第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 1
第十四章 货币资金与特殊
项目审计
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 2
一,现金与业务循环
现金与业务循环的关系
现金
① 销售与收款循环 ②购货与付款循环
③生产循环
④筹资与投资循环
⑤筹资与投资循环
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 3
一,现金与业务循环
现金审计的重要性
?现金资产极易诱发职员贪污挪用的动机，增加了完整
性和存在性认定的固有风险（其他认定风险较低）
?现金项目与其他项目的相关性（验证其他项目）
?现金余额占总资产的 5%，但审计时间预算约 20%
?现金几乎不存在评价问题
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 4
二、内部控制测试
现金内部控制的设计
?理想内部控制的功能
?确保全部应收进的现金均能收到并及时记录
?确保全部现金的支出按批准的用途使用并及时记录
?确保现金的安全保管
?确保企业现金余额的合理性
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 5
二、内部控制测试
现金内部控制的设计
?良好内部控制的要点
?现金收支与记录的职责分离
?现金收支的合法合理性
?现金收支及时准确入账
?坚持现金收支两条线，控制现金坐支
?按月盘点库存现金，编制银行存款调节表
?实施现金收支的内部审计
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 6
二、内部控制测试
现金内部控制的内容
?收款内部控制
?付款内部控制
?备用金内部控制
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 7
二、内部控制测试
现金内部控制的测试
?了解现金内部控制
?抽取并检查收款制度
?抽取并检查付款制度
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 8
二、内部控制测试
现金内部控制的测试
?抽取一定期间现金日记账与总账核对
?检查银行存款余额调节表
?检查外币现金折算方法的合规性和一致性
?评价内部控制风险水平
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 9
三、库存现金的审计
库存现金审计的目的
?真实性
?完整性
?所有权
?余额正确性
?披露的充分性
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 10
三、库存现金的审计
库存现金审计的实质性程序
?核对库存现金日记账与总账余额
?从日记账抽查大额现金支出并追查至原始凭证
?盘点库存现金
?检查库存现金收支的截止
?检查外币现金的折算
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 11
四、银行存款审计
银行存款审计的目的
?真实性
?完整性
?所有权
?余额的正确性
?披露的恰当性
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 12
四、银行存款审计
银行存款审计的实质性程序
?核对银行存款日记账与总账余额
?执行分析性复核
?索取或编制银行存款余额调节表
?函证银行存款余额
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 13
四、银行存款审计
银行存款审计的实质性程序
?检查一年以上定期存款和限定用途存款
?抽查大额银行存款收支业务
?检查银行存款收支的正确截止
?检查外币银行存款的折算
?检查银行存款披露的恰当性
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 14
五、期初余额审计
期初余额审计的重要性
?审计范围的扩展
?首次接受委托涉及的财务报表期初余额，或在需要发表审
计意见的当期财务报表中使用了前期财务报表的数据，
CPA应进行适当的审计
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 15
五、期初余额审计
期初余额审计的重要性
?期初余额的含义
?财务报表审计具体准则是指首次接受委托时，所审计会计
期间期初已存在的余额。它以上期期末余额为基础，反映
了前期交易、事项及会计处理的结果
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 16
五、期初余额审计
期初余额审计与财务报表审计的关系
?注册会计师对财务报表审计是对财务报表发表审计
意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见
?虽然一般不对期初余额发表审计意见，但对期初余
额的适当审计是必须的
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 17
五、期初余额审计
期初余额审计与财务报表审计的关系
?注册会计师在对财务报表发表审计意见时应当充分
考虑期初余额审计所形成的相关结论对已审财务报
表的影响
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 18
五、期初余额审计
期初余额审计的目的
?证实期初余额是否存在对本期财务报表有重大影响
的错报或漏报
?证实上期期末余额是否正确结转至本期
?证实上期使用的会计政策恰当性和一贯性
第十四章 货币资金与特殊项目审计
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2011年 10月 16日 19
五、期初余额审计
期初余额审计的程序
?了解上期财务报表的审计情况
?分析上期会计政策的使用
?检查上期期末余额的调整、结转或重新表述
?了解前任会计师的审计意见类型及其对本期财务
报表的影响
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 20
五、期初余额审计
期初余额审计结果对审计意见的影响
?有证据表明期初余额对报表存在重大影响，但无法取
得满意证据，则发表保留意见或无法表示意见
?有证据表明期初余额存在严重影响本期财务报表的错
报或漏报
?提请被审单位调整
?当拒绝调整时，对本期报表发表保留意见或否定意见
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 21
五、期初余额审计
期初余额审计结果对审计意见的影响
?如前任会计师出具了非标准无保留意见的审计报
告，应考虑相关说明或强调事项对本期报表是否
存在影响
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 22
六、关联方及其交易审计
关联方的含义
?在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或
间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影
响，则视它们为关联方
关联方及其交易的会计责任和审计责任
关联方及其交易审计的局限性
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 23
六、关联方及其交易审计
识别关联方的审计程序
?索取企业关联方清单，确定关联方关系的性质
?查阅以前年度的审计工作底稿
?了解、评价被审单位识别和处理关联方及其交易的程序
?了解主要投资人和关键管理人员名单
?查阅主要投资者个人、关键管理人员和与其相关的其他单
位的关系
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 24
六、关联方及其交易审计
识别关联方的审计程序
?索取企业关联方清单，确定关联方关系的性质
?了解与主要投资人和关键管理人员关系密切的家庭成员
和与其相关的其他单位的关系
?查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议纪要
?询问其他注册会计师及前任会计师
?审核所审计会计期间的重大投资业务及资产重组方案
?审核企业所得税申报及其他资料
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 25
六、关联方及其交易审计
识别关联方的审计程序
?识别关联方交易的专门程序
?查阅股东会、董事会会议及其他重要会议纪要，询问管
理层或与其讨论有关重大交易的授权情况
?了解被审单位与其主要顾客、供应商和债权人的交易性
质和范围
?了解是否存在已经发生但未进行会计处理的交易
?检查会计记录中数额较大的异常的和不经常发生的交易
或余额
?检查担保事项
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 26
六、关联方及其交易审计
识别关联方的审计程序
?向其他注册会计师提交已知关联方清单
?确定关联方交易的适当记录
?实施追加审计程序，检查重大关联方交易
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 27
六、关联方及其交易审计
识别关联方的审计程序
?审查关联方交易价格的合理性
?计算被审计单位与非关联方之间的销售占该商品总销售量
的比率（ 20%）
?审计向关联方出售非正式商品、转移应收账款和出售其他
资产的价格
?获取有关关联方间相互承担债务、费用的有关协议文件
?获取有关关联方之间委托、受托经营资产的协议文件
?获取被审单位与关联方之间相互占用资金的协议
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 28
六、关联方及其交易审计
识别关联方的审计程序
?向管理层索取关联方及其交易的声明书
?检查关联方及其交易的披露
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 29
六、关联方及其交易审计
关联方及其交易审计对审计意见的影响
?当审计范围受到限制时，应当考虑
?保留意见
?无法表示意见
?关联方及其交易的披露不符合会计准则要求,
可发表,
?保留意见
?否定意见
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 30
七、期后事项审计
期后事项的概念
?期后日期的划分
?期后事项的含义
? 指资产负债表日至审计报告日，以及审计报告日至财务
报表公布日发生的对财务报表产生影响的事项
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 31
七、期后事项审计
期后事项的 种类
?第 Ⅰ 类期后事项
?含义 ?
为资产负债表日已存在的情况提供补充证据的事项
?特点 ?
存在于资产负债表日，但资产负债表日不确定 ?
资产负债表日后有结果，且为资产负债表日已存在情况
提供补充证据 ?
需调整被审年度财务报表数据
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 32
七、期后事项审计
期后事项的种类
?第 Ⅱ 类期后事项
?含义 ?
虽不影响财务报表金额，但可能影响对报表理解的事项
?特点 ?
事项主要情节存在于资产负债表日后 ?
资产负债表日后有结果 ?
不需调整被审年度报表数据，只需在报表附注中披露
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 33
七、期后事项审计
期后事项的审计目的
?确定期后事项的存在性
?确定期后事项的类型和重要性
?确定期后事项处理的恰当性
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 34
七、期后事项审计
期后事项的审计程序
?结合对报表项目实施的实质性程序进行审计
?实施专门审计程序
?向管理层询问
?审阅被审单位资产负债表日后编制的内部报表及其他相关管理报告
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 35
七、期后事项审计
期后事项的审计程序
?实施专门审计程序
?审阅被审单位资产负债表日后编制的会计记录
?取得并审阅被审单位资产负债表日后的有关会议纪要
?了解管理层确认期后事项的程序
?查明非调整期后事项的内容
?取得被审单位管理层和律师的声明书
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 36
七、期后事项审计
审计期后事项的责任
?期后事项的几个时段
?资产负债表日至审计报告日
?审计报告日至财务报表对外公布日
?财务报表对外公布日以后
?资产负债表日至审计报告日
?主动查找期后事项
?审计期后事项
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 37
七、期后事项审计
审计期后事项的责任
?审计报告日至财务报表对外公布日
?关注期后事项
?审计期后事项
?财务报表对外公布日以后
?关注期后事项
?进行适当处理
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 38
七、期后事项审计
期后事项对审计报告的影响
?对审计报告日期的影响
?更改（延长）审计报告日期
?采用期后事项审计完成日期。在报表审计范围内全面地
扩大了注册会计师的责任
?注明双重日期
?保留原审计报告日期，并就该期后事项的审计注明新的
审计报告日，仅在反映有关特定项目方面扩大了注师的
责任
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 39
七、期后事项审计
期后事项对审计报告的影响
?对审计意见的影响
?对第 Ⅰ 类期后事项，应提请被审单位调整财务报表
?对第 Ⅱ 类期后事项，应提请被审单位在财务报表附注中适当披露
?被审单位拒绝调整或披露建议，注册会计师应发表保留意见或否定意见
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 40
思考题
现金收支内部控制的关键点是什么？
如何审计银行存款的存在性？
取得银行对账单后为什么还要直接向银行发函询
证？
如何进行库存现金和银行存款的截止测试？其目
的何在？
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 41
思考题
什么是期初余额？审计期初余额的目的是什么？
如何考虑期初余额对审计报告的影响？为什么
CPA不直接对期初余额发表意见？
什么是期后事项？举例说明两类期后事项的区别。
审计期后事项的程序有哪些？
期后事项对审计报告将产生何种影响？
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 1
第十四章 货币资金与特殊
项目审计
第十四章 货币资金与特殊项目审计
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2011年 10月 16日 2
一,现金与业务循环
现金与业务循环的关系
现金
① 销售与收款循环 ②购货与付款循环
③生产循环
④筹资与投资循环
⑤筹资与投资循环
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 3
一,现金与业务循环
现金审计的重要性
?现金资产极易诱发职员贪污挪用的动机，增加了完整
性和存在性认定的固有风险（其他认定风险较低）
?现金项目与其他项目的相关性（验证其他项目）
?现金余额占总资产的 5%，但审计时间预算约 20%
?现金几乎不存在评价问题
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 4
二、内部控制测试
现金内部控制的设计
?理想内部控制的功能
?确保全部应收进的现金均能收到并及时记录
?确保全部现金的支出按批准的用途使用并及时记录
?确保现金的安全保管
?确保企业现金余额的合理性
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 5
二、内部控制测试
现金内部控制的设计
?良好内部控制的要点
?现金收支与记录的职责分离
?现金收支的合法合理性
?现金收支及时准确入账
?坚持现金收支两条线，控制现金坐支
?按月盘点库存现金，编制银行存款调节表
?实施现金收支的内部审计
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 6
二、内部控制测试
现金内部控制的内容
?收款内部控制
?付款内部控制
?备用金内部控制
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 7
二、内部控制测试
现金内部控制的测试
?了解现金内部控制
?抽取并检查收款制度
?抽取并检查付款制度
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 8
二、内部控制测试
现金内部控制的测试
?抽取一定期间现金日记账与总账核对
?检查银行存款余额调节表
?检查外币现金折算方法的合规性和一致性
?评价内部控制风险水平
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 9
三、库存现金的审计
库存现金审计的目的
?真实性
?完整性
?所有权
?余额正确性
?披露的充分性
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 10
三、库存现金的审计
库存现金审计的实质性程序
?核对库存现金日记账与总账余额
?从日记账抽查大额现金支出并追查至原始凭证
?盘点库存现金
?检查库存现金收支的截止
?检查外币现金的折算
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 11
四、银行存款审计
银行存款审计的目的
?真实性
?完整性
?所有权
?余额的正确性
?披露的恰当性
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 12
四、银行存款审计
银行存款审计的实质性程序
?核对银行存款日记账与总账余额
?执行分析性复核
?索取或编制银行存款余额调节表
?函证银行存款余额
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 13
四、银行存款审计
银行存款审计的实质性程序
?检查一年以上定期存款和限定用途存款
?抽查大额银行存款收支业务
?检查银行存款收支的正确截止
?检查外币银行存款的折算
?检查银行存款披露的恰当性
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 14
五、期初余额审计
期初余额审计的重要性
?审计范围的扩展
?首次接受委托涉及的财务报表期初余额，或在需要发表审
计意见的当期财务报表中使用了前期财务报表的数据，
CPA应进行适当的审计
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 15
五、期初余额审计
期初余额审计的重要性
?期初余额的含义
?财务报表审计具体准则是指首次接受委托时，所审计会计
期间期初已存在的余额。它以上期期末余额为基础，反映
了前期交易、事项及会计处理的结果
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 16
五、期初余额审计
期初余额审计与财务报表审计的关系
?注册会计师对财务报表审计是对财务报表发表审计
意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见
?虽然一般不对期初余额发表审计意见，但对期初余
额的适当审计是必须的
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 17
五、期初余额审计
期初余额审计与财务报表审计的关系
?注册会计师在对财务报表发表审计意见时应当充分
考虑期初余额审计所形成的相关结论对已审财务报
表的影响
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 18
五、期初余额审计
期初余额审计的目的
?证实期初余额是否存在对本期财务报表有重大影响
的错报或漏报
?证实上期期末余额是否正确结转至本期
?证实上期使用的会计政策恰当性和一贯性
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 19
五、期初余额审计
期初余额审计的程序
?了解上期财务报表的审计情况
?分析上期会计政策的使用
?检查上期期末余额的调整、结转或重新表述
?了解前任会计师的审计意见类型及其对本期财务
报表的影响
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 20
五、期初余额审计
期初余额审计结果对审计意见的影响
?有证据表明期初余额对报表存在重大影响，但无法取
得满意证据，则发表保留意见或无法表示意见
?有证据表明期初余额存在严重影响本期财务报表的错
报或漏报
?提请被审单位调整
?当拒绝调整时，对本期报表发表保留意见或否定意见
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 21
五、期初余额审计
期初余额审计结果对审计意见的影响
?如前任会计师出具了非标准无保留意见的审计报
告，应考虑相关说明或强调事项对本期报表是否
存在影响
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 22
六、关联方及其交易审计
关联方的含义
?在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或
间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影
响，则视它们为关联方
关联方及其交易的会计责任和审计责任
关联方及其交易审计的局限性
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 23
六、关联方及其交易审计
识别关联方的审计程序
?索取企业关联方清单，确定关联方关系的性质
?查阅以前年度的审计工作底稿
?了解、评价被审单位识别和处理关联方及其交易的程序
?了解主要投资人和关键管理人员名单
?查阅主要投资者个人、关键管理人员和与其相关的其他单
位的关系
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 24
六、关联方及其交易审计
识别关联方的审计程序
?索取企业关联方清单，确定关联方关系的性质
?了解与主要投资人和关键管理人员关系密切的家庭成员
和与其相关的其他单位的关系
?查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议纪要
?询问其他注册会计师及前任会计师
?审核所审计会计期间的重大投资业务及资产重组方案
?审核企业所得税申报及其他资料
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 25
六、关联方及其交易审计
识别关联方的审计程序
?识别关联方交易的专门程序
?查阅股东会、董事会会议及其他重要会议纪要，询问管
理层或与其讨论有关重大交易的授权情况
?了解被审单位与其主要顾客、供应商和债权人的交易性
质和范围
?了解是否存在已经发生但未进行会计处理的交易
?检查会计记录中数额较大的异常的和不经常发生的交易
或余额
?检查担保事项
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 26
六、关联方及其交易审计
识别关联方的审计程序
?向其他注册会计师提交已知关联方清单
?确定关联方交易的适当记录
?实施追加审计程序，检查重大关联方交易
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 27
六、关联方及其交易审计
识别关联方的审计程序
?审查关联方交易价格的合理性
?计算被审计单位与非关联方之间的销售占该商品总销售量
的比率（ 20%）
?审计向关联方出售非正式商品、转移应收账款和出售其他
资产的价格
?获取有关关联方间相互承担债务、费用的有关协议文件
?获取有关关联方之间委托、受托经营资产的协议文件
?获取被审单位与关联方之间相互占用资金的协议
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 28
六、关联方及其交易审计
识别关联方的审计程序
?向管理层索取关联方及其交易的声明书
?检查关联方及其交易的披露
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 29
六、关联方及其交易审计
关联方及其交易审计对审计意见的影响
?当审计范围受到限制时，应当考虑
?保留意见
?无法表示意见
?关联方及其交易的披露不符合会计准则要求,
可发表,
?保留意见
?否定意见
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 30
七、期后事项审计
期后事项的概念
?期后日期的划分
?期后事项的含义
? 指资产负债表日至审计报告日，以及审计报告日至财务
报表公布日发生的对财务报表产生影响的事项
第十四章 货币资金与特殊项目审计
审 计 学 Auditing
2011年 10月 16日 31
七、期后事项审计
期后事项的 种类
?第 Ⅰ 类期后事项
?含义 ?
为资产负债表日已存在的情况提供补充证据的事项
?特点 ?
存在于资产负债表日，但资产负债表日不确定 ?
资产负债表日后有结果，且为资产负债表日已存在情况
提供补充证据 ?
需调整被审年度财务报表数据
第十四章 货币资金与特殊项目审计
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2011年 10月 16日 32
七、期后事项审计
期后事项的种类
?第 Ⅱ 类期后事项
?含义 ?
虽不影响财务报表金额，但可能影响对报表理解的事项
?特点 ?
事项主要情节存在于资产负债表日后 ?
资产负债表日后有结果 ?
不需调整被审年度报表数据，只需在报表附注中披露
第十四章 货币资金与特殊项目审计
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2011年 10月 16日 33
七、期后事项审计
期后事项的审计目的
?确定期后事项的存在性
?确定期后事项的类型和重要性
?确定期后事项处理的恰当性
第十四章 货币资金与特殊项目审计
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2011年 10月 16日 34
七、期后事项审计
期后事项的审计程序
?结合对报表项目实施的实质性程序进行审计
?实施专门审计程序
?向管理层询问
?审阅被审单位资产负债表日后编制的内部报表及其他相关管理报告
第十四章 货币资金与特殊项目审计
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2011年 10月 16日 35
七、期后事项审计
期后事项的审计程序
?实施专门审计程序
?审阅被审单位资产负债表日后编制的会计记录
?取得并审阅被审单位资产负债表日后的有关会议纪要
?了解管理层确认期后事项的程序
?查明非调整期后事项的内容
?取得被审单位管理层和律师的声明书
第十四章 货币资金与特殊项目审计
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2011年 10月 16日 36
七、期后事项审计
审计期后事项的责任
?期后事项的几个时段
?资产负债表日至审计报告日
?审计报告日至财务报表对外公布日
?财务报表对外公布日以后
?资产负债表日至审计报告日
?主动查找期后事项
?审计期后事项
第十四章 货币资金与特殊项目审计
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2011年 10月 16日 37
七、期后事项审计
审计期后事项的责任
?审计报告日至财务报表对外公布日
?关注期后事项
?审计期后事项
?财务报表对外公布日以后
?关注期后事项
?进行适当处理
第十四章 货币资金与特殊项目审计
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2011年 10月 16日 38
七、期后事项审计
期后事项对审计报告的影响
?对审计报告日期的影响
?更改（延长）审计报告日期
?采用期后事项审计完成日期。在报表审计范围内全面地
扩大了注册会计师的责任
?注明双重日期
?保留原审计报告日期，并就该期后事项的审计注明新的
审计报告日，仅在反映有关特定项目方面扩大了注师的
责任
第十四章 货币资金与特殊项目审计
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2011年 10月 16日 39
七、期后事项审计
期后事项对审计报告的影响
?对审计意见的影响
?对第 Ⅰ 类期后事项，应提请被审单位调整财务报表
?对第 Ⅱ 类期后事项，应提请被审单位在财务报表附注中适当披露
?被审单位拒绝调整或披露建议，注册会计师应发表保留意见或否定意见
第十四章 货币资金与特殊项目审计
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2011年 10月 16日 40
思考题
现金收支内部控制的关键点是什么？
如何审计银行存款的存在性？
取得银行对账单后为什么还要直接向银行发函询
证？
如何进行库存现金和银行存款的截止测试？其目
的何在？
第十四章 货币资金与特殊项目审计
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2011年 10月 16日 41
思考题
什么是期初余额？审计期初余额的目的是什么？
如何考虑期初余额对审计报告的影响？为什么
CPA不直接对期初余额发表意见？
什么是期后事项？举例说明两类期后事项的区别。
审计期后事项的程序有哪些？
期后事项对审计报告将产生何种影响？
