第八章第 2—3节
第八章第二节 财产清查的方法
一,实物的清查方法
财产物资清查的重要环节是确定财产物资的账
面结存数量、结存金额与财产物资的实存数量和
金额，确定财产物资的实存与账存是否相符。
(一 )确定财产物资账面结存数量的方法
库存物资按实际成本核算时，确定财产物资账
面结存数量的方法通常有,
永续盘存制和实地盘存制。
1,永续盘存制
永续盘存制亦称账面盘存制, 是根据账簿记录,
计算期末财产物资账面结存数的一种方法 。
采用永续盘存制方法，平时对各项财产物资的增
加数和减少数，都要根据会计凭证连续记入有关
账簿，并且随时结出账面结存数，即,
账面期末结存数 =账面期初结存数 +本期增加数
— 本期减少数
采用永续盘存制的优点,
便于加强会计监督，可随时掌握财产物资的
占用情况及其动态变化，有利于加强财产物资
管理。
采用永续盘存制的缺点,
可能发生账实不符的情况。
采用永续存盘制，需要对各项财产物资定期进
行清查。 清查目的 是查明财实是否相符，以及
财实不符的原因。
2,实地盘存制
采用实地盘存制，平时只根据会计凭证在账簿
中登记财产物资的增加数，不登记减少数，到
月末，对各项财产物资进行盘点，根据实地盘
点所确定的实存数，作为期末账存数，并倒挤
出本月各项财产物资的减少数，即,
本期减少数 = 账面期初余额
+ 本期增加数 - 期末实际结存数
根据以上本期减少数登记有关账簿，根据盘点
数登记有关账户账面期末结存数。
采用实地盘存制的优点,工作简单、工作量小。
采用实地盘存制的缺点,各项财产物资的减少
数没有严密的手续，不便于会计监督，推算出
的本期减少数中可能包含非正常损耗。
注意,对于永续盘存制和实地盘存制月末清
查盘点的目的是不同的。另外在实地盘存制下
不存在盘盈，盘亏情况 。
实地盘存制方法的适用范围,
价值较低, 损耗较大的物资 。
永续盘存制方法和实地盘存制方法对比见下表。
(二 )确定财产物资账面结存金额的方法
财产物资账面结存金额是财产物资账面结存数量
与该项财产物资单价的乘积, 即,
账面结存金额 =账面结存数量 × 单价
存货按实际成本核算时, 不同批次入库的存货单
位成本不同所以, 发出和结存的存货的单价的计
算, 往往根据管理的需要采用不同的方法, 包括,
先进先出法, 后进先出法, 全月一次加权平均法,
移动加权平均法和个别计价法等 。 这些计价方法
将在, 财务会计, 课程中详细介绍 。
（三） 清查财产物资的方法
对财产物资（指实物财产）的清查方法有两种,
实地盘点
技术推算盘点。
1、实地盘点，适用于固定资产，库存商品的清
查（也适用于库存现金的清查）。
2、技术推算盘点。适用于大量成堆、价值较低、
难以逐一清点的财产物资。
对各项财产物资清查结果应填制“盘存单”，
并将“盘存单”中所记录的账存实存对比表。
见表 8-1，表 8-2。
,盘存单”、“实存账存对比表”都是 原始
凭证 。是财产物资盘盈或盘亏调整账面记录的
原始依据。
二, 货币资金的清查的方法
(一 )现金的清查
现金清查方法
现金的清查, 是通过实地盘点的方法, 确定库
存现金的实有数, 再与现金日记账的账面余额
核对, 以查明现金短缺或溢余的情况 。
在进行现金清查时, 为了明确经济责任, 出纳
员必须在场 。
在清查过程中不能用 白条 （指 未经领导批准、
未说明用途的借条） 抵充现金。
现金盘点后, 填制, 现金盘点报告表, 。
应根据盘点的结果以及与现金日记账核对的情况，
填制, 现金盘点报告表, 。现金盘点报告表是 原
始凭证 。, 现金盘点报告表, 应由盘点人和出纳
员共同签章方能生效。, 现金盘点报告表, 的一
般格式见表 8—3。
（二） 银行存款的清查
银行存款的清查方法：将本单位的银行存款
日记账与银行送来的对账单逐笔进行核对。
企业银行存款日记账的余额与银行对账单的
余额如果不一致，可能有两种原因,
1．企业或银行某一方记账有错误；
2．存在未达账项。
未达账项,是指由于企业与银行之间对于
同一项经济业务，由于取得凭证的时间不同，
导致记账时间不一致，而发生一方已登记入账，
而另一方尚未入账的款项。
未达账项有四种情况,
1．企业已收款记账，银行尚未收款记账；
2．企业已付款记账，银行尚未付款记账；
3．银行已收款记账，企业尚未收款记账；
4．银行已付款记账，企业尚未付款记账。
1,企业已收款入账, 银行未收款入账
例如,企业销售产品收到支票（有效期 10天），
送存银行后即可根据银行盖章退回的, 进账单,
回联（原始凭证）登记银行存款的增加，而月
末企业的开户银行尚未转账收款。如果此时对
账，则形成企业已收款入账，银行尚未收款入
账。
2,企业已付款入账, 银行未付款入账
例如, 企业开出一张支票支付购料款, 企业可
根据支票存根, 发货票和收料单等原始凭证,
编制银行存款付款凭证, 登记银行存款的减
少；但持票单位月末前尚未将支票送存银行
转账, 因而银行尚未登记企业银行存款减少 。
如果此时对账, 则形成企业已付款入账, 银
行未付款入账 。
3,银行已收款入账, 企业未收款入账
例如, 外地某单位给企业汇来款项, 银行收到
汇款单后, 登记企业银行存款增加, 但月末企
业由于尚未收到银行转来的, 收款通知, （ 原
始凭证 ）, 从而企业银行存款日记账尚未登记
银行存款增加 。 如果此时对账就形成了银行已
收款入账, 企业尚未收款入账 。
4,银行已付款入账, 企业未付款入账
例如,银行代企业支付款项 (如代付水、电费
等 )，银行已取得支付款项的凭证已记企业银行存
款减少，但月末企业尚未接到银行转来的, 付款
凭证, （原始凭证），从而企业银行存款日记账
尚未登记银行存款减少。此时对账，则形成银行
已付款入账，而企业尚未付款入账。
如果存在未达账项，则企业银行存款日
记账与银行对账单余额不一致，这时需
编制, 银行存款余额调节表, 。
,银行存款余额调节表, 的编制方法有
三种。这里只介绍 补记式, 银行存款余
额调节表, 的编制。
补记式调整方法简单地归纳为,每一笔未达账
项只调整未入账一方；收款业务调增, 付款业
务调减 。
注意,核对时，本月初银行存款日记账或银行对
账单一方没有记录的收付款业务，有可能是上
月的未达账项，上月未入账的一方，于本月初
收到原始凭证并且已记账。因此不再是本月的
未达账项。所以不在本月调整范围内。
例,某企业 2003年度 12月 31日银行存款日记账
的余额为 48800元，银行转来的对账单余额为
74000元，经过逐笔核对发现有如下未达账项,
（ 1） 企业送存银行一张转账支票, 金额 2000元,
企业已记银行存款增加, 但银行尚未入账；
（ 2）企业开出转账支票一张，金额 18000元，
企业已记银行存款减少，但持票单位尚未到银行
办理转账手续；银行尚未付款记账。
（ 3） 企业委托银行收款 10000元, 银行已登
记入账, 但企业尚未收到 收款通知 ；
（ 4） 银行代企业支付水电费 800元, 银行已
登记入账, 但企业尚未收到 付款通知 。
根据以上资料编制, 银行存款余额调节表,,
调整双方余额。, 银行存款余额调节表, 的格
式与内容见表 8—4。
“银行存款余额调节表, 应由会计人员编制, 而
不能由出纳员编制 。
在财产清查过程中, 要特别注意长期存在的未
达账项, 这样的款项可能是错账, 应对其进行分
析, 查明原因 。 需要指出的是,, 银行存款余额
调节表, 只起对账的作用, 不能作为登记银行存
款日记账的原始凭证 。 无论是企业还是银行都应
待收到有关原始凭证后, 再据以编制记账凭证登
记入账 。
以上银行存款清查方法，也适用于银行借款的
清查。
三, 结算往来款项的清查方法
往来款项清查方法,
各种结算往采款项一般采取, 函证核对法,, 即通过
与对方单位核对账目的方法进行清查 。
往来款项函证的书面文件及函证结果分析,
清查单位按每一个往来单位编制, 往来款项对账
单, (一式两份, 其中一份为回联单, 在同一页 )送
往各往来单位, 对方经过核对相符后, 在回联单上
加盖公章退回, 表示已核对；如果经核对数字不相
符, 对方应在回联单上注明情况, 或另抄对账单退
回本单位, 进一步查明原因, 再行核对, 直到相符
为止 。
往来款项函证注意事项
按照企业内控制度,, 往来款项对账单, 的编
制和往来款项函证工作应由出纳员, 往来款项
明细账记账员以外的会计人员进行, 而且回联
单应直接交财务主管 。
,往来款项对账单, 的格式和内容见表 8—5。
第三节 财产清查结果的处理
一、财产清查结果的处理程序
财产清查结果的处理程序包括,
业务处理程序
账务处理程序
（ 一 ） 财产清查结果的业务处理程序
1,属于定额内或由自然原因引起的盘盈, 盘亏和
毁损, 应及时办理手续并予以转账 ；
2、对于有关人员失职造成的盘亏或损失，应查明
失职原因，报请有关领导做出处理 ；
3、对于由于自然灾害等原因造成的财产损失，如
属已向保险公司投保的，应向保险公司索取赔
偿；
4、对于贪污、盗窃案件，应会同有关部门或报送
有关部门进行专案处理；
5,对于在清查过程中发现的多余积压物资, 本单
位能够利用的要积极利用, 本单位不能利用的
要及时对外处理, 力求做到物尽其用；
6、对于不配套的设备，应设法补缺配套，做好调
剂处理。
7,对于有争议的应收, 应付款项应按有关法令,
合同及协议做出结论或诉诸法律 。
8,对长期积欠未清的债权, 债务, 应指定专人
负责, 主动与对方单位协商解决, 限期处理 。
9,总结经验教训, 建立健全有关制度
对于清查过程中发现的各种问题, 在查明其性
质和原因的基础上, 应及时总结经验教训, 提
出改进管理工作的具体措施, 建立健全财产管
理的内部控制制度, 提高会计核算水平 。
(二 )财产清查结果的账务处理程序
1,批准前先调整账簿, 做到账实相符
在核准数字, 查明原因的基础上, 应根据
,实存账存对比表, 编制记账凭证, 并据以
登记账簿, 使各项财产物资做到账实相符 。
对于应收而收不回的坏账损失, 在批准前先
不做账务处理, 待批准后再行处理 。
在做好上项批准前的调整账簿工作后, 即可将
所编制的, 实存账存对比表, 和所撰写的文字
说明, 一并报送有关领导和部门批准 。
2,经批准后, 进行账务处理
当有关领导部门对所呈报的财产清查结果提出
处理意见后，应严格按批复意见进行账务处理，
编制记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责
任者个人原因造成的损失。
二, 财产清查结果的账务处理
（ 一 ） 开设账户
为了反映和监督在财产清查过程的各项财产盘
盈, 盘亏和毁损价值及其处理情况, 应开设
,待处理财产损益, 账户 （ 资产类 ） 。
各项待处理财产的盘盈价值，在批准前记入该
账户的贷方，经批准后处理时记入该账户的借
方；各项待处理财产的盘亏及毁损价值，在批
准前记入该账户的借方,经批准后处理时记入
该账户的贷方。
企业清查的各项财产损溢, 应于期末前查明原
因, 并根据企业的管理权限, 经股东大会, 或
经理 (厂长 )会议或类似机构批准后, 在期末结
账前处理完毕 。
,待处理资产损溢, 账户处理前的借方余额,
反映企业尚未处理的各种财产的净损失；处理
前的贷方余额, 反映企业尚未处理的各种财产
的净溢余 。 期末处理后本账户应无余额 。
“待处理资产损溢, 账户分别设置两个明
细分类账户,
, 待处理固定资产损溢,
, 待处理流动资产损溢,
, 待处理财产损溢, 账户的结构见图 8—1。
(二 )财产盘盈的账务处理
各项实物资产或货币资金如果实存数大于账面
数的差额, 称为盘盈 。
1,财产物资盘盈, 批准前的账务处理
（ 1） 盘盈的各种材料, 库存商品, 固定资产等,
在批准前,
借：原材料
库存商品
固定资产
贷：待处理财产损溢
2,财产物资盘盈, 批准后的账务处理
（ 1） 流动资产的盘盈, 报经批准后, 借记, 待处
理财产损溢,, 贷记, 管理费用, 科目；
（ 2）固定资产的盘盈，报经批准后,
借：待处理财产损溢
贷：营业外收入
例 1：某企业在现金清查中发现库存现金较账面余额
长款 98元 。
分析,现金长款, 查明原因前, 按制度应先入账使库
存现金账实保持相符, 保证会计信息真实 。 该项业务使
,现金, 账户增加 98元, 应列入, 现金, 账户的借方；
同时按现金的长款数贷记, 待处理资产损溢, 账户 。
所以, 在批准前根据原始凭证, 现金盘点报告表, 所
确定的现金长款数, 编制如下会计分录,
借：现金 98
贷：待处理资产损溢
——待处理流动资产损溢 98
例 2：经核查, 上述现金长款中有 18元属于应支付给
A公司的款项, 应转做其他应付款；其余 80元原因
不明, 经批准冲减管理费用 （ 原题有误 ） 。
编制会计分录如下,
借：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢 98
贷：其他应付款 ——A公司 18
管理费用 80
结合例 1和例 2可知,,待处理财产损溢, 账户借
贷相抵结平。
例 3,某企业在财产清查过程中, 盘盈设备一台, 按
同类固定资产的市场价格, 减去该项固定资产按
新旧程度估计的价值损耗后的差额为
30000元 。 盘盈材料一批, 按同类材料估计为 500
元 。
（ 1） 在批准前, 根据, 实存账存对比表, 所确定的
固定资产盘盈数, 编制如下会计分录,
借：固定资产 30000
贷：待处理财产损溢
——待处理固定资产损溢 30000
（ 2） 在批准前, 根据, 实存账存对比表, 所确定
的原材料盘盈数, 编制如下会计分录,
借：原材料 500
贷：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢 500
例 4：上述盘盈的固定资产和原材料, 经查明原
因报批准后转账 。
（ 1） 固定资产盘盈数转作营业外收入, 记入
,营业外收入, 账户的贷方, 应编制如下会计
分录,
借：待处理财产损溢
——待处理固定资产损溢 30000
贷：营业外收入 30000
（ 2） 材料盘盈数冲减管理费用, 记入, 管理费用,
账户的贷方, 编制如下会计分录,
借：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢 500
贷：管理费用 500
（ 三 ） 财产盘亏, 毁损的账务处理
在财产清查中, 如果发现各项财产由于管理不
善, 自然灾害等原因造成实物数量小于账面结
存数量的情况, 称为盘亏或毁损 。
1,财产物资盘亏, 批准前的账务处理
（ 1） 盘亏的各种原材料, 库存商品等, 在批准前,
编制如下会计分录,
借：待处理财产损溢
贷：原材料
库存商品
（ 2）自然灾害等造成原材料的非常损失，在
批准前，应编制如下会计分录,
借：待处理财产损溢
贷：原材料
应交税金 ——应交增值税
（进项税额转出）
注意,若原材料发生非常损失, 而该批原材料的
增值税进项税额未转出, 则构成偷漏增值税 。
采用计划成本 (或售价 )核算的, 还应当同时结
转成本差异 。
（ 3） 固定资产盘亏, 在批准前, 应编制如下会计
分录,
借：待处理财产损溢 （ 净值 ）
累计折旧 （ 冲销 ）
贷：固定资产 （ 原值 ）
2,财产物资盘亏, 批准后的账务处理
（ 1） 流动资产由于计量误差或自然损耗造成的盘亏,
报经批准后, 借记, 管理费用, 科目；贷记, 待处理财
产损溢, ；
（ 2）由于自然灾害或事故等毁损的流动资产，经批
准后，按应收的保险赔偿或过失人的赔偿，借记, 其他
应收款, 科目；非常损失的净损失，借记, 营业外支出,
科目，贷记, 待处理财产损溢, 科目。
（ 3）固定资产的盘亏，经批准后，属于过失人赔偿
的部分，借记, 其他应收款, 科目，净损失借记, 营业
外支出, 科目，贷记, 待处理财产损溢, 科目。
例 5：某企业在现金清查中发现库存现金较账面余
额 短款 85元 。
在批准前, 根据, 现金盘点报告表, 所确定的
现金短款额, 编制如下会计分录
借：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢 85
贷：现金 85
例 6：经核查, 上述现金短款 85元中, 有 50元属于
出纳员李利的责任, 应由李利赔偿；另有 35元
无法查明原因, 经批准转作管理费用处理 。
借：其他应收款 ——李利 50
管理费用 35
贷：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢 85
例 7：（ 1）某企业在财产清查中盘亏机器一台，账面原值
10000元，已提折旧 7000元。盘亏库存商品 2000元。在
批准处理前,根据, 实存账存对比表,,编制如下会计
分录,
借：待处理财产损溢
——待处理固定资产损溢 3000（ 净值 ）
累计折旧 7000（ 已提折旧 ）
贷：固定资产 10000（原值）
借：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢 2000
贷：库存商品 2000
（ 2）自然灾害损失原材料 1000元，该批原材料增值
税进项税额为 170元。（修改了教材上原题目）
在批准前, 根据, 实存账存对比表,, 编制如下
会计分录,
借：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢 2170
贷：原材料 1000
应交税金 ——应交增值税
（ 进项税额转出 ） 170
例 8：上述盘亏的固定资产, 原材料和库存商品,
已查明原因 。
(1)盘亏固定资产净值 3000元, 经批准作为营业外
支出 。 编制如下会计分录,
借：营业外支出 3000
贷：待处理财产损溢
——待处理固定资产损溢 3000
(2)自然灾害损失的原材料 1000元以及损失的
增值税进项税额（不允许抵扣） 170元，经
批准作为营业外支出处理。编制如下会计分
录,
借：营业外支出 1170
贷：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢 1170
(3)盘亏库存商品的数额中，经批准应由责任者个
人赔偿的有 500元，其余 1500元列做管理费用。
借：管理费用 1500
其他应收款 ——某责任人 500
贷：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢 2000
（ 四 ） 坏账损失的账务处理
坏账 是指无法收回或收回的可能性极小的应收账
款 。
坏账损失 是指由于发生坏账而造成的损失 。
在财产清查过程中, 如果发现长期挂账的应收账
款或其他应收款, 应及时处理, 确实收不回的应收
款项, 经批准予以转销 。
注意,坏账损失的转销在批准前不作账务处理,
即不通过, 待处理财产损溢, 账户进行核算 。
补充资料,企业的应收账款符合下列条件之一,
应确认为坏账,
1,债务人死亡, 以其遗产清偿后仍然无法收回；
2,债务人破产, 以其破产财产清偿后仍然无法收
回；
3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足
够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
按照, 企业会计制度, 的规定，对于确认 的坏
账损失，采用备抵法进行会计处理。即实际发
生坏账损失按规定的程序批准后，冲销已计提
的坏账准备和相应的应收款项。在这种方法下，
企业应设置, 坏账准备, 账户（资产类）。该
账户贷方登记按应收账款数额和提取比率提取
的坏账准备，借方登记实际发生的坏账损失转
销数额，期末余额一般在贷方，反映企业已经
提取但尚未转销的坏账准备。
计提坏账准备,
借：管理费用
贷：坏账准备
例 9：某企业的一项应收账款 5000元, 因债务人破
产而无法收回 。 经批准, 确认为坏账损失 。 应
编制如下会计分录,
借：坏账准备 5000
贷：应收账款 5000
有关坏账损失的核算将在后继课程财务会计中
详细介绍。
第八章第二节 财产清查的方法
一,实物的清查方法
财产物资清查的重要环节是确定财产物资的账
面结存数量、结存金额与财产物资的实存数量和
金额，确定财产物资的实存与账存是否相符。
(一 )确定财产物资账面结存数量的方法
库存物资按实际成本核算时，确定财产物资账
面结存数量的方法通常有,
永续盘存制和实地盘存制。
1,永续盘存制
永续盘存制亦称账面盘存制, 是根据账簿记录,
计算期末财产物资账面结存数的一种方法 。
采用永续盘存制方法，平时对各项财产物资的增
加数和减少数，都要根据会计凭证连续记入有关
账簿，并且随时结出账面结存数，即,
账面期末结存数 =账面期初结存数 +本期增加数
— 本期减少数
采用永续盘存制的优点,
便于加强会计监督，可随时掌握财产物资的
占用情况及其动态变化，有利于加强财产物资
管理。
采用永续盘存制的缺点,
可能发生账实不符的情况。
采用永续存盘制，需要对各项财产物资定期进
行清查。 清查目的 是查明财实是否相符，以及
财实不符的原因。
2,实地盘存制
采用实地盘存制，平时只根据会计凭证在账簿
中登记财产物资的增加数，不登记减少数，到
月末，对各项财产物资进行盘点，根据实地盘
点所确定的实存数，作为期末账存数，并倒挤
出本月各项财产物资的减少数，即,
本期减少数 = 账面期初余额
+ 本期增加数 - 期末实际结存数
根据以上本期减少数登记有关账簿，根据盘点
数登记有关账户账面期末结存数。
采用实地盘存制的优点,工作简单、工作量小。
采用实地盘存制的缺点,各项财产物资的减少
数没有严密的手续，不便于会计监督，推算出
的本期减少数中可能包含非正常损耗。
注意,对于永续盘存制和实地盘存制月末清
查盘点的目的是不同的。另外在实地盘存制下
不存在盘盈，盘亏情况 。
实地盘存制方法的适用范围,
价值较低, 损耗较大的物资 。
永续盘存制方法和实地盘存制方法对比见下表。
(二 )确定财产物资账面结存金额的方法
财产物资账面结存金额是财产物资账面结存数量
与该项财产物资单价的乘积, 即,
账面结存金额 =账面结存数量 × 单价
存货按实际成本核算时, 不同批次入库的存货单
位成本不同所以, 发出和结存的存货的单价的计
算, 往往根据管理的需要采用不同的方法, 包括,
先进先出法, 后进先出法, 全月一次加权平均法,
移动加权平均法和个别计价法等 。 这些计价方法
将在, 财务会计, 课程中详细介绍 。
（三） 清查财产物资的方法
对财产物资（指实物财产）的清查方法有两种,
实地盘点
技术推算盘点。
1、实地盘点，适用于固定资产，库存商品的清
查（也适用于库存现金的清查）。
2、技术推算盘点。适用于大量成堆、价值较低、
难以逐一清点的财产物资。
对各项财产物资清查结果应填制“盘存单”，
并将“盘存单”中所记录的账存实存对比表。
见表 8-1，表 8-2。
,盘存单”、“实存账存对比表”都是 原始
凭证 。是财产物资盘盈或盘亏调整账面记录的
原始依据。
二, 货币资金的清查的方法
(一 )现金的清查
现金清查方法
现金的清查, 是通过实地盘点的方法, 确定库
存现金的实有数, 再与现金日记账的账面余额
核对, 以查明现金短缺或溢余的情况 。
在进行现金清查时, 为了明确经济责任, 出纳
员必须在场 。
在清查过程中不能用 白条 （指 未经领导批准、
未说明用途的借条） 抵充现金。
现金盘点后, 填制, 现金盘点报告表, 。
应根据盘点的结果以及与现金日记账核对的情况，
填制, 现金盘点报告表, 。现金盘点报告表是 原
始凭证 。, 现金盘点报告表, 应由盘点人和出纳
员共同签章方能生效。, 现金盘点报告表, 的一
般格式见表 8—3。
（二） 银行存款的清查
银行存款的清查方法：将本单位的银行存款
日记账与银行送来的对账单逐笔进行核对。
企业银行存款日记账的余额与银行对账单的
余额如果不一致，可能有两种原因,
1．企业或银行某一方记账有错误；
2．存在未达账项。
未达账项,是指由于企业与银行之间对于
同一项经济业务，由于取得凭证的时间不同，
导致记账时间不一致，而发生一方已登记入账，
而另一方尚未入账的款项。
未达账项有四种情况,
1．企业已收款记账，银行尚未收款记账；
2．企业已付款记账，银行尚未付款记账；
3．银行已收款记账，企业尚未收款记账；
4．银行已付款记账，企业尚未付款记账。
1,企业已收款入账, 银行未收款入账
例如,企业销售产品收到支票（有效期 10天），
送存银行后即可根据银行盖章退回的, 进账单,
回联（原始凭证）登记银行存款的增加，而月
末企业的开户银行尚未转账收款。如果此时对
账，则形成企业已收款入账，银行尚未收款入
账。
2,企业已付款入账, 银行未付款入账
例如, 企业开出一张支票支付购料款, 企业可
根据支票存根, 发货票和收料单等原始凭证,
编制银行存款付款凭证, 登记银行存款的减
少；但持票单位月末前尚未将支票送存银行
转账, 因而银行尚未登记企业银行存款减少 。
如果此时对账, 则形成企业已付款入账, 银
行未付款入账 。
3,银行已收款入账, 企业未收款入账
例如, 外地某单位给企业汇来款项, 银行收到
汇款单后, 登记企业银行存款增加, 但月末企
业由于尚未收到银行转来的, 收款通知, （ 原
始凭证 ）, 从而企业银行存款日记账尚未登记
银行存款增加 。 如果此时对账就形成了银行已
收款入账, 企业尚未收款入账 。
4,银行已付款入账, 企业未付款入账
例如,银行代企业支付款项 (如代付水、电费
等 )，银行已取得支付款项的凭证已记企业银行存
款减少，但月末企业尚未接到银行转来的, 付款
凭证, （原始凭证），从而企业银行存款日记账
尚未登记银行存款减少。此时对账，则形成银行
已付款入账，而企业尚未付款入账。
如果存在未达账项，则企业银行存款日
记账与银行对账单余额不一致，这时需
编制, 银行存款余额调节表, 。
,银行存款余额调节表, 的编制方法有
三种。这里只介绍 补记式, 银行存款余
额调节表, 的编制。
补记式调整方法简单地归纳为,每一笔未达账
项只调整未入账一方；收款业务调增, 付款业
务调减 。
注意,核对时，本月初银行存款日记账或银行对
账单一方没有记录的收付款业务，有可能是上
月的未达账项，上月未入账的一方，于本月初
收到原始凭证并且已记账。因此不再是本月的
未达账项。所以不在本月调整范围内。
例,某企业 2003年度 12月 31日银行存款日记账
的余额为 48800元，银行转来的对账单余额为
74000元，经过逐笔核对发现有如下未达账项,
（ 1） 企业送存银行一张转账支票, 金额 2000元,
企业已记银行存款增加, 但银行尚未入账；
（ 2）企业开出转账支票一张，金额 18000元，
企业已记银行存款减少，但持票单位尚未到银行
办理转账手续；银行尚未付款记账。
（ 3） 企业委托银行收款 10000元, 银行已登
记入账, 但企业尚未收到 收款通知 ；
（ 4） 银行代企业支付水电费 800元, 银行已
登记入账, 但企业尚未收到 付款通知 。
根据以上资料编制, 银行存款余额调节表,,
调整双方余额。, 银行存款余额调节表, 的格
式与内容见表 8—4。
“银行存款余额调节表, 应由会计人员编制, 而
不能由出纳员编制 。
在财产清查过程中, 要特别注意长期存在的未
达账项, 这样的款项可能是错账, 应对其进行分
析, 查明原因 。 需要指出的是,, 银行存款余额
调节表, 只起对账的作用, 不能作为登记银行存
款日记账的原始凭证 。 无论是企业还是银行都应
待收到有关原始凭证后, 再据以编制记账凭证登
记入账 。
以上银行存款清查方法，也适用于银行借款的
清查。
三, 结算往来款项的清查方法
往来款项清查方法,
各种结算往采款项一般采取, 函证核对法,, 即通过
与对方单位核对账目的方法进行清查 。
往来款项函证的书面文件及函证结果分析,
清查单位按每一个往来单位编制, 往来款项对账
单, (一式两份, 其中一份为回联单, 在同一页 )送
往各往来单位, 对方经过核对相符后, 在回联单上
加盖公章退回, 表示已核对；如果经核对数字不相
符, 对方应在回联单上注明情况, 或另抄对账单退
回本单位, 进一步查明原因, 再行核对, 直到相符
为止 。
往来款项函证注意事项
按照企业内控制度,, 往来款项对账单, 的编
制和往来款项函证工作应由出纳员, 往来款项
明细账记账员以外的会计人员进行, 而且回联
单应直接交财务主管 。
,往来款项对账单, 的格式和内容见表 8—5。
第三节 财产清查结果的处理
一、财产清查结果的处理程序
财产清查结果的处理程序包括,
业务处理程序
账务处理程序
（ 一 ） 财产清查结果的业务处理程序
1,属于定额内或由自然原因引起的盘盈, 盘亏和
毁损, 应及时办理手续并予以转账 ；
2、对于有关人员失职造成的盘亏或损失，应查明
失职原因，报请有关领导做出处理 ；
3、对于由于自然灾害等原因造成的财产损失，如
属已向保险公司投保的，应向保险公司索取赔
偿；
4、对于贪污、盗窃案件，应会同有关部门或报送
有关部门进行专案处理；
5,对于在清查过程中发现的多余积压物资, 本单
位能够利用的要积极利用, 本单位不能利用的
要及时对外处理, 力求做到物尽其用；
6、对于不配套的设备，应设法补缺配套，做好调
剂处理。
7,对于有争议的应收, 应付款项应按有关法令,
合同及协议做出结论或诉诸法律 。
8,对长期积欠未清的债权, 债务, 应指定专人
负责, 主动与对方单位协商解决, 限期处理 。
9,总结经验教训, 建立健全有关制度
对于清查过程中发现的各种问题, 在查明其性
质和原因的基础上, 应及时总结经验教训, 提
出改进管理工作的具体措施, 建立健全财产管
理的内部控制制度, 提高会计核算水平 。
(二 )财产清查结果的账务处理程序
1,批准前先调整账簿, 做到账实相符
在核准数字, 查明原因的基础上, 应根据
,实存账存对比表, 编制记账凭证, 并据以
登记账簿, 使各项财产物资做到账实相符 。
对于应收而收不回的坏账损失, 在批准前先
不做账务处理, 待批准后再行处理 。
在做好上项批准前的调整账簿工作后, 即可将
所编制的, 实存账存对比表, 和所撰写的文字
说明, 一并报送有关领导和部门批准 。
2,经批准后, 进行账务处理
当有关领导部门对所呈报的财产清查结果提出
处理意见后，应严格按批复意见进行账务处理，
编制记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责
任者个人原因造成的损失。
二, 财产清查结果的账务处理
（ 一 ） 开设账户
为了反映和监督在财产清查过程的各项财产盘
盈, 盘亏和毁损价值及其处理情况, 应开设
,待处理财产损益, 账户 （ 资产类 ） 。
各项待处理财产的盘盈价值，在批准前记入该
账户的贷方，经批准后处理时记入该账户的借
方；各项待处理财产的盘亏及毁损价值，在批
准前记入该账户的借方,经批准后处理时记入
该账户的贷方。
企业清查的各项财产损溢, 应于期末前查明原
因, 并根据企业的管理权限, 经股东大会, 或
经理 (厂长 )会议或类似机构批准后, 在期末结
账前处理完毕 。
,待处理资产损溢, 账户处理前的借方余额,
反映企业尚未处理的各种财产的净损失；处理
前的贷方余额, 反映企业尚未处理的各种财产
的净溢余 。 期末处理后本账户应无余额 。
“待处理资产损溢, 账户分别设置两个明
细分类账户,
, 待处理固定资产损溢,
, 待处理流动资产损溢,
, 待处理财产损溢, 账户的结构见图 8—1。
(二 )财产盘盈的账务处理
各项实物资产或货币资金如果实存数大于账面
数的差额, 称为盘盈 。
1,财产物资盘盈, 批准前的账务处理
（ 1） 盘盈的各种材料, 库存商品, 固定资产等,
在批准前,
借：原材料
库存商品
固定资产
贷：待处理财产损溢
2,财产物资盘盈, 批准后的账务处理
（ 1） 流动资产的盘盈, 报经批准后, 借记, 待处
理财产损溢,, 贷记, 管理费用, 科目；
（ 2）固定资产的盘盈，报经批准后,
借：待处理财产损溢
贷：营业外收入
例 1：某企业在现金清查中发现库存现金较账面余额
长款 98元 。
分析,现金长款, 查明原因前, 按制度应先入账使库
存现金账实保持相符, 保证会计信息真实 。 该项业务使
,现金, 账户增加 98元, 应列入, 现金, 账户的借方；
同时按现金的长款数贷记, 待处理资产损溢, 账户 。
所以, 在批准前根据原始凭证, 现金盘点报告表, 所
确定的现金长款数, 编制如下会计分录,
借：现金 98
贷：待处理资产损溢
——待处理流动资产损溢 98
例 2：经核查, 上述现金长款中有 18元属于应支付给
A公司的款项, 应转做其他应付款；其余 80元原因
不明, 经批准冲减管理费用 （ 原题有误 ） 。
编制会计分录如下,
借：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢 98
贷：其他应付款 ——A公司 18
管理费用 80
结合例 1和例 2可知,,待处理财产损溢, 账户借
贷相抵结平。
例 3,某企业在财产清查过程中, 盘盈设备一台, 按
同类固定资产的市场价格, 减去该项固定资产按
新旧程度估计的价值损耗后的差额为
30000元 。 盘盈材料一批, 按同类材料估计为 500
元 。
（ 1） 在批准前, 根据, 实存账存对比表, 所确定的
固定资产盘盈数, 编制如下会计分录,
借：固定资产 30000
贷：待处理财产损溢
——待处理固定资产损溢 30000
（ 2） 在批准前, 根据, 实存账存对比表, 所确定
的原材料盘盈数, 编制如下会计分录,
借：原材料 500
贷：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢 500
例 4：上述盘盈的固定资产和原材料, 经查明原
因报批准后转账 。
（ 1） 固定资产盘盈数转作营业外收入, 记入
,营业外收入, 账户的贷方, 应编制如下会计
分录,
借：待处理财产损溢
——待处理固定资产损溢 30000
贷：营业外收入 30000
（ 2） 材料盘盈数冲减管理费用, 记入, 管理费用,
账户的贷方, 编制如下会计分录,
借：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢 500
贷：管理费用 500
（ 三 ） 财产盘亏, 毁损的账务处理
在财产清查中, 如果发现各项财产由于管理不
善, 自然灾害等原因造成实物数量小于账面结
存数量的情况, 称为盘亏或毁损 。
1,财产物资盘亏, 批准前的账务处理
（ 1） 盘亏的各种原材料, 库存商品等, 在批准前,
编制如下会计分录,
借：待处理财产损溢
贷：原材料
库存商品
（ 2）自然灾害等造成原材料的非常损失，在
批准前，应编制如下会计分录,
借：待处理财产损溢
贷：原材料
应交税金 ——应交增值税
（进项税额转出）
注意,若原材料发生非常损失, 而该批原材料的
增值税进项税额未转出, 则构成偷漏增值税 。
采用计划成本 (或售价 )核算的, 还应当同时结
转成本差异 。
（ 3） 固定资产盘亏, 在批准前, 应编制如下会计
分录,
借：待处理财产损溢 （ 净值 ）
累计折旧 （ 冲销 ）
贷：固定资产 （ 原值 ）
2,财产物资盘亏, 批准后的账务处理
（ 1） 流动资产由于计量误差或自然损耗造成的盘亏,
报经批准后, 借记, 管理费用, 科目；贷记, 待处理财
产损溢, ；
（ 2）由于自然灾害或事故等毁损的流动资产，经批
准后，按应收的保险赔偿或过失人的赔偿，借记, 其他
应收款, 科目；非常损失的净损失，借记, 营业外支出,
科目，贷记, 待处理财产损溢, 科目。
（ 3）固定资产的盘亏，经批准后，属于过失人赔偿
的部分，借记, 其他应收款, 科目，净损失借记, 营业
外支出, 科目，贷记, 待处理财产损溢, 科目。
例 5：某企业在现金清查中发现库存现金较账面余
额 短款 85元 。
在批准前, 根据, 现金盘点报告表, 所确定的
现金短款额, 编制如下会计分录
借：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢 85
贷：现金 85
例 6：经核查, 上述现金短款 85元中, 有 50元属于
出纳员李利的责任, 应由李利赔偿；另有 35元
无法查明原因, 经批准转作管理费用处理 。
借：其他应收款 ——李利 50
管理费用 35
贷：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢 85
例 7：（ 1）某企业在财产清查中盘亏机器一台，账面原值
10000元，已提折旧 7000元。盘亏库存商品 2000元。在
批准处理前,根据, 实存账存对比表,,编制如下会计
分录,
借：待处理财产损溢
——待处理固定资产损溢 3000（ 净值 ）
累计折旧 7000（ 已提折旧 ）
贷：固定资产 10000（原值）
借：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢 2000
贷：库存商品 2000
（ 2）自然灾害损失原材料 1000元，该批原材料增值
税进项税额为 170元。（修改了教材上原题目）
在批准前, 根据, 实存账存对比表,, 编制如下
会计分录,
借：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢 2170
贷：原材料 1000
应交税金 ——应交增值税
（ 进项税额转出 ） 170
例 8：上述盘亏的固定资产, 原材料和库存商品,
已查明原因 。
(1)盘亏固定资产净值 3000元, 经批准作为营业外
支出 。 编制如下会计分录,
借：营业外支出 3000
贷：待处理财产损溢
——待处理固定资产损溢 3000
(2)自然灾害损失的原材料 1000元以及损失的
增值税进项税额（不允许抵扣） 170元，经
批准作为营业外支出处理。编制如下会计分
录,
借：营业外支出 1170
贷：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢 1170
(3)盘亏库存商品的数额中，经批准应由责任者个
人赔偿的有 500元，其余 1500元列做管理费用。
借：管理费用 1500
其他应收款 ——某责任人 500
贷：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢 2000
（ 四 ） 坏账损失的账务处理
坏账 是指无法收回或收回的可能性极小的应收账
款 。
坏账损失 是指由于发生坏账而造成的损失 。
在财产清查过程中, 如果发现长期挂账的应收账
款或其他应收款, 应及时处理, 确实收不回的应收
款项, 经批准予以转销 。
注意,坏账损失的转销在批准前不作账务处理,
即不通过, 待处理财产损溢, 账户进行核算 。
补充资料,企业的应收账款符合下列条件之一,
应确认为坏账,
1,债务人死亡, 以其遗产清偿后仍然无法收回；
2,债务人破产, 以其破产财产清偿后仍然无法收
回；
3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足
够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
按照, 企业会计制度, 的规定，对于确认 的坏
账损失，采用备抵法进行会计处理。即实际发
生坏账损失按规定的程序批准后，冲销已计提
的坏账准备和相应的应收款项。在这种方法下，
企业应设置, 坏账准备, 账户（资产类）。该
账户贷方登记按应收账款数额和提取比率提取
的坏账准备，借方登记实际发生的坏账损失转
销数额，期末余额一般在贷方，反映企业已经
提取但尚未转销的坏账准备。
计提坏账准备,
借：管理费用
贷：坏账准备
例 9：某企业的一项应收账款 5000元, 因债务人破
产而无法收回 。 经批准, 确认为坏账损失 。 应
编制如下会计分录,
借：坏账准备 5000
贷：应收账款 5000
有关坏账损失的核算将在后继课程财务会计中
详细介绍。
