第四章 第五节
第五节 产品销售业务的核算
产品销售业务核算的主要内容,
（ 1） 销售产品，办理货款结算；
（ 2） 支付各种销售费用；
（ 3） 计算和交纳销售税金。
一,产品销售收入的核算
（一）产品销售收入的确定
产品销售收入的确认与销售方式、货款结
算方式有直接关系,
（ 1） 采用预收货款的销售方式的，在产品发出
时，确认销售收入的实现；
（ 2）采用直接收款方式销售产品，应在产品已
经发出，价款或商业汇票等结算凭证已经收到，
发票账单和提货单已交给购买方时，确认销售收
入的实现；
（ 3） 采用支票、汇兑等货款结算方式的，商品
一经发出即作为收入的实现；
（ 4） 采用分期收款的销售方式的，按合同约
定的收款日期或以本期收到的价款，确认销
售收入的实现。
其余结算方式见后继课程, 财务会计, 。
产品销售方式,
?直接收款方式
托收承付方式
委托银行收款方式
?预收货款方式
分期收款方式
货款结算方式,
?现金结算
?支票结算
银行汇票结算
银行本票结算
?商业汇票结算
汇兑结算 （ 信汇, 电汇 ）
国际信用证结算
（二） 开设账户
为了反映产品销售业务，需要开设的账户
有,
,主营业务收入,, 应交税金,
,主营业务成本,, 应收账款,
,主营业务税金及附加,, 应收票据,
,营业费用,, 预收账款,
1,,主营业务收入, 账户
,主营业务收入, 账户是用来反映和监督企业
销售产品和工业性劳务所发生的收入的账户 。
账户贷方登记企业实现的产品销售收入, 借方
登记发生销售退回和销售折让时, 应冲减本期
的产品销售收入和期末转入, 本年利润, 账户
的产品销售收入 。 结转后该账无余额 。
,主营业务收入, 账户应按照产品种类设置明
细账，进行明细分类核算。
借方 主营业务收入 贷方
（ 1） 销售退回和 销售折让 本期实现的产品
冲减的产品销售收入 销售收入
（ 2） 期末转入, 本年利润,
的收入账户
2,,应收账款, 账户
,应收账款, 账户是用来反映和监督企业
因销售产品或提供劳务等应向购货单位或
接受劳务单位收取款项的结算账户 。 这账
户借方登记由于销售产品或提供劳务而发
生的应收账款, 贷方登记已经收回的应收
账款, 期末余额一般在借方, 表示尚未收
回的应收账款；但如为贷方余额, 则表示
企业预收账款 。
企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，
借记本账户，贷记, 银行存款, 账户；
收回代垫款项时，作相反的记录。
该账户应按购货单位或接受劳务的单位
设置明细账，进行明细分类核算。
应收账款 账户结构见图
借方 应收账款 贷方
发生的应收账款 收回的应收账款
余额：尚未收回
的应收账款
3．,应收票据,账户
,应收票据”账户是企业销售产品时，
如果购买单位是用商业承兑汇票或银行承
兑汇票来结算货款时，企业应开设“应收
票据”账户，用来反映和监督与购买单位
开出的商业汇票的结算情况。
企业收到购买单位开出的商业汇票, 按应收票
据的面值借记本账户, 贷记有关账户；收回应收
票据款, 按实际收到的金额, 借记, 银行存款,,
贷记本账户 。 该账户期末如有借方余额, 表示企
业期末持有的, 尚未到期收回的应收票据款 。
为了了解每应收票据的结算详细情况，企业
应设置, 应收票据备查簿,,逐笔登每一笔应收
票据的详细资料，应收票据到期结清票款后，应
在备查内逐笔注销。该账户不设明细账户。
借方 应收票据 贷方
本期增加的 本期收回
应收票据款 的应收票据款
余额：期末企业持有的
尚未到期的应收票据款
4,,预收账款, 账户
企业有时会发生预收购买单位货款的业务，这
时就需要设置, 预收账款, 账户，用来反映和监
督企业按合同规定向购买单位预收货款的发生与
偿付情况。
发生预收货款意味着企业负债的增加，应贷记
,预收账款, 账户；企业用产品或劳务抵偿预收
账款时，意味着企业负债的减少，应借记, 预收
账款, 账户，期末余额一般在贷方，表示尚未用
产品或劳务偿付的预收账款。如为借方余额，则
表示企业应向购买单位补收的款项。
“预收账款, 账户应按购买单位设明细账。进
行明细分类核算。账户结构见下图,
借方 预收账款 贷方
用产品或劳务偿付 发生的预收账款
的预收账款
余额：应补收的款项 余额：企业预收购买
（ 债权 ） 单位的款项 （ 债务 ）
“预收账款, 账户贷方余额表示尚未用产
品或劳务偿付的预收账款；借方余额表示
应补收的货款，是本企业的债权（资产），
在编制资产负债表时，应合并计入应收账
款项目。
（ 三 ） 产品销售收人的总分类核算
企业销货时, 企业不但要向客户收取货款,
还要向客户收取增值税款和代垫运费 。
设某企业本月发生下列销售业务,
例 1,企业向京海公司销售 A产品 40件，每件售价
2100元，价款 84000元，应向购买单位收取的增值
税销项税额 14280元，款项已通过银行转账收讫。
分析,增值税的销项税额是销货方向购货方收取的
增值税 。 因此, 企业销售商品, 不仅要向客户收
取货款, 还要向客户收取增值税款 （ 如果有代垫
运费, 还要收回代垫运费 ） 。
注意, 企业收取增值税后，一方面企业银行
存款增加，另一方面由于销售产品企业纳
税义务（负债）增加。
企业的银行存款增加额
=价款 +增值税的销项税额
=2100× 40+14280=98280元
这项经济业务的发生，一方面使企业银行存款增
加 98280元；另一方面使企业的主营业务收入增
加 84000元，应交增值税增加 14280元，涉及到
,银行存款,,, 主营业务收入,,, 应交税
金 ——应交增值税, 三个账户。
其中，实现的产品销售收入，应记入, 主营业务
收入, 账户的贷方。应交税金的增加属于负债的
增加，应记入, 应交税金 ——应交增值税（销项
税额）, 账户的贷方。
这项业务应编制如下会计分录,
借：银行存款 98280
贷：主营业务收入 ——A产品 84000
应交税金 ——应交增值税
(销项税额 ) 14280
例 2：收到沪光公司预付购买 A产品的货款
38000元，款项已存入银行。
分析,该笔货款对于购货单位沪光公司是预付，
本企业作为销售单位是预收。故此业务一方面使
本企业银行存款增加 38000元，另一方面使预收
账款（负债）增加 38000元，应记入, 预收账款,
账户贷方。编制会计分录如下,
借：银行存款 38000
贷：预收账款 ——沪光公司 38000
例 3：向虹建公司发出 A产品 30件，每件售价
2100元，价款合计 63000元，以银行存款代垫运费
850元，增值税销项税额 10710元，款项尚未收到。
分析,这笔业务使企业主营业务收入增加
63000元，银行存款减少 850元，应交税金（负债）
增加 10710元。
应向购货单位虹建公司收款总额
=63000+10710+850=74560元。
注意,代垫运费应向客户收回，是本企业债
权，不能计入营业费用。
应编制如下分录,
借：应收账款 ——虹建公司 74560
贷：主营业务收入 63000
应交税金 ——应交增值税
（销项税额） 10710
银行存款 850
例 4,采用商业汇票结算方式向南通公司销售
B产品 10件，每件售价 1000元，价款合计 10000元，
应收增值税销项税额 1700元，收到南通公司签发
并承兑商业汇票一张，承兑期限 6个月，面值
11700元。
分析, 应向南通公司收款总额
=10000+1700=11700元,
这与商业汇票的面值相同。该业务使企业资产项
目应收票据（债权）增加 11700元，应记入, 应
收票据, 账户借方。
编制分录如下,
借：应收票据 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税金 --应交增值税
（销项税额） 1700
例 5：按合同向预付货款的沪光公司发出Ａ产
品 15件，每件售价 2100元，价款合计 31500元，增
值税销项税额 5355元，以银行存款代垫运费 800元。
冲销原预收货款 38000元，同时用银行存款退还多
收部分货款 345元。
分析,应退款 =38000－ （ 31500+5355+800）
=345元
银行存款减少额 =800+345=1145元
预收账款负债 38000元应全额冲销，应记入, 预收
账款, 账户借方；
编制会计分录如下,
借：预收账款 --沪光公司 38000
贷：产品销售收入 31500
应交税金 --应交增值税
（销项税额） 5355
银行存款 1145
补充,如果发出产品与退还多余款项
不是同一时间。
（ 1） 发出产品
借：预收账款 ——沪光公司 37655（价 +税 +运费）
贷：主营业务收入 31500
应交税金 --应交增值税（销项税额） 5355
银行存款 800
（代垫运费）
（ 2）退还多收部分货款 345元（ 38000－ 37655）
借：预收账款 ——沪光公司 345
贷：银行存款 345
如果余款尚未退还，则只作分录（ 1）。
补例,在上例中，如果原预收账款为 30000元。
则发出产品时，仍作前面的会计分录（ 1）；
补收不足部分款项时，编如下分录,
借：银行存款 7655（ 37655－ 30000）
贷：预收账款 7655
在补收货款前,,预收账款, 账户会出现借方余
额，是本企业债权（资产）。
二、产品销售成本与产品销售费用的核算
根据会计核算的配比原则，企业的收入与其相
关的成本、费用应当相互配比；
同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、
费用，应当在该会计期间内确认。
与销售产品实现的主营业务收入相配比的成本、
费用包括：主营业务成本和主营业务税金及附
加。通过配比可确定主营业务利润。
主营业务利润 =主营业务收入－主营业务成本
－主营业务税金及附加
(一 )开设账户
1,,主营业务成本, 账户 。 是用来反映和监督
企业已销售产品, 提供劳务等主营业务成本的计
算和结转的账户 。
该借方登记从, 库存商品, 账户结转的本期已销
售产品的成本；贷方登记期末转入, 本年利润,
账户的已销售产品的成本, 结转后该账户应无余
额 。
,主营业务成本, 账户应按照产品 (或劳务 )种类
设置明细账，进行明细分类核算 。
该账户的结构见下图,
借方 主营业务成本 贷方
本期已销售 期末转入, 本年利润,
产品的成本 账户的已销售产品的成本
2．, 营业费用, 账户
, 营业费用, 账户是用来反映和监督工业企业
在产品销售过程中发生的各种销售费用。
营业费用包括,
产品销售过程中发生运输费、装卸费、包装费、
广告费、产品保修费等。
注意,代垫运费由购货单位承担，不得列入
,营业费用, 账户。
该账户按费用项目设置明细账。
3．, 主营业务税金及附加, 账户（损益类）
本科目核算企业主营业务活动应负担的税金及
附加，包括：营业税、消费税、资源税、土地
增值税、城市维护建设税，教育费附加。
这些税金是价内税，不能向购货单位价外收取。
（这一点与增值税不同）、它们是销货单位的
费用。
注意,工业企业销售产品不交营业税。
房地产开发商销售商品房发生的 营业税 费用，
列入, 主营业务税金及附加, 账户。
主营业务税金及附加核算的会计分录,
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金 ——应交资源税
——应交消费税
——应交城市维护建设税
其他应交款 ——应交教育费附加
（ 二）产品销售成本、销售费用的核算实例
例 6,用银行存款支付产品广告费 760元。
借：营业费用 760
贷：银行存款 760
例 7：按照规定计算出本月应负担的主营业务税金及
附加 1914.75元。其中,城市维护建设税 1340.33元,
教育费附加 574.42元。
借：主营业务税金及附加 1914.75
贷：应交税金 ——应交城市维护建设税 1340.33
其他应交款 ——应交教育费附加 574.42
例 8：期末结转本月已销产品的制造成本。其中，
销售 A产品 55件，制造成本 76120元； B产品 74件，
制造成本 59200元。合计 135320元。
分析,产品售出后资产项目库存商品减少，主营
业务成本增加，编制分录如下,
借：主营业务成本 ——A产品 76120
——B产品 59200
贷：库存商品 ——A产品 76120
——B产品 59200
第五节 产品销售业务的核算
产品销售业务核算的主要内容,
（ 1） 销售产品，办理货款结算；
（ 2） 支付各种销售费用；
（ 3） 计算和交纳销售税金。
一,产品销售收入的核算
（一）产品销售收入的确定
产品销售收入的确认与销售方式、货款结
算方式有直接关系,
（ 1） 采用预收货款的销售方式的，在产品发出
时，确认销售收入的实现；
（ 2）采用直接收款方式销售产品，应在产品已
经发出，价款或商业汇票等结算凭证已经收到，
发票账单和提货单已交给购买方时，确认销售收
入的实现；
（ 3） 采用支票、汇兑等货款结算方式的，商品
一经发出即作为收入的实现；
（ 4） 采用分期收款的销售方式的，按合同约
定的收款日期或以本期收到的价款，确认销
售收入的实现。
其余结算方式见后继课程, 财务会计, 。
产品销售方式,
?直接收款方式
托收承付方式
委托银行收款方式
?预收货款方式
分期收款方式
货款结算方式,
?现金结算
?支票结算
银行汇票结算
银行本票结算
?商业汇票结算
汇兑结算 （ 信汇, 电汇 ）
国际信用证结算
（二） 开设账户
为了反映产品销售业务，需要开设的账户
有,
,主营业务收入,, 应交税金,
,主营业务成本,, 应收账款,
,主营业务税金及附加,, 应收票据,
,营业费用,, 预收账款,
1,,主营业务收入, 账户
,主营业务收入, 账户是用来反映和监督企业
销售产品和工业性劳务所发生的收入的账户 。
账户贷方登记企业实现的产品销售收入, 借方
登记发生销售退回和销售折让时, 应冲减本期
的产品销售收入和期末转入, 本年利润, 账户
的产品销售收入 。 结转后该账无余额 。
,主营业务收入, 账户应按照产品种类设置明
细账，进行明细分类核算。
借方 主营业务收入 贷方
（ 1） 销售退回和 销售折让 本期实现的产品
冲减的产品销售收入 销售收入
（ 2） 期末转入, 本年利润,
的收入账户
2,,应收账款, 账户
,应收账款, 账户是用来反映和监督企业
因销售产品或提供劳务等应向购货单位或
接受劳务单位收取款项的结算账户 。 这账
户借方登记由于销售产品或提供劳务而发
生的应收账款, 贷方登记已经收回的应收
账款, 期末余额一般在借方, 表示尚未收
回的应收账款；但如为贷方余额, 则表示
企业预收账款 。
企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，
借记本账户，贷记, 银行存款, 账户；
收回代垫款项时，作相反的记录。
该账户应按购货单位或接受劳务的单位
设置明细账，进行明细分类核算。
应收账款 账户结构见图
借方 应收账款 贷方
发生的应收账款 收回的应收账款
余额：尚未收回
的应收账款
3．,应收票据,账户
,应收票据”账户是企业销售产品时，
如果购买单位是用商业承兑汇票或银行承
兑汇票来结算货款时，企业应开设“应收
票据”账户，用来反映和监督与购买单位
开出的商业汇票的结算情况。
企业收到购买单位开出的商业汇票, 按应收票
据的面值借记本账户, 贷记有关账户；收回应收
票据款, 按实际收到的金额, 借记, 银行存款,,
贷记本账户 。 该账户期末如有借方余额, 表示企
业期末持有的, 尚未到期收回的应收票据款 。
为了了解每应收票据的结算详细情况，企业
应设置, 应收票据备查簿,,逐笔登每一笔应收
票据的详细资料，应收票据到期结清票款后，应
在备查内逐笔注销。该账户不设明细账户。
借方 应收票据 贷方
本期增加的 本期收回
应收票据款 的应收票据款
余额：期末企业持有的
尚未到期的应收票据款
4,,预收账款, 账户
企业有时会发生预收购买单位货款的业务，这
时就需要设置, 预收账款, 账户，用来反映和监
督企业按合同规定向购买单位预收货款的发生与
偿付情况。
发生预收货款意味着企业负债的增加，应贷记
,预收账款, 账户；企业用产品或劳务抵偿预收
账款时，意味着企业负债的减少，应借记, 预收
账款, 账户，期末余额一般在贷方，表示尚未用
产品或劳务偿付的预收账款。如为借方余额，则
表示企业应向购买单位补收的款项。
“预收账款, 账户应按购买单位设明细账。进
行明细分类核算。账户结构见下图,
借方 预收账款 贷方
用产品或劳务偿付 发生的预收账款
的预收账款
余额：应补收的款项 余额：企业预收购买
（ 债权 ） 单位的款项 （ 债务 ）
“预收账款, 账户贷方余额表示尚未用产
品或劳务偿付的预收账款；借方余额表示
应补收的货款，是本企业的债权（资产），
在编制资产负债表时，应合并计入应收账
款项目。
（ 三 ） 产品销售收人的总分类核算
企业销货时, 企业不但要向客户收取货款,
还要向客户收取增值税款和代垫运费 。
设某企业本月发生下列销售业务,
例 1,企业向京海公司销售 A产品 40件，每件售价
2100元，价款 84000元，应向购买单位收取的增值
税销项税额 14280元，款项已通过银行转账收讫。
分析,增值税的销项税额是销货方向购货方收取的
增值税 。 因此, 企业销售商品, 不仅要向客户收
取货款, 还要向客户收取增值税款 （ 如果有代垫
运费, 还要收回代垫运费 ） 。
注意, 企业收取增值税后，一方面企业银行
存款增加，另一方面由于销售产品企业纳
税义务（负债）增加。
企业的银行存款增加额
=价款 +增值税的销项税额
=2100× 40+14280=98280元
这项经济业务的发生，一方面使企业银行存款增
加 98280元；另一方面使企业的主营业务收入增
加 84000元，应交增值税增加 14280元，涉及到
,银行存款,,, 主营业务收入,,, 应交税
金 ——应交增值税, 三个账户。
其中，实现的产品销售收入，应记入, 主营业务
收入, 账户的贷方。应交税金的增加属于负债的
增加，应记入, 应交税金 ——应交增值税（销项
税额）, 账户的贷方。
这项业务应编制如下会计分录,
借：银行存款 98280
贷：主营业务收入 ——A产品 84000
应交税金 ——应交增值税
(销项税额 ) 14280
例 2：收到沪光公司预付购买 A产品的货款
38000元，款项已存入银行。
分析,该笔货款对于购货单位沪光公司是预付，
本企业作为销售单位是预收。故此业务一方面使
本企业银行存款增加 38000元，另一方面使预收
账款（负债）增加 38000元，应记入, 预收账款,
账户贷方。编制会计分录如下,
借：银行存款 38000
贷：预收账款 ——沪光公司 38000
例 3：向虹建公司发出 A产品 30件，每件售价
2100元，价款合计 63000元，以银行存款代垫运费
850元，增值税销项税额 10710元，款项尚未收到。
分析,这笔业务使企业主营业务收入增加
63000元，银行存款减少 850元，应交税金（负债）
增加 10710元。
应向购货单位虹建公司收款总额
=63000+10710+850=74560元。
注意,代垫运费应向客户收回，是本企业债
权，不能计入营业费用。
应编制如下分录,
借：应收账款 ——虹建公司 74560
贷：主营业务收入 63000
应交税金 ——应交增值税
（销项税额） 10710
银行存款 850
例 4,采用商业汇票结算方式向南通公司销售
B产品 10件，每件售价 1000元，价款合计 10000元，
应收增值税销项税额 1700元，收到南通公司签发
并承兑商业汇票一张，承兑期限 6个月，面值
11700元。
分析, 应向南通公司收款总额
=10000+1700=11700元,
这与商业汇票的面值相同。该业务使企业资产项
目应收票据（债权）增加 11700元，应记入, 应
收票据, 账户借方。
编制分录如下,
借：应收票据 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税金 --应交增值税
（销项税额） 1700
例 5：按合同向预付货款的沪光公司发出Ａ产
品 15件，每件售价 2100元，价款合计 31500元，增
值税销项税额 5355元，以银行存款代垫运费 800元。
冲销原预收货款 38000元，同时用银行存款退还多
收部分货款 345元。
分析,应退款 =38000－ （ 31500+5355+800）
=345元
银行存款减少额 =800+345=1145元
预收账款负债 38000元应全额冲销，应记入, 预收
账款, 账户借方；
编制会计分录如下,
借：预收账款 --沪光公司 38000
贷：产品销售收入 31500
应交税金 --应交增值税
（销项税额） 5355
银行存款 1145
补充,如果发出产品与退还多余款项
不是同一时间。
（ 1） 发出产品
借：预收账款 ——沪光公司 37655（价 +税 +运费）
贷：主营业务收入 31500
应交税金 --应交增值税（销项税额） 5355
银行存款 800
（代垫运费）
（ 2）退还多收部分货款 345元（ 38000－ 37655）
借：预收账款 ——沪光公司 345
贷：银行存款 345
如果余款尚未退还，则只作分录（ 1）。
补例,在上例中，如果原预收账款为 30000元。
则发出产品时，仍作前面的会计分录（ 1）；
补收不足部分款项时，编如下分录,
借：银行存款 7655（ 37655－ 30000）
贷：预收账款 7655
在补收货款前,,预收账款, 账户会出现借方余
额，是本企业债权（资产）。
二、产品销售成本与产品销售费用的核算
根据会计核算的配比原则，企业的收入与其相
关的成本、费用应当相互配比；
同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、
费用，应当在该会计期间内确认。
与销售产品实现的主营业务收入相配比的成本、
费用包括：主营业务成本和主营业务税金及附
加。通过配比可确定主营业务利润。
主营业务利润 =主营业务收入－主营业务成本
－主营业务税金及附加
(一 )开设账户
1,,主营业务成本, 账户 。 是用来反映和监督
企业已销售产品, 提供劳务等主营业务成本的计
算和结转的账户 。
该借方登记从, 库存商品, 账户结转的本期已销
售产品的成本；贷方登记期末转入, 本年利润,
账户的已销售产品的成本, 结转后该账户应无余
额 。
,主营业务成本, 账户应按照产品 (或劳务 )种类
设置明细账，进行明细分类核算 。
该账户的结构见下图,
借方 主营业务成本 贷方
本期已销售 期末转入, 本年利润,
产品的成本 账户的已销售产品的成本
2．, 营业费用, 账户
, 营业费用, 账户是用来反映和监督工业企业
在产品销售过程中发生的各种销售费用。
营业费用包括,
产品销售过程中发生运输费、装卸费、包装费、
广告费、产品保修费等。
注意,代垫运费由购货单位承担，不得列入
,营业费用, 账户。
该账户按费用项目设置明细账。
3．, 主营业务税金及附加, 账户（损益类）
本科目核算企业主营业务活动应负担的税金及
附加，包括：营业税、消费税、资源税、土地
增值税、城市维护建设税，教育费附加。
这些税金是价内税，不能向购货单位价外收取。
（这一点与增值税不同）、它们是销货单位的
费用。
注意,工业企业销售产品不交营业税。
房地产开发商销售商品房发生的 营业税 费用，
列入, 主营业务税金及附加, 账户。
主营业务税金及附加核算的会计分录,
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金 ——应交资源税
——应交消费税
——应交城市维护建设税
其他应交款 ——应交教育费附加
（ 二）产品销售成本、销售费用的核算实例
例 6,用银行存款支付产品广告费 760元。
借：营业费用 760
贷：银行存款 760
例 7：按照规定计算出本月应负担的主营业务税金及
附加 1914.75元。其中,城市维护建设税 1340.33元,
教育费附加 574.42元。
借：主营业务税金及附加 1914.75
贷：应交税金 ——应交城市维护建设税 1340.33
其他应交款 ——应交教育费附加 574.42
例 8：期末结转本月已销产品的制造成本。其中，
销售 A产品 55件，制造成本 76120元； B产品 74件，
制造成本 59200元。合计 135320元。
分析,产品售出后资产项目库存商品减少，主营
业务成本增加，编制分录如下,
借：主营业务成本 ——A产品 76120
——B产品 59200
贷：库存商品 ——A产品 76120
——B产品 59200
