第七章 第 1— 2节
第七章 账簿
本章阐述各种账簿的设置和登记 。 要求
理解设置和登记账簿对于系统地提供经济
信息, 加强经济管理的作用, 熟悉日记账,
总分类账, 明细分类账的内容, 格式, 登
记依据和登记方法, 掌握登记账簿的各种
规则, 包括更正错账的规则 。
第一节 账薄的意义和种类
一,账簿的意义
账簿（账本）是按照会计科目开设账户、账页，
用来序时、分类地记录和反映经济业务的簿籍。
登记账簿是会计核算的中心环节。
账簿的作用在于,
1、为企业日常经营管理提供分类的会计信息；
2、为定期编制会计报表提供数据；
3、为经济活动的分析、考核和审计提供依据。
二,设置账簿的原则
(一 )账簿的设置要能保证全面、系统地反映和
监督各单位的经济活动情况，为经营管理提供系
统、完整的核算资料。
(二 )设置账簿要在满足实际需要的前提下, 考
虑人力和物力的节约, 力求避免重复设账 。
(三 )账簿的格式, 要按照所记录的经济业务内
容和需要提供的核算指标进行设计, 力求简明,
清晰, 实用 。
三,账簿的种类
（一）账簿按其用途分类
账簿按其用途可分为四类,
序时账簿
分类账簿
联合账簿
备查账簿
1,序时账簿 （也称日记账），是按照
经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐
笔登记经济业务的账簿。
序时账簿按其记录内容的不同又分为,
普通日记账
特种日记账
（ 1） 普通日记账 （又称通用日记账、分录簿）。
它是用来登记全部经济业务的日记账。凡设普
通日记账的单位，不再设特种日记账。
（ 2） 特种日记账 。它是专门用来记录某一特定
项目经济业务发生情况的日记账。如,
现金日记账
银行存款日记账。
2．分类账簿
分类账簿是指对全部经济业务按照总分类账户
和明细分类账户进行分类登记的账簿。
分类账簿有两种,
总分类账簿
明细分类账簿。
（ 1） 总分类账 （简称总账），是按照总分类
账户或总分类科目开设账页，对企业单位全部
经济业务进行总括分类登记、进行总分类核算
的分类账，也称一级账。
（ 2） 明细分类账 （简称明细账）,
明细账是按照明细分类账户或明细分类科目开设
账页，对企业某一类经济业务进行明细分类登
记、明细分类核算的分类账。
3,联合账簿 。 它是指日记账和分类账结合在一起
的账簿。
如,日记总账。
4,备查账簿 （也称备查簿）。它是用登记不属
于以上各种账簿登记的业务，但必须进行补充
登记的账簿。如,
租入固定资产登记簿
应付票据备查簿
应收票据备查簿
（二）账簿按外表形式分类
账簿按外表形式不同可分为,
订本式账簿
活页式账簿
卡片式账簿。
1,订本式账簿
账簿采用订本式，可以避免账页丢失或被抽
换，保证账簿记录的安全、完整。如：总账、
现金日记账、银行存款日记账采用订本式。
2．活页式账簿（简称活页账）
如,材料明细账。
3．卡片式账簿（简称卡片账）
如,固定资产明细账采用卡片式。
第二节 账簿的设置与基本结构
一,账簿的基本结构
各种账簿所记录的经济业务不同，账簿的格式可以多种
多样。但各种主要账簿均应具备下列基本内容,
(一 )封面 。 写明账簿名称和记账单位名称 。
(二 )扉页
扉页填列账簿启用的日期和截止日期，页数、册次；
经管账簿人员一览表和签章；
会计主管人员签章；
账户目录等。
账户目录 是由记账人员在账簿中开设账页户头
后，按顺序将每个账户的名称和页数登记的，
其作用是便于查阅账簿中登记的内容。如果是
活页账簿，在账簿启用时无法确定页数，可先
将账户名称填写好，待年终装订归档时，再填
写页数。
（三） 账页
? 账页包括下列基本内容,
1．账户的名称（ 总账科目、二级或明细科目 )
2．登账日期栏（ 按记账凭证日期登记 ）；
3．凭证种类和号数栏（ 即凭证字号 ）；
4．摘要栏； (记录经济业务内容的简要说明 )
5．金额栏（ 包括：借方栏、贷方栏、余额栏 ）；
6．总页次和分户页次。
二、日记账的设置与登记
（一）特种日记账的设置与登记
1,现金日记账的设置与登记
现金日记账是由出纳员根据现金收款凭证、现
金付款凭证和银行存款付款凭证（记录提取现金
业务），按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔
进行登记的。
? 现金日记账有三栏式和多栏式。三栏式指设置
,收入,,, 支出,,, 结余, 三栏。为了反映
现金收入的来源和支出方向，一般还增设, 对方
科目, 栏。
? 现金日记账的登记方法如下,
(1)日期栏,系指记账凭证的日期, 应与现金
实际收付日期一致；
(2)凭证栏,系指登记入账的收, 付款凭证的
种类和编号 。
(3)摘要栏,摘要说明登记入账的经济业务的
内容 。 文字要简练, 但要能说明问题 。
(4)对应科目栏,系指现金收入的来源科目或支出
的用途科目 。
? 例如, 从银行提取现金, 其来源科目 (即对方科目 )
为, 银行存款, 。 对方科目栏的作用在于了解经
济业务的来龙去脉 。
(5)借方, 贷方栏,现金实际收入的金额, 登入借
方栏；现金实际支出的金额, 登入贷方栏 。
? 每日终了, 应分别计算现金收入和支出的合计数
（ 即当日借方和贷方发生额 ）, 并结出余额, 同
时将余额与出纳员保管的库存现金核对, 即通常
说的, 日清, 。 如账, 款不符, 应查明原因, 并
记录备案 。 月终, 同样要计算现金收入, 支出和
结存的合计数, 通常称为, 月结, 。
2,银行存款日记账的设置与登记
银行存款日记账，由出纳人员根据银行存款
收款凭证、银行存款付款凭证和现金付款凭证
（记录现金存入银行业务），按经济业务发生的
先后顺序，逐日、逐笔进行登记。
银行存款日记账有三栏式和多栏式两种。
三栏式银行存款日记账和现金日记账相比，
增设了支票种类号数栏。
记账凭证上, 银行存款, 为借方科目，则
登记银行存款日记账时，金额应登入, 借方,
栏 ;
如记账凭证上, 银行存款, 为贷方科目，
登入, 贷方, 栏。
银行存款日记账余额一定在借方，表示企
业银行存款数。
银行存款日记账也应做到, 日清月结, 。
3.多栏式日记账的设置与登记
这种账簿是把收入栏和付出栏分别按
对方科目设专栏进行登记。
由出纳人员根据审核后的收, 付款凭证,
逐日逐笔登记现金和银行存款收入日记
账和支出日记账, 每日应将支出日记账
中当日支出合计数, 转记 入收入日记账
中当日支出合计栏内, 以结算当日账面
结余额 。
注意,出纳员可以登记现金日记账和银行存
款日记账，但按照内部控制制度出纳员不得
登记现金和银行存款总账。
三,总分类账的设置和登记
总分类账是按照总分类科目设置, 分类登记全
部经济业务的账簿 。
在总分类账中, 应按照总账科目的编码和顺序
分别开设账户 。
由于总分类账一般都采用订本式账簿, 所以事
先应为每个账户预留若干账页 。
由于总分类账能够全面, 总括地反映经济活动
情况, 并为编制会计报表提供资料, 因而任何
单位都要设置总分类账 。
总分类账的格式一般有三栏式和多栏式两种 。
(一 )三栏式总分类账的设置
1,不反映对应科目的三栏式总分类账的设置
不反映对应科目的三栏式分类账, 在账页中设
有借方, 贷方和余额三个金额栏, 其格式和内
容见表 7— 7。
2,反映对应科目的三栏式总分类账的设置
反映对应科目的三栏式总分类账, 除在账页
中设有借方, 贷方和余额三个金额栏外, 还
分别在借方和贷方金额栏中设有对方科目栏,
以便可以直接从总分类账户中了解经济业务
的来龙去脉 。
反映对应科目的三栏式的总分类账格式和内
容，见表 7— 8。
(二 )多栏式总分类账的设置
多栏式总分类账，是把序时账簿和总分类账簿
结合在一起的联合账簿，通常称为日记总账。
它具有序时账簿和总分类账簿的双重作用；采
用这种总分类账簿，可以减少记账的工作量，
提高工作效率，并能较全面地反映经济业务的
来龙去脉，便于分析各单位的经济活动情况。
其格式和内容见表 7— 9。
(三 )总分类账的登记
总分类账可以直接根据各种记账凭证逐
笔进行登记, 也可以将一定时期的各种
记账凭证先汇总编制成, 科目汇总表,
或, 汇总记账凭证,, 再据以登记总账 。
总分类账的登记方法，取决于所采用的
会计核算形式，这一内容将在第十章中
作具体介绍。
四,明细分类账的设置和登记
明细分类账 账页 按记录的内容不同，分别采用,
三栏式
数量金额式
多栏式
注意, 现金、银行存款只设日记账，不设明细
账，应收票据，应付票据只设登记簿，不设
明细账，累计折旧一般不设明细账。
(一 )三栏式明细分类账的设置与登记
三栏式明细分类账的账页, 只设有借方,
贷方和余额三个金额栏, 不设数量栏 。
三栏式明细分类账适用于只需要反映金额的
经济业务, 如, 应收账款,,, 应付账款,
等不需要进行数量核算的债权, 债务结算账
户 。
三栏式明细分类账账页的格式和内容见表
7— 10。
（二） 数量金额式明细分类账的设置与登记
数量金额式明细账的账页，分别设, 收入,,
,发出, 和, 结存, 栏的数量、单价、金额专
栏。
它适合于, 原材料,,, 库存商品, 等账户
的明细核算。其特点是既可进行金额核算，又
可进行实物数量核算。
数量金额式明细账账页的格式见表 7-11。
(三 )多栏式明细分类账的设置与登记
多栏式明细分类账, 是根据经济业务的特点
和经营管理的需要, 在一张账页内按有关明细
科目或明细项目分设若干专栏, 用以在同一张
账页上集中反映各有关明细科目或明细项目的
核算资料 。
按明细分类账登记经济业务的不同, 多栏式明
细分类账的账页又分为,
借方多栏式
贷方多栏式
借贷方双多栏 式
1.借方多栏式明细分类账的设置, 如,
, 材料采购,, 生产成本,
, 制造费用,, 管理费用,
, 财务费用,, 营业外支出,
借方多栏式明细分类账的账页的格式和内容见
表 7— 12。
2,贷方多栏式明细分类账的设置与登记
贷方多栏式明细分类账的账页格式适用于贷
方需要设多个明细科目或明细项目的账户, 如
,主营业务收入, 和, 营业外收入, 等科目的
明细分类核算 。 贷方多栏式明细分类账的账页
的格式和内容见表 7-13。
例如, 根据 2004年 2月 6日的银收字第 3号收款凭
证, 由于贷方科目是营业外收入, 所以先找出
营业外收入明细账户 。 将收款凭证内, 营业外
收入, 科目的金额 1500元, 登入营业外收入明
细账户的, 贷方, 栏的, 罚款净收入, 分栏 。
根据收款记账凭证登记营业外收入明细账示意图,
3,借方贷方多栏式明细分类账的设置
借方贷方多栏式明细分类账的账页格式适用
于借方贷方均需要设多个明细科目或明细项目
的账户 。 如, 本年利润, 账户的明细分类核算 。
借方贷方多栏式明细分类账账页的格式和内容见
表 7-14。
4,多栏式明细分类账的登记
多栏式明细分类账是由会计人员根据审核无
误的记账凭证或原始凭证逐笔登记的 。
对于借方多栏式明细账, 由于只在借方设多
栏, 平时在借方登记费用, 成本的发生额, 贷
方登记月末将借方发生额一次转出的数额, 所
以平时如发生贷方发生额, 应该用红数字在贷
方多栏中登记 。
例如, 某企业生产甲产品领用的材料, 在月末剩余
1000元, 退回仓库 。 对这项经济业务所编制的会
计分录为,（ 原始凭证为, 红字领料单, ）
借：原材料 1000
贷：生产成本 1000
根据这笔会计分录，登记账簿时，退料数字，
总账登在, 生产成本, 账户贷方，而, 生产成本,
明细账则应该用红数字登记在, 生产成本, 账户
借方的, 原材料, 栏中，表示抵减领用材料数。
其登记结果见表 7— 15。
对于贷方多栏式明细账, 由于只在贷方设多栏,
平时在贷方登记收入的发生额, 借方登记月末将
贷方发生额一次转出的数额 。 所以平时如发生借
方发生额, 应该用红数字在贷方多栏中登记 。
例如, 某企业销售的甲产品由于质量不合格发生
退货, 按售价计算共 6000元, 增值税销项税额
1020元, 以银行存款支付退货款 。 该项经济业务
所编制的会计分录为,
借：主营业务收入 6000
应交税金 —— 应交增值税
(项项税额 )1020
贷：银行存款 7020
根据这笔会计分录，总账登在, 主营业务
收入, 账户的借方，而在登记, 主营业务收
入, 贷方多栏式明细账时，则应该用红数字
在贷方, 主营业务收入, 栏中登记 6000元，
表示抵减销售收入数。其登记结果见表 7—
16。
五,总账与明细账的关系及其平行登记
总账与明细账是既有联系又有区别的两类账 。
(一 )总分类账户与明细分类账户的内在联系主要表现
在以下两个方面,
1,二者所反映的经济业务内容相同
如, 原材料, 总账账户与其所属的, A材料,,, B材料,
等明细账户都是用来反映原材料的收、发及结存业务的；
2,登账的原始依据相同
登记总分类账户与登记其所属明细账户的记账凭证或原始
凭证是相同的。
(二 )总分类账户与明细分类账户的区别主要表现
在以下两个方面,
1,反映经济内容的详细程度不同
总分类账反映总账科目核算内容增减变化的总
括情况，提供总括性资料；明细分类账反映明
细科目核算内容增减变化的详细情况，提供的
是某一种材料增减变动的具体资料。有些明细
账还可以提供实物数量指标和劳动数量指标 。
2,作用不同
总分类账提供的经济指标是明细分类账资料的
综合, 对所属明细分类账起着统驭, 控制的
作用；明细分类账提供的具体资料, 是对有
关总分类账的补充, 起着详细说明的作用 。
(三 )总分类账与明细分类账的平行登记
平行登记 是指经济业务发生后，根据同一会计凭
证，一方面登记有关总分类账户，另一方面登
记该总分类账所属各有关明细分类账户。
平行登记要点,
登记的期间和依据相同
登记的方向一致
登记金额相等
总分类账户期末余额
＝所属明细分类账户期末余额合计
注意：对债权、债务结算账户上述等式右边合
计是代数和。
例如,某企业 2003年 6月份,,原材料, 总账
账户及其所属 A,B材料明细分类账户其 月初余
额见表 7— 17。
本月 发生下列经济业务,
1,6月 8日购入 A材料 50千克, 每千克 100元 （ 含税
价 ） ；购入 B材料 20千克, 每千克 150元 （ 含税
价 ）, 货款已用银行存款支付, 材料已验收入库 。
假定该企业库存材料按实际成本核算 。 该企业为
增值税 小规模纳税人 增值税 （ 不存在增值税进项
税额的抵扣问题, 应按含税价计入材料成本 ） 。
应编制如下会计分录,
原材料总账借方登记 8000元。
借：原材料 —— A材料 5000
—— B材料 3000
贷：银行存款 8000
2,6月 25日生产产品领用 A,B两种材料, 其中 A
材料 40千克, 单价 99元； B材料 10千克, 单价
152元 。 应编制如下会计分录,
借：生产成本 5480
贷：原材料 —— A材料 3960
—— B材料 1520
根据上述资料及会计分录对, 原材料, 总账及
A,B材料明细账进行平行登记, 登记结果见
表 7— 18,表 7— 19和表 7— 20。
上述业务，在甲材料明细账收入栏的金额分栏
登记 5000；在乙材料明细账上收入栏的金额分栏
登记 3000；在材料总账借方栏登记 8000。即库存
甲材料增加 5000元，乙材料增加 3000元，材料总
额增加 8000元，也就是所说变动方向一致，金额
相等。
注意,原材料总账只提供资金变动总括情况，
而原材料明细账除金额核算，还进行实物数量核
算。为检查总账与所属明细账平行登记结果是否
正确，可编制, 总账与明细账发生额及余额对照
表, 进行核对。
第七章 账簿
本章阐述各种账簿的设置和登记 。 要求
理解设置和登记账簿对于系统地提供经济
信息, 加强经济管理的作用, 熟悉日记账,
总分类账, 明细分类账的内容, 格式, 登
记依据和登记方法, 掌握登记账簿的各种
规则, 包括更正错账的规则 。
第一节 账薄的意义和种类
一,账簿的意义
账簿（账本）是按照会计科目开设账户、账页，
用来序时、分类地记录和反映经济业务的簿籍。
登记账簿是会计核算的中心环节。
账簿的作用在于,
1、为企业日常经营管理提供分类的会计信息；
2、为定期编制会计报表提供数据；
3、为经济活动的分析、考核和审计提供依据。
二,设置账簿的原则
(一 )账簿的设置要能保证全面、系统地反映和
监督各单位的经济活动情况，为经营管理提供系
统、完整的核算资料。
(二 )设置账簿要在满足实际需要的前提下, 考
虑人力和物力的节约, 力求避免重复设账 。
(三 )账簿的格式, 要按照所记录的经济业务内
容和需要提供的核算指标进行设计, 力求简明,
清晰, 实用 。
三,账簿的种类
（一）账簿按其用途分类
账簿按其用途可分为四类,
序时账簿
分类账簿
联合账簿
备查账簿
1,序时账簿 （也称日记账），是按照
经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐
笔登记经济业务的账簿。
序时账簿按其记录内容的不同又分为,
普通日记账
特种日记账
（ 1） 普通日记账 （又称通用日记账、分录簿）。
它是用来登记全部经济业务的日记账。凡设普
通日记账的单位，不再设特种日记账。
（ 2） 特种日记账 。它是专门用来记录某一特定
项目经济业务发生情况的日记账。如,
现金日记账
银行存款日记账。
2．分类账簿
分类账簿是指对全部经济业务按照总分类账户
和明细分类账户进行分类登记的账簿。
分类账簿有两种,
总分类账簿
明细分类账簿。
（ 1） 总分类账 （简称总账），是按照总分类
账户或总分类科目开设账页，对企业单位全部
经济业务进行总括分类登记、进行总分类核算
的分类账，也称一级账。
（ 2） 明细分类账 （简称明细账）,
明细账是按照明细分类账户或明细分类科目开设
账页，对企业某一类经济业务进行明细分类登
记、明细分类核算的分类账。
3,联合账簿 。 它是指日记账和分类账结合在一起
的账簿。
如,日记总账。
4,备查账簿 （也称备查簿）。它是用登记不属
于以上各种账簿登记的业务，但必须进行补充
登记的账簿。如,
租入固定资产登记簿
应付票据备查簿
应收票据备查簿
（二）账簿按外表形式分类
账簿按外表形式不同可分为,
订本式账簿
活页式账簿
卡片式账簿。
1,订本式账簿
账簿采用订本式，可以避免账页丢失或被抽
换，保证账簿记录的安全、完整。如：总账、
现金日记账、银行存款日记账采用订本式。
2．活页式账簿（简称活页账）
如,材料明细账。
3．卡片式账簿（简称卡片账）
如,固定资产明细账采用卡片式。
第二节 账簿的设置与基本结构
一,账簿的基本结构
各种账簿所记录的经济业务不同，账簿的格式可以多种
多样。但各种主要账簿均应具备下列基本内容,
(一 )封面 。 写明账簿名称和记账单位名称 。
(二 )扉页
扉页填列账簿启用的日期和截止日期，页数、册次；
经管账簿人员一览表和签章；
会计主管人员签章；
账户目录等。
账户目录 是由记账人员在账簿中开设账页户头
后，按顺序将每个账户的名称和页数登记的，
其作用是便于查阅账簿中登记的内容。如果是
活页账簿，在账簿启用时无法确定页数，可先
将账户名称填写好，待年终装订归档时，再填
写页数。
（三） 账页
? 账页包括下列基本内容,
1．账户的名称（ 总账科目、二级或明细科目 )
2．登账日期栏（ 按记账凭证日期登记 ）；
3．凭证种类和号数栏（ 即凭证字号 ）；
4．摘要栏； (记录经济业务内容的简要说明 )
5．金额栏（ 包括：借方栏、贷方栏、余额栏 ）；
6．总页次和分户页次。
二、日记账的设置与登记
（一）特种日记账的设置与登记
1,现金日记账的设置与登记
现金日记账是由出纳员根据现金收款凭证、现
金付款凭证和银行存款付款凭证（记录提取现金
业务），按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔
进行登记的。
? 现金日记账有三栏式和多栏式。三栏式指设置
,收入,,, 支出,,, 结余, 三栏。为了反映
现金收入的来源和支出方向，一般还增设, 对方
科目, 栏。
? 现金日记账的登记方法如下,
(1)日期栏,系指记账凭证的日期, 应与现金
实际收付日期一致；
(2)凭证栏,系指登记入账的收, 付款凭证的
种类和编号 。
(3)摘要栏,摘要说明登记入账的经济业务的
内容 。 文字要简练, 但要能说明问题 。
(4)对应科目栏,系指现金收入的来源科目或支出
的用途科目 。
? 例如, 从银行提取现金, 其来源科目 (即对方科目 )
为, 银行存款, 。 对方科目栏的作用在于了解经
济业务的来龙去脉 。
(5)借方, 贷方栏,现金实际收入的金额, 登入借
方栏；现金实际支出的金额, 登入贷方栏 。
? 每日终了, 应分别计算现金收入和支出的合计数
（ 即当日借方和贷方发生额 ）, 并结出余额, 同
时将余额与出纳员保管的库存现金核对, 即通常
说的, 日清, 。 如账, 款不符, 应查明原因, 并
记录备案 。 月终, 同样要计算现金收入, 支出和
结存的合计数, 通常称为, 月结, 。
2,银行存款日记账的设置与登记
银行存款日记账，由出纳人员根据银行存款
收款凭证、银行存款付款凭证和现金付款凭证
（记录现金存入银行业务），按经济业务发生的
先后顺序，逐日、逐笔进行登记。
银行存款日记账有三栏式和多栏式两种。
三栏式银行存款日记账和现金日记账相比，
增设了支票种类号数栏。
记账凭证上, 银行存款, 为借方科目，则
登记银行存款日记账时，金额应登入, 借方,
栏 ;
如记账凭证上, 银行存款, 为贷方科目，
登入, 贷方, 栏。
银行存款日记账余额一定在借方，表示企
业银行存款数。
银行存款日记账也应做到, 日清月结, 。
3.多栏式日记账的设置与登记
这种账簿是把收入栏和付出栏分别按
对方科目设专栏进行登记。
由出纳人员根据审核后的收, 付款凭证,
逐日逐笔登记现金和银行存款收入日记
账和支出日记账, 每日应将支出日记账
中当日支出合计数, 转记 入收入日记账
中当日支出合计栏内, 以结算当日账面
结余额 。
注意,出纳员可以登记现金日记账和银行存
款日记账，但按照内部控制制度出纳员不得
登记现金和银行存款总账。
三,总分类账的设置和登记
总分类账是按照总分类科目设置, 分类登记全
部经济业务的账簿 。
在总分类账中, 应按照总账科目的编码和顺序
分别开设账户 。
由于总分类账一般都采用订本式账簿, 所以事
先应为每个账户预留若干账页 。
由于总分类账能够全面, 总括地反映经济活动
情况, 并为编制会计报表提供资料, 因而任何
单位都要设置总分类账 。
总分类账的格式一般有三栏式和多栏式两种 。
(一 )三栏式总分类账的设置
1,不反映对应科目的三栏式总分类账的设置
不反映对应科目的三栏式分类账, 在账页中设
有借方, 贷方和余额三个金额栏, 其格式和内
容见表 7— 7。
2,反映对应科目的三栏式总分类账的设置
反映对应科目的三栏式总分类账, 除在账页
中设有借方, 贷方和余额三个金额栏外, 还
分别在借方和贷方金额栏中设有对方科目栏,
以便可以直接从总分类账户中了解经济业务
的来龙去脉 。
反映对应科目的三栏式的总分类账格式和内
容，见表 7— 8。
(二 )多栏式总分类账的设置
多栏式总分类账，是把序时账簿和总分类账簿
结合在一起的联合账簿，通常称为日记总账。
它具有序时账簿和总分类账簿的双重作用；采
用这种总分类账簿，可以减少记账的工作量，
提高工作效率，并能较全面地反映经济业务的
来龙去脉，便于分析各单位的经济活动情况。
其格式和内容见表 7— 9。
(三 )总分类账的登记
总分类账可以直接根据各种记账凭证逐
笔进行登记, 也可以将一定时期的各种
记账凭证先汇总编制成, 科目汇总表,
或, 汇总记账凭证,, 再据以登记总账 。
总分类账的登记方法，取决于所采用的
会计核算形式，这一内容将在第十章中
作具体介绍。
四,明细分类账的设置和登记
明细分类账 账页 按记录的内容不同，分别采用,
三栏式
数量金额式
多栏式
注意, 现金、银行存款只设日记账，不设明细
账，应收票据，应付票据只设登记簿，不设
明细账，累计折旧一般不设明细账。
(一 )三栏式明细分类账的设置与登记
三栏式明细分类账的账页, 只设有借方,
贷方和余额三个金额栏, 不设数量栏 。
三栏式明细分类账适用于只需要反映金额的
经济业务, 如, 应收账款,,, 应付账款,
等不需要进行数量核算的债权, 债务结算账
户 。
三栏式明细分类账账页的格式和内容见表
7— 10。
（二） 数量金额式明细分类账的设置与登记
数量金额式明细账的账页，分别设, 收入,,
,发出, 和, 结存, 栏的数量、单价、金额专
栏。
它适合于, 原材料,,, 库存商品, 等账户
的明细核算。其特点是既可进行金额核算，又
可进行实物数量核算。
数量金额式明细账账页的格式见表 7-11。
(三 )多栏式明细分类账的设置与登记
多栏式明细分类账, 是根据经济业务的特点
和经营管理的需要, 在一张账页内按有关明细
科目或明细项目分设若干专栏, 用以在同一张
账页上集中反映各有关明细科目或明细项目的
核算资料 。
按明细分类账登记经济业务的不同, 多栏式明
细分类账的账页又分为,
借方多栏式
贷方多栏式
借贷方双多栏 式
1.借方多栏式明细分类账的设置, 如,
, 材料采购,, 生产成本,
, 制造费用,, 管理费用,
, 财务费用,, 营业外支出,
借方多栏式明细分类账的账页的格式和内容见
表 7— 12。
2,贷方多栏式明细分类账的设置与登记
贷方多栏式明细分类账的账页格式适用于贷
方需要设多个明细科目或明细项目的账户, 如
,主营业务收入, 和, 营业外收入, 等科目的
明细分类核算 。 贷方多栏式明细分类账的账页
的格式和内容见表 7-13。
例如, 根据 2004年 2月 6日的银收字第 3号收款凭
证, 由于贷方科目是营业外收入, 所以先找出
营业外收入明细账户 。 将收款凭证内, 营业外
收入, 科目的金额 1500元, 登入营业外收入明
细账户的, 贷方, 栏的, 罚款净收入, 分栏 。
根据收款记账凭证登记营业外收入明细账示意图,
3,借方贷方多栏式明细分类账的设置
借方贷方多栏式明细分类账的账页格式适用
于借方贷方均需要设多个明细科目或明细项目
的账户 。 如, 本年利润, 账户的明细分类核算 。
借方贷方多栏式明细分类账账页的格式和内容见
表 7-14。
4,多栏式明细分类账的登记
多栏式明细分类账是由会计人员根据审核无
误的记账凭证或原始凭证逐笔登记的 。
对于借方多栏式明细账, 由于只在借方设多
栏, 平时在借方登记费用, 成本的发生额, 贷
方登记月末将借方发生额一次转出的数额, 所
以平时如发生贷方发生额, 应该用红数字在贷
方多栏中登记 。
例如, 某企业生产甲产品领用的材料, 在月末剩余
1000元, 退回仓库 。 对这项经济业务所编制的会
计分录为,（ 原始凭证为, 红字领料单, ）
借：原材料 1000
贷：生产成本 1000
根据这笔会计分录，登记账簿时，退料数字，
总账登在, 生产成本, 账户贷方，而, 生产成本,
明细账则应该用红数字登记在, 生产成本, 账户
借方的, 原材料, 栏中，表示抵减领用材料数。
其登记结果见表 7— 15。
对于贷方多栏式明细账, 由于只在贷方设多栏,
平时在贷方登记收入的发生额, 借方登记月末将
贷方发生额一次转出的数额 。 所以平时如发生借
方发生额, 应该用红数字在贷方多栏中登记 。
例如, 某企业销售的甲产品由于质量不合格发生
退货, 按售价计算共 6000元, 增值税销项税额
1020元, 以银行存款支付退货款 。 该项经济业务
所编制的会计分录为,
借：主营业务收入 6000
应交税金 —— 应交增值税
(项项税额 )1020
贷：银行存款 7020
根据这笔会计分录，总账登在, 主营业务
收入, 账户的借方，而在登记, 主营业务收
入, 贷方多栏式明细账时，则应该用红数字
在贷方, 主营业务收入, 栏中登记 6000元，
表示抵减销售收入数。其登记结果见表 7—
16。
五,总账与明细账的关系及其平行登记
总账与明细账是既有联系又有区别的两类账 。
(一 )总分类账户与明细分类账户的内在联系主要表现
在以下两个方面,
1,二者所反映的经济业务内容相同
如, 原材料, 总账账户与其所属的, A材料,,, B材料,
等明细账户都是用来反映原材料的收、发及结存业务的；
2,登账的原始依据相同
登记总分类账户与登记其所属明细账户的记账凭证或原始
凭证是相同的。
(二 )总分类账户与明细分类账户的区别主要表现
在以下两个方面,
1,反映经济内容的详细程度不同
总分类账反映总账科目核算内容增减变化的总
括情况，提供总括性资料；明细分类账反映明
细科目核算内容增减变化的详细情况，提供的
是某一种材料增减变动的具体资料。有些明细
账还可以提供实物数量指标和劳动数量指标 。
2,作用不同
总分类账提供的经济指标是明细分类账资料的
综合, 对所属明细分类账起着统驭, 控制的
作用；明细分类账提供的具体资料, 是对有
关总分类账的补充, 起着详细说明的作用 。
(三 )总分类账与明细分类账的平行登记
平行登记 是指经济业务发生后，根据同一会计凭
证，一方面登记有关总分类账户，另一方面登
记该总分类账所属各有关明细分类账户。
平行登记要点,
登记的期间和依据相同
登记的方向一致
登记金额相等
总分类账户期末余额
＝所属明细分类账户期末余额合计
注意：对债权、债务结算账户上述等式右边合
计是代数和。
例如,某企业 2003年 6月份,,原材料, 总账
账户及其所属 A,B材料明细分类账户其 月初余
额见表 7— 17。
本月 发生下列经济业务,
1,6月 8日购入 A材料 50千克, 每千克 100元 （ 含税
价 ） ；购入 B材料 20千克, 每千克 150元 （ 含税
价 ）, 货款已用银行存款支付, 材料已验收入库 。
假定该企业库存材料按实际成本核算 。 该企业为
增值税 小规模纳税人 增值税 （ 不存在增值税进项
税额的抵扣问题, 应按含税价计入材料成本 ） 。
应编制如下会计分录,
原材料总账借方登记 8000元。
借：原材料 —— A材料 5000
—— B材料 3000
贷：银行存款 8000
2,6月 25日生产产品领用 A,B两种材料, 其中 A
材料 40千克, 单价 99元； B材料 10千克, 单价
152元 。 应编制如下会计分录,
借：生产成本 5480
贷：原材料 —— A材料 3960
—— B材料 1520
根据上述资料及会计分录对, 原材料, 总账及
A,B材料明细账进行平行登记, 登记结果见
表 7— 18,表 7— 19和表 7— 20。
上述业务，在甲材料明细账收入栏的金额分栏
登记 5000；在乙材料明细账上收入栏的金额分栏
登记 3000；在材料总账借方栏登记 8000。即库存
甲材料增加 5000元，乙材料增加 3000元，材料总
额增加 8000元，也就是所说变动方向一致，金额
相等。
注意,原材料总账只提供资金变动总括情况，
而原材料明细账除金额核算，还进行实物数量核
算。为检查总账与所属明细账平行登记结果是否
正确，可编制, 总账与明细账发生额及余额对照
表, 进行核对。
