第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 1
主讲人：中南财经政法大学
会计学院
张龙平
审
计
学
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 2
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 3
审计学是该专业的必修课，共 16章,68课时，课堂
讲授内容分三部分,
?审计的基本概念、基本理论和基本方法
?财务报表主要项目的审计
?其他业务
课堂教学坚持理论与实务相结合，讲解、提问和讨
论相结合
根据教材内容将布置课堂与课外作业，要求按时完成
课程结业成绩中，期末考试成绩占 80%，平时成绩
占 20%
课程介绍与教学要求
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 4
主要参考书
Alvin A,Arens,Auditing and Assurance Services,An Integrated
Approach,10th edition.清华大学出版社,2006
2006 IAASB Handbook
张龙平．《审计与保证服务 —— 整合法》．东北财经大学出版社,2005
张龙平．《注册会计师审计控制系统研究》．东北财经大学出版社，
1994
财政部注册会计师考试委员会办公室编．《审计》．经济科学出版社，
2006
中国注册会计师协会．《中国注册会计师执业准则》．经济科学出版社，
2006
《中华人民共和国审计法,
《中华人民共和国注册会计师法,
网站 www.doc
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 5
第一章 概论
审计的概念
审计存在的客观基础
审计的总目标
CPA标准审计报告
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 6
一、审计的概念
审计的本质
1998年美国注册会计师协会（ AICPA） 成立 100
周年时美国总统里根的贺信,
独立的审计人员为经营企业和政府机关的
财务报表提供可信性。没有这种可信性，债
权人和投资者就几乎无法做出给我们的经济
带来稳定性和活力的决策；没有你们，我们
的财务市场就将土崩瓦解。
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 7
一、审计的概念
审计的本质 （续）
－－审计是一种独立的经济监督活动
?审计经济监督与其它经济监督的区别
?监督的内容
?监督的主体
?监督的层次
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 8
一、审计的概念
审计的本质 （续）
－－审计是一种独立的经济监督活动
?独立性－－审计的灵魂
?审计独立性的基本含义
?行为限制观
?核心价值观
?审计独立性的两个方面
?形式上的独立性
?实质上的独立性
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 9
一、审计的概念
审计与查账（审计会计）的比较
?联系
?审计离不开查帐
?查账并不构成审计的全部
?区别
?主体不同
?内容不同
?地位不同
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 10
一、审计的概念
审计与会计的区别
?目的不同
?会计的目的是产生会计信息
?审计的目的是鉴证会计信息
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 11
一、审计的概念
审计与会计的区别 (续 )
?责任不同
?会计责任实质上体现为企业治理层和管理层的责任，包括,
?设计、实施和维护与报表相关的内部控制 ?
选择和运用适当的会计政策 ?
作出合理的会计估计
?审计责任体现为审计人员对审计意见负责，包括,
?审计报告的真实性 ?
审计报告的合法性
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 12
一、审计的概念
几种审计定义的比较
?AAA的定义,为确定关于经济行为及经济现象的结论和
所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的
证据进行客观评价，并将结果传达给利害关系人的有
组织的过程。
?经济行为及经济现象的结论
?制定的标准
?一致程度
?客观评价
?将结果传达给利害关系人
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 13
一、审计的概念
几种审计定义的比较
?IFAC的定义：审计人员对已编制完成的会计报表是否
在所有重大方面遵循了特定财务报告框架发表意见
?审计人员
?会计报表
?特定财务报告框架
?遵循
?所有重大方面
?发表意见
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 14
一、审计的概念
几种审计定义的比较 (续 )
?AICPA的定义：独立审计人员对会计报表加以审计，
收集必要审计证据。其目的是对这些会计报表是否按
照公认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和现
金流量发表意见。
?独立审计人员
?会计报表
?公认会计原则
?按照 ??
?公允地反映
?发表意见
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 15
一、审计的概念
几种审计定义的比较 (续 )
?CICPA的定义：注册会计师依法接受委托，对被审单
位会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。
?注册会计师
?会计报表及其相关资料
?独立审查
?依法接受委托
?发布意见
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 16
一、审计的概念
审计概念的基本要素
?审计的主体
?审计的对象
?审计的依据
?审计的目的
?审计的本质
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 17
二、审计产生的客观基础
中外审计产生和发展简介
?我国审计发展概要
?官厅审计的萌芽
?“比部”机构的设置
?“审计”一词的使用
?民间审计的引进
?注册会计师制度的恢复
?国家审计制度的建立
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 18
二、审计产生的客观基础
中外审计产生和发展简介 （续）
?西方近代审计的产生和发展
?CPA审计产生的摇篮－－意大利
?CPA审计的形成地带－－英国
?英国南海公司破产案 nanhai.ppt
?爱丁堡会计师协会的成立
?CPA审计的发展中心－－美国
?20世纪初：资产负债表审计－－偿债能力
?20世纪 20至 40年代：会计报表审计－－偿债与盈利能力
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 19
二、审计产生的客观基础
审计产生和发展的前提条件
?审计是民主、政治、法制的产物
?两权分离是审计产生的根本原因
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 20
二、审计产生的客观基础
审计产生和发展的前提条件 （续）
?审计三方面关系人
?审计三方面关系人的关系
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 21
二、审计产生的客观基础
审计产生和发展的前提条件 （续）
?审计的基本特征
?独立性
?权威性
?公正性
?审计的职能
?监督
?鉴证
?评价
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 22
二、审计产生的客观基础
小结
?审计是社会经济发展到一定阶段的产物,是社会政治
民主化进程的客观要求。
?财产的所有权与经营管理权的分离是审计赖以生存的
客观基础，没有两权分离不可能有审计，审计随两权
分离的产生而产生，随两权分离的发展而发展。
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 23
二、审计产生的客观基础
小结 (续 )
?审计监督能有效地确定或解除财产所有者和经营管理
者之间的责任，审计体现了财产所有者和经营管理者
双方的意愿。
?两权分离作为审计存在和发展的客观基础的结论，不
因不同社会政治制定而改变，所以审计本身是无国界
之分的，但审计作为经济监督是为特定国家和统治者
服务的。
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 24
三、审计的总目标
确定审计总目标的意义
－ 审计总目标是通过审计期望达到的最终目的
?理论意义
?现实意义
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 25
三、审计的总目标
审计总目标的演变
?审计会计报表的错误和舞弊
?审计会计报表的真实和公允
?审计会计报表的真实、公允和错弊
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 26
三、审计的总目标
英美对审计总目标的表述
?英国《公司法》的表述：对会计报表是否给出 真实与
公允 观念和遵守了公司法 表示意见 。
?AICPA的表述：对会计报表是否按照 GAAP公允地 反映
财务状况、经营成果和现金流量 发表意见 。
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 27
三、审计的总目标
我国注册会计师审计准则 1101号
?财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，
对财务报表的下列方面发表审计意见,
?财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编
制。
?财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状
况、经营成果和现金流量。
?财务报表审计属于鉴证业务，注册会计师的审计意见
旨在提高财务报表的可信赖程度。
财务审计目标,pdf
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 28
四、标准审计报告
标准审计报告的涵义
--指包括标准措辞的引言段、范围段和意见段
的无保留意见的审计报告，不附加任何说明段、
强调事项段或修正性用语。
?“标准”与“规范”
?标准与非标准报告的划分
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 29
四、标准审计报告
标准审计报告范例
标准审计报告范例 cpa- report.doc,1501－ 审计报告,pdf
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 30
四、标准审计报告
审计报告要点
?审计报告标题（ report title)
?审计报告标题的规范
?审计报告的特殊涵义
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 31
四、标准审计报告
审计报告要点 （续）
?审计报告的收件人（ audit report address）
?审计业务的委托人
?收件人全称
ABC股份有限公司
XYZ有限责任公司董事会
……
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 32
四、标准审计报告
审计报告要点 （续）
?引言段 (introductory paragraph）
我们 审计了 后附的 ABC股份有限公司 （ 以下简称 ABC公
司 ） 财务报表, 包括 20× 1年 12月 31日的资产负债表,
20× 1年度的利润表, 股东权益变动表和现金流量表以及
财务报表附注 。
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 33
四、标准审计报告
审计报告要点 （续）
?责任段 (responsibility paragraph）
?管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表
是 ABC公司管理层的责任。 1501－审计报告,pdf
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 34
四、标准审计报告
审计报告要点 （续）
?责任段 (responsibility paragraph）
?注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计
意见。
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 35
四、标准审计报告
审计报告要点 （续）
?审计报告意见段 (opinion paragraph）
?我们认为
?ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和, ×× 会计制度,
的规定编制
?在 所有重大方面公允反映了 ABC公司 20× 1年 12月 31日的财
务状况以及 20× 1年度的经营成果和现金流量
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 36
四、标准审计报告
审计报告要点 （续）
?审计报告签发人 (name of CPA firm）
?会计师事务所盖章
?注册会计师签章
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 37
四、标准审计报告
审计报告要点 （续）
?审计报告的日期（ audit report date）
?完成审计工作的日期，即结束审计程序的时间
?管理层签署会计报表的日期
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 38
四、标准审计报告
审计意见类型 （续）
?无保留意见 (unqualified opinion）
－－ 表明被审单位会计报表按照企业会计准则和企业会计制定
的规定，在所有重大方面公允地反映了被审单位的财务状况、经
营成果和现金流量。
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 39
四、标准审计报告
审计意见类型 （续）
?保留意见 (qualified opinion）
－－ 表明除了与保留事项相关的影响外，被审单位会计报表按
照企业会计准则和企业会计制定的规定，在所有重大方面公允地
反映了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 40
四、标准审计报告
审计意见类型 （续）
?否定意见 (adverse opinion）
－－ 表明被审单位会计报表整体上没有按照企业会计
准则和企业会计制定的规定，公允地反映了被审单位
的财务状况、经营成果和现金流量。
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 41
四、标准审计报告
审计意见类型 （续）
?无法表示意见 (disclaimer of opinion）
－－ 表明审计范围受到限制可能产生的影响非常重大
和广泛，注册会计师不能获得充分恰当的审计证据，以
致无法对会计报 表是否公允反映形成审计意见。
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 42
本章思考题
?如何理解审计的本质？区分形式上和实质上独立性的意
义何在？
?如何理解我国独立审计的总目标？
?区分会计责任与审计责任意义何在？为何二者不能相互
替代？
?如何理解审计是一个国家的“经济警察”？
?为什么说独立性是审计的灵魂？
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 43
思考题
?审计三方面关系人及其关系是什么？
?如何理解审计产生和发展的客观基础？
?安达信会计公司解散的原因何在？从中我们应吸取哪些
教训？
?标准审计报告的基本要素有哪些？其各自的涵义是什么？
?审计意见的作用是什么？如何理解不同审计意见的含义？
?如何理解注册会计师审计意见和审定财务报表的关系？
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 44
练习
小张手上有几万元闲散资金，听说最近股市行情不错，同事们
也赚了不少钱，决定投资购买股票，但却不知购买哪家股票，于是
非常虚心地请教同事小徐，小徐自信地告诉他，当然购买报表显示
效益好的公司股票。
小张按小徐的指示，经过比较购买了 P公司的股票。但没过多
久，所持股票大跌。小张吃了哑巴亏，回头找小徐讨教所持股票大
跌之理由，徐表示无可奈何。张又去请教会计老陈，老陈告诉他在
选股时一定要看注册会计师审计报告的意见，张迫不及待查询 P公
司当年审计报告，发现其审计报告的意见是否定意见，并就 P公司
的信息与陈交换了意见。张还是百思不得其解。何为注册会计师？
何谓审计报告与否定意见？后来通过老陈的讲解，小张频频点头，
豁然开朗。
请结合上述案例说明注册会计师审计在我国经济发展中的地位
以及审计报告的作用。
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 1
主讲人：中南财经政法大学
会计学院
张龙平
审
计
学
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2011年 10月 16日 2
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 3
审计学是该专业的必修课，共 16章,68课时，课堂
讲授内容分三部分,
?审计的基本概念、基本理论和基本方法
?财务报表主要项目的审计
?其他业务
课堂教学坚持理论与实务相结合，讲解、提问和讨
论相结合
根据教材内容将布置课堂与课外作业，要求按时完成
课程结业成绩中，期末考试成绩占 80%，平时成绩
占 20%
课程介绍与教学要求
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主要参考书
Alvin A,Arens,Auditing and Assurance Services,An Integrated
Approach,10th edition.清华大学出版社,2006
2006 IAASB Handbook
张龙平．《审计与保证服务 —— 整合法》．东北财经大学出版社,2005
张龙平．《注册会计师审计控制系统研究》．东北财经大学出版社，
1994
财政部注册会计师考试委员会办公室编．《审计》．经济科学出版社，
2006
中国注册会计师协会．《中国注册会计师执业准则》．经济科学出版社，
2006
《中华人民共和国审计法,
《中华人民共和国注册会计师法,
网站 www.doc
第一章 概 论
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第一章 概论
审计的概念
审计存在的客观基础
审计的总目标
CPA标准审计报告
第一章 概 论
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2011年 10月 16日 6
一、审计的概念
审计的本质
1998年美国注册会计师协会（ AICPA） 成立 100
周年时美国总统里根的贺信,
独立的审计人员为经营企业和政府机关的
财务报表提供可信性。没有这种可信性，债
权人和投资者就几乎无法做出给我们的经济
带来稳定性和活力的决策；没有你们，我们
的财务市场就将土崩瓦解。
第一章 概 论
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2011年 10月 16日 7
一、审计的概念
审计的本质 （续）
－－审计是一种独立的经济监督活动
?审计经济监督与其它经济监督的区别
?监督的内容
?监督的主体
?监督的层次
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 8
一、审计的概念
审计的本质 （续）
－－审计是一种独立的经济监督活动
?独立性－－审计的灵魂
?审计独立性的基本含义
?行为限制观
?核心价值观
?审计独立性的两个方面
?形式上的独立性
?实质上的独立性
第一章 概 论
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一、审计的概念
审计与查账（审计会计）的比较
?联系
?审计离不开查帐
?查账并不构成审计的全部
?区别
?主体不同
?内容不同
?地位不同
第一章 概 论
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2011年 10月 16日 10
一、审计的概念
审计与会计的区别
?目的不同
?会计的目的是产生会计信息
?审计的目的是鉴证会计信息
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 11
一、审计的概念
审计与会计的区别 (续 )
?责任不同
?会计责任实质上体现为企业治理层和管理层的责任，包括,
?设计、实施和维护与报表相关的内部控制 ?
选择和运用适当的会计政策 ?
作出合理的会计估计
?审计责任体现为审计人员对审计意见负责，包括,
?审计报告的真实性 ?
审计报告的合法性
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 12
一、审计的概念
几种审计定义的比较
?AAA的定义,为确定关于经济行为及经济现象的结论和
所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的
证据进行客观评价，并将结果传达给利害关系人的有
组织的过程。
?经济行为及经济现象的结论
?制定的标准
?一致程度
?客观评价
?将结果传达给利害关系人
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一、审计的概念
几种审计定义的比较
?IFAC的定义：审计人员对已编制完成的会计报表是否
在所有重大方面遵循了特定财务报告框架发表意见
?审计人员
?会计报表
?特定财务报告框架
?遵循
?所有重大方面
?发表意见
第一章 概 论
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2011年 10月 16日 14
一、审计的概念
几种审计定义的比较 (续 )
?AICPA的定义：独立审计人员对会计报表加以审计，
收集必要审计证据。其目的是对这些会计报表是否按
照公认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和现
金流量发表意见。
?独立审计人员
?会计报表
?公认会计原则
?按照 ??
?公允地反映
?发表意见
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 15
一、审计的概念
几种审计定义的比较 (续 )
?CICPA的定义：注册会计师依法接受委托，对被审单
位会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。
?注册会计师
?会计报表及其相关资料
?独立审查
?依法接受委托
?发布意见
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 16
一、审计的概念
审计概念的基本要素
?审计的主体
?审计的对象
?审计的依据
?审计的目的
?审计的本质
第一章 概 论
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二、审计产生的客观基础
中外审计产生和发展简介
?我国审计发展概要
?官厅审计的萌芽
?“比部”机构的设置
?“审计”一词的使用
?民间审计的引进
?注册会计师制度的恢复
?国家审计制度的建立
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 18
二、审计产生的客观基础
中外审计产生和发展简介 （续）
?西方近代审计的产生和发展
?CPA审计产生的摇篮－－意大利
?CPA审计的形成地带－－英国
?英国南海公司破产案 nanhai.ppt
?爱丁堡会计师协会的成立
?CPA审计的发展中心－－美国
?20世纪初：资产负债表审计－－偿债能力
?20世纪 20至 40年代：会计报表审计－－偿债与盈利能力
第一章 概 论
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二、审计产生的客观基础
审计产生和发展的前提条件
?审计是民主、政治、法制的产物
?两权分离是审计产生的根本原因
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二、审计产生的客观基础
审计产生和发展的前提条件 （续）
?审计三方面关系人
?审计三方面关系人的关系
第一章 概 论
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2011年 10月 16日 21
二、审计产生的客观基础
审计产生和发展的前提条件 （续）
?审计的基本特征
?独立性
?权威性
?公正性
?审计的职能
?监督
?鉴证
?评价
第一章 概 论
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2011年 10月 16日 22
二、审计产生的客观基础
小结
?审计是社会经济发展到一定阶段的产物,是社会政治
民主化进程的客观要求。
?财产的所有权与经营管理权的分离是审计赖以生存的
客观基础，没有两权分离不可能有审计，审计随两权
分离的产生而产生，随两权分离的发展而发展。
第一章 概 论
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2011年 10月 16日 23
二、审计产生的客观基础
小结 (续 )
?审计监督能有效地确定或解除财产所有者和经营管理
者之间的责任，审计体现了财产所有者和经营管理者
双方的意愿。
?两权分离作为审计存在和发展的客观基础的结论，不
因不同社会政治制定而改变，所以审计本身是无国界
之分的，但审计作为经济监督是为特定国家和统治者
服务的。
第一章 概 论
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 24
三、审计的总目标
确定审计总目标的意义
－ 审计总目标是通过审计期望达到的最终目的
?理论意义
?现实意义
第一章 概 论
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2011年 10月 16日 25
三、审计的总目标
审计总目标的演变
?审计会计报表的错误和舞弊
?审计会计报表的真实和公允
?审计会计报表的真实、公允和错弊
第一章 概 论
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2011年 10月 16日 26
三、审计的总目标
英美对审计总目标的表述
?英国《公司法》的表述：对会计报表是否给出 真实与
公允 观念和遵守了公司法 表示意见 。
?AICPA的表述：对会计报表是否按照 GAAP公允地 反映
财务状况、经营成果和现金流量 发表意见 。
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三、审计的总目标
我国注册会计师审计准则 1101号
?财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，
对财务报表的下列方面发表审计意见,
?财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编
制。
?财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状
况、经营成果和现金流量。
?财务报表审计属于鉴证业务，注册会计师的审计意见
旨在提高财务报表的可信赖程度。
财务审计目标,pdf
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四、标准审计报告
标准审计报告的涵义
--指包括标准措辞的引言段、范围段和意见段
的无保留意见的审计报告，不附加任何说明段、
强调事项段或修正性用语。
?“标准”与“规范”
?标准与非标准报告的划分
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四、标准审计报告
标准审计报告范例
标准审计报告范例 cpa- report.doc,1501－ 审计报告,pdf
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四、标准审计报告
审计报告要点
?审计报告标题（ report title)
?审计报告标题的规范
?审计报告的特殊涵义
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四、标准审计报告
审计报告要点 （续）
?审计报告的收件人（ audit report address）
?审计业务的委托人
?收件人全称
ABC股份有限公司
XYZ有限责任公司董事会
……
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四、标准审计报告
审计报告要点 （续）
?引言段 (introductory paragraph）
我们 审计了 后附的 ABC股份有限公司 （ 以下简称 ABC公
司 ） 财务报表, 包括 20× 1年 12月 31日的资产负债表,
20× 1年度的利润表, 股东权益变动表和现金流量表以及
财务报表附注 。
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四、标准审计报告
审计报告要点 （续）
?责任段 (responsibility paragraph）
?管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表
是 ABC公司管理层的责任。 1501－审计报告,pdf
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四、标准审计报告
审计报告要点 （续）
?责任段 (responsibility paragraph）
?注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计
意见。
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四、标准审计报告
审计报告要点 （续）
?审计报告意见段 (opinion paragraph）
?我们认为
?ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和, ×× 会计制度,
的规定编制
?在 所有重大方面公允反映了 ABC公司 20× 1年 12月 31日的财
务状况以及 20× 1年度的经营成果和现金流量
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四、标准审计报告
审计报告要点 （续）
?审计报告签发人 (name of CPA firm）
?会计师事务所盖章
?注册会计师签章
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四、标准审计报告
审计报告要点 （续）
?审计报告的日期（ audit report date）
?完成审计工作的日期，即结束审计程序的时间
?管理层签署会计报表的日期
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四、标准审计报告
审计意见类型 （续）
?无保留意见 (unqualified opinion）
－－ 表明被审单位会计报表按照企业会计准则和企业会计制定
的规定，在所有重大方面公允地反映了被审单位的财务状况、经
营成果和现金流量。
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四、标准审计报告
审计意见类型 （续）
?保留意见 (qualified opinion）
－－ 表明除了与保留事项相关的影响外，被审单位会计报表按
照企业会计准则和企业会计制定的规定，在所有重大方面公允地
反映了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。
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四、标准审计报告
审计意见类型 （续）
?否定意见 (adverse opinion）
－－ 表明被审单位会计报表整体上没有按照企业会计
准则和企业会计制定的规定，公允地反映了被审单位
的财务状况、经营成果和现金流量。
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四、标准审计报告
审计意见类型 （续）
?无法表示意见 (disclaimer of opinion）
－－ 表明审计范围受到限制可能产生的影响非常重大
和广泛，注册会计师不能获得充分恰当的审计证据，以
致无法对会计报 表是否公允反映形成审计意见。
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2011年 10月 16日 42
本章思考题
?如何理解审计的本质？区分形式上和实质上独立性的意
义何在？
?如何理解我国独立审计的总目标？
?区分会计责任与审计责任意义何在？为何二者不能相互
替代？
?如何理解审计是一个国家的“经济警察”？
?为什么说独立性是审计的灵魂？
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思考题
?审计三方面关系人及其关系是什么？
?如何理解审计产生和发展的客观基础？
?安达信会计公司解散的原因何在？从中我们应吸取哪些
教训？
?标准审计报告的基本要素有哪些？其各自的涵义是什么？
?审计意见的作用是什么？如何理解不同审计意见的含义？
?如何理解注册会计师审计意见和审定财务报表的关系？
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练习
小张手上有几万元闲散资金，听说最近股市行情不错，同事们
也赚了不少钱，决定投资购买股票，但却不知购买哪家股票，于是
非常虚心地请教同事小徐，小徐自信地告诉他，当然购买报表显示
效益好的公司股票。
小张按小徐的指示，经过比较购买了 P公司的股票。但没过多
久，所持股票大跌。小张吃了哑巴亏，回头找小徐讨教所持股票大
跌之理由，徐表示无可奈何。张又去请教会计老陈，老陈告诉他在
选股时一定要看注册会计师审计报告的意见，张迫不及待查询 P公
司当年审计报告，发现其审计报告的意见是否定意见，并就 P公司
的信息与陈交换了意见。张还是百思不得其解。何为注册会计师？
何谓审计报告与否定意见？后来通过老陈的讲解，小张频频点头，
豁然开朗。
请结合上述案例说明注册会计师审计在我国经济发展中的地位
以及审计报告的作用。
