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2013-3-2 第四章：存 货 第 1页
本章主要内容,
?存货概述
?材 料
?包装物
?低值易耗品
?委托加工物资
?库存商品
?存货清查与期末计价
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2013-3-2 第四章：存 货 第 2页
存货概述
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2013-3-2 第四章：存 货 第 3页
本节主要内容,
?存货核算的内容
?存货的计价
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2013-3-2 第四章：存 货 第 4页
一、存货核算的内容
（一）概念及包含的内容
存货应是, 为销售或耗用而储存的货
物,,是指企业在正常生产经营过程
中持有的以备出售的产成品或商品，
或者为了出售仍然处在生产过程的在
产品，或者将在生产过程或提供劳务
过程中耗用的材料或物料等，存货包
括库存商品、在产品及原材料、包装
物、低值易耗品等内容。
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（二）特点
?销售或耗用的
?有形的
?非货币性的
?较强的流动性
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（三）存货的范围,
以, 所有权的归属, 为判断标准,存货范
围的确认，应以企业对存货是否具有法人
财产权（或法定产权）为依据。换言之，
确认某存货是否为特定企业存货的标准是
该企业是否对该存货拥有, 法定财产所有
权, 。
特别注意,
已远离企业但尚未售出的
已购入但尚未到达的
已售出但尚未远离的
未经购入但在本企业的（受托代销商品）
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（四）存货的分类,
1 按来源分类
自制、外购、委托加工、接受捐赠、投入、
盘盈等
2 按存放地点分
库存存货、在途存货、委托加工存货
3 按用途分类
原材料、包装物、燃料、低值易耗品、在产
品、自制半成品、产成品、外购商品、分
期收款发出商品
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二、存货的计价
（一）存货收入的入账价值
应按取得时的实际成本作为入帐价值。
1．外购的存货
买价 (采购价格 )+税金 (关税、不符合抵扣条
件的增值税和消费税 )+其他可直接归属于
外购存货的支出 (即运输费、装卸费、保险
费、包装费、运输途中的合理损耗、入库
前的挑选整理费用等
2．自制的存货
自制过程中的各项实际支出 [包括直接材料、
直接人工、（应按照一定方法分摊的、发
生时不可直接确认于某项产品的）制造费
用或间接费用 ]
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3．委托外单位加工完成的存货
（实耗的被加工的存货 +不含税加工费）
+ 按规定应记入成本的税金 + 运输费、
装卸费和保险费等往返运杂费
4．投资者投入的存货
投资各方确认的价值
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5．接受捐赠的存货
如果捐赠方提供了有关凭据的，则是, 捐赠
凭据（如发票、报关单、有关协议）所列
金额 +本受赠者应付的相关税费, ；如果捐
赠方没有提供有关凭据且同类或类似存货
存在活跃市场的，则是, 按同类或类似存
货的市场价格估计的金额 +应支付的相关税
费, ；如果捐赠方没有提供有关凭据且同
类或类似存货不存在活跃市场的，则是
,该受赠存货的预计未来现金流量现值, 。
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6．以应收债权换入的存货
(不作要求 )
7．非货币性交易换入的存货
(不作要求 )
8,盘盈存货
同类或类似存货的市场价格
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（二）存货发出的计价
1．先进先出法
2．加权平均法
3．后进先出法
4．移动平均法
5．个别计价法
6．计划成本计价法
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（三）对发出计价的具体说明
1．先进先出法
? 概念,以先购入的存货先发出这样一种
存货实物流转假设为前提，对发出存
货进行计价的一种方法。
? 总结归纳：总的来说是从前往后看，来顺次
计算
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2013-3-2 第四章：存 货 第 14页
2．后进先出法
? 概念,是在假设后收入的存货先发出或
先耗用的前提下，对发出存货和结存
存货进行计价的一种方法。
? 总结归纳：每次发出从离自己最近的
向前看来倒着计算
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2013-3-2 第四章：存 货 第 15页
3．加权平均法
? 概念
根据期初结存存货和本期收入存货的数量及实
际成本，在期末一次计算存货的本月加权
平均单位成本，并以其作为本期发出存货
和结存存货成本的单价，从而求得本期发
出存货和结存存货成本的一种方法
? 计算公式
发出存货成本 =发出总量 × 加权平均单位成本
月末结存成本 =结存数量 × 加权平均单位成本
或 =月初成本 +本月收入成本 -发出成本
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2013-3-2 第四章：存 货 第 16页
存货发出计价举例,
某公司 × 月有关材料的收发存情况为：
期初结存 400公斤，单价 31元，本月 3
日购入 600公斤，单价 32元； 8日购入
1600公斤，单位 34元； 20日购入 600公
斤，单价 34.3元。本月发出情况,5日
领用 200公斤,15日领用 1000公斤,26
日领用 1200公斤。
要求：分别采用先进先出法和加权平均
法，计算本月发出材料及月末结存材
料的总成本。
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2013-3-2 第四章：存 货 第 17页
先进先出法
发出存货成本
=200× 31+（ 200 31+600× 32+200× 34） +1200× 34
=79200
月末结存成本
=200× 34+600× 34.3
=27380
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加权平均法,
加权平均单位成本
=（ 400 × 31+600 × 32 +1600× 34+600× 34.3） /
（ 400+600+1600+600） = 33.30625
发出存货成本
=(200+1000+1200)× 33.30625
=79935
月末结存成本
=(200+600)× 33.30625
=26645
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2013-3-2 第四章：存 货 第 19页
材 料
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2013-3-2 第四章：存 货 第 20页
本节主要内容,
?材料按实际成本计价的核算
?材料按计划成本计价的核算
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2013-3-2 第四章：存 货 第 21页
材料按实际成本计价的核算
（一）应设置的帐户
1．, 原材料,
按材料的类别、品种、规格设明细
2．, 在途物资,
按提供货物单位设明细
结合教材进行讲解
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2013-3-2 第四章：存 货 第 22页
（二）收入的总分类核算
1 单货同到
借：原材料 ← 买价 +采购费用
应交税金 — 应增（进） ← 买价 × 17%+
运费 × 7%
贷：银行存款、应付票据、预付账款
2 单到货未到
凭证到时
借：在途物资
应交税金 — 应增（进）
贷：银行存款（等科目）
今后材料验收入库时
借：原材料
贷：在途物资
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2013-3-2 第四章：存 货 第 23页
3 材料已验收入库，但结算凭证未到，而
货款暂未付（货到单未到）。
材料入库时，暂不作分录，等凭证到时，
按第一种情况处理，若月底凭证仍未到，
则估计入账，下月初用红字冲销，等凭
证到时，按第一种处理。
借：原材料
贷：应付帐款 — 暂估应付帐款
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2013-3-2 第四章：存 货 第 24页
举例：付款的同时收料
例：从外地购入圆钢一批，买价 8200元，供货单位发货时代垫运
费 300元，共计 8500元，另外支付按圆钢购价的 17%计算增值
税。（运费部分抵扣增值税省略下同）货款、运费以及增值税
已通过银行支付，材料验收入库。根据有关凭证作会计分录如
下,
借：原材料 —— 原材料及主要材料 8500
应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 1394
贷：银行存款 9894
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2013-3-2 第四章：存 货 第 25页
举例：付款在先，收料在后
例：从钢铁公司购入钢一批，买价 34000元，对方代垫运费 800
元，另外按钢购价的 17%计算增值税。货款运费以及增值税
通过银行支付，钢尚未入库。根据银行结算凭证及所附发票
及运费单据作会计分录如下,
借：在途物资 —— 钢铁公司 34800
应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 5780
贷：银行存款 40580
待钢铁入库时，从在途材料的贷方转入原材料的借方。
借：原材料 —— 原料及主要材料 34800
贷：在途物资 —— 钢铁公司 34800
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2013-3-2 第四章：存 货 第 26页
举例：收料在先，付款在后
例 3：从上海轧钢厂购进冷轧板一批，货款 15000元，对方代垫
运费 400元，另外按货款的 17%计算增值税，收到结算凭证，
材料验收入库，企业存款不足尚未付款，作会计分录为,
借：原材料 —— 原料及主要材料 15400
应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 2550
贷：应付账款 —— 上海轧钢厂 17950
待以后支付款项时，作会计分录,
借：应付账款 —— 上海轧钢厂 17950
贷：银行存款 17950
若对方同意延期付款，开出承兑商业汇票抵付上项应付账款时，
应作为分录如下,
借：应付账款 —— 上海轧钢厂 17950
贷：应付票据 17950
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2013-3-2 第四章：存 货 第 27页
4 自制并验收入库的原材料
借：原材料 （类似产品完工入库）
贷：生产成本
5 委托外单位加工完成并已验收入库的材料
借：原材料
贷：委托加工物资
6 投资者投入的材料
借：原材料 ← 投资各方确认的价值
应交税金 — 应增（进） ← 增值税
贷：实收资本 ← 合计数
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2013-3-2 第四章：存 货 第 28页
7 接受捐赠的原材料
借：原材料
贷：资本公积 — 接受非现捐赠准备
递延税款
8 从生产中回收的废料，按估价入帐
借：原材料
贷：生产成本
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2013-3-2 第四章：存 货 第 29页
9 购入材料在运输途中发生的缺损
? 对于定额内的合理损耗，计入材
料采购成本，视同提高单价（单
位成本），不另外做账务处理。
? 对于已查明原因，属运输部门或
有关单位的责任造成的，应由其
赔偿
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2013-3-2 第四章：存 货 第 30页
借：其他应收款 (应收账款 )← 短缺材料价税
应交税金 — 应增 (进 )← 短缺材料的税金
（红字金额）
贷：在途物资
? 对于原因待查的
借：待处理财产损溢 ← 金额计算同上
应交税金 — 应增（进）
贷：在途物资
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2013-3-2 第四章：存 货 第 31页
（三）发出（领用）的核算
借：生产成本 — 基本生产成本 --× 产品
— 辅助生产成本 --× 车间
制造费用
管理费用
营业费用
其他业务支出
贷：原材料 — × 材料
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2013-3-2 第四章：存 货 第 32页
材料按计划 成本计价的核算
（一）应设置的账户
1 原材料
2 物资采购
3 材料成本差异
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2013-3-2 第四章：存 货 第 33页
（二）收入的核算
1 反映购买材料的业务（凭证金额）
借：物资采购
应交税金 —— 应增（进）
贷：银行存款
2 反映材料验收入库的业务
借：原材料（计划成本）
贷：物资采购（实际成本）
两者之差借或贷, 材料成本差异, 账户
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2013-3-2 第四章：存 货 第 34页
举例：付款的同时收料或后收料
例：从外地购入原料 3000公斤，每公斤单价 5元，发
生运杂费 200元，随货款一起支付增值税 2550元。
结算凭证已到，货款、运杂费及增值税通过银行支
付，材料入库 3000公斤，每公斤计划单价 5.20元。
采购时,
借：物资采购 —— 原材料 15200
应交税金 —— 应交增值税（进项税额 ）
2550
贷：银行存款 17750
验收入库时,
借：原材料 15600
贷：物资采购 —— 原材料 15200
材料成本差异 —— 原材料 400
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2013-3-2 第四章：存 货 第 35页
举例：收料在先，付款在后
例：从上海钢厂购入钢材 10吨，货款 25000元，对方代垫运费
600元。随时货款一起支付增值税 4250元。收到结算凭证，
材料已验收入库，每吨计划单价 2540元。货款尚未支付。
借：物资采购 —— 原材料 25600
应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 2580
贷：应付账款 —— 上海钢厂 29850
借：原材料 25400
材料成本差异 —— 原材料 200
贷：物资采购 —— 原材料 25600
若双方商定采用商业汇票结算方式下月付款，开出商业汇票抵
付上项应付账款时，作会计分录如下,
借：应付账款 —— 上海钢厂 29850
贷：应付票据 29850
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2013-3-2 第四章：存 货 第 36页
（三）发出的核算
1、结转发出材料的计划成本
同实际，但金额不同，是计划成本
2、结算发出材料应分担的差异
借：生产成本 — 基本生产成本 — X产品
— 辅助生产成本
制造费用
管理费用
营业费用
其他业务支出
贷：材料成本差异
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2013-3-2 第四章：存 货 第 37页
包装物
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2013-3-2 第四章：存 货 第 38页
本节主要内容,
?包装物概述
?包装物核算（实际成本）
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2013-3-2 第四章：存 货 第 39页
包装物概述
包装物的概念及核算的内容
包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各
种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。
包装物按其具体用途可分为：⑴生产过程中用
于包装产品而作为产品组成部分的包装物；⑵
随同商品出售而不单独计价的包装物；⑶随同
商品出售而单独计价的包装物；⑷出租或出借
给购买单位使用的包装物。
包装物的计价方法
实际成本计价和计划成本计价
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2013-3-2 第四章：存 货 第 40页
包装物核算（实际成本）
（一）核算应设的账户
1．, 包装物,
2．在途物资
（二）相关的核算
1 包装物入库增加的核算，与原材料
收入的核算相同
(外购、自制、委托加工的 )
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2013-3-2 第四章：存 货 第 41页
2 包装物发出减少的核算
（ 1）生产领用的包装物
借：生产成本
贷：包装物
（ 2）随同产品出售单独计价的包装物
（出售的收入或成本通过其它业务收支
进行核算）
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2013-3-2 第四章：存 货 第 42页
举例,随同产品出售单独计价的包装物
例：企业销售产品时，领用随同产品出售并单独计价
的包装物，其计划成本为 1000元，取得包装物收
入 1200元及增值税 204元，已存入银行。
借：银行存款 1404
贷：其他业务收入 1200
应交税金 — 应交增值税（销项税额） 204
借：其他业务支出 1000
贷：包装物 1000
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2013-3-2 第四章：存 货 第 43页
(3) 随产品出售不单独计价的包装物
包装物无收入，其成本处理为,
借：营业费用
贷：包装物
(4) 出租包装物
第一次领用新包装物时
收到出租包装物的租金收入时
收到押金时
发生的修理费
不能继续使用而报废时，残料价值
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2013-3-2 第四章：存 货 第 44页
低值易耗品
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2013-3-2 第四章：存 货 第 45页
本节主要内容,
?低值易耗品概述
?低值易耗品会计核算 (实际成本计价 )
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2013-3-2 第四章：存 货 第 46页
低值易耗品概述
概念及分类
低值易耗品，是指企业不能作为固定资产
的各种用具物品，如工具、管理用具、
玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用
的包装容器等。
计价方法, ①实际成本计价
②计划成本计价
核算的特点,
① 在库 → 类似材料核算
②在用 → 类似固定资产核算 (低值易耗品
摊销成本类似固定资产提折旧 )
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2013-3-2 第四章：存 货 第 47页
摊销方法,
① 一次摊销法
企业在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次
计入成本、费用；报废时，将报废低值易耗
品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的
减少，冲减有关的成本和费用。
②分次摊销法
企业根据低值易耗品的原价和预计使用期限，将低
值易耗品的价值分次摊入成本、费用；报废时，
将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗
品摊销额的减少，冲减有关的成本和费用；如果
低值易耗品已经发生毁损、遗失等，不能再继续
使用的，应将其账面价值，全部转入当期成本、
费用。
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2013-3-2 第四章：存 货 第 48页
③ 五五摊销法
企业在第一次领用低值易耗品时，先
摊销其价值的一半，剩余的一半价值
在报废时再摊销（如有残值应扣除）。
这种方法适用于各月领用、报废数额
比较均衡的一些低值易耗品 。
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2013-3-2 第四章：存 货 第 49页
会计核算 (实际成本计价 )
（一）应设的帐户
1。低值易耗品 (按品种规格设明细，在
五五摊销法下，在库、在用和摊销三个明
细科目
2。在途物资
（二）相关的核算
1。 增加的核算（与, 材料, 类
似）
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2013-3-2 第四章：存 货 第 50页
2。 领用的核算 (减少的 )
<1> 采用一次摊销法的
? 领用时 借, 制造费用
管理费用
其他业务支出 (等 )
贷, 低值易耗品
? 报废时 借, 原材料 (现金 )
贷, 制造费用、管理费
用、其他费用等
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2013-3-2 第四章：存 货 第 51页
<2>采用分次摊销法的
? 领用时
借,待摊费用 (或长期待摊费用 )
贷：低值易耗品
? 分次摊销时
借：管理费用
制造费用
其它业务支出
贷：待摊费用 (或长期待摊费用 )
? 报废时 (残料价值,同前 )
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2013-3-2 第四章：存 货 第 52页
举例：低值易耗品的核算
一次摊销和分次摊销
例,某企业 2000年 1月购入一批低值易耗品，价税合
计 5000元，支付运杂费等 400元，以银行存款支付。
当月，生产车间领用全部低值易耗品。 10月，该批
低值易耗品报废时收回残料价值 180元。假设该企
业按实际成本核算，有关账务处理如下,
1、购进低值易耗品
借：低值易耗品 5800
贷：银行存款 5800
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2、车间领用该批低值易耗品,
一次摊销法的账务处理,
借：制造费用 5800
贷：低值易耗品 5800
分期摊销法的账务处理,
领用低值易耗品，编制如下会计分录,
借：待摊费用 5800
贷：低值易耗品 5800
每月摊销时 (共 10月 )，编制如下会计分录,
借：制造费用 580
贷：待摊费用 580
3、报废低值易耗品残料入库,
借：原材料 180
贷：制造费用 180
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<3>采用五五摊销法的
①领用时 借, 低值易耗品 — 在用的
贷,低值易耗品 — 在库的
借, 制造费用、管理费用等
贷, 低值易耗品 — 低值易耗品摊销
②报废时 借, 制造费用、管理费用等 (另 50%的 )
贷, 低值易耗品 — 低值易耗品摊销
借, 低值易品 — 低值易耗品摊销
贷, 低值易耗品 — 在用低值易耗品
借, 原材料 (现金等 ) (残料 )
贷, 制造费用、管理费用等
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委托加工物资
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委托加工物资
（一）概念与计价
? 1、概念,
委托外单位加工的各种物资。
? 2、计价
实际成本计价 [注,无计划成本计价 ]
（二）会计核算
? 1、核算账户
? 设置, 委托加工物资, 账户
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2、具体处理
? 发出物资委托加工时,按实际成本，
借记, 委托加工物资, 账户，贷记, 原材
料,,, 库存商品, 等账户
? 支付加工费和运杂费,借记, 委托加
工物资,,, 应交税金 —— 应交增值税
（进项税额）, 等账户，贷记, 银行存款,
（或, 应付账款, ）等账户
? 支付增值税和消费税
<1>计入加工成本中的核算
<2>不计入加工成本中的核算
? 加工完成验收入库时
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举例：委托加工物资
例 1：某企业原材料采用实际成本计价核算。该企
业因经营需要，将一批原材料委托 A企业代为加工，
发出材料的实际成本为 4800元，支付的加工费、运
杂费等合计 500元，支付的增值税为 85元。材料加
工完成，验收入库。
发出材料时,
借：委托加工物资 4800
贷：原材料 4800
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支付加工费、运杂费时,
借：委托加工物资 500
贷：银行存款 500
取得增值税专用发票，支付增值税时,
借：应交税金 --应交增值税 (进项税额 ) 85
贷：银行存款 85
委托加工材料完工，验收入库时,
借：原材料 5300
贷：委托加工物资 5300
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库存商品
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2013-3-2 第四章：存 货 第 61页
库存商品 概述
1,工业企业包含的内容
? 自备材料加工制造的产成品；
? 接受外来原料加工制造的代制品；
? 为外单位加工修理的代修品。
2,计价方法,① 实际成本计价
②计划成本计价
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工业企业库存商品的核算
<一 >按实际成本计价的核算
1,帐户设置,库存商品”
2.相关的核算
<1>增加的核算 借, 库存商品
贷, 生产成本
<2>减少的核算 (发出销售 )
① 反映收入 借, 银行存款 (等 )
贷, 主营业务收入
应交税金－增 (销项税额 )
② 结转成本 借,主营业务成本
贷, 库存商品
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<二 >按计划成本计价的核算
1 帐户设置 ①”库存商品”②”产品成本差异”
2 会计核算
<1>增加的核算 借,库存商品 ← 计划成本
贷, 生产成本 ← 实际生产成本
用”产品成本差异”调整借贷方
<2> 发出减少的核算
①反映收入 ← 同前
②结转成本
A 借, 主营业务成本 (等 ) ← 计划成本
贷, 库存商品
B 借, 主营业务成本 (等 ) ← 计划成本 × 差异率
贷,产品成本差异
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存货清查与期末计价
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2013-3-2 第四章：存 货 第 65页
本节主要内容,
?存货清查概述
?存货清查的核算
?存货数量的确定方法
?存货的期末计价
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2013-3-2 第四章：存 货 第 66页
一、存货清查概述
（一）概念
存货清查是通过对存货的实物查对并与账面资料
比较，确定各项存货的实存数与账存数是否相符
的一种专门方法。
（二）存货清查的目的
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二、存货清查的核算
（一）会计处理步骤 （分两步进行）
记录：清查时发现盘盈（亏）的，对
其做账调查账面记录，使账实相符
处理：报经有关部门批准后，对其进
行转销
（二）核算用的账户
,待处理财产损溢”
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（三）按实际成本计价清查的核算
1、存货盘盈的核算
? 发现盘盈时的核算
借：原材料（包、低、库等）
贷：待处理财产损溢
? 报批转销时的核算（一般属收发计
算或核算上的误差造成）
借：待处理财产品损溢
贷：管理费用
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2、存货盘亏、毁损的核算
? 清查时发现亏损
借：待处理财产损溢
贷：原材料（ 包装物、低值易耗品、库存商品等 ）
? 报批后的处理
借：其他应收款 — XX人 ← 过失人赔偿的
— XX保险公司 ← 保险公司理赔
营业外支出 ← 非常损失造成的
原材料 ← 残料价
管理费用 ← 其他的（定额内
合理损耗，扣除前
几项后应由企业自
己负担的净损失）
贷：待处理财产损溢
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（四）按计划成本计价清查的核算
1、存货盘盈的核算
?清查时发现盘盈,
借：原材料（包、低、库等） ← 计划成本
借或贷：材料成本差异（成本差异）
贷：待处理财产损溢 ← 实际成本
?报经批准后转销的核算,
（同实际成本）
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2013-3-2 第四章：存 货 第 71页
2、存货盘亏、毁损的核算
? 清查时发现盘亏、毁损的
借：待处理财产损溢 ← 实际成本
借或贷：材料成本差异（ ← 计划成本 *差异率）
贷：原材料（包、低、库等 ← 计划成本
? 报批后转销的核算（同前面实际成
本的）
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举例：存货 盘亏、毁损 的核算
例：某企业 1996年 4月因洪涝灾害，导致产成品毁
损 20000元，该项毁损经与保险公司协商，保险公
司同意赔付实际损失的 80%，其余损失由企业自己
负担。
批准前,
借：待处理财产损溢 --待处理流动资产损溢 20000
贷：库存商品 --产成品 20000
批准后,
借：其他应收款 --保险公司 16000
营业外支出 4000
贷：待处理财产损溢 --待处理流动资产损
溢 20000
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三、存货数量的确定方法
（一）实地盘存制
1．概念,平时只登记存货的购入，
而不登记存货的销售成本。期末通过
实物盘点来决定存货结存数量。然后
推算出各项存货本期的减少数。
本期减少数 (销售成本 )＝帐面期初余额
＋本期增加数－期末实际结存数
2．优缺点和适用范围,
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（二）永续盘存制
1．概念,平时逐笔或逐日登记商
品的收入、发出，使库存商品有经常
性的明细纪录。帐面上对存货的进出
进行连续登记，随时可以反映库存的
应有数量。
2．优缺点和适用范围,及时掌握
存货的收、发、存情况，加强对存货
的管理。
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四、存货的期末计价
（一）期末计价方法
1,“成本与可变现净值熟低法”概念
以“期末存货成本”与“期末存货可变现净
值”两者之中较低者作为期末存货帐面价值的
计价方法。
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2,具体做法
单项比较法，是将企业存货按品种、规格等
分成若干单项，逐一比较每一项存货的成
本与可变现净值，每项存货均按其较低者
来确定期末结存存货的价值。
分类比较法，是企业将存货中每一类存货的
成本与可变现净值进行比较，每类存货取
其较低者确定期末结存存货的价值。
总额比较法，是企业将全部存货的总成本与
可变现净值的总额进行比较，以其较低者
作为期末结存存货的价值。
选用规定：根据企业会计制度和会计准则的
规定，存货跌价准备应当按单个存货项目
计提
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（二）会计处理说明
1、“期末存货成本”低于“期末存货
可变现净值”
如果“期末存货成本”低于“期末存货
可变现净值”，“资产负债表”中的
“存货”项目就仍按“期末存货成本”
（存货帐户的期末帐面余额）列示，
故不需作帐务处理。
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2,“期末存货可变现净值”低于“期
末存货成本”
如果“期末存货可变现净值”低于“期
末存货成本”，“资产负债表”中的
“存货”项目就改按“期末存货可变
现净值”（存货帐户的期末帐面余额
与“存货跌价准备”帐户的期末余额
的差额）列示，故需作帐务处理。
成本与可变现净值孰低法下，企业应在
期末编制下列确认存货跌价损失，并
计提存货跌价准备的金额为“实提数”
的会计分录
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（三）会计核算
1．提取和计提存货跌价准备时（应
提数大于已提数）
借：管理费用
贷：存货跌价准备
2．冲销多提的（应提数 >已提数）
借：存货跌价准备
贷：管理费用
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2013-3-2 第四章：存 货 第 80页
举例：成本与可变现净值熟低法
例：某企业采用, 成本与可变现净值孰低法, 进行期末存货的
计价核算。假设,2001年年末存货的账面成本为 100 000元，
预计可变现净值为 90 000元，应计提的存货跌价准备为 10
000元。
借：管理费用 —— 计提的存货跌价准备 10 000
贷：存货跌价准备 10 000
假设 2002年年末该存货的预计可变现净值为 85 000元，
则应计提的存货跌价准备为 5 000元。即,
借：管理费用 —— 计提的存货跌价准备 5 000
贷：存货跌价准备 5 000
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假设 2003年年末，该存货的可变现净值有所
恢复，预计可变现净值为 97 000元，则应
冲减计提的存货跌价准备 12 000元，即
借：存货跌价准备 12 000
贷：管理费用 — 计提的存货跌价准备 12 000
2004年年末，该存货的可变现净值进一步恢复，预计
可变现净值为 105 000元，则应冲减计提的存货跌
价准备 3 000元 (以以前已入账的减少数为限 )，即
借：存货跌价准备 3 000
贷：管理费用 —— 计提的存货跌价准备 3 000
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本章主要内容,
?存货概述
?材 料
?包装物
?低值易耗品
?委托加工物资
?库存商品
?存货清查与期末计价
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存货概述
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2013-3-2 第四章：存 货 第 3页
本节主要内容,
?存货核算的内容
?存货的计价
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一、存货核算的内容
（一）概念及包含的内容
存货应是, 为销售或耗用而储存的货
物,,是指企业在正常生产经营过程
中持有的以备出售的产成品或商品，
或者为了出售仍然处在生产过程的在
产品，或者将在生产过程或提供劳务
过程中耗用的材料或物料等，存货包
括库存商品、在产品及原材料、包装
物、低值易耗品等内容。
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（二）特点
?销售或耗用的
?有形的
?非货币性的
?较强的流动性
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（三）存货的范围,
以, 所有权的归属, 为判断标准,存货范
围的确认，应以企业对存货是否具有法人
财产权（或法定产权）为依据。换言之，
确认某存货是否为特定企业存货的标准是
该企业是否对该存货拥有, 法定财产所有
权, 。
特别注意,
已远离企业但尚未售出的
已购入但尚未到达的
已售出但尚未远离的
未经购入但在本企业的（受托代销商品）
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（四）存货的分类,
1 按来源分类
自制、外购、委托加工、接受捐赠、投入、
盘盈等
2 按存放地点分
库存存货、在途存货、委托加工存货
3 按用途分类
原材料、包装物、燃料、低值易耗品、在产
品、自制半成品、产成品、外购商品、分
期收款发出商品
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二、存货的计价
（一）存货收入的入账价值
应按取得时的实际成本作为入帐价值。
1．外购的存货
买价 (采购价格 )+税金 (关税、不符合抵扣条
件的增值税和消费税 )+其他可直接归属于
外购存货的支出 (即运输费、装卸费、保险
费、包装费、运输途中的合理损耗、入库
前的挑选整理费用等
2．自制的存货
自制过程中的各项实际支出 [包括直接材料、
直接人工、（应按照一定方法分摊的、发
生时不可直接确认于某项产品的）制造费
用或间接费用 ]
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3．委托外单位加工完成的存货
（实耗的被加工的存货 +不含税加工费）
+ 按规定应记入成本的税金 + 运输费、
装卸费和保险费等往返运杂费
4．投资者投入的存货
投资各方确认的价值
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5．接受捐赠的存货
如果捐赠方提供了有关凭据的，则是, 捐赠
凭据（如发票、报关单、有关协议）所列
金额 +本受赠者应付的相关税费, ；如果捐
赠方没有提供有关凭据且同类或类似存货
存在活跃市场的，则是, 按同类或类似存
货的市场价格估计的金额 +应支付的相关税
费, ；如果捐赠方没有提供有关凭据且同
类或类似存货不存在活跃市场的，则是
,该受赠存货的预计未来现金流量现值, 。
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2013-3-2 第四章：存 货 第 11页
6．以应收债权换入的存货
(不作要求 )
7．非货币性交易换入的存货
(不作要求 )
8,盘盈存货
同类或类似存货的市场价格
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（二）存货发出的计价
1．先进先出法
2．加权平均法
3．后进先出法
4．移动平均法
5．个别计价法
6．计划成本计价法
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2013-3-2 第四章：存 货 第 13页
（三）对发出计价的具体说明
1．先进先出法
? 概念,以先购入的存货先发出这样一种
存货实物流转假设为前提，对发出存
货进行计价的一种方法。
? 总结归纳：总的来说是从前往后看，来顺次
计算
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2．后进先出法
? 概念,是在假设后收入的存货先发出或
先耗用的前提下，对发出存货和结存
存货进行计价的一种方法。
? 总结归纳：每次发出从离自己最近的
向前看来倒着计算
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2013-3-2 第四章：存 货 第 15页
3．加权平均法
? 概念
根据期初结存存货和本期收入存货的数量及实
际成本，在期末一次计算存货的本月加权
平均单位成本，并以其作为本期发出存货
和结存存货成本的单价，从而求得本期发
出存货和结存存货成本的一种方法
? 计算公式
发出存货成本 =发出总量 × 加权平均单位成本
月末结存成本 =结存数量 × 加权平均单位成本
或 =月初成本 +本月收入成本 -发出成本
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存货发出计价举例,
某公司 × 月有关材料的收发存情况为：
期初结存 400公斤，单价 31元，本月 3
日购入 600公斤，单价 32元； 8日购入
1600公斤，单位 34元； 20日购入 600公
斤，单价 34.3元。本月发出情况,5日
领用 200公斤,15日领用 1000公斤,26
日领用 1200公斤。
要求：分别采用先进先出法和加权平均
法，计算本月发出材料及月末结存材
料的总成本。
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先进先出法
发出存货成本
=200× 31+（ 200 31+600× 32+200× 34） +1200× 34
=79200
月末结存成本
=200× 34+600× 34.3
=27380
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2013-3-2 第四章：存 货 第 18页
加权平均法,
加权平均单位成本
=（ 400 × 31+600 × 32 +1600× 34+600× 34.3） /
（ 400+600+1600+600） = 33.30625
发出存货成本
=(200+1000+1200)× 33.30625
=79935
月末结存成本
=(200+600)× 33.30625
=26645
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2013-3-2 第四章：存 货 第 19页
材 料
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2013-3-2 第四章：存 货 第 20页
本节主要内容,
?材料按实际成本计价的核算
?材料按计划成本计价的核算
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2013-3-2 第四章：存 货 第 21页
材料按实际成本计价的核算
（一）应设置的帐户
1．, 原材料,
按材料的类别、品种、规格设明细
2．, 在途物资,
按提供货物单位设明细
结合教材进行讲解
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（二）收入的总分类核算
1 单货同到
借：原材料 ← 买价 +采购费用
应交税金 — 应增（进） ← 买价 × 17%+
运费 × 7%
贷：银行存款、应付票据、预付账款
2 单到货未到
凭证到时
借：在途物资
应交税金 — 应增（进）
贷：银行存款（等科目）
今后材料验收入库时
借：原材料
贷：在途物资
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3 材料已验收入库，但结算凭证未到，而
货款暂未付（货到单未到）。
材料入库时，暂不作分录，等凭证到时，
按第一种情况处理，若月底凭证仍未到，
则估计入账，下月初用红字冲销，等凭
证到时，按第一种处理。
借：原材料
贷：应付帐款 — 暂估应付帐款
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举例：付款的同时收料
例：从外地购入圆钢一批，买价 8200元，供货单位发货时代垫运
费 300元，共计 8500元，另外支付按圆钢购价的 17%计算增值
税。（运费部分抵扣增值税省略下同）货款、运费以及增值税
已通过银行支付，材料验收入库。根据有关凭证作会计分录如
下,
借：原材料 —— 原材料及主要材料 8500
应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 1394
贷：银行存款 9894
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举例：付款在先，收料在后
例：从钢铁公司购入钢一批，买价 34000元，对方代垫运费 800
元，另外按钢购价的 17%计算增值税。货款运费以及增值税
通过银行支付，钢尚未入库。根据银行结算凭证及所附发票
及运费单据作会计分录如下,
借：在途物资 —— 钢铁公司 34800
应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 5780
贷：银行存款 40580
待钢铁入库时，从在途材料的贷方转入原材料的借方。
借：原材料 —— 原料及主要材料 34800
贷：在途物资 —— 钢铁公司 34800
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举例：收料在先，付款在后
例 3：从上海轧钢厂购进冷轧板一批，货款 15000元，对方代垫
运费 400元，另外按货款的 17%计算增值税，收到结算凭证，
材料验收入库，企业存款不足尚未付款，作会计分录为,
借：原材料 —— 原料及主要材料 15400
应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 2550
贷：应付账款 —— 上海轧钢厂 17950
待以后支付款项时，作会计分录,
借：应付账款 —— 上海轧钢厂 17950
贷：银行存款 17950
若对方同意延期付款，开出承兑商业汇票抵付上项应付账款时，
应作为分录如下,
借：应付账款 —— 上海轧钢厂 17950
贷：应付票据 17950
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2013-3-2 第四章：存 货 第 27页
4 自制并验收入库的原材料
借：原材料 （类似产品完工入库）
贷：生产成本
5 委托外单位加工完成并已验收入库的材料
借：原材料
贷：委托加工物资
6 投资者投入的材料
借：原材料 ← 投资各方确认的价值
应交税金 — 应增（进） ← 增值税
贷：实收资本 ← 合计数
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2013-3-2 第四章：存 货 第 28页
7 接受捐赠的原材料
借：原材料
贷：资本公积 — 接受非现捐赠准备
递延税款
8 从生产中回收的废料，按估价入帐
借：原材料
贷：生产成本
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2013-3-2 第四章：存 货 第 29页
9 购入材料在运输途中发生的缺损
? 对于定额内的合理损耗，计入材
料采购成本，视同提高单价（单
位成本），不另外做账务处理。
? 对于已查明原因，属运输部门或
有关单位的责任造成的，应由其
赔偿
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2013-3-2 第四章：存 货 第 30页
借：其他应收款 (应收账款 )← 短缺材料价税
应交税金 — 应增 (进 )← 短缺材料的税金
（红字金额）
贷：在途物资
? 对于原因待查的
借：待处理财产损溢 ← 金额计算同上
应交税金 — 应增（进）
贷：在途物资
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2013-3-2 第四章：存 货 第 31页
（三）发出（领用）的核算
借：生产成本 — 基本生产成本 --× 产品
— 辅助生产成本 --× 车间
制造费用
管理费用
营业费用
其他业务支出
贷：原材料 — × 材料
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2013-3-2 第四章：存 货 第 32页
材料按计划 成本计价的核算
（一）应设置的账户
1 原材料
2 物资采购
3 材料成本差异
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2013-3-2 第四章：存 货 第 33页
（二）收入的核算
1 反映购买材料的业务（凭证金额）
借：物资采购
应交税金 —— 应增（进）
贷：银行存款
2 反映材料验收入库的业务
借：原材料（计划成本）
贷：物资采购（实际成本）
两者之差借或贷, 材料成本差异, 账户
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2013-3-2 第四章：存 货 第 34页
举例：付款的同时收料或后收料
例：从外地购入原料 3000公斤，每公斤单价 5元，发
生运杂费 200元，随货款一起支付增值税 2550元。
结算凭证已到，货款、运杂费及增值税通过银行支
付，材料入库 3000公斤，每公斤计划单价 5.20元。
采购时,
借：物资采购 —— 原材料 15200
应交税金 —— 应交增值税（进项税额 ）
2550
贷：银行存款 17750
验收入库时,
借：原材料 15600
贷：物资采购 —— 原材料 15200
材料成本差异 —— 原材料 400
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2013-3-2 第四章：存 货 第 35页
举例：收料在先，付款在后
例：从上海钢厂购入钢材 10吨，货款 25000元，对方代垫运费
600元。随时货款一起支付增值税 4250元。收到结算凭证，
材料已验收入库，每吨计划单价 2540元。货款尚未支付。
借：物资采购 —— 原材料 25600
应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 2580
贷：应付账款 —— 上海钢厂 29850
借：原材料 25400
材料成本差异 —— 原材料 200
贷：物资采购 —— 原材料 25600
若双方商定采用商业汇票结算方式下月付款，开出商业汇票抵
付上项应付账款时，作会计分录如下,
借：应付账款 —— 上海钢厂 29850
贷：应付票据 29850
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2013-3-2 第四章：存 货 第 36页
（三）发出的核算
1、结转发出材料的计划成本
同实际，但金额不同，是计划成本
2、结算发出材料应分担的差异
借：生产成本 — 基本生产成本 — X产品
— 辅助生产成本
制造费用
管理费用
营业费用
其他业务支出
贷：材料成本差异
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2013-3-2 第四章：存 货 第 37页
包装物
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2013-3-2 第四章：存 货 第 38页
本节主要内容,
?包装物概述
?包装物核算（实际成本）
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2013-3-2 第四章：存 货 第 39页
包装物概述
包装物的概念及核算的内容
包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各
种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。
包装物按其具体用途可分为：⑴生产过程中用
于包装产品而作为产品组成部分的包装物；⑵
随同商品出售而不单独计价的包装物；⑶随同
商品出售而单独计价的包装物；⑷出租或出借
给购买单位使用的包装物。
包装物的计价方法
实际成本计价和计划成本计价
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2013-3-2 第四章：存 货 第 40页
包装物核算（实际成本）
（一）核算应设的账户
1．, 包装物,
2．在途物资
（二）相关的核算
1 包装物入库增加的核算，与原材料
收入的核算相同
(外购、自制、委托加工的 )
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2013-3-2 第四章：存 货 第 41页
2 包装物发出减少的核算
（ 1）生产领用的包装物
借：生产成本
贷：包装物
（ 2）随同产品出售单独计价的包装物
（出售的收入或成本通过其它业务收支
进行核算）
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2013-3-2 第四章：存 货 第 42页
举例,随同产品出售单独计价的包装物
例：企业销售产品时，领用随同产品出售并单独计价
的包装物，其计划成本为 1000元，取得包装物收
入 1200元及增值税 204元，已存入银行。
借：银行存款 1404
贷：其他业务收入 1200
应交税金 — 应交增值税（销项税额） 204
借：其他业务支出 1000
贷：包装物 1000
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(3) 随产品出售不单独计价的包装物
包装物无收入，其成本处理为,
借：营业费用
贷：包装物
(4) 出租包装物
第一次领用新包装物时
收到出租包装物的租金收入时
收到押金时
发生的修理费
不能继续使用而报废时，残料价值
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2013-3-2 第四章：存 货 第 44页
低值易耗品
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2013-3-2 第四章：存 货 第 45页
本节主要内容,
?低值易耗品概述
?低值易耗品会计核算 (实际成本计价 )
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2013-3-2 第四章：存 货 第 46页
低值易耗品概述
概念及分类
低值易耗品，是指企业不能作为固定资产
的各种用具物品，如工具、管理用具、
玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用
的包装容器等。
计价方法, ①实际成本计价
②计划成本计价
核算的特点,
① 在库 → 类似材料核算
②在用 → 类似固定资产核算 (低值易耗品
摊销成本类似固定资产提折旧 )
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2013-3-2 第四章：存 货 第 47页
摊销方法,
① 一次摊销法
企业在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次
计入成本、费用；报废时，将报废低值易耗
品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的
减少，冲减有关的成本和费用。
②分次摊销法
企业根据低值易耗品的原价和预计使用期限，将低
值易耗品的价值分次摊入成本、费用；报废时，
将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗
品摊销额的减少，冲减有关的成本和费用；如果
低值易耗品已经发生毁损、遗失等，不能再继续
使用的，应将其账面价值，全部转入当期成本、
费用。
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2013-3-2 第四章：存 货 第 48页
③ 五五摊销法
企业在第一次领用低值易耗品时，先
摊销其价值的一半，剩余的一半价值
在报废时再摊销（如有残值应扣除）。
这种方法适用于各月领用、报废数额
比较均衡的一些低值易耗品 。
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2013-3-2 第四章：存 货 第 49页
会计核算 (实际成本计价 )
（一）应设的帐户
1。低值易耗品 (按品种规格设明细，在
五五摊销法下，在库、在用和摊销三个明
细科目
2。在途物资
（二）相关的核算
1。 增加的核算（与, 材料, 类
似）
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2013-3-2 第四章：存 货 第 50页
2。 领用的核算 (减少的 )
<1> 采用一次摊销法的
? 领用时 借, 制造费用
管理费用
其他业务支出 (等 )
贷, 低值易耗品
? 报废时 借, 原材料 (现金 )
贷, 制造费用、管理费
用、其他费用等
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2013-3-2 第四章：存 货 第 51页
<2>采用分次摊销法的
? 领用时
借,待摊费用 (或长期待摊费用 )
贷：低值易耗品
? 分次摊销时
借：管理费用
制造费用
其它业务支出
贷：待摊费用 (或长期待摊费用 )
? 报废时 (残料价值,同前 )
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2013-3-2 第四章：存 货 第 52页
举例：低值易耗品的核算
一次摊销和分次摊销
例,某企业 2000年 1月购入一批低值易耗品，价税合
计 5000元，支付运杂费等 400元，以银行存款支付。
当月，生产车间领用全部低值易耗品。 10月，该批
低值易耗品报废时收回残料价值 180元。假设该企
业按实际成本核算，有关账务处理如下,
1、购进低值易耗品
借：低值易耗品 5800
贷：银行存款 5800
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2013-3-2 第四章：存 货 第 53页
2、车间领用该批低值易耗品,
一次摊销法的账务处理,
借：制造费用 5800
贷：低值易耗品 5800
分期摊销法的账务处理,
领用低值易耗品，编制如下会计分录,
借：待摊费用 5800
贷：低值易耗品 5800
每月摊销时 (共 10月 )，编制如下会计分录,
借：制造费用 580
贷：待摊费用 580
3、报废低值易耗品残料入库,
借：原材料 180
贷：制造费用 180
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2013-3-2 第四章：存 货 第 54页
<3>采用五五摊销法的
①领用时 借, 低值易耗品 — 在用的
贷,低值易耗品 — 在库的
借, 制造费用、管理费用等
贷, 低值易耗品 — 低值易耗品摊销
②报废时 借, 制造费用、管理费用等 (另 50%的 )
贷, 低值易耗品 — 低值易耗品摊销
借, 低值易品 — 低值易耗品摊销
贷, 低值易耗品 — 在用低值易耗品
借, 原材料 (现金等 ) (残料 )
贷, 制造费用、管理费用等
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2013-3-2 第四章：存 货 第 55页
委托加工物资
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2013-3-2 第四章：存 货 第 56页
委托加工物资
（一）概念与计价
? 1、概念,
委托外单位加工的各种物资。
? 2、计价
实际成本计价 [注,无计划成本计价 ]
（二）会计核算
? 1、核算账户
? 设置, 委托加工物资, 账户
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2013-3-2 第四章：存 货 第 57页
2、具体处理
? 发出物资委托加工时,按实际成本，
借记, 委托加工物资, 账户，贷记, 原材
料,,, 库存商品, 等账户
? 支付加工费和运杂费,借记, 委托加
工物资,,, 应交税金 —— 应交增值税
（进项税额）, 等账户，贷记, 银行存款,
（或, 应付账款, ）等账户
? 支付增值税和消费税
<1>计入加工成本中的核算
<2>不计入加工成本中的核算
? 加工完成验收入库时
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2013-3-2 第四章：存 货 第 58页
举例：委托加工物资
例 1：某企业原材料采用实际成本计价核算。该企
业因经营需要，将一批原材料委托 A企业代为加工，
发出材料的实际成本为 4800元，支付的加工费、运
杂费等合计 500元，支付的增值税为 85元。材料加
工完成，验收入库。
发出材料时,
借：委托加工物资 4800
贷：原材料 4800
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2013-3-2 第四章：存 货 第 59页
支付加工费、运杂费时,
借：委托加工物资 500
贷：银行存款 500
取得增值税专用发票，支付增值税时,
借：应交税金 --应交增值税 (进项税额 ) 85
贷：银行存款 85
委托加工材料完工，验收入库时,
借：原材料 5300
贷：委托加工物资 5300
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2013-3-2 第四章：存 货 第 60页
库存商品
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2013-3-2 第四章：存 货 第 61页
库存商品 概述
1,工业企业包含的内容
? 自备材料加工制造的产成品；
? 接受外来原料加工制造的代制品；
? 为外单位加工修理的代修品。
2,计价方法,① 实际成本计价
②计划成本计价
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2013-3-2 第四章：存 货 第 62页
工业企业库存商品的核算
<一 >按实际成本计价的核算
1,帐户设置,库存商品”
2.相关的核算
<1>增加的核算 借, 库存商品
贷, 生产成本
<2>减少的核算 (发出销售 )
① 反映收入 借, 银行存款 (等 )
贷, 主营业务收入
应交税金－增 (销项税额 )
② 结转成本 借,主营业务成本
贷, 库存商品
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2013-3-2 第四章：存 货 第 63页
<二 >按计划成本计价的核算
1 帐户设置 ①”库存商品”②”产品成本差异”
2 会计核算
<1>增加的核算 借,库存商品 ← 计划成本
贷, 生产成本 ← 实际生产成本
用”产品成本差异”调整借贷方
<2> 发出减少的核算
①反映收入 ← 同前
②结转成本
A 借, 主营业务成本 (等 ) ← 计划成本
贷, 库存商品
B 借, 主营业务成本 (等 ) ← 计划成本 × 差异率
贷,产品成本差异
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2013-3-2 第四章：存 货 第 64页
存货清查与期末计价
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2013-3-2 第四章：存 货 第 65页
本节主要内容,
?存货清查概述
?存货清查的核算
?存货数量的确定方法
?存货的期末计价
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2013-3-2 第四章：存 货 第 66页
一、存货清查概述
（一）概念
存货清查是通过对存货的实物查对并与账面资料
比较，确定各项存货的实存数与账存数是否相符
的一种专门方法。
（二）存货清查的目的
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2013-3-2 第四章：存 货 第 67页
二、存货清查的核算
（一）会计处理步骤 （分两步进行）
记录：清查时发现盘盈（亏）的，对
其做账调查账面记录，使账实相符
处理：报经有关部门批准后，对其进
行转销
（二）核算用的账户
,待处理财产损溢”
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2013-3-2 第四章：存 货 第 68页
（三）按实际成本计价清查的核算
1、存货盘盈的核算
? 发现盘盈时的核算
借：原材料（包、低、库等）
贷：待处理财产损溢
? 报批转销时的核算（一般属收发计
算或核算上的误差造成）
借：待处理财产品损溢
贷：管理费用
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2013-3-2 第四章：存 货 第 69页
2、存货盘亏、毁损的核算
? 清查时发现亏损
借：待处理财产损溢
贷：原材料（ 包装物、低值易耗品、库存商品等 ）
? 报批后的处理
借：其他应收款 — XX人 ← 过失人赔偿的
— XX保险公司 ← 保险公司理赔
营业外支出 ← 非常损失造成的
原材料 ← 残料价
管理费用 ← 其他的（定额内
合理损耗，扣除前
几项后应由企业自
己负担的净损失）
贷：待处理财产损溢
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2013-3-2 第四章：存 货 第 70页
（四）按计划成本计价清查的核算
1、存货盘盈的核算
?清查时发现盘盈,
借：原材料（包、低、库等） ← 计划成本
借或贷：材料成本差异（成本差异）
贷：待处理财产损溢 ← 实际成本
?报经批准后转销的核算,
（同实际成本）
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2、存货盘亏、毁损的核算
? 清查时发现盘亏、毁损的
借：待处理财产损溢 ← 实际成本
借或贷：材料成本差异（ ← 计划成本 *差异率）
贷：原材料（包、低、库等 ← 计划成本
? 报批后转销的核算（同前面实际成
本的）
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2013-3-2 第四章：存 货 第 72页
举例：存货 盘亏、毁损 的核算
例：某企业 1996年 4月因洪涝灾害，导致产成品毁
损 20000元，该项毁损经与保险公司协商，保险公
司同意赔付实际损失的 80%，其余损失由企业自己
负担。
批准前,
借：待处理财产损溢 --待处理流动资产损溢 20000
贷：库存商品 --产成品 20000
批准后,
借：其他应收款 --保险公司 16000
营业外支出 4000
贷：待处理财产损溢 --待处理流动资产损
溢 20000
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2013-3-2 第四章：存 货 第 73页
三、存货数量的确定方法
（一）实地盘存制
1．概念,平时只登记存货的购入，
而不登记存货的销售成本。期末通过
实物盘点来决定存货结存数量。然后
推算出各项存货本期的减少数。
本期减少数 (销售成本 )＝帐面期初余额
＋本期增加数－期末实际结存数
2．优缺点和适用范围,
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（二）永续盘存制
1．概念,平时逐笔或逐日登记商
品的收入、发出，使库存商品有经常
性的明细纪录。帐面上对存货的进出
进行连续登记，随时可以反映库存的
应有数量。
2．优缺点和适用范围,及时掌握
存货的收、发、存情况，加强对存货
的管理。
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2013-3-2 第四章：存 货 第 75页
四、存货的期末计价
（一）期末计价方法
1,“成本与可变现净值熟低法”概念
以“期末存货成本”与“期末存货可变现净
值”两者之中较低者作为期末存货帐面价值的
计价方法。
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2013-3-2 第四章：存 货 第 76页
2,具体做法
单项比较法，是将企业存货按品种、规格等
分成若干单项，逐一比较每一项存货的成
本与可变现净值，每项存货均按其较低者
来确定期末结存存货的价值。
分类比较法，是企业将存货中每一类存货的
成本与可变现净值进行比较，每类存货取
其较低者确定期末结存存货的价值。
总额比较法，是企业将全部存货的总成本与
可变现净值的总额进行比较，以其较低者
作为期末结存存货的价值。
选用规定：根据企业会计制度和会计准则的
规定，存货跌价准备应当按单个存货项目
计提
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2013-3-2 第四章：存 货 第 77页
（二）会计处理说明
1、“期末存货成本”低于“期末存货
可变现净值”
如果“期末存货成本”低于“期末存货
可变现净值”，“资产负债表”中的
“存货”项目就仍按“期末存货成本”
（存货帐户的期末帐面余额）列示，
故不需作帐务处理。
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2013-3-2 第四章：存 货 第 78页
2,“期末存货可变现净值”低于“期
末存货成本”
如果“期末存货可变现净值”低于“期
末存货成本”，“资产负债表”中的
“存货”项目就改按“期末存货可变
现净值”（存货帐户的期末帐面余额
与“存货跌价准备”帐户的期末余额
的差额）列示，故需作帐务处理。
成本与可变现净值孰低法下，企业应在
期末编制下列确认存货跌价损失，并
计提存货跌价准备的金额为“实提数”
的会计分录
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2013-3-2 第四章：存 货 第 79页
（三）会计核算
1．提取和计提存货跌价准备时（应
提数大于已提数）
借：管理费用
贷：存货跌价准备
2．冲销多提的（应提数 >已提数）
借：存货跌价准备
贷：管理费用
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2013-3-2 第四章：存 货 第 80页
举例：成本与可变现净值熟低法
例：某企业采用, 成本与可变现净值孰低法, 进行期末存货的
计价核算。假设,2001年年末存货的账面成本为 100 000元，
预计可变现净值为 90 000元，应计提的存货跌价准备为 10
000元。
借：管理费用 —— 计提的存货跌价准备 10 000
贷：存货跌价准备 10 000
假设 2002年年末该存货的预计可变现净值为 85 000元，
则应计提的存货跌价准备为 5 000元。即,
借：管理费用 —— 计提的存货跌价准备 5 000
贷：存货跌价准备 5 000
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2013-3-2 第四章：存 货 第 81页
假设 2003年年末，该存货的可变现净值有所
恢复，预计可变现净值为 97 000元，则应
冲减计提的存货跌价准备 12 000元，即
借：存货跌价准备 12 000
贷：管理费用 — 计提的存货跌价准备 12 000
2004年年末，该存货的可变现净值进一步恢复，预计
可变现净值为 105 000元，则应冲减计提的存货跌
价准备 3 000元 (以以前已入账的减少数为限 )，即
借：存货跌价准备 3 000
贷：管理费用 —— 计提的存货跌价准备 3 000
