第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 1
第三章 审计执业规范体系
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 2
一、业务准则
二、质量控制准则
三、职业道德准则
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 3
一、业务准则
我国注册会计师执业规范体系发展
?执业规则（试行）－ 88年 12月至 93年初 CICPA颁布
?验资
?会计报表审计
?审计计划
?审计工作
?审计报告
?管理建议书
?职业道德守则
?教育要求和培训制度
?业务检查办法
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 4
一、业务准则
我国注册会计师执业规范体系发展（续）
?独立审计准则 (95年－ 06年 )
?独立审计准则序言 1
?独立审计基本准则 1
?独立审计具体准则 28
?独立审计实务公告 10
?执业规范指南 5
?职业道德基本准则 1
?质量控制基本准则 1
?职业后续教育基本准则 1
共 48个项目
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 5
一、业务准则
我国注册会计师执业规范体系发展
?执业规范体系（ 2006年 2月颁布 48个准则 ）
?业务准则 ?
鉴证业务准则
? 鉴证业务基本准则（ 1个）
? 审计准则（ 41个）
? 审阅准则（ 1个）
? 其他鉴证（ 2个）
?相关服务业务准则（ 2个）
?质量控制准则 （ 1个事务所业务质量控制）
?职业道德准则
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 6
一、业务准则
审计准则的性质和作用
?审计准则产生的历史背景
美国麦克森 · 罗宾斯药材公司审计案例的影响 robinsen.ppt
?法律诉讼
?政府压力
?职业生存
?审计准则的定义
?执行审计业务过程中应当遵循的行为规范
?衡量审计工作质量的权威性标准
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 7
一、业务准则
审计准则的性质和作用 （续）
?审计准则的作用
?赢得社会公众的信任
?提高审计工作质量
?维护审计机关和审计人员的合法权益
?促进审计理论研究和交流
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 8
一、业务准则
美国 GAAS的基本内容
?一般准则（ 3条）
?审计人员的技能条件
审计应由一位或几位经过 充分技术培训 并 精通业务 的审计
师执行
?审计人员的身份条件
对一切与业务有关的问题，审计师均应保持 独立的精神状态
?审计人员的品德条件
在执行审计和编写报告时，应恪守 应有的职业谨慎
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 9
一、业务准则
美国 GAAS的基本内容 （续）
?外勤工作准则（ 3条）
?计划和督导
应当对审计工作制定恰当审计计划，若有助理人员应予以适
当督导。
?内部控制
应当对内部控制进行充分的了解，以便制定审计计划，并确
定将要执行测试的性质、时间安排及范围。
?审计证据
应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取充分、恰当的
审计证据，以便对被审单位会计报表发表意见提供合理的基础。
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 10
一、业务准则
美国 GAAS的基本内容 （续）
?报告准则（ 4条）
?公认会计原则
报告应当指出会计报表是否按照公认会计原则编制。
?一贯性
报告应当指出会计报表本期采用的上述会计原则和上期不一致的各种情况。
?披露
除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信息的披露均应被认为是合理
和充分的。
?表达审计意见和责任
报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表总体
意见，则应说明其理由。在任何情况下，审计师的姓名一旦与会计报表相关联，
他就应明确说明其审计工作的性质及其所负责任的程度。
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 11
二、质量控制准则
质量控制的涵义
?质量控制是以事务所为中心的业务质量监管制度
（ 审计业务和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务）
?质控的目的是确保审计质量符合业务准则的要求和明
确相关责任
?业务准则是衡量业务质量的尺度
5101－业务质量控制,pdf
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 12
二、质量控制准则
质量控制制度的要素
?对业务质量承担的领导责任
?职业道德规范
?客户关系和具体业务的接受与保持
?人力资源
?业务执行
?业务工作底稿
?监控
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 13
二、质量控制准则
对业务质量承担的领导责任
?主任会计师对质量控制制度承担最终责任
?事务所的领导层的责任
?承担质量控制制度运作责任人员的责任
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 14
二、质量控制准则
职业道德规范
?执业时的职业道德规范基本内容
?强化职业道德
?鉴证业务的独立性要求
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 15
二、质量控制准则
客户关系和具体业务的接受与保持
?接受或保持客户关系和具体业务的前提
?客户的诚信
?业务承接能力
?职业道德
?拒绝委托或解除业务约定书
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 16
二、质量控制准则
人力资源
?人力资源政策
?招聘
?业绩评价
?人员素质
?专业胜任能力
?职业发展
?晋升
?薪酬
?人员需求预测
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 17
二、质量控制准则
人力资源 （续）
?项目负责人
?职责
?监管
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 18
二、质量控制准则
人力资源 （续）
?一般员工素质
?相关业务的知识和实务经验
?掌握法律法规、职业道德规范和业务准则的规定
?具有相关技术知识，包括信息技术知识
?熟悉客户所处的行业
?具有职业判断能力
?掌握会计师事务所质量控制政策和程序
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 19
二、质量控制准则
业务执行
?指导、监督与复核
?指导
?监督
?复核
?咨询
?意见分歧
?项目质量控制复核
－－指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报
告时形成的结论作出客观评价的过程
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 20
二、质量控制准则
业务工作底稿
?及时 归 档 （ 业务报告日后六十天内 ）
?保管要求
?安全性
?保密性
?完整性
?方便性
?时间性 （对业务工作底稿至少保存 10年）
?所有权 （会计师事务所）
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 21
二、质量控制准则
监控
?监控内容
－－ 质量控制制度设计的适当性和运行的有效性
?监控人员
?信息反馈
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 22
二、质量控制准则
业务准则与质量控制准则的关系
?二者的目的都是为了保证业务的质量
?业务准则是执行业务技术标准，而质量控制准则是业
务的管理标准
?业务准则是针对审计人员的，质量控制准则是针对会
计师事务所的
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 23
三、职业道德准则
CPA职业道德的含义
?从一般道德要求与注册会计师业务的要求研究
?从职业道德的内涵和效用研究
?从职业道德所包括的内容研究
?职业品德
?职业纪律
?专业胜任能力
?职业责任
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 24
三、职业道德准则
CPA职业道德的内容
?基本原则
?独立、客观、公正的原则 ?
CPA应当恪守独立、客观、公正的原则
?CPA执行鉴证业务应当保持形式上和实质上的独立性
?会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接
其委托的鉴证业务
?执行鉴证业务的 CPA如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应
当向所在事务所声明，并实行回避？
?CPA不得兼任或兼营与其执行的鉴证业务不相容的其他业务或职务
?CPA执行业务时应当实事求是
?CPA执行业务时应正直、诚实，公正地对待有关利益各方
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 25
三、职业道德准则
职业道德的内容 （续）
?专业胜任能力与技术规范
?基本要求 ?
不得承办不能胜任的业务（拒绝） ?
对助理的工作进行指导、监督、检查 ?
接受后续教育 ?
保持应有的职业谨慎 ?
遵循准则，合理运用会计准则等 ?
不得以职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见 ?
不得对未来事项的可实现程度做出保证 first blood.ppt ?
对违反会计准则等的事项按审计准则的要求处理
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 26
三、职业道德准则
职业道德的内容 （续）
?专业胜任能力与技术规范
?专业胜任能力的含义
?专门学识
?实践经验
?专门训练
?业务能力（分析、判断、表达）
?经济有效
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 27
三、职业道德准则
职业道德的内容 （续）
?对客户的责任
?处理好公众利益与客户利益的关系
?按约定履行职责
?保密（约定）
?合理收费
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 28
三、职业道德准则
职业道德的内容 （续）
?对同行的责任
?尊重同行
?前后任会计师的合作
?不损害同行的利益
?不得雇用正在其他所执业的注册会计师
?同行的正当竞争
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 29
三、职业道德准则
职业道德的内容 （续）
?其他责任
?业务的承接方式
?对外宣传
?不得允许他人以所和注册会计师个人名义承办业务
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 30
三、职业道德准则
业务准则与职业道德的关系
?联系
?业务准则中包括了对注册会计师职业道德的一般要求，目的
是为了业务准则的完整性
?道德准则中包括了业务准则的要求，目的是确保准则的执行，
提高审计工作的质量
?区别
?道德准则中规定了注册会计师提供各种服务时应达到的要求，
业务准则要求提供审计等鉴证业务服务时必须执行
?道德准则着眼于职业道德的要求，而业务准则从技术规范的
角度对注册会计师的行为提出要求，是一种权威性的专业标
准
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 31
本章思考题
?什么是审计准则？为什么说它是衡量审计工作质量的标准？
?美国一般公认审计准则的基本内容是什么？
?简述我国注册会计师执业准则的基本框架。
?我国质量控制准则的基本内容是什么？它与业务准则的关
系如何？
?影响审计独立性的因素有哪些？如何在形式上和实质上保
持独立？
?会计师事务所为什么不能承接不能胜任的业务？
?从职业道德的角度如何理解事务所对客户的责任？
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 32
本章思考题
资料,甲乙两位攻读审计学的学生进行学术讨论。甲宣称：审计人员是领取了注
册会计师证书的专家，并独立地对会计报表的合法性、公允性发表专家意见，
为保持执行一切审计工作时的客观公正立场，会计师和委托单位的主管人员之
间不宜交往过密。会计师要有礼貌，处处保持慎重和尊严，公余时间若会计师
与委托人忙于社交应酬，一旦发现不健全的内部制度、重大错报漏报和诈欺证
据时，就很难坚持独立的立场和客观态度。乙则不以为然，他认为甲兄的观点
已落伍 50年，会计师和委托人同为有情感之人，前者需要后者的合作方能完成
任务，同吃几顿饭，跳几次舞，不会使会计师失去独立性，而且可消除一些误
解，并加速工作的完成，甚至还可介绍一些新的客户给事务所。我认为甲兄的
观点，实质上是告诉人们怎样断绝朋友和丢掉客户。当然我也承认现在女性会
计师颇多，妇女担任企业主管的也大有人在，如果会计师和委托人之间关系过
于亲密随便，或许会发生很微妙且复杂的事情，以至损害审计的独立性。
要求：试评述甲乙二位关于独立性相互对立的见解。
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 33
本章思考题
资料,ABC会计师事务所首次接受委托，承办 V公司 2005年度会计报表审计
业务，并于 2005年底与 V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况,
（ 1） ABC会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接
了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事
务所进行比较，向 V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计
质量不会因降低收费而受到影响。
（ 2）在签订审计业务约定书后,ABC会计师事务所的 A注册会计师受
聘担任 V公司独立董事。按照原定审计计划,A注册会计师为该审计项目
的外勤审计负责人。为保持独立性,ABC会计师事务所所在执行该审计
业务前，将 A注册会计师调离审计小组。
（ 3） ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺
按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 34
（ 4） V公司 ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。
为此，双方另行签订了业务约定书。
（ 5）前任注册会计师 V公司 2004年度会计报表出具了标准无保留意见审计报
告,ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事
实已经非常清楚，所以决定不再提请 V公司与前任注册会计师联系。
（ 6） V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，
因此,ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该
国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由 ABC会计师事务所支付。
要求,请分别上述 6种情况，判断 ABC会计师事务所是否违反
中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 35
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 1
第三章 审计执业规范体系
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 2
一、业务准则
二、质量控制准则
三、职业道德准则
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 3
一、业务准则
我国注册会计师执业规范体系发展
?执业规则（试行）－ 88年 12月至 93年初 CICPA颁布
?验资
?会计报表审计
?审计计划
?审计工作
?审计报告
?管理建议书
?职业道德守则
?教育要求和培训制度
?业务检查办法
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 4
一、业务准则
我国注册会计师执业规范体系发展（续）
?独立审计准则 (95年－ 06年 )
?独立审计准则序言 1
?独立审计基本准则 1
?独立审计具体准则 28
?独立审计实务公告 10
?执业规范指南 5
?职业道德基本准则 1
?质量控制基本准则 1
?职业后续教育基本准则 1
共 48个项目
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 5
一、业务准则
我国注册会计师执业规范体系发展
?执业规范体系（ 2006年 2月颁布 48个准则 ）
?业务准则 ?
鉴证业务准则
? 鉴证业务基本准则（ 1个）
? 审计准则（ 41个）
? 审阅准则（ 1个）
? 其他鉴证（ 2个）
?相关服务业务准则（ 2个）
?质量控制准则 （ 1个事务所业务质量控制）
?职业道德准则
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 6
一、业务准则
审计准则的性质和作用
?审计准则产生的历史背景
美国麦克森 · 罗宾斯药材公司审计案例的影响 robinsen.ppt
?法律诉讼
?政府压力
?职业生存
?审计准则的定义
?执行审计业务过程中应当遵循的行为规范
?衡量审计工作质量的权威性标准
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 7
一、业务准则
审计准则的性质和作用 （续）
?审计准则的作用
?赢得社会公众的信任
?提高审计工作质量
?维护审计机关和审计人员的合法权益
?促进审计理论研究和交流
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 8
一、业务准则
美国 GAAS的基本内容
?一般准则（ 3条）
?审计人员的技能条件
审计应由一位或几位经过 充分技术培训 并 精通业务 的审计
师执行
?审计人员的身份条件
对一切与业务有关的问题，审计师均应保持 独立的精神状态
?审计人员的品德条件
在执行审计和编写报告时，应恪守 应有的职业谨慎
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 9
一、业务准则
美国 GAAS的基本内容 （续）
?外勤工作准则（ 3条）
?计划和督导
应当对审计工作制定恰当审计计划，若有助理人员应予以适
当督导。
?内部控制
应当对内部控制进行充分的了解，以便制定审计计划，并确
定将要执行测试的性质、时间安排及范围。
?审计证据
应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取充分、恰当的
审计证据，以便对被审单位会计报表发表意见提供合理的基础。
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 10
一、业务准则
美国 GAAS的基本内容 （续）
?报告准则（ 4条）
?公认会计原则
报告应当指出会计报表是否按照公认会计原则编制。
?一贯性
报告应当指出会计报表本期采用的上述会计原则和上期不一致的各种情况。
?披露
除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信息的披露均应被认为是合理
和充分的。
?表达审计意见和责任
报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表总体
意见，则应说明其理由。在任何情况下，审计师的姓名一旦与会计报表相关联，
他就应明确说明其审计工作的性质及其所负责任的程度。
第三章 审计执业规范体系
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2011年 10月 16日 11
二、质量控制准则
质量控制的涵义
?质量控制是以事务所为中心的业务质量监管制度
（ 审计业务和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务）
?质控的目的是确保审计质量符合业务准则的要求和明
确相关责任
?业务准则是衡量业务质量的尺度
5101－业务质量控制,pdf
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 12
二、质量控制准则
质量控制制度的要素
?对业务质量承担的领导责任
?职业道德规范
?客户关系和具体业务的接受与保持
?人力资源
?业务执行
?业务工作底稿
?监控
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 13
二、质量控制准则
对业务质量承担的领导责任
?主任会计师对质量控制制度承担最终责任
?事务所的领导层的责任
?承担质量控制制度运作责任人员的责任
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 14
二、质量控制准则
职业道德规范
?执业时的职业道德规范基本内容
?强化职业道德
?鉴证业务的独立性要求
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 15
二、质量控制准则
客户关系和具体业务的接受与保持
?接受或保持客户关系和具体业务的前提
?客户的诚信
?业务承接能力
?职业道德
?拒绝委托或解除业务约定书
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 16
二、质量控制准则
人力资源
?人力资源政策
?招聘
?业绩评价
?人员素质
?专业胜任能力
?职业发展
?晋升
?薪酬
?人员需求预测
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 17
二、质量控制准则
人力资源 （续）
?项目负责人
?职责
?监管
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 18
二、质量控制准则
人力资源 （续）
?一般员工素质
?相关业务的知识和实务经验
?掌握法律法规、职业道德规范和业务准则的规定
?具有相关技术知识，包括信息技术知识
?熟悉客户所处的行业
?具有职业判断能力
?掌握会计师事务所质量控制政策和程序
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 19
二、质量控制准则
业务执行
?指导、监督与复核
?指导
?监督
?复核
?咨询
?意见分歧
?项目质量控制复核
－－指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报
告时形成的结论作出客观评价的过程
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 20
二、质量控制准则
业务工作底稿
?及时 归 档 （ 业务报告日后六十天内 ）
?保管要求
?安全性
?保密性
?完整性
?方便性
?时间性 （对业务工作底稿至少保存 10年）
?所有权 （会计师事务所）
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 21
二、质量控制准则
监控
?监控内容
－－ 质量控制制度设计的适当性和运行的有效性
?监控人员
?信息反馈
第三章 审计执业规范体系
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2011年 10月 16日 22
二、质量控制准则
业务准则与质量控制准则的关系
?二者的目的都是为了保证业务的质量
?业务准则是执行业务技术标准，而质量控制准则是业
务的管理标准
?业务准则是针对审计人员的，质量控制准则是针对会
计师事务所的
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 23
三、职业道德准则
CPA职业道德的含义
?从一般道德要求与注册会计师业务的要求研究
?从职业道德的内涵和效用研究
?从职业道德所包括的内容研究
?职业品德
?职业纪律
?专业胜任能力
?职业责任
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 24
三、职业道德准则
CPA职业道德的内容
?基本原则
?独立、客观、公正的原则 ?
CPA应当恪守独立、客观、公正的原则
?CPA执行鉴证业务应当保持形式上和实质上的独立性
?会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接
其委托的鉴证业务
?执行鉴证业务的 CPA如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应
当向所在事务所声明，并实行回避？
?CPA不得兼任或兼营与其执行的鉴证业务不相容的其他业务或职务
?CPA执行业务时应当实事求是
?CPA执行业务时应正直、诚实，公正地对待有关利益各方
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 25
三、职业道德准则
职业道德的内容 （续）
?专业胜任能力与技术规范
?基本要求 ?
不得承办不能胜任的业务（拒绝） ?
对助理的工作进行指导、监督、检查 ?
接受后续教育 ?
保持应有的职业谨慎 ?
遵循准则，合理运用会计准则等 ?
不得以职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见 ?
不得对未来事项的可实现程度做出保证 first blood.ppt ?
对违反会计准则等的事项按审计准则的要求处理
第三章 审计执业规范体系
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 26
三、职业道德准则
职业道德的内容 （续）
?专业胜任能力与技术规范
?专业胜任能力的含义
?专门学识
?实践经验
?专门训练
?业务能力（分析、判断、表达）
?经济有效
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三、职业道德准则
职业道德的内容 （续）
?对客户的责任
?处理好公众利益与客户利益的关系
?按约定履行职责
?保密（约定）
?合理收费
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三、职业道德准则
职业道德的内容 （续）
?对同行的责任
?尊重同行
?前后任会计师的合作
?不损害同行的利益
?不得雇用正在其他所执业的注册会计师
?同行的正当竞争
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三、职业道德准则
职业道德的内容 （续）
?其他责任
?业务的承接方式
?对外宣传
?不得允许他人以所和注册会计师个人名义承办业务
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三、职业道德准则
业务准则与职业道德的关系
?联系
?业务准则中包括了对注册会计师职业道德的一般要求，目的
是为了业务准则的完整性
?道德准则中包括了业务准则的要求，目的是确保准则的执行，
提高审计工作的质量
?区别
?道德准则中规定了注册会计师提供各种服务时应达到的要求，
业务准则要求提供审计等鉴证业务服务时必须执行
?道德准则着眼于职业道德的要求，而业务准则从技术规范的
角度对注册会计师的行为提出要求，是一种权威性的专业标
准
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本章思考题
?什么是审计准则？为什么说它是衡量审计工作质量的标准？
?美国一般公认审计准则的基本内容是什么？
?简述我国注册会计师执业准则的基本框架。
?我国质量控制准则的基本内容是什么？它与业务准则的关
系如何？
?影响审计独立性的因素有哪些？如何在形式上和实质上保
持独立？
?会计师事务所为什么不能承接不能胜任的业务？
?从职业道德的角度如何理解事务所对客户的责任？
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本章思考题
资料,甲乙两位攻读审计学的学生进行学术讨论。甲宣称：审计人员是领取了注
册会计师证书的专家，并独立地对会计报表的合法性、公允性发表专家意见，
为保持执行一切审计工作时的客观公正立场，会计师和委托单位的主管人员之
间不宜交往过密。会计师要有礼貌，处处保持慎重和尊严，公余时间若会计师
与委托人忙于社交应酬，一旦发现不健全的内部制度、重大错报漏报和诈欺证
据时，就很难坚持独立的立场和客观态度。乙则不以为然，他认为甲兄的观点
已落伍 50年，会计师和委托人同为有情感之人，前者需要后者的合作方能完成
任务，同吃几顿饭，跳几次舞，不会使会计师失去独立性，而且可消除一些误
解，并加速工作的完成，甚至还可介绍一些新的客户给事务所。我认为甲兄的
观点，实质上是告诉人们怎样断绝朋友和丢掉客户。当然我也承认现在女性会
计师颇多，妇女担任企业主管的也大有人在，如果会计师和委托人之间关系过
于亲密随便，或许会发生很微妙且复杂的事情，以至损害审计的独立性。
要求：试评述甲乙二位关于独立性相互对立的见解。
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本章思考题
资料,ABC会计师事务所首次接受委托，承办 V公司 2005年度会计报表审计
业务，并于 2005年底与 V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况,
（ 1） ABC会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接
了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事
务所进行比较，向 V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计
质量不会因降低收费而受到影响。
（ 2）在签订审计业务约定书后,ABC会计师事务所的 A注册会计师受
聘担任 V公司独立董事。按照原定审计计划,A注册会计师为该审计项目
的外勤审计负责人。为保持独立性,ABC会计师事务所所在执行该审计
业务前，将 A注册会计师调离审计小组。
（ 3） ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺
按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。
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（ 4） V公司 ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。
为此，双方另行签订了业务约定书。
（ 5）前任注册会计师 V公司 2004年度会计报表出具了标准无保留意见审计报
告,ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事
实已经非常清楚，所以决定不再提请 V公司与前任注册会计师联系。
（ 6） V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，
因此,ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该
国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由 ABC会计师事务所支付。
要求,请分别上述 6种情况，判断 ABC会计师事务所是否违反
中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。
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