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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 1页
本章主要内容
?所有者权益概述
?实收资本
?资本公积
?留存收益
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 2页
所有者权益概述
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 3页
所有者权益概述
（一）所有者权益的概念
所有者权益是指所有者在企业资产中享有
的经济利益，其金额为资产减去负债后
的余额。
（二）所有者权益与负债的区别
1,对企业资产的要求权不同
? 债权人权益：有优先获取企业用
以清偿债务的资产的要求权
? 所有者权益：要求权的满足在顺
序上就置于债权人的要求权之后
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 4页
2,对企业作用的时间不同
? 债权人：负债一般都有规定限期的，通常都
有约定偿还日期
? 所有者：在企业存续期内无规定限期，即不
存在约定的偿还期
3,与企业经营管理的关系不同
? 债权人：没有经营决策参与权和收益分配权
? 所有者：可以参与企业的经营决策及收益分
配
4, 收入形式与承担的风险不同
? 债权人：有固定利息收入，风险较小
? 所有者：根据收益情况获得股利收入，风险
较大
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 5页
（三）所有者权益包含的内容
1、实收资本,
2、资本公积,
3、盈余公积,
4、未分配利润,
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 6页
实收资本
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 7页
本节主要内容
?实收资本概述
?一般企业实收资本核算
?股份制企业实收资本核算
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 8页
一、实收资本概述
（一）概念及相关规定,
指企业在注册资本的范围内实际收到所有者投
入的资本份额或投资人作为资本投入到企业
中的各种资产的价值。
（二）核算的内容
1、货币资金的出资
2、实物资产的出资（担保或租入的资产不
能出资）
3、无形资产的出资（出资总额不超过注册
资本的 20%，经过批准不得超过 30%）
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 9页
二、一般企业实收资本核算
（一）帐户设置
“实收资本”帐户：接受资本投资时记
贷方，减少资本时记借方，余额表示
尚存的资本金。
,实收资本 — 国家投资”
— 法人投资
— 个人投资
— 外商投资
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 10页
（二）会计处理
1、接受货币资产的投资
借 银行存款（现金）
贷 实收资本
说明,若实际收到的金额超过投资者在企
业注册资本中所占的份额时，超过
的部分计入：“资本公积 — 资本溢
价”，而不是在“实收资本”中核
算。
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 11页
2、接受非货币资产的投资
接受材料、商品的投资
说明,可视同购进，符合条件时可以记
“进项税额”
接受固定资产的投资。
说明：区分需安装和不需安装进行处理
不管新旧，均不反映累计折旧。
接受无形资产的投资。
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 12页
三、股份制企业实收资本核算
（一）帐户设置
,股本 — 普通股”
— 优先股
（二）会计核算
1、面值发行股票核算
借 银行存款
贷 股本（普通股或优先股）
注意, 对于发行过程中发生的发行费用 (长期
待摊费用 )
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 13页
2、溢价发行时核算
公司溢价发行股票时，其溢价部分应先
扣除各项发行费用支出，如还有余额，
就作为股本溢价计入资本公积，若总
溢价不够扣除手续费,则无“资本公
积”；如溢价部分不足以弥补发行费
用支出，其差额则视情况分别计入长
期摊费用或财务费用。
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 14页
资本公积
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 15页
本节主要内容
?资本公积概述
?会计核算
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 16页
一、资本公积概述
（一）含义与构成
1、概念,资本公积是投资者或他人投入到企
业，在金额上超过法定资本部分并由所有者
共享的资本或资产。
2、本质,属于投入资本而并非由企业实现的
利润转化而来。
3、内容构成,所有者实际投入的资产大于其
在注册资本中所占份额的差额。资本或股本
溢价、接受捐赠资产、外币资本折算差额等
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 17页
（二）用途
? 转增资本
直接用于转增资本的有：资本溢价，
接受现金捐赠，拨款转入，外币资
本折算差额和其他资本公积等。
不可以直接用于转增资本的有：接受
捐赠非现金资产准备、股权投资准
备、关联交易价差。
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 18页
二、会计核算
（一）核算设置账户
“资本公积”，下设明细账为,
①资本 (股本 )溢价；
②接受捐赠非现金资产准备；
③接受现金捐赠；
④股权投资准备；
⑤拨款转入；
⑥外币资本折算差额；
⑦关联交易价差；
⑧其他资本公积。
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 19页
（二）会计处理
1、资本 (或股本 )溢价
股东认购股票实际出资额大于面值的差额
? 对非股份制企业“资本溢价”的核算,
借 银行存款
贷 实收资本（面值）
资本公积 — 资本溢价
? 对股份制企业“股本溢价”的核算,
借 银行存款
贷 股本（面值）
资本公积 — 股本溢价
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 20页
2、接受现金资产捐赠的核算
借 银行存款
贷 资本公积 — 接受现金捐赠
3、接受非现金资产捐赠的核算
? 接受资产时,
借 固定资产（无形原材料库存商品）
贷 资本公积 — 接受捐赠非现资产准备
递延税款
银行存款（现金）
? 处置资产时
特别注意：将递延税款和公积转为现实。
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 21页
4、股权投资准备的核算
? 被投资企业所有者权益 (如,接受捐赠等原
因 )增加时，本企业的核算,(本企业的长
期股权投资采用权益法核算的 )。
借 长期股权投资 — XX公司 — 股权投资准备
贷 资本公积 — 股权投资准备
? 该投资今后处置时
处置的分录
结转准备项目
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 22页
5、拨款转入的核算
? 接受拨款时
借 银行存款
贷 专项应付款
? 今后该项目完成后,
? ① 属于费用的部分
借 专项应付款
贷 银行存款
②属于形成资产价值的部分
借 专项应付款
贷 资本公积 — 拔款转入
? 形成资产价值的部分转增资本时
借 资本公积 — 拔款转入
贷 实收资本 — 国家投资
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 23页
6、外币资本折算差额的核算
? 概念及核算原则
外币资产账户，按收到出资额当日汇率
折算。
实收资本账户，按合同约定汇率折算；
合同无约定按收到出资额当日汇率折
算。
? 相关的核算方法
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 24页
7、其他资本公积的核算
? 从各准备项目转入的
借 资本公积 — XX准备
贷 资本公积 — 其它资本公积
? 获得债权人豁免的债务时
借 应付账款
贷 资本公积 — 其它资本公积
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 25页
8、资本公积转增资本时
借 资本公积 — -XX
贷 实收资本（股本）
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 26页
留存收益
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 27页
一、留存收益的概述
（一） 留存收益概念
企业留用的通过生产经营活
动而形成的资本，即留存在企业的
经营所得净收益的积累。
（二）留存收益的组成
1、留存收益
2、未分配利润
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 28页
（三）用途
一般盈余公积的用途
弥补亏损
转增资本（不得少于注册资本的 25%）
法定公益金的用途
企业职工集体福利开支
未分配利润的用途
弥补亏损
向投资者分配利润
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 29页
二、留存收益的核算
（一）盈余公积的核算
1、核算帐户
,盈余公积”，下设“法定盈余公积、
任意盈余公积和公益金”三个明细账
户
,利润分配”，下设八个明细账户口
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 30页
2、会计核算
提取盈余公积时
借 利润分配 — 提取法定（任意）盈余公积
或公益金
贷 盈余公积 — 法定（任意）盈余公积
或公益金）
用盈余公积补亏
转入：利润分配 — 盈余公积转入
转增资本
将法定公益金用于集体福利设施的支出
? 按实际发生的金额反映 ″福利设施 ″的核算
? 反映法定公益金的减少 (使用 )。
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 31页
三、未分配利润的核算
（一）核算帐户
利润分配 — 未分配利润
净亏损转入
利润分配明细账户转
入
净利润转入
企业累计尚未弥补的
亏损
历年结存的尚未分配
利润
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 32页
（二）会计核算
1、年终时，将全年实现的净利结转
借 本年利润
贷 利润分配 — 未分配利润
净亏结转相反分录
2、年终时，将 ″利润分配 ″的其他明细帐
户结转
借 利润分配 — 未分配利润
贷 利润分配 — 提取的法定（任意）
盈余公积
— 提取的法定公益金
— 应付利润
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 1页
本章主要内容
?所有者权益概述
?实收资本
?资本公积
?留存收益
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 2页
所有者权益概述
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 3页
所有者权益概述
（一）所有者权益的概念
所有者权益是指所有者在企业资产中享有
的经济利益，其金额为资产减去负债后
的余额。
（二）所有者权益与负债的区别
1,对企业资产的要求权不同
? 债权人权益：有优先获取企业用
以清偿债务的资产的要求权
? 所有者权益：要求权的满足在顺
序上就置于债权人的要求权之后
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 4页
2,对企业作用的时间不同
? 债权人：负债一般都有规定限期的，通常都
有约定偿还日期
? 所有者：在企业存续期内无规定限期，即不
存在约定的偿还期
3,与企业经营管理的关系不同
? 债权人：没有经营决策参与权和收益分配权
? 所有者：可以参与企业的经营决策及收益分
配
4, 收入形式与承担的风险不同
? 债权人：有固定利息收入，风险较小
? 所有者：根据收益情况获得股利收入，风险
较大
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 5页
（三）所有者权益包含的内容
1、实收资本,
2、资本公积,
3、盈余公积,
4、未分配利润,
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 6页
实收资本
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 7页
本节主要内容
?实收资本概述
?一般企业实收资本核算
?股份制企业实收资本核算
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 8页
一、实收资本概述
（一）概念及相关规定,
指企业在注册资本的范围内实际收到所有者投
入的资本份额或投资人作为资本投入到企业
中的各种资产的价值。
（二）核算的内容
1、货币资金的出资
2、实物资产的出资（担保或租入的资产不
能出资）
3、无形资产的出资（出资总额不超过注册
资本的 20%，经过批准不得超过 30%）
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 9页
二、一般企业实收资本核算
（一）帐户设置
“实收资本”帐户：接受资本投资时记
贷方，减少资本时记借方，余额表示
尚存的资本金。
,实收资本 — 国家投资”
— 法人投资
— 个人投资
— 外商投资
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（二）会计处理
1、接受货币资产的投资
借 银行存款（现金）
贷 实收资本
说明,若实际收到的金额超过投资者在企
业注册资本中所占的份额时，超过
的部分计入：“资本公积 — 资本溢
价”，而不是在“实收资本”中核
算。
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2、接受非货币资产的投资
接受材料、商品的投资
说明,可视同购进，符合条件时可以记
“进项税额”
接受固定资产的投资。
说明：区分需安装和不需安装进行处理
不管新旧，均不反映累计折旧。
接受无形资产的投资。
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 12页
三、股份制企业实收资本核算
（一）帐户设置
,股本 — 普通股”
— 优先股
（二）会计核算
1、面值发行股票核算
借 银行存款
贷 股本（普通股或优先股）
注意, 对于发行过程中发生的发行费用 (长期
待摊费用 )
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 13页
2、溢价发行时核算
公司溢价发行股票时，其溢价部分应先
扣除各项发行费用支出，如还有余额，
就作为股本溢价计入资本公积，若总
溢价不够扣除手续费,则无“资本公
积”；如溢价部分不足以弥补发行费
用支出，其差额则视情况分别计入长
期摊费用或财务费用。
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 14页
资本公积
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 15页
本节主要内容
?资本公积概述
?会计核算
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 16页
一、资本公积概述
（一）含义与构成
1、概念,资本公积是投资者或他人投入到企
业，在金额上超过法定资本部分并由所有者
共享的资本或资产。
2、本质,属于投入资本而并非由企业实现的
利润转化而来。
3、内容构成,所有者实际投入的资产大于其
在注册资本中所占份额的差额。资本或股本
溢价、接受捐赠资产、外币资本折算差额等
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 17页
（二）用途
? 转增资本
直接用于转增资本的有：资本溢价，
接受现金捐赠，拨款转入，外币资
本折算差额和其他资本公积等。
不可以直接用于转增资本的有：接受
捐赠非现金资产准备、股权投资准
备、关联交易价差。
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 18页
二、会计核算
（一）核算设置账户
“资本公积”，下设明细账为,
①资本 (股本 )溢价；
②接受捐赠非现金资产准备；
③接受现金捐赠；
④股权投资准备；
⑤拨款转入；
⑥外币资本折算差额；
⑦关联交易价差；
⑧其他资本公积。
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 19页
（二）会计处理
1、资本 (或股本 )溢价
股东认购股票实际出资额大于面值的差额
? 对非股份制企业“资本溢价”的核算,
借 银行存款
贷 实收资本（面值）
资本公积 — 资本溢价
? 对股份制企业“股本溢价”的核算,
借 银行存款
贷 股本（面值）
资本公积 — 股本溢价
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 20页
2、接受现金资产捐赠的核算
借 银行存款
贷 资本公积 — 接受现金捐赠
3、接受非现金资产捐赠的核算
? 接受资产时,
借 固定资产（无形原材料库存商品）
贷 资本公积 — 接受捐赠非现资产准备
递延税款
银行存款（现金）
? 处置资产时
特别注意：将递延税款和公积转为现实。
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 21页
4、股权投资准备的核算
? 被投资企业所有者权益 (如,接受捐赠等原
因 )增加时，本企业的核算,(本企业的长
期股权投资采用权益法核算的 )。
借 长期股权投资 — XX公司 — 股权投资准备
贷 资本公积 — 股权投资准备
? 该投资今后处置时
处置的分录
结转准备项目
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 22页
5、拨款转入的核算
? 接受拨款时
借 银行存款
贷 专项应付款
? 今后该项目完成后,
? ① 属于费用的部分
借 专项应付款
贷 银行存款
②属于形成资产价值的部分
借 专项应付款
贷 资本公积 — 拔款转入
? 形成资产价值的部分转增资本时
借 资本公积 — 拔款转入
贷 实收资本 — 国家投资
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 23页
6、外币资本折算差额的核算
? 概念及核算原则
外币资产账户，按收到出资额当日汇率
折算。
实收资本账户，按合同约定汇率折算；
合同无约定按收到出资额当日汇率折
算。
? 相关的核算方法
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 24页
7、其他资本公积的核算
? 从各准备项目转入的
借 资本公积 — XX准备
贷 资本公积 — 其它资本公积
? 获得债权人豁免的债务时
借 应付账款
贷 资本公积 — 其它资本公积
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 25页
8、资本公积转增资本时
借 资本公积 — -XX
贷 实收资本（股本）
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 26页
留存收益
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 27页
一、留存收益的概述
（一） 留存收益概念
企业留用的通过生产经营活
动而形成的资本，即留存在企业的
经营所得净收益的积累。
（二）留存收益的组成
1、留存收益
2、未分配利润
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2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 28页
（三）用途
一般盈余公积的用途
弥补亏损
转增资本（不得少于注册资本的 25%）
法定公益金的用途
企业职工集体福利开支
未分配利润的用途
弥补亏损
向投资者分配利润
《
财
务
会
计
》
精
品
课
程
2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 29页
二、留存收益的核算
（一）盈余公积的核算
1、核算帐户
,盈余公积”，下设“法定盈余公积、
任意盈余公积和公益金”三个明细账
户
,利润分配”，下设八个明细账户口
《
财
务
会
计
》
精
品
课
程
2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 30页
2、会计核算
提取盈余公积时
借 利润分配 — 提取法定（任意）盈余公积
或公益金
贷 盈余公积 — 法定（任意）盈余公积
或公益金）
用盈余公积补亏
转入：利润分配 — 盈余公积转入
转增资本
将法定公益金用于集体福利设施的支出
? 按实际发生的金额反映 ″福利设施 ″的核算
? 反映法定公益金的减少 (使用 )。
《
财
务
会
计
》
精
品
课
程
2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 31页
三、未分配利润的核算
（一）核算帐户
利润分配 — 未分配利润
净亏损转入
利润分配明细账户转
入
净利润转入
企业累计尚未弥补的
亏损
历年结存的尚未分配
利润
《
财
务
会
计
》
精
品
课
程
2013-3-2 第十一章：所有者权益 第 32页
（二）会计核算
1、年终时，将全年实现的净利结转
借 本年利润
贷 利润分配 — 未分配利润
净亏结转相反分录
2、年终时，将 ″利润分配 ″的其他明细帐
户结转
借 利润分配 — 未分配利润
贷 利润分配 — 提取的法定（任意）
盈余公积
— 提取的法定公益金
— 应付利润
