交易必须遵守法律、法规和有关契约
的规定，必须有较强的内部控制
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 8
二、控制测试与交易实质性程序
筹资与投资业务内部控制
?筹资业务的控制目标、控制内容及测试汇总
?投资业务的控制目标、控制内容及测试汇总
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 9
筹资与投资业务内部控制测试
?筹资业务的关键内部控制及测试
（以应付债券为例）
?关键内部控制
?内部控制测试
?了解应付债券内部控制
?测试应付债券内部控制
?分析评价应付债券内部控制
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 10
筹资与投资业务内部控制测试 （续）
?投资业务的关键内部控制及测试
?关键内部控制
? 合理的职责分工
? 健全的资产保管制度
? 详尽的会计核算制度
? 严格的记名登记制度
? 完善的定期盘点制度
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 11
筹资与投资业务内部控制测试 （续）
?投资业务的关键内部控制及测试
?内部控制测试
?了解投资内部控制
?进行简易抽查
?审查内部盘核报告
?分析企业投资业务管理报告
?评价投资内部控制
第十三章 筹资与投资循环审计
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三、借款审计
借款的审计目标
借款的实质性程序
?短期借款
?获取或编制短期借款明细表
?函证短期借款的实有数
?审查短期借款的增加
?审查短期借款的减少
?检查有无到期未偿还的短期借款
?复核短期借款的利息
?审查外币借款的折算
?确定短期借款在资产负债表上的反映是否恰当
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 13
借款的实质性程序 （续）
?长期借款
?评估被审单位的信誉和融资能力
?审查长期借款的增加
?审查长期借款的使用
?函证重大的长期借款
?审查长期借款的减少
?检查有无到期未偿还的长期获取或编制长期借款明细表，并
与明细帐、总帐核对
?借款
?检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 14
借款的实质性程序 （续）
?长期借款
?计算长期借款的平均余额，判断利息支出的正确性
?检查以非记帐本位币结算的长期借款
?检查长期借款的抵押情况
?检查企业重大的资产租赁合同，判断被审单位是否存在
资产负债表外融资的现象
?确定长期借款是否已在资产负债表中充分披露
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 15
借款的实质性程序 （续）
?应付债券
?取得或编制应付债券明细表
?审查债券交易的有关原始凭证
?审查应计利息、债券的溢折价摊销及其会计处理
?函证“应付债券”帐户期末余额
?审查到期债券的偿还
?确定应付债券的报表披露是否恰当，充分
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 16
四、所有者权益审计
所有者权益审计目标
所有者权益的实质性程序
?股本
?审阅公司章程, 实施细则和股东大会, 董事会会议记录
?检查股东出资方式, 各种出资方式的比例是否符合规定
?索取或自己编制股本明细表
?审查股票的发行, 收回等交易活动
?函证发行在外的股票
?审查股票发行费用的会计处理
?确定股本是否已在资产负债表上恰当披露
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 17
所有者权益的实质性程序 （续）
?实收资本
?索取被审单位合同, 章程, 营业执照及有关董事会会议记录
?索取或编制实收资本明细表
?审查出资期限, 出资方式, 出资额
?审查投入资本的真实存在
?审查实收资本的增减变动
?审查外币出资时实收资本的折算
?确定实收资本是否已在报表中恰当披露
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 18
所有者权益的实质性程序 （续）
?资本公积
?检查资本公积增减变动的内容及其依据
?审查资本溢价或股票溢价
?审查资本折算差额
?审查捐赠公积, 财产重估增值
?审查股权投资准备
?审查被投资单位资本公积事项准备
?审查资本公积转增资本是否经授权批准
?确定资本公积是否已在报表中恰当披露
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 19
所有者权益的实质性程序 (续 )
?盈余公积
?获取或编制盈余公积明细表
?审查盈余公积的提取
?审查盈余公积的使用
?确定盈余公积的报表披露是否恰当
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 20
五、投资审计
投资审计目标
投资实质性程序
?获取或编制投资明细表
?执行分析性复核程序
?实地盘点投资资产, 并审查帐实是否相符
?审查投资的入帐价值
?审查投资收益
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 21
投资实质性程序 (续 )
?审查投资业务是否符合国家的限制性规定
?审查投资的核算方法 （ 成本法与权益法 ）
?审查投资与短期投资的相互划转
?检查发生的重大股权变动
?确定投资是否已在报表上恰当披露
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 22
六、其他相关账户审计
应收补贴款
其他应收款
无形资产
长期待摊费用
应付股利
其他应付款
第十三章 筹资与投资循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 23
六、其他相关账户审计 (续 )
长期应付款
管理费用
补贴收入
营业外收入
营业外支出
所得税
