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2013-3-2 第九章：长期负债 第 1页
本章主要内容,
?长期负债概述
?应付债券
?其它长期负债
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 2页
长期负债概述
《
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 3页
长期负债的概念
长期负债是指偿还期在 1年或者
超过 1年的一个营业周期以上
的负债，包括长期借款、应
付债券、长期应付款等。
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 4页
长期负债的分类
（一）长期借款
（二）应付债券
（三）长期应付款
（四）专项应付款
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 5页
长期负债的计量
长期负债应当以实际发生额入账。同时，
应当按照负债本金或债券面值，按照确
定的利率按期计提利息，并按规定，分
别计入工程成本或当期财务费用。
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 6页
应付债券
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 7页
应付债券概述
（一）债券的性质
债券是指发行企业依照法定程序对外发行、
约定在一定期限内还本付息的有价证券。
（二）债券的发行
1、面值发行
2、溢价发行
3、折价发行
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 8页
应付债券的核算
☆ 科目设置
“应付债券”科目用于总括反映债券发行和归
还的情况，核算企业为筹集长期资金而实
际发行的债券价值及应付的利息。
按债券种类设置明细账，进行明细核算。
,应付债券 ---债券面值”
---债券溢价
---债券折价
---应计利息
本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的债
券本息。
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 9页
☆ 会计处理
（一）债券发行的帐务处理
1。面值发行的
借：银行存款
贷：应付债券－债券面值
2。溢价发行的
借：银行存款
贷：应付债券－债券面值
应付债券 — 债券溢价
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 10页
3。折价发行的
借：银行存款
应付债券 — 债券折价
贷：应付债券－债券面值
说明,发行债券时发生的发行费用，应
分情况处理,
若数额不大，则直接计入“财务费用”
或“在建工程”。
若数额较大，则先计入“长期待摊费用”
后分期摊入“财务费
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 11页
（二）每期末计息及溢（折）价摊销的核算
1。面值发行的，计提利息分录为,
借：财务费用
贷：应付债券－应计利息
2。溢价发行的，计息时摊销溢价，分录为,
借：财务费用
应付债券 — 债券溢价
贷：应付债券－应计利息
3。折价发行的，计息时摊销折价，分录为,
借：财务费用
贷：应付债券 — 债券折价
应付债券－应计利息
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 12页
（三）债券到期，偿还本息的核算
企业发行的各种债券，无论是平价、溢价还是
折价发行债券，都应在债券到期时，按债券
面值偿还本金。
会计分录为,
借：应付债券 — 债券面值
应付债券－应计利息
贷：银行存款
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 13页
举例：溢价发行 债券的核算
例：企业 1991年 1月 1日溢价发行 5年期债券一批（到
期一次还本付息），面值为 500万元，票面利率为年
率 10%。企业按 510万元的价格出售（不考虑债务发
行费用）。
溢价发行，收到价款时,
借：银行存款 5100000
贷：应付债券 --债券面值 5000000
应付债券 --债券溢价 100000
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 14页
每年计提债券利息并摊销溢价时，编制如下会计分录,
每年应计债券利息 =500万元 × 10%=50万元
每年应摊销溢价金额 =10万元 ÷ 5=2万元
每年的利息费用为 50万元 -2万元 =48万元
借：财务费用 480000
应付债券 --债券溢价 20000
贷：应付债券 --应计利息 500000
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 15页
偿还本息时，编制如下会计分录,
借：应付债券 --债券面值 5000000
应付债券 --应计利息 2500000
（ 500000× 5）
贷：银行存款 7500000
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 16页
课后练习
资料,
1、某企业为建造一条生产流水线发行 4年期债
券 100万元，年率 8%，按面值的 110%发行，
该生产流水线于一年后完工投产使用，债
券分期付息，一次还本。（按年计息）
2、某企业为生产经营需要发行 5年期债券 200
万元，年率 6%，按面值的 90%发行，债券
到期一次还本付息。
要求：编每年的分录（按直线法摊溢（折）
价）。
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 17页
其它长期负债
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 18页
长期借款
（一）长期借款概述
1。概念及用途
长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还期
在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。
2。科目设置与核算内容 ----长期借款
长期借款所发生的利息支出，应按照权责发生制原则，
按期预提计入在建项目成本或计入当期财务费用。
长期外币借款所发生的外币折合差额，应按外币业务
核算的有关办法，按期计算汇总损益。
长期借款的本金、利息以及外币折合差额，均应计入
“长期借款”帐户。
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 19页
（二）会计核算
1、借入时的核算
2、发生的借款利息的核算
3。归还借款时的核算
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 20页
举例：长期借款的核算
例,1997年 3月某企业为修建厂房向银行借款 300万
元，期限 3年，利率 10%，该项工程建设时间 2年。
借款到期时，企业以银行存款一次还本付息。
1997年 3月取得借款时，编制如下会计分录,
借：银行存款 3000000
贷：长期借款 3000000
1997年末，计算应付利息，编制如下会计分录；
借：在建工程 250000
贷：长期借款 250000
（利息
=3000000× 10%× 10/12=250000）
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 21页
1998年末，计算应付利息，编制如下会计分录；
借：在建工程 300000
贷：长期借款 300000
（利息 =3000000× 10%=300000）
1999年，计算应付利息，编制如下会计分录,
借：在建工程 50000
财务费用 250000
贷：长期借款 300000
2000年 3月 1日，偿还长期借款本息时，编制如下会计
分录；
借：长期借款 3850000
财务费用 50000
贷：银行存款 3900000
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 22页
长期应付款
（一）长期应付款概述
1。概念：长期应付款是指企业除长期借款和应付债券
以外的其他长期应付款
2。内容
应付引进设备款是指企业按照补偿贸易方式引进设备
所发生的应付款项。通过补偿贸易引进的设备价款，
包括外商提供设备的款项以及设备运抵中国口岸的
途中运杂费，保险费等。设备在国内的运杂费及安
装费不在长期应付款的范围内。
应付融资租赁费是指企业采取融资租赁方式租入固定
资产时，应付给租赁公司的全部租赁费。融资租赁
费一般包括：租入固定资产价款、租赁手续费以及
垫付资金利息。
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 23页
（二）科目设置
长期应付款可在“长期应付款”科目核
算，该科目应按长期应付款的种类设置
有细账，进行明细核算；该科目期末贷
方余额，反映企业尚未支付的各种长期
应付款。
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 24页
专项应付款
专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门
用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研
究等，以及从其他来源取得的款项。 专项应
付款在, 专项应付款, 科目中核算，该科目
按专项应付款种类设置明细账，进行明细核
算。该科目期末贷方余额反映企业尚未支付
的各种专项应付款。
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 1页
本章主要内容,
?长期负债概述
?应付债券
?其它长期负债
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 2页
长期负债概述
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 3页
长期负债的概念
长期负债是指偿还期在 1年或者
超过 1年的一个营业周期以上
的负债，包括长期借款、应
付债券、长期应付款等。
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 4页
长期负债的分类
（一）长期借款
（二）应付债券
（三）长期应付款
（四）专项应付款
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 5页
长期负债的计量
长期负债应当以实际发生额入账。同时，
应当按照负债本金或债券面值，按照确
定的利率按期计提利息，并按规定，分
别计入工程成本或当期财务费用。
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 6页
应付债券
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 7页
应付债券概述
（一）债券的性质
债券是指发行企业依照法定程序对外发行、
约定在一定期限内还本付息的有价证券。
（二）债券的发行
1、面值发行
2、溢价发行
3、折价发行
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 8页
应付债券的核算
☆ 科目设置
“应付债券”科目用于总括反映债券发行和归
还的情况，核算企业为筹集长期资金而实
际发行的债券价值及应付的利息。
按债券种类设置明细账，进行明细核算。
,应付债券 ---债券面值”
---债券溢价
---债券折价
---应计利息
本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的债
券本息。
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 9页
☆ 会计处理
（一）债券发行的帐务处理
1。面值发行的
借：银行存款
贷：应付债券－债券面值
2。溢价发行的
借：银行存款
贷：应付债券－债券面值
应付债券 — 债券溢价
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 10页
3。折价发行的
借：银行存款
应付债券 — 债券折价
贷：应付债券－债券面值
说明,发行债券时发生的发行费用，应
分情况处理,
若数额不大，则直接计入“财务费用”
或“在建工程”。
若数额较大，则先计入“长期待摊费用”
后分期摊入“财务费
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 11页
（二）每期末计息及溢（折）价摊销的核算
1。面值发行的，计提利息分录为,
借：财务费用
贷：应付债券－应计利息
2。溢价发行的，计息时摊销溢价，分录为,
借：财务费用
应付债券 — 债券溢价
贷：应付债券－应计利息
3。折价发行的，计息时摊销折价，分录为,
借：财务费用
贷：应付债券 — 债券折价
应付债券－应计利息
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 12页
（三）债券到期，偿还本息的核算
企业发行的各种债券，无论是平价、溢价还是
折价发行债券，都应在债券到期时，按债券
面值偿还本金。
会计分录为,
借：应付债券 — 债券面值
应付债券－应计利息
贷：银行存款
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 13页
举例：溢价发行 债券的核算
例：企业 1991年 1月 1日溢价发行 5年期债券一批（到
期一次还本付息），面值为 500万元，票面利率为年
率 10%。企业按 510万元的价格出售（不考虑债务发
行费用）。
溢价发行，收到价款时,
借：银行存款 5100000
贷：应付债券 --债券面值 5000000
应付债券 --债券溢价 100000
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 14页
每年计提债券利息并摊销溢价时，编制如下会计分录,
每年应计债券利息 =500万元 × 10%=50万元
每年应摊销溢价金额 =10万元 ÷ 5=2万元
每年的利息费用为 50万元 -2万元 =48万元
借：财务费用 480000
应付债券 --债券溢价 20000
贷：应付债券 --应计利息 500000
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偿还本息时，编制如下会计分录,
借：应付债券 --债券面值 5000000
应付债券 --应计利息 2500000
（ 500000× 5）
贷：银行存款 7500000
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课后练习
资料,
1、某企业为建造一条生产流水线发行 4年期债
券 100万元，年率 8%，按面值的 110%发行，
该生产流水线于一年后完工投产使用，债
券分期付息，一次还本。（按年计息）
2、某企业为生产经营需要发行 5年期债券 200
万元，年率 6%，按面值的 90%发行，债券
到期一次还本付息。
要求：编每年的分录（按直线法摊溢（折）
价）。
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其它长期负债
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长期借款
（一）长期借款概述
1。概念及用途
长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还期
在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。
2。科目设置与核算内容 ----长期借款
长期借款所发生的利息支出，应按照权责发生制原则，
按期预提计入在建项目成本或计入当期财务费用。
长期外币借款所发生的外币折合差额，应按外币业务
核算的有关办法，按期计算汇总损益。
长期借款的本金、利息以及外币折合差额，均应计入
“长期借款”帐户。
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 19页
（二）会计核算
1、借入时的核算
2、发生的借款利息的核算
3。归还借款时的核算
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 20页
举例：长期借款的核算
例,1997年 3月某企业为修建厂房向银行借款 300万
元，期限 3年，利率 10%，该项工程建设时间 2年。
借款到期时，企业以银行存款一次还本付息。
1997年 3月取得借款时，编制如下会计分录,
借：银行存款 3000000
贷：长期借款 3000000
1997年末，计算应付利息，编制如下会计分录；
借：在建工程 250000
贷：长期借款 250000
（利息
=3000000× 10%× 10/12=250000）
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 21页
1998年末，计算应付利息，编制如下会计分录；
借：在建工程 300000
贷：长期借款 300000
（利息 =3000000× 10%=300000）
1999年，计算应付利息，编制如下会计分录,
借：在建工程 50000
财务费用 250000
贷：长期借款 300000
2000年 3月 1日，偿还长期借款本息时，编制如下会计
分录；
借：长期借款 3850000
财务费用 50000
贷：银行存款 3900000
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长期应付款
（一）长期应付款概述
1。概念：长期应付款是指企业除长期借款和应付债券
以外的其他长期应付款
2。内容
应付引进设备款是指企业按照补偿贸易方式引进设备
所发生的应付款项。通过补偿贸易引进的设备价款，
包括外商提供设备的款项以及设备运抵中国口岸的
途中运杂费，保险费等。设备在国内的运杂费及安
装费不在长期应付款的范围内。
应付融资租赁费是指企业采取融资租赁方式租入固定
资产时，应付给租赁公司的全部租赁费。融资租赁
费一般包括：租入固定资产价款、租赁手续费以及
垫付资金利息。
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 23页
（二）科目设置
长期应付款可在“长期应付款”科目核
算，该科目应按长期应付款的种类设置
有细账，进行明细核算；该科目期末贷
方余额，反映企业尚未支付的各种长期
应付款。
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2013-3-2 第九章：长期负债 第 24页
专项应付款
专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门
用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研
究等，以及从其他来源取得的款项。 专项应
付款在, 专项应付款, 科目中核算，该科目
按专项应付款种类设置明细账，进行明细核
算。该科目期末贷方余额反映企业尚未支付
的各种专项应付款。
