第九章第 1—2节
第九章 编制会计报表
本章阐述会计报表的种类、作用和编制
方法。着重掌握资产负债表、利润表和利
润分配表的结构原理和基本的编制方法。
第一节 会计报表的作用、种类和编制要求
一,会计报表的作用
会计报表 是以日常核算资料为主要依据编制
的，用来集中、概括地反映企业的财务状况、经
营成果和现金流量的书面报告文件。
编制会计报表是会计核算的又一种专门方法。
会计报表的作用,
（ 一 ） 为企业的投资者, 潜在的投资者提
供有关会计信息, 以便于他们了解企业的财务
状况和经营成果, 分析企业的偿债能力, 获利
能力, 发展趋势等, 从而做出是否向企业投资
的决策 。
各单位的投资者包括,
国家, 法人, 职工个人, 其他经济单位和
外商等 。
（二）为各单位的债权人提供该单位的资金周转
情况、偿债能力和支付能力的信息资料。
贷款人包括银行和其他金融机构、债券购买者等；
商业债权人是商品经济条件下通过供应材料、设
备及劳务等交易成为单位的债权人。他们需要了解
各单位支付能力和偿债能力的财务信息，会计报表
可以提供相关的信息资料，以供他们做出信贷和赊
销的决策。
（三）为各单位内部的经营管理者和职工群
众进行日常经营管理，提供必要的信息资料。
各单位的经营管理者，需要经常不断地考核、
分析单位财务、成本状况，评价单位的经济工
作，总结经验，查明问题、以便改进经营管理
工作；
预测经济前景、进行经营决策。
（四）为财政、工商、税务等政府行政管理
部门，提供对各单位实施监督的各项数据资料。
财政、工商、税务等政府行政管理部门，依
据有关的法律、制度监督和检查各单位的资金使
用情况、成本计算情况、利润形成和分配情况、
税金计算和解缴情况；监督和检查单位财经纪律
的遵守情况。
会计报表可以为上述各部门提供必要的数据
资料，以便其对各单位实施监督和检查。
（五）为审计机关检查、监督各单位的
财务状况和经营成果，提供重要的数据资
料。
审计机关的审计工作是从会计报表审计
开始的，会计报表能为审计工作提供详尽、
全面反映一个单位财务状况和经营成果的
数据资料，是审计工作的重要内容，并为
进一步的凭证和账簿的审计指明方向。
二、会计报表的种类
在我国，企业会计报表包括主表和附
表两个部分。
（ 1）会计报表主表
资产负债表
利润表
现金流量表
（ 2）会计报表附表
资产减值准备明细表
股东权益增减变动表
应交增值税明细表
利润分配表
分部报表（业务分部）
分部报表（地区分部）
下面介绍企业会计报表的分类。
（一）会计报表所反映的经济内容不同，可
分为,
反映财务状况的报表
反映财务成果的报表
反映费用、成本的报表
1,反映企业财务状况及其变动情况的会计报表,
包括以下两类,
(1)总括反映企业某一特定日期 (月末, 季末或
年末 )全部资产, 负债及所有者权益的会计报表 。
例如, 资产负债表, 等 。
(2)反映企业在一定会计期间内有关现金和现金
等价物的流入和流出信息的会计报表 。
例如, 现金流量表, 。
2,反映企业一定期间内利润 (或亏损 )实现和分
配情况的会计报表, 包括以下两类,
(1)反映企业一定期间内利润 (或亏损 )实现情
况的会计报表 。
例如, 利润表, 。
(2)反映企业利润分配情况和年末未分配利润
结余情况的会计报表。
例如, 利润分配表, 。
3,反映企业费用支出和成本情况的会计报表,
包括以下三类,
(1)反映企业在一定期间内费用支出情况的会
计报表 。
例如, 管理费用明细表, 等各种期间费用明
细表 。
(2)反映企业在一定期间内制造费用支出情况
的会计报表。
例如, 制造费用明细表, 。
(3)反映企业在一定期间内产品成本形成情况的会
计报表，例如, 产品生产成本表, 和, 主要产品
单位成本表, 等。
（ 二 ） 按照会计报表报送对象的不同, 可分为对外
会计报表和对内会计报表两类 。
1,对外会计报表
企业对外报表包括：, 资产负债表,,, 利润
表,,, 现金流量表, 以及有关的附表。
企业对外报送会计报表的种类、具体格式和编制
方法均由财政部统一制定，任何单位都不得随意
增减。
2,对内会计报表
企业对内的会计报表包括各种费用和成本报表。
对内会计报表的种类、格式、内容及编制方法
是根据企业内部管理的需要，由企业自行规定；
自行设计的 。
（ 三 ） 按照会计报表编制的时间不同, 可分为年
度会计报表；半年度会计报表, 季度会计报表
和月份会计报表四类 。
月报, 季报, 半年报统称为 中期报告 。
年度会计报表简称为 年报 。 年度会计报表又称
决算会计报表 。
1,年度会计报表 (亦称年报 ),包括全部主表和附
表 。
2,季度会计报表 (亦称季报 ),用以反映企业一个
季度内的主要经营成果等情况 。 如, 主要产品
单位成本表, 等 。
3,月份会计报表 (亦称月报 ),用以反映月末财务
状况, 月份内经营成果以及成本费用等情况的
报表 。 包括, 资产负债表,,, 利润表, 和
,产品生产成本表, 等 。
（ 四 ） 按照会计报表编制单位的不同, 可分为单位
会计报表和汇总会计报表两类 。
1,单位会计报表
单位会计报表是指由独立核算的会计主体编制的,
用以反映某一会计主体的财务状况和经营成果的
会计报表 。
2,汇总会计报表
汇总会计报表是由上级主管部门将其所属各基层经
济单位的会计报表, 与其本身的会计报表汇总编
制的会计报表, 用以反映一个部门或一个地区的
财务状况和经营成果 。
（ 五 ） 按会计报表编报会计主体的编制不同, 可
分为个别会计报表和合并会计报表两类 。
1,个别会计报表
个别会计报表只反映对外投资企业本身的财务状
况和经营成果的会计报表 。
2,合并会计报表
合并会计报表是指企业对外投资, 当其投资总额
占被投资企业资本总额的 50%以上的情况下, 将
被投资企业与本企业视为一体, 将被投资企业
的有关经济指标与本企业数字合并编制的会计
报表 。
三, 会计报表的编制要求
为了保证会计报表的质量, 企业编制会计报表
必须符合以下四项要求,
内容完整
数字真实
计算正确
编报及时
第二节 财务状况报表
反映企业财务状况及其变动的会计报表有,
资产负债表
现金流量表
这里只介绍资产负债表。
现金流量表的有关知识见, 财务会计, 课程。
一,资产负债表的作用
（一） 资产负债表 是总括反映企业一定日期（月
末、季末或年末）全部资产、负债和所有者权
益情况的会计报表,
? 资产负债表会计要素 （即反映财务状况的要
素）：资产、负债、所有者权益。
资产负债表的编制理论依据是基本会计等式,
资产 =负债 +所有者权益
资产负债表的具体作用如下,
1,资产负债表提供了企业所掌握的经济资源
（ 即资产 ） 及其分布 （ 指各资产项目数额占资
产总额的百分比 ） 的情况 。
2,资产负债表总体反映了企业资金的来源渠道
和构成情况 。
3,通过对资产负债表的分析, 可以了解企业的财务
实力, 偿债能力 （ 流动比率和速动比率 ） 和支付
能力 。
4、通过对前后期资产负债表的对比分析，可以了解
企业资本结构及其变化情况。
二,资产负债表的结构
资产负债表的结构有账户式和报告式。
我国资产负债表采用账户式。
账户式资产负债表分为左右两方。左方列示
全部资产项目；右方列示负债和所有者权益项
目。必有
资产总计 =负债及所有者权益总计
资产负债表基本结构见表 9—1 。
1,资产项目排列顺序,
资产项目按其流动性（即变现能力）排序，流动
性强的排在前。
（ 1）流动资产
（ 2）非流动资产
2,负债项目的排列顺序
负债项目按其流动性（即偿还期限长短）排序。
（ 1）流动负债
（ 2）长期负债
3,所有者权益项目的排列顺序
所有者权益按留在企业永久程度排序,
实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。
三,资产负债表的编制方法
资产负债表各项目均应分别填列, 年初数,
和, 期末数, 。
? 年初数栏内各项数字应根据上年末 (12月 31日 )
该表的期末数填列；
? 期末数栏内各项数字根据相应的总账科目或明
细科目期末余额直接填列或分析计算填列。
以企业为例，由于会计报表项目与会计科目并
不完全一致，因而该表的期末数各项目有下
列两种填列方法,
直接填列
分析计算填列
1,直接填列法
（ 1） 根据总账余额直接填列的项目有,
应收票据 固定资产原价
工程物资 累计折旧
短期借款 其他应付款
应付股利 实收资本
资本公积 盈余公积
（ 2） 按明细账期末余额直接填列的项目有,
法定公益金
2,分析计算填列法
将总账科目和明细科目的期末余额，按照资产负
债表项目的内容进行分析、计算以后填列期末
数有关项目的方法。
（二）资产负债表各项目, 期末数, 栏填列方法
如下,
注：表 9-3是简化资产负债表，有些项目没有列
出 。
（ 1） 货币资金项目期末数
=,现金, 账户期末借方余额
+“银行存款, 账户的期末借方余额
+“其他货币资金, 账户的期末借方余额
（ 2） 应收账款项目期末数
=“应收账款, 各明细账户期末借方余额合计
+“预收账款, 各明细账户期末借方余额合计
－ 应收账款提取的坏账准备期末余额
（ 3） 预收账款项目期末数
=“应收账款, 各明细账户期末贷方余额合计
+“预收账款, 各明细账户期末贷方余额合计
（ 4） 应付账款项目期末数
=“应付账款, 各明细账户期末贷方余额合计
+“预付账款, 各明细账户期末贷方余额合计
（ 5） 预付账款项目期末数
=“应付账款, 各明细账户期末借方余额合计
+“预付账款, 各明细账户期末借方余额合计
规律,
? 公式（ 2）和（ 3）只涉及与销货业务有关的
,应收账款, 和, 预收账款, 科目；
? 公式（ 4）和（ 5）只涉及与购货业务有关的
,应付账款, 和, 预付账款, 科目。
（ 6） 其他应收款项目期末数
=“其他应收款, 账户期末借方余额
－ 其他应收款计提的坏账准备期末余额
（ 7） 待摊费用项目期末数
=“待摊费用, 账户期末借方余额
+“预提费用, 账户期末借方余额
+“长期待摊费用, 账户期末借方余额中
将于一年内（含一年）摊销的数额
（ 8） 预提费用项目期末数,如, 预提费用, 账
户期末为贷方余额，则直接填入此项目；如期
末为借方余额，应合并填入待摊费用项目内，
而预提费用项目期末数填 0。
（ 9） 存货项目期末数应根据,
, 原材料,, 在途材料,
, 库存商品,, 生产成本,
, 自制半成品,, 包装物,
, 低值易耗品,, 委托加工材料,
, 委托代销商品,, 分期收款发出商品,
等账户期末借方余额合计数减去, 存货跌价准备,
期末贷方余额后填列。
如果, 企业对原材料采用计划成本核算, 库存商
品采用售价核算, 存货项目应加, 物资采购,
和, 库存商品, 期末借方余额, 减去, 材料
成本差异, 和, 商品进销差价, 账户的贷方余
额 。
若, 材料成本差异, 账户的借方余额应加入存
货项目 。
（ 10） 短期投资项目期末数
=“短期投资, 账户期末借方余额
－, 短期投资跌价准备, 账户期末贷方余额
（ 11） 在建工程项目期末数
=“在建工程, 账户期末借方余额
－, 在建工程减值准备, 账户期末贷方余额
（ 12） 固定资产清理项目期末数, 按, 固定资
产清理, 科目期末借方余额填列, 若为贷方余
额, 以, －, 号填列 。
（ 13） 无形资产项目期末数
=“无形资产, 账户期末借方余额
－, 无形资产减值准备, 账户期末贷方余额
（ 14） 长期股权投资项目期末数
=“长期股权投资, 账户期末借方余额
—“长期投资减值准备, 账户中有关股权投
资减值准备期末贷方余额
（ 15） 长期债权投资项目期末数
=“长期债权投资, 账户期末借方余额
－ 一年内到期的长期债权投资
－, 长期投资减值准备, 账户中有关债权投
资减值准备期末余额
? 并将一年内到期的长期债权投资金额, 列入流
动资产项目, 一年内到期的长期债权投资, 。
（ 16） 固定资产净值项目期末数
=“固定资产, 账户期末借方余额
－, 累计折旧, 账户期末贷方余额
（ 17） 固定资产净额项目期末数
=固定资产净值项目期末数
－, 固定资产减值准备, 账户期末贷方余额
（ 18） 长期待摊费用项目期末数
=“长期待摊费用, 账户期末借方余额
－, 长期待摊费用, 账户期末借方余额中包含的
将于一年内（含一年）摊销的数额
（ 19） 递延税款借项项目期末数, 按, 递延税
款, 账户期末借方余额直接填列 。
（ 20）, 其他应付款,,, 其他应交款,,
,应付工资,,, 应交税金,,, 应付利润, 等
总账, 如期末为贷方余额, 则直接填入对应项目；
如期末为借方余额, 则以负数填列 。
（ 21） 长期借款项目期末数
=“长期借款, 账户期末贷方余额
－, 长期借款, 账户期末贷方余额中包含一年
内到期的长期借款
（ 22） 长期应付款项目期末数
=“长期应付款, 账户期末贷方余额
－, 未确认融资费用, 账户借方余额
－ 一年内到期的长期应付款
（ 23） 应付债券, 专项应付款都应按扣除将于一年
内 （ 含一年 ） 到期的长期负债后的差额填列 。
（ 24） 一年内到期的长期负债项目期末数
= 一年内到期的长期借款
+ 一年内到期的应付债券
+ 一年内到期的长期应付款
+ 一年内到期的专项应付款
建议,应先编制, 一年内到期的长期负债明细
表, 。
（ 25） 递延税款贷项项目期末数, 按, 递延税款,
账户期末贷方余额直接填列 。
（ 26） 实收资本 （ 股本 ） 净额项目期末数
=“实收资本, （ 或, 股本, ） 账户期末贷方余
额
－, 已归还投资, 账户期末借方余额
（ 27） 未分配利润项目期末数 。
① 1～ 11月份,根据, 本年利润,,, 利润分配, 两
个总账期末余额计算填列（代数和）。
未分配利润项目期末数
=±,本年利润, 总账期末余额
±,利润分配, 总账期末余额
说明,等式右边项目, 凡是期末贷方余额取, +”号；
凡是期末借方余额取, －, 号；计算结果大于 0填正
数；小于 0填负数 。
② 年末,未分配利润项目期末数，应根据, 利润分配,
总账科目期末贷方余额直接填列；如期末为借方余额
则以负数填列。
（ 28） 资产总计项目期末数
=流动资产合计项目期末数
+长期投资合计项目期末数
+ 固定资产合计项目期末数
+无形资产及其他资产合计项目期末数
+ 递延税款借项项目期末数
（ 29） 负债合计项目期末数
=流动负债合计项目期末数
+长期负债合计项目期末数
+递延税款贷项项目期末数
（ 30） 负债和所有者权益 （ 或股东权益 ） 总计项
目期末数
=负债合计项目期末数
+所有者权益（或股东权益）合计项目期末数
例 1：龙光公司 2003年 12月 31日全部总分类项目和
所属明细科目余额见表 9—2,凡是未列出的会
计科目假设其余额为零 。
部分项目的期末数计算如下,
1,货币资金项目 =1000+15000=16000元
2,应收账款项目 =10000+15000
+3000=28000元
3,预付账款项目 =5000+5000=10000元
4,存货项目 =27000+8000+20000=55000元
5,固定资产净值项目 =400000－ 60000
=340000元
6,无形资产及其他资产合计
=30000+4000=34000元
7,资产合计 =126000+200000+340000
+34000=700000元
8,应付账款项目 =7000+8000+300
=15300元
9,预收账款项目 =4000+2000=6000元
10,长期借款项目 =30000－ 10000
=20000元
11,所有者权益合计
=280000+22080+159920=462000元
12、负债及所有者权益总计
=218000+20000+462000=700000元
? 根据表 9—2所给资料编制龙光公司 2003年 12月
份资产负债表, 格式见表 9—3。
? 表 9—3内的项目不完整, 属于简化资产负债表 。
注意,教材表 9—3内的金额印刷存在错行现象。
第九章 编制会计报表
本章阐述会计报表的种类、作用和编制
方法。着重掌握资产负债表、利润表和利
润分配表的结构原理和基本的编制方法。
第一节 会计报表的作用、种类和编制要求
一,会计报表的作用
会计报表 是以日常核算资料为主要依据编制
的，用来集中、概括地反映企业的财务状况、经
营成果和现金流量的书面报告文件。
编制会计报表是会计核算的又一种专门方法。
会计报表的作用,
（ 一 ） 为企业的投资者, 潜在的投资者提
供有关会计信息, 以便于他们了解企业的财务
状况和经营成果, 分析企业的偿债能力, 获利
能力, 发展趋势等, 从而做出是否向企业投资
的决策 。
各单位的投资者包括,
国家, 法人, 职工个人, 其他经济单位和
外商等 。
（二）为各单位的债权人提供该单位的资金周转
情况、偿债能力和支付能力的信息资料。
贷款人包括银行和其他金融机构、债券购买者等；
商业债权人是商品经济条件下通过供应材料、设
备及劳务等交易成为单位的债权人。他们需要了解
各单位支付能力和偿债能力的财务信息，会计报表
可以提供相关的信息资料，以供他们做出信贷和赊
销的决策。
（三）为各单位内部的经营管理者和职工群
众进行日常经营管理，提供必要的信息资料。
各单位的经营管理者，需要经常不断地考核、
分析单位财务、成本状况，评价单位的经济工
作，总结经验，查明问题、以便改进经营管理
工作；
预测经济前景、进行经营决策。
（四）为财政、工商、税务等政府行政管理
部门，提供对各单位实施监督的各项数据资料。
财政、工商、税务等政府行政管理部门，依
据有关的法律、制度监督和检查各单位的资金使
用情况、成本计算情况、利润形成和分配情况、
税金计算和解缴情况；监督和检查单位财经纪律
的遵守情况。
会计报表可以为上述各部门提供必要的数据
资料，以便其对各单位实施监督和检查。
（五）为审计机关检查、监督各单位的
财务状况和经营成果，提供重要的数据资
料。
审计机关的审计工作是从会计报表审计
开始的，会计报表能为审计工作提供详尽、
全面反映一个单位财务状况和经营成果的
数据资料，是审计工作的重要内容，并为
进一步的凭证和账簿的审计指明方向。
二、会计报表的种类
在我国，企业会计报表包括主表和附
表两个部分。
（ 1）会计报表主表
资产负债表
利润表
现金流量表
（ 2）会计报表附表
资产减值准备明细表
股东权益增减变动表
应交增值税明细表
利润分配表
分部报表（业务分部）
分部报表（地区分部）
下面介绍企业会计报表的分类。
（一）会计报表所反映的经济内容不同，可
分为,
反映财务状况的报表
反映财务成果的报表
反映费用、成本的报表
1,反映企业财务状况及其变动情况的会计报表,
包括以下两类,
(1)总括反映企业某一特定日期 (月末, 季末或
年末 )全部资产, 负债及所有者权益的会计报表 。
例如, 资产负债表, 等 。
(2)反映企业在一定会计期间内有关现金和现金
等价物的流入和流出信息的会计报表 。
例如, 现金流量表, 。
2,反映企业一定期间内利润 (或亏损 )实现和分
配情况的会计报表, 包括以下两类,
(1)反映企业一定期间内利润 (或亏损 )实现情
况的会计报表 。
例如, 利润表, 。
(2)反映企业利润分配情况和年末未分配利润
结余情况的会计报表。
例如, 利润分配表, 。
3,反映企业费用支出和成本情况的会计报表,
包括以下三类,
(1)反映企业在一定期间内费用支出情况的会
计报表 。
例如, 管理费用明细表, 等各种期间费用明
细表 。
(2)反映企业在一定期间内制造费用支出情况
的会计报表。
例如, 制造费用明细表, 。
(3)反映企业在一定期间内产品成本形成情况的会
计报表，例如, 产品生产成本表, 和, 主要产品
单位成本表, 等。
（ 二 ） 按照会计报表报送对象的不同, 可分为对外
会计报表和对内会计报表两类 。
1,对外会计报表
企业对外报表包括：, 资产负债表,,, 利润
表,,, 现金流量表, 以及有关的附表。
企业对外报送会计报表的种类、具体格式和编制
方法均由财政部统一制定，任何单位都不得随意
增减。
2,对内会计报表
企业对内的会计报表包括各种费用和成本报表。
对内会计报表的种类、格式、内容及编制方法
是根据企业内部管理的需要，由企业自行规定；
自行设计的 。
（ 三 ） 按照会计报表编制的时间不同, 可分为年
度会计报表；半年度会计报表, 季度会计报表
和月份会计报表四类 。
月报, 季报, 半年报统称为 中期报告 。
年度会计报表简称为 年报 。 年度会计报表又称
决算会计报表 。
1,年度会计报表 (亦称年报 ),包括全部主表和附
表 。
2,季度会计报表 (亦称季报 ),用以反映企业一个
季度内的主要经营成果等情况 。 如, 主要产品
单位成本表, 等 。
3,月份会计报表 (亦称月报 ),用以反映月末财务
状况, 月份内经营成果以及成本费用等情况的
报表 。 包括, 资产负债表,,, 利润表, 和
,产品生产成本表, 等 。
（ 四 ） 按照会计报表编制单位的不同, 可分为单位
会计报表和汇总会计报表两类 。
1,单位会计报表
单位会计报表是指由独立核算的会计主体编制的,
用以反映某一会计主体的财务状况和经营成果的
会计报表 。
2,汇总会计报表
汇总会计报表是由上级主管部门将其所属各基层经
济单位的会计报表, 与其本身的会计报表汇总编
制的会计报表, 用以反映一个部门或一个地区的
财务状况和经营成果 。
（ 五 ） 按会计报表编报会计主体的编制不同, 可
分为个别会计报表和合并会计报表两类 。
1,个别会计报表
个别会计报表只反映对外投资企业本身的财务状
况和经营成果的会计报表 。
2,合并会计报表
合并会计报表是指企业对外投资, 当其投资总额
占被投资企业资本总额的 50%以上的情况下, 将
被投资企业与本企业视为一体, 将被投资企业
的有关经济指标与本企业数字合并编制的会计
报表 。
三, 会计报表的编制要求
为了保证会计报表的质量, 企业编制会计报表
必须符合以下四项要求,
内容完整
数字真实
计算正确
编报及时
第二节 财务状况报表
反映企业财务状况及其变动的会计报表有,
资产负债表
现金流量表
这里只介绍资产负债表。
现金流量表的有关知识见, 财务会计, 课程。
一,资产负债表的作用
（一） 资产负债表 是总括反映企业一定日期（月
末、季末或年末）全部资产、负债和所有者权
益情况的会计报表,
? 资产负债表会计要素 （即反映财务状况的要
素）：资产、负债、所有者权益。
资产负债表的编制理论依据是基本会计等式,
资产 =负债 +所有者权益
资产负债表的具体作用如下,
1,资产负债表提供了企业所掌握的经济资源
（ 即资产 ） 及其分布 （ 指各资产项目数额占资
产总额的百分比 ） 的情况 。
2,资产负债表总体反映了企业资金的来源渠道
和构成情况 。
3,通过对资产负债表的分析, 可以了解企业的财务
实力, 偿债能力 （ 流动比率和速动比率 ） 和支付
能力 。
4、通过对前后期资产负债表的对比分析，可以了解
企业资本结构及其变化情况。
二,资产负债表的结构
资产负债表的结构有账户式和报告式。
我国资产负债表采用账户式。
账户式资产负债表分为左右两方。左方列示
全部资产项目；右方列示负债和所有者权益项
目。必有
资产总计 =负债及所有者权益总计
资产负债表基本结构见表 9—1 。
1,资产项目排列顺序,
资产项目按其流动性（即变现能力）排序，流动
性强的排在前。
（ 1）流动资产
（ 2）非流动资产
2,负债项目的排列顺序
负债项目按其流动性（即偿还期限长短）排序。
（ 1）流动负债
（ 2）长期负债
3,所有者权益项目的排列顺序
所有者权益按留在企业永久程度排序,
实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。
三,资产负债表的编制方法
资产负债表各项目均应分别填列, 年初数,
和, 期末数, 。
? 年初数栏内各项数字应根据上年末 (12月 31日 )
该表的期末数填列；
? 期末数栏内各项数字根据相应的总账科目或明
细科目期末余额直接填列或分析计算填列。
以企业为例，由于会计报表项目与会计科目并
不完全一致，因而该表的期末数各项目有下
列两种填列方法,
直接填列
分析计算填列
1,直接填列法
（ 1） 根据总账余额直接填列的项目有,
应收票据 固定资产原价
工程物资 累计折旧
短期借款 其他应付款
应付股利 实收资本
资本公积 盈余公积
（ 2） 按明细账期末余额直接填列的项目有,
法定公益金
2,分析计算填列法
将总账科目和明细科目的期末余额，按照资产负
债表项目的内容进行分析、计算以后填列期末
数有关项目的方法。
（二）资产负债表各项目, 期末数, 栏填列方法
如下,
注：表 9-3是简化资产负债表，有些项目没有列
出 。
（ 1） 货币资金项目期末数
=,现金, 账户期末借方余额
+“银行存款, 账户的期末借方余额
+“其他货币资金, 账户的期末借方余额
（ 2） 应收账款项目期末数
=“应收账款, 各明细账户期末借方余额合计
+“预收账款, 各明细账户期末借方余额合计
－ 应收账款提取的坏账准备期末余额
（ 3） 预收账款项目期末数
=“应收账款, 各明细账户期末贷方余额合计
+“预收账款, 各明细账户期末贷方余额合计
（ 4） 应付账款项目期末数
=“应付账款, 各明细账户期末贷方余额合计
+“预付账款, 各明细账户期末贷方余额合计
（ 5） 预付账款项目期末数
=“应付账款, 各明细账户期末借方余额合计
+“预付账款, 各明细账户期末借方余额合计
规律,
? 公式（ 2）和（ 3）只涉及与销货业务有关的
,应收账款, 和, 预收账款, 科目；
? 公式（ 4）和（ 5）只涉及与购货业务有关的
,应付账款, 和, 预付账款, 科目。
（ 6） 其他应收款项目期末数
=“其他应收款, 账户期末借方余额
－ 其他应收款计提的坏账准备期末余额
（ 7） 待摊费用项目期末数
=“待摊费用, 账户期末借方余额
+“预提费用, 账户期末借方余额
+“长期待摊费用, 账户期末借方余额中
将于一年内（含一年）摊销的数额
（ 8） 预提费用项目期末数,如, 预提费用, 账
户期末为贷方余额，则直接填入此项目；如期
末为借方余额，应合并填入待摊费用项目内，
而预提费用项目期末数填 0。
（ 9） 存货项目期末数应根据,
, 原材料,, 在途材料,
, 库存商品,, 生产成本,
, 自制半成品,, 包装物,
, 低值易耗品,, 委托加工材料,
, 委托代销商品,, 分期收款发出商品,
等账户期末借方余额合计数减去, 存货跌价准备,
期末贷方余额后填列。
如果, 企业对原材料采用计划成本核算, 库存商
品采用售价核算, 存货项目应加, 物资采购,
和, 库存商品, 期末借方余额, 减去, 材料
成本差异, 和, 商品进销差价, 账户的贷方余
额 。
若, 材料成本差异, 账户的借方余额应加入存
货项目 。
（ 10） 短期投资项目期末数
=“短期投资, 账户期末借方余额
－, 短期投资跌价准备, 账户期末贷方余额
（ 11） 在建工程项目期末数
=“在建工程, 账户期末借方余额
－, 在建工程减值准备, 账户期末贷方余额
（ 12） 固定资产清理项目期末数, 按, 固定资
产清理, 科目期末借方余额填列, 若为贷方余
额, 以, －, 号填列 。
（ 13） 无形资产项目期末数
=“无形资产, 账户期末借方余额
－, 无形资产减值准备, 账户期末贷方余额
（ 14） 长期股权投资项目期末数
=“长期股权投资, 账户期末借方余额
—“长期投资减值准备, 账户中有关股权投
资减值准备期末贷方余额
（ 15） 长期债权投资项目期末数
=“长期债权投资, 账户期末借方余额
－ 一年内到期的长期债权投资
－, 长期投资减值准备, 账户中有关债权投
资减值准备期末余额
? 并将一年内到期的长期债权投资金额, 列入流
动资产项目, 一年内到期的长期债权投资, 。
（ 16） 固定资产净值项目期末数
=“固定资产, 账户期末借方余额
－, 累计折旧, 账户期末贷方余额
（ 17） 固定资产净额项目期末数
=固定资产净值项目期末数
－, 固定资产减值准备, 账户期末贷方余额
（ 18） 长期待摊费用项目期末数
=“长期待摊费用, 账户期末借方余额
－, 长期待摊费用, 账户期末借方余额中包含的
将于一年内（含一年）摊销的数额
（ 19） 递延税款借项项目期末数, 按, 递延税
款, 账户期末借方余额直接填列 。
（ 20）, 其他应付款,,, 其他应交款,,
,应付工资,,, 应交税金,,, 应付利润, 等
总账, 如期末为贷方余额, 则直接填入对应项目；
如期末为借方余额, 则以负数填列 。
（ 21） 长期借款项目期末数
=“长期借款, 账户期末贷方余额
－, 长期借款, 账户期末贷方余额中包含一年
内到期的长期借款
（ 22） 长期应付款项目期末数
=“长期应付款, 账户期末贷方余额
－, 未确认融资费用, 账户借方余额
－ 一年内到期的长期应付款
（ 23） 应付债券, 专项应付款都应按扣除将于一年
内 （ 含一年 ） 到期的长期负债后的差额填列 。
（ 24） 一年内到期的长期负债项目期末数
= 一年内到期的长期借款
+ 一年内到期的应付债券
+ 一年内到期的长期应付款
+ 一年内到期的专项应付款
建议,应先编制, 一年内到期的长期负债明细
表, 。
（ 25） 递延税款贷项项目期末数, 按, 递延税款,
账户期末贷方余额直接填列 。
（ 26） 实收资本 （ 股本 ） 净额项目期末数
=“实收资本, （ 或, 股本, ） 账户期末贷方余
额
－, 已归还投资, 账户期末借方余额
（ 27） 未分配利润项目期末数 。
① 1～ 11月份,根据, 本年利润,,, 利润分配, 两
个总账期末余额计算填列（代数和）。
未分配利润项目期末数
=±,本年利润, 总账期末余额
±,利润分配, 总账期末余额
说明,等式右边项目, 凡是期末贷方余额取, +”号；
凡是期末借方余额取, －, 号；计算结果大于 0填正
数；小于 0填负数 。
② 年末,未分配利润项目期末数，应根据, 利润分配,
总账科目期末贷方余额直接填列；如期末为借方余额
则以负数填列。
（ 28） 资产总计项目期末数
=流动资产合计项目期末数
+长期投资合计项目期末数
+ 固定资产合计项目期末数
+无形资产及其他资产合计项目期末数
+ 递延税款借项项目期末数
（ 29） 负债合计项目期末数
=流动负债合计项目期末数
+长期负债合计项目期末数
+递延税款贷项项目期末数
（ 30） 负债和所有者权益 （ 或股东权益 ） 总计项
目期末数
=负债合计项目期末数
+所有者权益（或股东权益）合计项目期末数
例 1：龙光公司 2003年 12月 31日全部总分类项目和
所属明细科目余额见表 9—2,凡是未列出的会
计科目假设其余额为零 。
部分项目的期末数计算如下,
1,货币资金项目 =1000+15000=16000元
2,应收账款项目 =10000+15000
+3000=28000元
3,预付账款项目 =5000+5000=10000元
4,存货项目 =27000+8000+20000=55000元
5,固定资产净值项目 =400000－ 60000
=340000元
6,无形资产及其他资产合计
=30000+4000=34000元
7,资产合计 =126000+200000+340000
+34000=700000元
8,应付账款项目 =7000+8000+300
=15300元
9,预收账款项目 =4000+2000=6000元
10,长期借款项目 =30000－ 10000
=20000元
11,所有者权益合计
=280000+22080+159920=462000元
12、负债及所有者权益总计
=218000+20000+462000=700000元
? 根据表 9—2所给资料编制龙光公司 2003年 12月
份资产负债表, 格式见表 9—3。
? 表 9—3内的项目不完整, 属于简化资产负债表 。
注意,教材表 9—3内的金额印刷存在错行现象。
