第四章 第六节
第六节 财务成果业务的核算
工业企业的财务成果：指企业的利润或亏损，
统称为盈亏。
企业财务成果核算的主要内容：利润计算和
对利润进行分配。
企业的净利润分下面四步计算,
1．主营业务利润 =主营业务收入 － 主营业务成本
－ 主营业务税金及附加
２．营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润
－ 营业费用 － 管理费用－财务费用
３．利润总额 =营业利润 +投资收益 +补贴收入
+ 营业外收入－营业外支出
４．净利润 =利润总额－所得税
其中,
其他业务利润 =其他业务收入－其他业务支出
上述各个利润指标如果计算结果为负数，则
表示亏损。
投资收益项目，如果为净收益（贷方余额）
则为, +”，如果为净损失（借方余额），
则为, －, 。
一,利润实现的核算
企业在一定会计期间内实现的利润 (或发
生的亏损 )，取决于该期间全部收人和全部
费用的配比。其中，有关主营业务利润的核
算内容已在上一节中已经介绍。
本节主要阐述营业费用、管理费用、财务费
用、营业外收入、营业外支出、所得税费用
以及利润总额和净利润的核算。
(一 )营业费用, 管理费用和财务费用的核算
1,营业费用
营业费用 是指工业企业在销售产品过程中发生
的费用, 包括运输费, 装卸费, 包装费, 保险
费, 产品展览费和广告费以及专设销售机构人
员的工资和福利费, 水电费, 固定资产修理费,
折旧费等 。
商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装
卸费、包装费、入库前的挑选整理费，也作为
营业费用处理。
2、管理费用
管理费用 是指企业行政管理部门（厂部）为
组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，
包括行政管理部门人员的工资及福利费、办公
费、折旧费、水电费、工会经费、职工教育经
费、业务招待费、差旅费、坏账损失、房产税、
土地使用税、印花税、劳动保险费、新产品研
究开发费、董事会会费、无形资产摊销、开办
费摊销、离退休人员工资、行政管理部门保险
费、绿化费、排污费、审计费等。
3,财务费用
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而
发生的各项费用，包括银行借款利息支出 (减
存款的利息收入 )、汇兑损失 (减汇兑收益 )以
及相关的手续费和为筹集生产经营资金发生
的其他费用等。
营业费用、管理费用和财务费用因与产品制
造没有直接联系，因而不计入产品生产成本，
而是作为期间费用直接计入当期损益（指月
末转入, 本年利润, 账户）。
1,开设账户
为了反映营业费用、管理费用和财务费用
计划的执行情况，监督各项费用支出的合理性、
合法性和合规性，应开设以下账户,
, 营业费用,,, 管理费用,,, 财务费
用, 。
(1)“营业费用, 账户
,营业费用, 账户借方登记发生的各种营业
费用；贷方登记期末转入, 本年利润, 账户
的营业费用, 结转后该账户应无余额 。
,营业费用, 账户应按费用项目设置明细账，
进行明细分类核算。
（ 2）, 管理费用, 账户
,管理费用, 账户借方登记本期发生的各项管
理费用；贷方登记转入, 本年利润, 账户的管
理费用，结转后该账户无余额。
该账户按费用项目设置明细账。
（ 3）, 财务费用, 账户
,财务费用, 账户借方登记本期发生的各项财
务费用，如利息支出、结算手续费等；贷方登
记本期发生的利息收入和期末转入, 本年利润,
账户的财务费用，结转后该账户无余额。
该账户按费用项目设置明细账。
2,营业费用、管理费用和财务费用的总分类核算
例 1,用银行存款支付产品销售过程中发生的运
输费和装卸费 1060元 。
应编制如下会计分录,
借：营业费用 1060
贷：银行存款 1060
例 2,用银行存款支付本月行政管理部门的购买
办公用品费 500元 。
分析,这项经济业务的发生, 一方面使企业的管
理费用支出增加 500元；另一方面使企业的银行
存款减少 500元, 涉及到, 管理费用, 和, 银行
存款, 两个账户 。
应编制如下会计分录,
借：管理费用 500
贷：银行存款 500
例 3,预提应由本月负担的短期借款利息 400元。
分析,短期借款利息费用应计入财务费用，本
月发生的应付未付利息使企业负债增加。所以
这项业务的发生，一方面使财务费用增加 400元，
另一方面使负债项目预提费用增加 400元。
编制分录如下,
借：财务费用 400
贷：预提费用 400
（即从财务费用中提取短期借款的利息）
例 4,结算本月应付行政管理部门人员工资 2400
元，应提取的福利费 336元（ 2400× 14%）。
借：管理费用 2736（ 2400+336）
贷：应付工资 2400
应付福利费 336
例 5：计提本月行政管理部门使用的固定资产的
折旧 1020元。
借：管理费用 1020
贷：累计折旧 1020
例 6：李明报销差旅费 480元（原借 600元），余额退
回现金 120元，结清借支。
分析,差旅费应由企业管理费用中开支。多余现
金已收回，故企业收回了全部债权 600元。即其他
应收款（债权）减少 600元。编制会计分录如下,
借：管理费用 480（ 报销额 ）
现金 120（ 收回余款 ）
贷：其他应收款 ——李明 600（ 原借数 ）
参考, 李明出差前，原借款分录（ 已入账 ）,
借：其他应收款 --李明 600
贷：现金 600
对比可知，职工借款时，企业的其他应收款（债
权）增加，列入, 其他应收款, 账户借方；报销
时，企业的其他应收款（债权）收回，从而其他
应收款减少，应作相反方向的记录，列入, 其他
应收款, 账户的贷方。
其他应收款主要包括,
（ 1） 应收的各种赔款, 罚款；
（ 2） 应收出租包装物租金；
（ 3） 应向 职工 收取的各种垫付款项
（ 4） 备用金 (向企业各职能科室, 车间等拨出的
备用金；
（ 5）存出保证金，如租入包装物支付的押金；
例 8：用现金支付离退休人员工资 780元。
借：管理费用 780
贷：现金 780
注意,离退休人员工资不计入工资总额，也
不通过, 应付工资, 账户核算，离退休人员不
提福利费。
（二） 营业外收入、营业外支出的核算
1,营业外收入 是指那些与生产经营活动无直接关
系的收入。
营业外收入包括,罚款收入、固定资产盘盈、处
理固定资产净收益等。
补充,营业外收入还包括：非货币性交易收益、出
售无形资产的收益等，将在后继课程中学习。
注意,营业外收入与营业外支出不存在配比关系。
2,营业外支出 是指那些与企业生产经营活动无直
接关系的各项支出。
营业外支出包括：如固定资产盘亏、处理固定资
产的净损失、捐赠支出、罚款支出以及由于自然
灾害造成的非常损失等。
补充,营业外支出还包括：出售无形资产的损失、
债务重组损失、计提固定资产减值准备、计提在
建工程减值准备、计提无形资产减值准备等将在
后继课程中学习。
1,开设账户
为了反映和监督企业获得的营业外收入和发生
的各项营业外支出, 应设置, 营业外收入, 和
,营业外支出, 两个账户 。
(1)“营业外收入, 账户
,营业外收入, 账户贷方登记发生的各项营业外收
入, 借方登记期末转入, 本年利润, 账户的营业
外收入, 结转后该账户应无余额 。
,营业外收入, 账户应按收人项目设置明细账，进
行明细分类核算。
（ 2）, 营业外支出, 账户
,营业外支出, 账户借方登记发生的各项营业
外支出, 贷方登记期末转入, 本年利润, 账户
的营业外支出, 结转后该账户应无余额 。
,营业外支出, 账户应按支出或损失的项目设
置明细账，进行明细分类核算。
2,营业外收, 支的总分类核算
例 1：用银行存款支付社会捐赠支出 2400元 。
分析,这项经济业务的发生, 使银行存款减少
2400元, 营业外支出增加 2400元, 应编制如下
会计分录,
借：营业外支出 2400
贷：银行存款 2400
例 2：企业取得罚款收入 5000元, 经批准转作营
业外收入 。 款项存入银行 。
分析,这项经济业务的发生, 一方面使银行存
款增加 5000元, 另一方面使营业外收入增加
5000元, 涉及, 银行存款, 和, 营业外收入,
两个账户, 应编制如下会计分录,
借：银行存款 5000
贷：营业外收入 5000
补例,企业清理长期无法支付的应付账款 5000元，
经批准，转作资本公积。
分析,无法支付的应付账款（如债权单位撤
销），经批准应及时转入, 资本公积, 账户。
资本公积属于所有者权益项目，所以资本公积增
加应列入贷方。冲销应列入, 应付账款, 账户
借方。
借：应付账款 5000
贷：资本公积 5000
（三） 所得税费用的核算
企业所得税是企业依照国家税法的规定，对
企业某一经营年度的所得，按照规定的税率计
算并交纳的税款。
企业所得税按年计算，分期预交。
1,按年计算公式如下,
企业所得税 =应纳税所得额 × 适用税率
应纳税所得额 =利润总额 ± 所得税前利润调
整项
关于调整项目在, 财务会计, 课程中介绍。
2．分期预交所得税计算,
当期累计应纳所得税额
=当期累计应纳税所得额 × 适用税率
当期应纳所得税 =当期累计应纳所得税
－上期累计已纳所得税额
企业所得税的法定税率为 33%。
若发生亏损则不交所得税。
“所得税, 账户（损益类）
为了反映和监督企业按规定从本期损益中扣除的
所得税，应开设, 所得税, 账户（损益类）。其
借方登记企业应计入本期损益的所得税额；贷方
登记期末转入, 本年利润, 账户的所得税额，结
转后该账户应无余额。
例,设企业 1～ 11月份累计应纳税所得额为 360000
元（设无税前调整项目，即利润总额），累计
已交纳所得税 118800元（ 360000× 33%）,
12月份的应纳税所得额（设无税前调整项目，即
利润总额）为 46769.25元，所得税率为 33%。
要求,计算 12月份应纳所得税额。并编制会计
分录。
（ 1） 全年累计应纳所得税
=全年实现的利润总额 × 33%
=（ 360000+46769.25） × 33%=134233.85元
（ 2） 12月份应纳所得税额
=134233.85－ 118800=15433.85元
编制分录如下,
借：所得税 15433.85
贷：应交税金 ——应交所得税 15433.85
（四） 利润实现的核算
利润实现的核算的主要内容是将与利润计算有
关的各项收入、各项费用（不含生产费用），结
转记入, 本年利润, 账户。
1．开设账户
为了反映和监督企业本年实现的利润和发生的
亏损，应设置, 本年利润, 账户。
该账户贷方登记从各收入账户转入本期实现的各
项收入；借方登记从各费用账户转入的本期发生
的各项费用。
如本期收入大于费用，其差额为本期净利润；
若本期费用大于收入，其差额为本期亏损。
, 本年利润, 账户, 在年度中间, 余额保留在
本账户, 不予转账 。 若为贷方余额, 表示从年
初至本期末累计实现的净利润；若为借方余额
表示累计发生的亏损 。
年末应将该账户余额转入, 利润分配 ——未分
配利润, 账户, 结转后该账户无余额 。
在每月末, 将各收入账户的发生额, 转入, 本年
利润, 账户, 本年利润增加, 应记入, 本年利润,
账户贷方, 而各收入账户转出时, 应作相反方向
的记录, 记入借方, 结转后, 各收入账户无余额 。
编制会计分录如下,
借：主营业务收入
其他业务收入
补贴收入
投资收益 （ 净收益 ）
营业外收入
贷：本年利润
同时在每月末, 将各费用账户的发生额, 转
入, 本年利润, 账户, 本年利润减少, 应记入
,本年利润, 账户借方, 而各费用账户转出时,
应作相反的记录, 记入贷方, 结转后, 各费用
账户无余额 。
编制会计分录如下,
借：本年利润
贷：主营业务成本
主营业务税金及附加
其他业务支出
管理费用
财务费用
营业费用
营业外支出
所得税
对投资净损失 （ 即投资收入小于投资损
失 ）, 作如下结转分录,
借：本年利润
贷：投资收益
借方 本年利润 贷方
从有关费用账户转入的 从有关收入账户转入的
（ 1） 主营业务成本 （ 1） 主营业务收入
（ 2） 主营业务税金及附加 （ 2） 其他业务收入
（ 3） 其他业务支出 （ 3） 补贴收入
（ 4） 管理费用 （ 4） 投资收益
（ 5） 财务费用 （ 5） 营业外收入
（ 6） 营业费用
（ 7） 投资损失
（ 8） 营业外支出
（ 9） 所得税
余额：累计发生的亏损 余额：累计实现的净利润
3,利润实现的核算
某企业 12月末各损益类帐户（结转前）余额
见下表。
账户名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收入 188500
营业外收入 5000
主营业务成本 135320
主营业务税金及附加 1914.75
营业费用 1060
管理费用 5636
财务费用 400
营业外支出 2400
所得税 15433.85
合 计 162164.6 193500
例 1,12月末, 结转本月发生的各种收入合计 193
500元, 其中：主营业务收入 188 500元, 营业外
收入 5000元 。
编制会计分录如下,
借：主营业务收入 188500
营业外收入 5000
贷：本年利润 193500
即从各收入账户借方转入, 本年利润, 账户贷方。
例 2,12月末, 结转本月发生的各种费用合计
162164.6元, 其中主营业务成本 135320元, 主营
业务税金及附加 1914.75元, 营业费用 1060元,
管理费用 5636元, 财务费用 400元, 营业外支出
2400元, 所得税 15433.85元 。
分析,将上述各种费用转入, 本年利润, 账户，
则本年利润减少，应借记, 本年利润, 账户。同
时，各种费用从费用类账户转出时应作相反的记
录，应贷记有关费用账户，结转后无余额。
编制如下分录,
借：本年利润 162164.6
贷：主营业务成本 135320
主营业务税金及附加 1914.75
营业费用 1060
管理费用 5636
财务费用 400
营业外支出 2400
所得税 15433.85
注意,应分别结转收入和费用。不得将收入和
费用合并结转。
通过以上账项结转, 本月发生的全部收入和
全部费用都汇集于, 本年利润, 账户, 将收
入与费用配比, 其差额即为本月实现的净利
润 （ 或亏损 ） 。
上例该企业 12月份实现的净利润
=193500－ 162164.6=31335.4元
二,利润分配的核算
企业实现的净利润，应当按国家规定
进行分配。企业利润分配主要内容包括,
1．提取法定盈余公积
法定盈余公积按本年实现的净利润的 10%
提取（暂不考虑调整项目）。 企业提取的
法定盈余公积累计额超过注册资本 50%以上
的，可以不再提取。
2,提取法定公益金
公司制企业按本年净利润的 5%～ 10%的比例
提取法定公益金 。
其他企业按不高于法定盈余公积的提取比例
提取公益金。提取的法定公益金，用于企业
职工的集体福利设施。
3,向投资者分配利润或股利
企业实现的净利润在扣除上述项目后,
再加上年初的未分配利润和其他转入数
(公积金弥补的亏损等 ),形成可供投资
者分配的利润 。
用公式表示为,
可供投资者分配的利润
=本年实现的净利润
－弥补以前年度的亏损
－提取的法定盈余公积
－提取的法定公益金
+以前年度未分配利润
+公积金转入数
（一）账户设置
为了反映和监督企业利润分配情况，应设置：
,利润分配,,, 盈余公积,,, 应付利润, 等账
户。
1．, 利润分配, 账户
该账户借方登记已分配利润数；贷方平时不作
登记。
年末，企业将全年实现的净利润，自, 本年利润,
账户借方转入, 利润分配 ——未分配利润, 账户贷
方；未分配利润增加。
结转会计分录为,
借：本年利润
贷：利润分配 ——未分配利润
如是亏损（即结转前, 本年利润, 为借方余额）
则应从, 本年利润, 账户贷方转入, 利润分配 —
—未分配利润, 账户借方，这时未分配利润数减
少。结转后, 本年利润, 账户无余额。
结转会计分录为,
借：利润分配 ——未分配利润
贷：本年利润
这是因为，亏损转入未分配利润后，所有者权益
项目未分配利润减少，应列入, 利润分配 ——未
分配利润, 账户借方。
年末，利润分配结束后，若, 利润分
配 ——未分利润, 为贷方余额，表示年末
历年结存的未分配利润数；若为借方余额，
表示年末历年积存的未弥补亏损数。
为了具体地反映和监督企业利润分配的去
向和历年分配后的结存额,,利润分配,
账户下设,
, 提取法定盈余公积,
, 提取法定公益金,
, 应付股利,
, 未分配利润, 等明细账户。
2．, 盈余公积, 账户
,盈余公积, 账户是用来反映和监督企业盈余
公积的增减变动和结余情况的账户。
,盈余公积, 账户贷方登记盈余公积的提取数；
借方登记盈余公积的支用数；如转增资本、弥
补亏损、发放股利。余额在贷方，表示盈余公
积的结余额。
3．, 应付利润, 账户（负债类）
, 应付利润, 账户是用来反映和监督企业
向投资者支付利润情况的账户。
,应付利润, 账户贷方登记企业计算出的应支
付投资者的利润额；借方登记实际支付给投资
者的利润。余额可能在借方也可能在贷方。若
为贷方余额表示应付而尚未支付的利润；若为
借方余额表示多支付的利润数。
（二） 利润分配的核算
例 1,已知某企业全年实现净利润 272535.4元 。 计
算该企业全年应提取法定盈余公积金数,并编写
提取法定盈余公积金会计分录 。
计算如下,
应提取法定盈余公积金 =272535.4× 10%
=27253.54元
借：利润分配 ——提取法定盈余公积 27253.54
贷：盈余公积 ——法定盈余公积 27253.54
例 2：年末，企业经计算应向投资者分配利润
150000元。
分析,这项业务，一方面使企业应付利润（负
债）增加，另一方面使企业利润分配数增加，从
而使所有者权益减少。编制如下分录,
借：利润分配 ——应付股利 150000
贷：应付股利 150000
例 3,年末，结转全年实现的净利润 272535.4元。
分析,全年实现净利润 272535.4，所以结转前, 本年
利润, 账户为贷方余额，结转时应作相反方向的记
录，即借记, 本年利润, 科目，结转后无余额；将
实现的净利润转入未分配利润，会使所有者权益项
目未分配利润增加 272535.4元。
编制会计分录如下,
借：本年利润 272535.4（转出）
贷：利润分配 ——未分配利润 272535.4（转入）
补,利润分配结束后，还应作如下记录,
借：利润分配 ——未分配利润 177253.54
贷：利润分配 ——提取盈余公积 27253.54
——应付股利 150000
结转后。, 利润分配, 账户的明细账，只有, 未
分配利润, 账户有余额。
假定, 利润分配, 账户 年初余额 为 0，则利
润分配结束后,年末未分配利润数 为,
272535.4－ 177253.54=95281.86元
第六节 财务成果业务的核算
工业企业的财务成果：指企业的利润或亏损，
统称为盈亏。
企业财务成果核算的主要内容：利润计算和
对利润进行分配。
企业的净利润分下面四步计算,
1．主营业务利润 =主营业务收入 － 主营业务成本
－ 主营业务税金及附加
２．营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润
－ 营业费用 － 管理费用－财务费用
３．利润总额 =营业利润 +投资收益 +补贴收入
+ 营业外收入－营业外支出
４．净利润 =利润总额－所得税
其中,
其他业务利润 =其他业务收入－其他业务支出
上述各个利润指标如果计算结果为负数，则
表示亏损。
投资收益项目，如果为净收益（贷方余额）
则为, +”，如果为净损失（借方余额），
则为, －, 。
一,利润实现的核算
企业在一定会计期间内实现的利润 (或发
生的亏损 )，取决于该期间全部收人和全部
费用的配比。其中，有关主营业务利润的核
算内容已在上一节中已经介绍。
本节主要阐述营业费用、管理费用、财务费
用、营业外收入、营业外支出、所得税费用
以及利润总额和净利润的核算。
(一 )营业费用, 管理费用和财务费用的核算
1,营业费用
营业费用 是指工业企业在销售产品过程中发生
的费用, 包括运输费, 装卸费, 包装费, 保险
费, 产品展览费和广告费以及专设销售机构人
员的工资和福利费, 水电费, 固定资产修理费,
折旧费等 。
商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装
卸费、包装费、入库前的挑选整理费，也作为
营业费用处理。
2、管理费用
管理费用 是指企业行政管理部门（厂部）为
组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，
包括行政管理部门人员的工资及福利费、办公
费、折旧费、水电费、工会经费、职工教育经
费、业务招待费、差旅费、坏账损失、房产税、
土地使用税、印花税、劳动保险费、新产品研
究开发费、董事会会费、无形资产摊销、开办
费摊销、离退休人员工资、行政管理部门保险
费、绿化费、排污费、审计费等。
3,财务费用
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而
发生的各项费用，包括银行借款利息支出 (减
存款的利息收入 )、汇兑损失 (减汇兑收益 )以
及相关的手续费和为筹集生产经营资金发生
的其他费用等。
营业费用、管理费用和财务费用因与产品制
造没有直接联系，因而不计入产品生产成本，
而是作为期间费用直接计入当期损益（指月
末转入, 本年利润, 账户）。
1,开设账户
为了反映营业费用、管理费用和财务费用
计划的执行情况，监督各项费用支出的合理性、
合法性和合规性，应开设以下账户,
, 营业费用,,, 管理费用,,, 财务费
用, 。
(1)“营业费用, 账户
,营业费用, 账户借方登记发生的各种营业
费用；贷方登记期末转入, 本年利润, 账户
的营业费用, 结转后该账户应无余额 。
,营业费用, 账户应按费用项目设置明细账，
进行明细分类核算。
（ 2）, 管理费用, 账户
,管理费用, 账户借方登记本期发生的各项管
理费用；贷方登记转入, 本年利润, 账户的管
理费用，结转后该账户无余额。
该账户按费用项目设置明细账。
（ 3）, 财务费用, 账户
,财务费用, 账户借方登记本期发生的各项财
务费用，如利息支出、结算手续费等；贷方登
记本期发生的利息收入和期末转入, 本年利润,
账户的财务费用，结转后该账户无余额。
该账户按费用项目设置明细账。
2,营业费用、管理费用和财务费用的总分类核算
例 1,用银行存款支付产品销售过程中发生的运
输费和装卸费 1060元 。
应编制如下会计分录,
借：营业费用 1060
贷：银行存款 1060
例 2,用银行存款支付本月行政管理部门的购买
办公用品费 500元 。
分析,这项经济业务的发生, 一方面使企业的管
理费用支出增加 500元；另一方面使企业的银行
存款减少 500元, 涉及到, 管理费用, 和, 银行
存款, 两个账户 。
应编制如下会计分录,
借：管理费用 500
贷：银行存款 500
例 3,预提应由本月负担的短期借款利息 400元。
分析,短期借款利息费用应计入财务费用，本
月发生的应付未付利息使企业负债增加。所以
这项业务的发生，一方面使财务费用增加 400元，
另一方面使负债项目预提费用增加 400元。
编制分录如下,
借：财务费用 400
贷：预提费用 400
（即从财务费用中提取短期借款的利息）
例 4,结算本月应付行政管理部门人员工资 2400
元，应提取的福利费 336元（ 2400× 14%）。
借：管理费用 2736（ 2400+336）
贷：应付工资 2400
应付福利费 336
例 5：计提本月行政管理部门使用的固定资产的
折旧 1020元。
借：管理费用 1020
贷：累计折旧 1020
例 6：李明报销差旅费 480元（原借 600元），余额退
回现金 120元，结清借支。
分析,差旅费应由企业管理费用中开支。多余现
金已收回，故企业收回了全部债权 600元。即其他
应收款（债权）减少 600元。编制会计分录如下,
借：管理费用 480（ 报销额 ）
现金 120（ 收回余款 ）
贷：其他应收款 ——李明 600（ 原借数 ）
参考, 李明出差前，原借款分录（ 已入账 ）,
借：其他应收款 --李明 600
贷：现金 600
对比可知，职工借款时，企业的其他应收款（债
权）增加，列入, 其他应收款, 账户借方；报销
时，企业的其他应收款（债权）收回，从而其他
应收款减少，应作相反方向的记录，列入, 其他
应收款, 账户的贷方。
其他应收款主要包括,
（ 1） 应收的各种赔款, 罚款；
（ 2） 应收出租包装物租金；
（ 3） 应向 职工 收取的各种垫付款项
（ 4） 备用金 (向企业各职能科室, 车间等拨出的
备用金；
（ 5）存出保证金，如租入包装物支付的押金；
例 8：用现金支付离退休人员工资 780元。
借：管理费用 780
贷：现金 780
注意,离退休人员工资不计入工资总额，也
不通过, 应付工资, 账户核算，离退休人员不
提福利费。
（二） 营业外收入、营业外支出的核算
1,营业外收入 是指那些与生产经营活动无直接关
系的收入。
营业外收入包括,罚款收入、固定资产盘盈、处
理固定资产净收益等。
补充,营业外收入还包括：非货币性交易收益、出
售无形资产的收益等，将在后继课程中学习。
注意,营业外收入与营业外支出不存在配比关系。
2,营业外支出 是指那些与企业生产经营活动无直
接关系的各项支出。
营业外支出包括：如固定资产盘亏、处理固定资
产的净损失、捐赠支出、罚款支出以及由于自然
灾害造成的非常损失等。
补充,营业外支出还包括：出售无形资产的损失、
债务重组损失、计提固定资产减值准备、计提在
建工程减值准备、计提无形资产减值准备等将在
后继课程中学习。
1,开设账户
为了反映和监督企业获得的营业外收入和发生
的各项营业外支出, 应设置, 营业外收入, 和
,营业外支出, 两个账户 。
(1)“营业外收入, 账户
,营业外收入, 账户贷方登记发生的各项营业外收
入, 借方登记期末转入, 本年利润, 账户的营业
外收入, 结转后该账户应无余额 。
,营业外收入, 账户应按收人项目设置明细账，进
行明细分类核算。
（ 2）, 营业外支出, 账户
,营业外支出, 账户借方登记发生的各项营业
外支出, 贷方登记期末转入, 本年利润, 账户
的营业外支出, 结转后该账户应无余额 。
,营业外支出, 账户应按支出或损失的项目设
置明细账，进行明细分类核算。
2,营业外收, 支的总分类核算
例 1：用银行存款支付社会捐赠支出 2400元 。
分析,这项经济业务的发生, 使银行存款减少
2400元, 营业外支出增加 2400元, 应编制如下
会计分录,
借：营业外支出 2400
贷：银行存款 2400
例 2：企业取得罚款收入 5000元, 经批准转作营
业外收入 。 款项存入银行 。
分析,这项经济业务的发生, 一方面使银行存
款增加 5000元, 另一方面使营业外收入增加
5000元, 涉及, 银行存款, 和, 营业外收入,
两个账户, 应编制如下会计分录,
借：银行存款 5000
贷：营业外收入 5000
补例,企业清理长期无法支付的应付账款 5000元，
经批准，转作资本公积。
分析,无法支付的应付账款（如债权单位撤
销），经批准应及时转入, 资本公积, 账户。
资本公积属于所有者权益项目，所以资本公积增
加应列入贷方。冲销应列入, 应付账款, 账户
借方。
借：应付账款 5000
贷：资本公积 5000
（三） 所得税费用的核算
企业所得税是企业依照国家税法的规定，对
企业某一经营年度的所得，按照规定的税率计
算并交纳的税款。
企业所得税按年计算，分期预交。
1,按年计算公式如下,
企业所得税 =应纳税所得额 × 适用税率
应纳税所得额 =利润总额 ± 所得税前利润调
整项
关于调整项目在, 财务会计, 课程中介绍。
2．分期预交所得税计算,
当期累计应纳所得税额
=当期累计应纳税所得额 × 适用税率
当期应纳所得税 =当期累计应纳所得税
－上期累计已纳所得税额
企业所得税的法定税率为 33%。
若发生亏损则不交所得税。
“所得税, 账户（损益类）
为了反映和监督企业按规定从本期损益中扣除的
所得税，应开设, 所得税, 账户（损益类）。其
借方登记企业应计入本期损益的所得税额；贷方
登记期末转入, 本年利润, 账户的所得税额，结
转后该账户应无余额。
例,设企业 1～ 11月份累计应纳税所得额为 360000
元（设无税前调整项目，即利润总额），累计
已交纳所得税 118800元（ 360000× 33%）,
12月份的应纳税所得额（设无税前调整项目，即
利润总额）为 46769.25元，所得税率为 33%。
要求,计算 12月份应纳所得税额。并编制会计
分录。
（ 1） 全年累计应纳所得税
=全年实现的利润总额 × 33%
=（ 360000+46769.25） × 33%=134233.85元
（ 2） 12月份应纳所得税额
=134233.85－ 118800=15433.85元
编制分录如下,
借：所得税 15433.85
贷：应交税金 ——应交所得税 15433.85
（四） 利润实现的核算
利润实现的核算的主要内容是将与利润计算有
关的各项收入、各项费用（不含生产费用），结
转记入, 本年利润, 账户。
1．开设账户
为了反映和监督企业本年实现的利润和发生的
亏损，应设置, 本年利润, 账户。
该账户贷方登记从各收入账户转入本期实现的各
项收入；借方登记从各费用账户转入的本期发生
的各项费用。
如本期收入大于费用，其差额为本期净利润；
若本期费用大于收入，其差额为本期亏损。
, 本年利润, 账户, 在年度中间, 余额保留在
本账户, 不予转账 。 若为贷方余额, 表示从年
初至本期末累计实现的净利润；若为借方余额
表示累计发生的亏损 。
年末应将该账户余额转入, 利润分配 ——未分
配利润, 账户, 结转后该账户无余额 。
在每月末, 将各收入账户的发生额, 转入, 本年
利润, 账户, 本年利润增加, 应记入, 本年利润,
账户贷方, 而各收入账户转出时, 应作相反方向
的记录, 记入借方, 结转后, 各收入账户无余额 。
编制会计分录如下,
借：主营业务收入
其他业务收入
补贴收入
投资收益 （ 净收益 ）
营业外收入
贷：本年利润
同时在每月末, 将各费用账户的发生额, 转
入, 本年利润, 账户, 本年利润减少, 应记入
,本年利润, 账户借方, 而各费用账户转出时,
应作相反的记录, 记入贷方, 结转后, 各费用
账户无余额 。
编制会计分录如下,
借：本年利润
贷：主营业务成本
主营业务税金及附加
其他业务支出
管理费用
财务费用
营业费用
营业外支出
所得税
对投资净损失 （ 即投资收入小于投资损
失 ）, 作如下结转分录,
借：本年利润
贷：投资收益
借方 本年利润 贷方
从有关费用账户转入的 从有关收入账户转入的
（ 1） 主营业务成本 （ 1） 主营业务收入
（ 2） 主营业务税金及附加 （ 2） 其他业务收入
（ 3） 其他业务支出 （ 3） 补贴收入
（ 4） 管理费用 （ 4） 投资收益
（ 5） 财务费用 （ 5） 营业外收入
（ 6） 营业费用
（ 7） 投资损失
（ 8） 营业外支出
（ 9） 所得税
余额：累计发生的亏损 余额：累计实现的净利润
3,利润实现的核算
某企业 12月末各损益类帐户（结转前）余额
见下表。
账户名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收入 188500
营业外收入 5000
主营业务成本 135320
主营业务税金及附加 1914.75
营业费用 1060
管理费用 5636
财务费用 400
营业外支出 2400
所得税 15433.85
合 计 162164.6 193500
例 1,12月末, 结转本月发生的各种收入合计 193
500元, 其中：主营业务收入 188 500元, 营业外
收入 5000元 。
编制会计分录如下,
借：主营业务收入 188500
营业外收入 5000
贷：本年利润 193500
即从各收入账户借方转入, 本年利润, 账户贷方。
例 2,12月末, 结转本月发生的各种费用合计
162164.6元, 其中主营业务成本 135320元, 主营
业务税金及附加 1914.75元, 营业费用 1060元,
管理费用 5636元, 财务费用 400元, 营业外支出
2400元, 所得税 15433.85元 。
分析,将上述各种费用转入, 本年利润, 账户，
则本年利润减少，应借记, 本年利润, 账户。同
时，各种费用从费用类账户转出时应作相反的记
录，应贷记有关费用账户，结转后无余额。
编制如下分录,
借：本年利润 162164.6
贷：主营业务成本 135320
主营业务税金及附加 1914.75
营业费用 1060
管理费用 5636
财务费用 400
营业外支出 2400
所得税 15433.85
注意,应分别结转收入和费用。不得将收入和
费用合并结转。
通过以上账项结转, 本月发生的全部收入和
全部费用都汇集于, 本年利润, 账户, 将收
入与费用配比, 其差额即为本月实现的净利
润 （ 或亏损 ） 。
上例该企业 12月份实现的净利润
=193500－ 162164.6=31335.4元
二,利润分配的核算
企业实现的净利润，应当按国家规定
进行分配。企业利润分配主要内容包括,
1．提取法定盈余公积
法定盈余公积按本年实现的净利润的 10%
提取（暂不考虑调整项目）。 企业提取的
法定盈余公积累计额超过注册资本 50%以上
的，可以不再提取。
2,提取法定公益金
公司制企业按本年净利润的 5%～ 10%的比例
提取法定公益金 。
其他企业按不高于法定盈余公积的提取比例
提取公益金。提取的法定公益金，用于企业
职工的集体福利设施。
3,向投资者分配利润或股利
企业实现的净利润在扣除上述项目后,
再加上年初的未分配利润和其他转入数
(公积金弥补的亏损等 ),形成可供投资
者分配的利润 。
用公式表示为,
可供投资者分配的利润
=本年实现的净利润
－弥补以前年度的亏损
－提取的法定盈余公积
－提取的法定公益金
+以前年度未分配利润
+公积金转入数
（一）账户设置
为了反映和监督企业利润分配情况，应设置：
,利润分配,,, 盈余公积,,, 应付利润, 等账
户。
1．, 利润分配, 账户
该账户借方登记已分配利润数；贷方平时不作
登记。
年末，企业将全年实现的净利润，自, 本年利润,
账户借方转入, 利润分配 ——未分配利润, 账户贷
方；未分配利润增加。
结转会计分录为,
借：本年利润
贷：利润分配 ——未分配利润
如是亏损（即结转前, 本年利润, 为借方余额）
则应从, 本年利润, 账户贷方转入, 利润分配 —
—未分配利润, 账户借方，这时未分配利润数减
少。结转后, 本年利润, 账户无余额。
结转会计分录为,
借：利润分配 ——未分配利润
贷：本年利润
这是因为，亏损转入未分配利润后，所有者权益
项目未分配利润减少，应列入, 利润分配 ——未
分配利润, 账户借方。
年末，利润分配结束后，若, 利润分
配 ——未分利润, 为贷方余额，表示年末
历年结存的未分配利润数；若为借方余额，
表示年末历年积存的未弥补亏损数。
为了具体地反映和监督企业利润分配的去
向和历年分配后的结存额,,利润分配,
账户下设,
, 提取法定盈余公积,
, 提取法定公益金,
, 应付股利,
, 未分配利润, 等明细账户。
2．, 盈余公积, 账户
,盈余公积, 账户是用来反映和监督企业盈余
公积的增减变动和结余情况的账户。
,盈余公积, 账户贷方登记盈余公积的提取数；
借方登记盈余公积的支用数；如转增资本、弥
补亏损、发放股利。余额在贷方，表示盈余公
积的结余额。
3．, 应付利润, 账户（负债类）
, 应付利润, 账户是用来反映和监督企业
向投资者支付利润情况的账户。
,应付利润, 账户贷方登记企业计算出的应支
付投资者的利润额；借方登记实际支付给投资
者的利润。余额可能在借方也可能在贷方。若
为贷方余额表示应付而尚未支付的利润；若为
借方余额表示多支付的利润数。
（二） 利润分配的核算
例 1,已知某企业全年实现净利润 272535.4元 。 计
算该企业全年应提取法定盈余公积金数,并编写
提取法定盈余公积金会计分录 。
计算如下,
应提取法定盈余公积金 =272535.4× 10%
=27253.54元
借：利润分配 ——提取法定盈余公积 27253.54
贷：盈余公积 ——法定盈余公积 27253.54
例 2：年末，企业经计算应向投资者分配利润
150000元。
分析,这项业务，一方面使企业应付利润（负
债）增加，另一方面使企业利润分配数增加，从
而使所有者权益减少。编制如下分录,
借：利润分配 ——应付股利 150000
贷：应付股利 150000
例 3,年末，结转全年实现的净利润 272535.4元。
分析,全年实现净利润 272535.4，所以结转前, 本年
利润, 账户为贷方余额，结转时应作相反方向的记
录，即借记, 本年利润, 科目，结转后无余额；将
实现的净利润转入未分配利润，会使所有者权益项
目未分配利润增加 272535.4元。
编制会计分录如下,
借：本年利润 272535.4（转出）
贷：利润分配 ——未分配利润 272535.4（转入）
补,利润分配结束后，还应作如下记录,
借：利润分配 ——未分配利润 177253.54
贷：利润分配 ——提取盈余公积 27253.54
——应付股利 150000
结转后。, 利润分配, 账户的明细账，只有, 未
分配利润, 账户有余额。
假定, 利润分配, 账户 年初余额 为 0，则利
润分配结束后,年末未分配利润数 为,
272535.4－ 177253.54=95281.86元
