第十二章 生产循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 1
第十二章 生产循环审计
第十二章 生产循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 2
一、生产循环的特性
生产循环与会计报表项目的关系
业务 循环 资产负债表项目 利润表 项目
生
产
循
环
存货 （在途物资或物资采购、原材料、
包装物、低值易耗品、材料成本差异、
自制半成品、库存商品、商品进销差价、
委托加工物资、委托代销商品、受托代
销商品、分期收款发出商品、生产成本、
制造费用、劳务成本、存货跌价准备、
代销商品款）,待摊费用、应付工资、
应付福利费、预提费用
主
营
业
务
成
本
第十二章 生产循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 3
生产循环的特点
?主要凭证和记录
?生产指令
?领发料凭证
?产量和工时记录
?工资汇总表及人工费用分配表
?材料费用分配表
?制造费用分配汇总表
?成本计算单
?存货明细表
第十二章 生产循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 4
生产循环的特点 （续）
?主要业务活动
?计划和安排生产
?发出原材料
?生产产品
?核算产品成本
?储存产成品
?发出产成品
第十二章 生产循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 5
二、控制测试和交易的实质性程序
生产循环内部控制
?生产循环的内部控制
?存货的内部控制
?成本会计内部控制
?工薪的内部控制
第十二章 生产循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 6
生产循环内部控制测试
?成本会计制度的测试
?直接材料成本测试
?直接人工成本测试
?制造费用测试
?工薪内部控制的测试
第十二章 生产循环审计
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2011年 10月 16日 7
交易的实质性程序
?存货成本测试
?存货的监盘
?存货的计价测试
?应付工资测试
第十二章 生产循环审计
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2011年 10月 16日 8
三、存货成本审计
直接材料成本的审计
?抽查产品成本计算单
?检查直接材料耗用数量的真实性
?分析同一产品前后各年度的直接材料成本
?抽查材料发出及领用的原始凭证
?检查材料成本差异计算、分配与会计处理的正确性
第十二章 生产循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 9
直接人工成本的审计
?抽查产品成本计算单
?分析前后各年度的直接人工成本
?分析比较本年度各月份的人工费用发生额
?抽查人工费用会计记录与会计处理
?抽查人工成本差异的计算、分配与会计处理
第十二章 生产循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 10
制造费用的审计
?获取或编制制造费用汇总表
?检查制造费用明细账
?实施截至测试
?检查制造费用的分配
?检查标准制造费用的运用
第十二章 生产循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 11
主营业务成本的审计
?获取或编制主营业务成本明细表
?编制生产成本及销售成本倒轧表
?分析本年与上年以及各月主营业务成本
?抽查销售成本结转的正确性
?检查主营业务成本帐户中的重大调整事项
?检查主营业务成本披露的恰当性
第十二章 生产循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 12
四、分析程序
简单比较法
比率分析法
?存货周转率
?毛利率
第十二章 生产循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 13
五、存货的监盘
存货监盘的实质
?监盘是观察、询问和实物检查的集合程序
?监盘是为了合理保证：客户的存货计量方法能
否产生正确的结果
?不存在满意和替代程序来计量和观察期末存货
第十二章 生产循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 14
存货监盘决策
?监盘时间
?期中盘点
要对盘存日和期末间的永续记录加以测试
?期末以后盘点
编制从盘点日到期末的存货余额调节表
?监盘样本量
不能用项目的数量来确定
?项目选取
重要的、典型的、过时的、损坏的
第十二章 生产循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 15
存货监盘程序
?参与存货实地盘点前的规划
?盘点问卷调查
?实地观察与抽点
?撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿
第十二章 生产循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 16
存货监盘中的特殊问题
?难以盘点的存货
?原木、煤堆、化学制品、水产品等
创造性的方法、聘请专家
?分散盘点
第十二章 生产循环审计
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2011年 10月 16日 17
六、存货计价审计和截至测试
存货计价审计
?样本的选取
?计价方法的确认
?计价审计
第十二章 生产循环审计
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2011年 10月 16日 18
存货截至测试
? 抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告
? 审阅验收部门的业务记录
第十二章 生产循环审计
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2011年 10月 16日 19
七、应付工资审计
审计目标
审计程序
?获取或编制应付工资明细表，并与报表总帐明细
帐核对
?进行分析性复核
?检查工资的计提与分配
?审查应付工资的披露是否恰当
第十二章 生产循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 20
八、其他相关帐户审计
存货相关帐户审计
?物资采购
?原材料
?包装物
?低值易耗品
?材料成本差异
第十二章 生产循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 21
存货相关帐户审计 (续 )
?材料成本差异
?库存商品
?委托加工物资
?委托代销商品
?受托代销商品
?分期收款发出商品
第十二章 生产循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 22
生产循环其他相关帐户审计
?存货跌价准备
?待摊费用
?应付福利费
?预提费用
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 1
第十二章 生产循环审计
第十二章 生产循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 2
一、生产循环的特性
生产循环与会计报表项目的关系
业务 循环 资产负债表项目 利润表 项目
生
产
循
环
存货 （在途物资或物资采购、原材料、
包装物、低值易耗品、材料成本差异、
自制半成品、库存商品、商品进销差价、
委托加工物资、委托代销商品、受托代
销商品、分期收款发出商品、生产成本、
制造费用、劳务成本、存货跌价准备、
代销商品款）,待摊费用、应付工资、
应付福利费、预提费用
主
营
业
务
成
本
第十二章 生产循环审计
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2011年 10月 16日 3
生产循环的特点
?主要凭证和记录
?生产指令
?领发料凭证
?产量和工时记录
?工资汇总表及人工费用分配表
?材料费用分配表
?制造费用分配汇总表
?成本计算单
?存货明细表
第十二章 生产循环审计
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2011年 10月 16日 4
生产循环的特点 （续）
?主要业务活动
?计划和安排生产
?发出原材料
?生产产品
?核算产品成本
?储存产成品
?发出产成品
第十二章 生产循环审计
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2011年 10月 16日 5
二、控制测试和交易的实质性程序
生产循环内部控制
?生产循环的内部控制
?存货的内部控制
?成本会计内部控制
?工薪的内部控制
第十二章 生产循环审计
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2011年 10月 16日 6
生产循环内部控制测试
?成本会计制度的测试
?直接材料成本测试
?直接人工成本测试
?制造费用测试
?工薪内部控制的测试
第十二章 生产循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 7
交易的实质性程序
?存货成本测试
?存货的监盘
?存货的计价测试
?应付工资测试
第十二章 生产循环审计
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2011年 10月 16日 8
三、存货成本审计
直接材料成本的审计
?抽查产品成本计算单
?检查直接材料耗用数量的真实性
?分析同一产品前后各年度的直接材料成本
?抽查材料发出及领用的原始凭证
?检查材料成本差异计算、分配与会计处理的正确性
第十二章 生产循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 9
直接人工成本的审计
?抽查产品成本计算单
?分析前后各年度的直接人工成本
?分析比较本年度各月份的人工费用发生额
?抽查人工费用会计记录与会计处理
?抽查人工成本差异的计算、分配与会计处理
第十二章 生产循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 10
制造费用的审计
?获取或编制制造费用汇总表
?检查制造费用明细账
?实施截至测试
?检查制造费用的分配
?检查标准制造费用的运用
第十二章 生产循环审计
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2011年 10月 16日 11
主营业务成本的审计
?获取或编制主营业务成本明细表
?编制生产成本及销售成本倒轧表
?分析本年与上年以及各月主营业务成本
?抽查销售成本结转的正确性
?检查主营业务成本帐户中的重大调整事项
?检查主营业务成本披露的恰当性
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2011年 10月 16日 12
四、分析程序
简单比较法
比率分析法
?存货周转率
?毛利率
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五、存货的监盘
存货监盘的实质
?监盘是观察、询问和实物检查的集合程序
?监盘是为了合理保证：客户的存货计量方法能
否产生正确的结果
?不存在满意和替代程序来计量和观察期末存货
第十二章 生产循环审计
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2011年 10月 16日 14
存货监盘决策
?监盘时间
?期中盘点
要对盘存日和期末间的永续记录加以测试
?期末以后盘点
编制从盘点日到期末的存货余额调节表
?监盘样本量
不能用项目的数量来确定
?项目选取
重要的、典型的、过时的、损坏的
第十二章 生产循环审计
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2011年 10月 16日 15
存货监盘程序
?参与存货实地盘点前的规划
?盘点问卷调查
?实地观察与抽点
?撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿
第十二章 生产循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 16
存货监盘中的特殊问题
?难以盘点的存货
?原木、煤堆、化学制品、水产品等
创造性的方法、聘请专家
?分散盘点
第十二章 生产循环审计
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2011年 10月 16日 17
六、存货计价审计和截至测试
存货计价审计
?样本的选取
?计价方法的确认
?计价审计
第十二章 生产循环审计
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2011年 10月 16日 18
存货截至测试
? 抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告
? 审阅验收部门的业务记录
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2011年 10月 16日 19
七、应付工资审计
审计目标
审计程序
?获取或编制应付工资明细表，并与报表总帐明细
帐核对
?进行分析性复核
?检查工资的计提与分配
?审查应付工资的披露是否恰当
第十二章 生产循环审计
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2011年 10月 16日 20
八、其他相关帐户审计
存货相关帐户审计
?物资采购
?原材料
?包装物
?低值易耗品
?材料成本差异
第十二章 生产循环审计
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2011年 10月 16日 21
存货相关帐户审计 (续 )
?材料成本差异
?库存商品
?委托加工物资
?委托代销商品
?受托代销商品
?分期收款发出商品
第十二章 生产循环审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 22
生产循环其他相关帐户审计
?存货跌价准备
?待摊费用
?应付福利费
?预提费用
