第九章 审计测试中的抽样技术
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 1
第九章 审计测试中的抽
样技术
第九章 审计测试中的抽样技术
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 2
审计抽样概述
审计抽样的步骤
抽样方法
属性抽样
变量抽样
第九章 审计测试中的抽样技术
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2011年 10月 16日 3
一、审计抽样概述
审计抽样的概念
?注册会计师在进行控制测试和实质性程序时 一般应采
用 抽样审计方法。
?审计抽样在控制测试和实质性程序中都适用
?审计抽样的运用并不改变审计的目标
第九章 审计测试中的抽样技术
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2011年 10月 16日 4
一、审计抽样概述
审计抽样的概念
?指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中
选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断
总体特征。
审计对象总体
样 本
估计总体
审定样本
抽
样
审计
推
断
抽样误差
第九章 审计测试中的抽样技术
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2011年 10月 16日 5
一、审计抽样概述
审计抽样的概念
?审计抽样与抽查和详细审计
?审计抽样的目的
?审计抽样与详细审计
?审计抽样与抽查
第九章 审计测试中的抽样技术
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2011年 10月 16日 6
一、审计抽样概述
审计抽样的种类
?按抽样决策的依据分
?统计抽样
?非统计抽样 ?
任意抽样 ?
判断抽样
第九章 审计测试中的抽样技术
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2011年 10月 16日 7
一、审计抽样概述
审计抽样的种类
?按抽样的总体特征分
?属性抽样
— 根据控制测试的目的和特点所采取的审计抽样
?变量抽样
— 根据实质性程序的目的和特点所采取的审计抽样
抽样种类 测试种类 目 标
属性抽样 控制测试 估计总体既定控制的 偏差率（次数）
变量抽样 实质性程序 估计总体总金额或者 总体中的错误金额
第九章 审计测试中的抽样技术
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2011年 10月 16日 8
一、审计抽样概述
审计抽样与专业判断
?审计抽样的不确定性因素
?统计抽样与非统计抽样的结合运用
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2011年 10月 16日 9
二、审计抽样的步骤
确定审计对象总体
?具体审计目的的考虑
?审计对象总体的相关性和完整性
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2011年 10月 16日 10
二、审计抽样的步骤
1.确定审计对象总体
2.确定有效样本量
3.选取样本单位
4.审计样本
5.评价抽样结果
6.推断总体误差，形成审计结论
审计对象总体
样 本
估计总体
审定样本
抽
样
审计
推
断
抽样误差
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2011年 10月 16日 11
二、审计抽样的步骤
确定有效样本量
?有效样本量的含义
?审计成本的考虑
?审计风险的考虑
?确定抽样单位（标志）
?影响样本量的主要因素
?预计的总体误差
?要求的可信赖程度
?可容忍误差
?分层
?抽样风险和非抽样风险
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2011年 10月 16日 12
二、审计抽样的步骤
确定有效样本量
?预计的总体误差
?预计总体误差应考虑的因素
? 前期审计所发现的实际误差 ?
被审单位环境的变化 ?
内部控制评价及分析性复核的结果
?预计总体误差与样本量的关系
— 如果预计总体存在误差，则样本量较大
?要求的可信赖程度
?通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百 分比来
表示。
?要求的可信赖程度与样本量的关系：正向关系
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2011年 10月 16日 13
二、审计抽样的步骤
确定有效样本量
?可容忍误差
?是注册会计师认为抽样结果可以达到审计目的，所愿意接受的
审计对象总体的最大误差。
?控制测试的可容忍误差
— 是注册会计师不改变内部控制的可信赖程度，所愿意接
受的最大误差。
?实质性程序的可容忍误差
— 是注册会计师能够对某一账户余额或经济业务分
类作出合理评价，所愿意接受的最大金额误差。
?可容忍误差与样本量的关系：反向关系
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二、审计抽样的步骤
确定有效样本量
?分层
?分层是将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征 的
次级总体的过程。
?分层的前提 ?
总体分布不均匀
?提高样本对总体的代表性
?分层的基本要求
?分层的优点
?缩小各层内单位的变异度
?提高审计效率和效果
?重点突出，针对不同的层可采用不同的审计程序
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二、审计抽样的步骤
确定有效样本量
?抽样风险
?抽样风险的含义
— 是 CPA依据抽样结果得出的结论与审计对象真实总体特征不相符合的
可能性。抽样风险与样本量成反比关系。
审计对象总体
样 本
估计总体
审定样本
抽
样
审计
推
断
抽样误差
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二、审计抽样的步骤
确定有效样本量
?抽样风险（续）
?控制测试的抽样风险：信赖不足险和信赖过度险
?信赖不足险：抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上应予信赖内部
控制的可能性。
?信赖过度险：抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上
可予信赖程度的可能性。
?实质性程序的抽样风险：误受险和误拒险
?误受险：抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误
的可能性。
?误拒险：抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误
的可能性。
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二、审计抽样的步骤
确定有效样本量
?抽样风险（续）
?抽样风险对审计的影响及其控制
审计测试 抽样风险类别 对审计的影响 对风险的控制
控制测试
信赖过度险 效果 提高可信赖程度
信赖不足险 效率
实质性程序
误受险 效果 扩大审计范围
误拒险 效率
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三、抽样方法
随机数表法
48235 71042 76393 97265 22527 48360 24130 3
03427 97336 30995 85313 25595 46573 22365 2
60008 52665 53060 53988 53342 36857 05475 10
35750 10365 17453 10281 63661 14342 89759 9
11860 85689 18876 07972 05463 91977 96301 8
86041 00789 98872 69994 56420 72905 99562 7
06064 48237 27756 42751 11008 06906 00567 6
63421 77233 06121 16656 81837 39975 37570 5
40961 08178 07856 61680 06243 93093 42167 4
49636 07119 81647 02011 01536 15011 10480 1
（ 7） （ 6） （ 5） （ 4） （ 3） （ 2） （ 1） 行 列
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三、抽样方法
随机数表法
?随机数表法选样规则
?对总体编号
?确定随机起点
?确定随机数码的位数
?确定选样方向
?选取样本
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2011年 10月 16日 20
三、抽样方法
系统选样法
?系统选样法的特点
?系统选样法的步骤
?确定随机起点
?计算抽样间距
?选取样本
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2011年 10月 16日 21
四、属性抽样
基本概念
?属性
?属性抽样是抽样技术在控制测试中的运用
?属性指审计对象总体的质量特征,即被审计内部控制遵守
既定标准的程度和存在的误差水平。
?误差
?认为控制程序失去效能的所有控制无效事件。
?误差特征举例（购货发票须附验收单制度） ?
未附验收单的购货发票 ?
发票虽附有验收单，但所附验收单属于其他业务发票 ?
发票与所附验收单记载的交易事实一致，但数量不符
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四、属性抽样
基本概念
?风险与可信赖程度
?风险与可信赖程度互为补数，可信赖程度指样本性质能够代表
总体性质的可靠程度。
?根据职业判断，一般将最小可信赖程度定为 90%或 95%
?属性抽样风险矩阵图
正确的决定 信赖不足险 否 定
信赖过度险 正确的决定 肯 定
实际运行状态未达到
预期信赖程度
实际运行状态达到预
期信赖程度
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四、属性抽样
基本概念
?可容忍误差
?可容忍误差的度
— 可容忍误差的合理确定应能保证：当总体实际误差超过可容忍误差时，
使 CPA降低对内部控制的可信赖程度。
?可容忍误差的确定
可容忍误差（率） 内部控制的可信赖程度
20%（或小于）考虑忽略
抽样测试,进行详细测试
可信赖程度差，在信赖内部控制
方面的 ST不能有大的或中等减少
10%（或小于） 中等可信赖程度，基于审计结论,在信赖内部控制方面 ST将减少
5%（或小于） 内部控制实际可靠，基于审计结论,在信赖内部控制方面,ST将减少 1/2至 2/3
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2011年 10月 16日 24
四、属性抽样
固定样本量抽样
?固定样本量抽样的实质
?估计审计对象总体中某种误差发生的比率
?CPA有多大把握 (%)保证
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2011年 10月 16日 25
五、变量抽样
基本概念
?变量抽样是对审计对象总体的货币金额进行实质性测试时所采用的抽样方法。
?单位平均估计抽样
?比率估计抽样
?差额估计抽样
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五、变量抽样
单位平均估计抽样
?放回抽样样本量,n'＝ (Ur × S× N／ Pa)2
?不放回抽样样本量,n＝ n'/（ 1＋ n'/N）
?实际抽样误差,
N
nN
n
SP 11
1 1Ur
1
?????
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2011年 10月 16日 27
五、变量抽样
比率估计抽样的步骤
?1．计算样本的审定价值与其账面价值的比率
?比率＝样本审定价值÷样本账面价值
?2．估计总体正确价值
?估计总体正确价值＝总体账面价值×比率
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2011年 10月 16日 28
五、变量抽样
差额估计抽样步骤,
?1,计算样本审定价值与其账面价值间的平均差额
?平均差额＝（样本审定价值－样本账面价值）÷样本
容量
?2,计算总体总差额
?总体总差额＝平均差额×总体容量
?3,推算出总体的正确价值
?估计总体正确价值＝总体账面总价值±总体总差额
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2011年 10月 16日 29
思考题
审计抽样的前提条件是什么？
在审计实务中如何将判断抽样与统计抽样结合运用？
如何确定有效样本量？样本量受哪些因素的影响
审计抽样能否改变审计的目标？为什么？
什么是误受险、误拒险、信赖过度险和信赖不足险？它们
如何影响审计的效率和效果？
在抽样审计中使用分层技术的作用如何？
使用随机数表法和等距抽样法的要点是什么？两者能否结
合运用？
什么是可容忍误差？
变量抽样与属性抽样的区别何在？
第九章 审计测试中的抽样技术
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2011年 10月 16日 30
思考题
练习：审计人员决定采用随机数表法对总体编号为 1
－ 2500的发票进行抽查，假设随机起点为随机数表
的第 3行与第 4列的交叉数，选用随机数的后 4位，并
且使用从上至下（从左至右）的选样方向，请写出
前五个被选出的凭证号码。
练习：假设被审单位的应付账款帐面总值 5000万元，
共计 4000个账户，注册会计师为对应付账款总额进
行估计，选出 200个账户进行审计，其帐面价值为
240万元，经审计确认的账面价值为 246万元，使用
比率估计抽样，审计人员估计的应付账款总额应是
多少？
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2011年 10月 16日 1
第九章 审计测试中的抽
样技术
第九章 审计测试中的抽样技术
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2011年 10月 16日 2
审计抽样概述
审计抽样的步骤
抽样方法
属性抽样
变量抽样
第九章 审计测试中的抽样技术
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 3
一、审计抽样概述
审计抽样的概念
?注册会计师在进行控制测试和实质性程序时 一般应采
用 抽样审计方法。
?审计抽样在控制测试和实质性程序中都适用
?审计抽样的运用并不改变审计的目标
第九章 审计测试中的抽样技术
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2011年 10月 16日 4
一、审计抽样概述
审计抽样的概念
?指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中
选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断
总体特征。
审计对象总体
样 本
估计总体
审定样本
抽
样
审计
推
断
抽样误差
第九章 审计测试中的抽样技术
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 5
一、审计抽样概述
审计抽样的概念
?审计抽样与抽查和详细审计
?审计抽样的目的
?审计抽样与详细审计
?审计抽样与抽查
第九章 审计测试中的抽样技术
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 6
一、审计抽样概述
审计抽样的种类
?按抽样决策的依据分
?统计抽样
?非统计抽样 ?
任意抽样 ?
判断抽样
第九章 审计测试中的抽样技术
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2011年 10月 16日 7
一、审计抽样概述
审计抽样的种类
?按抽样的总体特征分
?属性抽样
— 根据控制测试的目的和特点所采取的审计抽样
?变量抽样
— 根据实质性程序的目的和特点所采取的审计抽样
抽样种类 测试种类 目 标
属性抽样 控制测试 估计总体既定控制的 偏差率（次数）
变量抽样 实质性程序 估计总体总金额或者 总体中的错误金额
第九章 审计测试中的抽样技术
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 8
一、审计抽样概述
审计抽样与专业判断
?审计抽样的不确定性因素
?统计抽样与非统计抽样的结合运用
第九章 审计测试中的抽样技术
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2011年 10月 16日 9
二、审计抽样的步骤
确定审计对象总体
?具体审计目的的考虑
?审计对象总体的相关性和完整性
第九章 审计测试中的抽样技术
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2011年 10月 16日 10
二、审计抽样的步骤
1.确定审计对象总体
2.确定有效样本量
3.选取样本单位
4.审计样本
5.评价抽样结果
6.推断总体误差，形成审计结论
审计对象总体
样 本
估计总体
审定样本
抽
样
审计
推
断
抽样误差
第九章 审计测试中的抽样技术
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 11
二、审计抽样的步骤
确定有效样本量
?有效样本量的含义
?审计成本的考虑
?审计风险的考虑
?确定抽样单位（标志）
?影响样本量的主要因素
?预计的总体误差
?要求的可信赖程度
?可容忍误差
?分层
?抽样风险和非抽样风险
第九章 审计测试中的抽样技术
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 12
二、审计抽样的步骤
确定有效样本量
?预计的总体误差
?预计总体误差应考虑的因素
? 前期审计所发现的实际误差 ?
被审单位环境的变化 ?
内部控制评价及分析性复核的结果
?预计总体误差与样本量的关系
— 如果预计总体存在误差，则样本量较大
?要求的可信赖程度
?通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百 分比来
表示。
?要求的可信赖程度与样本量的关系：正向关系
第九章 审计测试中的抽样技术
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 13
二、审计抽样的步骤
确定有效样本量
?可容忍误差
?是注册会计师认为抽样结果可以达到审计目的，所愿意接受的
审计对象总体的最大误差。
?控制测试的可容忍误差
— 是注册会计师不改变内部控制的可信赖程度，所愿意接
受的最大误差。
?实质性程序的可容忍误差
— 是注册会计师能够对某一账户余额或经济业务分
类作出合理评价，所愿意接受的最大金额误差。
?可容忍误差与样本量的关系：反向关系
第九章 审计测试中的抽样技术
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 14
二、审计抽样的步骤
确定有效样本量
?分层
?分层是将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征 的
次级总体的过程。
?分层的前提 ?
总体分布不均匀
?提高样本对总体的代表性
?分层的基本要求
?分层的优点
?缩小各层内单位的变异度
?提高审计效率和效果
?重点突出，针对不同的层可采用不同的审计程序
第九章 审计测试中的抽样技术
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 15
二、审计抽样的步骤
确定有效样本量
?抽样风险
?抽样风险的含义
— 是 CPA依据抽样结果得出的结论与审计对象真实总体特征不相符合的
可能性。抽样风险与样本量成反比关系。
审计对象总体
样 本
估计总体
审定样本
抽
样
审计
推
断
抽样误差
第九章 审计测试中的抽样技术
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 16
二、审计抽样的步骤
确定有效样本量
?抽样风险（续）
?控制测试的抽样风险：信赖不足险和信赖过度险
?信赖不足险：抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上应予信赖内部
控制的可能性。
?信赖过度险：抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上
可予信赖程度的可能性。
?实质性程序的抽样风险：误受险和误拒险
?误受险：抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误
的可能性。
?误拒险：抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误
的可能性。
第九章 审计测试中的抽样技术
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二、审计抽样的步骤
确定有效样本量
?抽样风险（续）
?抽样风险对审计的影响及其控制
审计测试 抽样风险类别 对审计的影响 对风险的控制
控制测试
信赖过度险 效果 提高可信赖程度
信赖不足险 效率
实质性程序
误受险 效果 扩大审计范围
误拒险 效率
第九章 审计测试中的抽样技术
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三、抽样方法
随机数表法
48235 71042 76393 97265 22527 48360 24130 3
03427 97336 30995 85313 25595 46573 22365 2
60008 52665 53060 53988 53342 36857 05475 10
35750 10365 17453 10281 63661 14342 89759 9
11860 85689 18876 07972 05463 91977 96301 8
86041 00789 98872 69994 56420 72905 99562 7
06064 48237 27756 42751 11008 06906 00567 6
63421 77233 06121 16656 81837 39975 37570 5
40961 08178 07856 61680 06243 93093 42167 4
49636 07119 81647 02011 01536 15011 10480 1
（ 7） （ 6） （ 5） （ 4） （ 3） （ 2） （ 1） 行 列
第九章 审计测试中的抽样技术
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三、抽样方法
随机数表法
?随机数表法选样规则
?对总体编号
?确定随机起点
?确定随机数码的位数
?确定选样方向
?选取样本
第九章 审计测试中的抽样技术
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2011年 10月 16日 20
三、抽样方法
系统选样法
?系统选样法的特点
?系统选样法的步骤
?确定随机起点
?计算抽样间距
?选取样本
第九章 审计测试中的抽样技术
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四、属性抽样
基本概念
?属性
?属性抽样是抽样技术在控制测试中的运用
?属性指审计对象总体的质量特征,即被审计内部控制遵守
既定标准的程度和存在的误差水平。
?误差
?认为控制程序失去效能的所有控制无效事件。
?误差特征举例（购货发票须附验收单制度） ?
未附验收单的购货发票 ?
发票虽附有验收单，但所附验收单属于其他业务发票 ?
发票与所附验收单记载的交易事实一致，但数量不符
第九章 审计测试中的抽样技术
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2011年 10月 16日 22
四、属性抽样
基本概念
?风险与可信赖程度
?风险与可信赖程度互为补数，可信赖程度指样本性质能够代表
总体性质的可靠程度。
?根据职业判断，一般将最小可信赖程度定为 90%或 95%
?属性抽样风险矩阵图
正确的决定 信赖不足险 否 定
信赖过度险 正确的决定 肯 定
实际运行状态未达到
预期信赖程度
实际运行状态达到预
期信赖程度
第九章 审计测试中的抽样技术
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四、属性抽样
基本概念
?可容忍误差
?可容忍误差的度
— 可容忍误差的合理确定应能保证：当总体实际误差超过可容忍误差时，
使 CPA降低对内部控制的可信赖程度。
?可容忍误差的确定
可容忍误差（率） 内部控制的可信赖程度
20%（或小于）考虑忽略
抽样测试,进行详细测试
可信赖程度差，在信赖内部控制
方面的 ST不能有大的或中等减少
10%（或小于） 中等可信赖程度，基于审计结论,在信赖内部控制方面 ST将减少
5%（或小于） 内部控制实际可靠，基于审计结论,在信赖内部控制方面,ST将减少 1/2至 2/3
第九章 审计测试中的抽样技术
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 24
四、属性抽样
固定样本量抽样
?固定样本量抽样的实质
?估计审计对象总体中某种误差发生的比率
?CPA有多大把握 (%)保证
第九章 审计测试中的抽样技术
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 25
五、变量抽样
基本概念
?变量抽样是对审计对象总体的货币金额进行实质性测试时所采用的抽样方法。
?单位平均估计抽样
?比率估计抽样
?差额估计抽样
第九章 审计测试中的抽样技术
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 26
五、变量抽样
单位平均估计抽样
?放回抽样样本量,n'＝ (Ur × S× N／ Pa)2
?不放回抽样样本量,n＝ n'/（ 1＋ n'/N）
?实际抽样误差,
N
nN
n
SP 11
1 1Ur
1
?????
第九章 审计测试中的抽样技术
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2011年 10月 16日 27
五、变量抽样
比率估计抽样的步骤
?1．计算样本的审定价值与其账面价值的比率
?比率＝样本审定价值÷样本账面价值
?2．估计总体正确价值
?估计总体正确价值＝总体账面价值×比率
第九章 审计测试中的抽样技术
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 28
五、变量抽样
差额估计抽样步骤,
?1,计算样本审定价值与其账面价值间的平均差额
?平均差额＝（样本审定价值－样本账面价值）÷样本
容量
?2,计算总体总差额
?总体总差额＝平均差额×总体容量
?3,推算出总体的正确价值
?估计总体正确价值＝总体账面总价值±总体总差额
第九章 审计测试中的抽样技术
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 29
思考题
审计抽样的前提条件是什么？
在审计实务中如何将判断抽样与统计抽样结合运用？
如何确定有效样本量？样本量受哪些因素的影响
审计抽样能否改变审计的目标？为什么？
什么是误受险、误拒险、信赖过度险和信赖不足险？它们
如何影响审计的效率和效果？
在抽样审计中使用分层技术的作用如何？
使用随机数表法和等距抽样法的要点是什么？两者能否结
合运用？
什么是可容忍误差？
变量抽样与属性抽样的区别何在？
第九章 审计测试中的抽样技术
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 30
思考题
练习：审计人员决定采用随机数表法对总体编号为 1
－ 2500的发票进行抽查，假设随机起点为随机数表
的第 3行与第 4列的交叉数，选用随机数的后 4位，并
且使用从上至下（从左至右）的选样方向，请写出
前五个被选出的凭证号码。
练习：假设被审单位的应付账款帐面总值 5000万元，
共计 4000个账户，注册会计师为对应付账款总额进
行估计，选出 200个账户进行审计，其帐面价值为
240万元，经审计确认的账面价值为 246万元，使用
比率估计抽样，审计人员估计的应付账款总额应是
多少？
